Справа № 826/16199/13-а
Суддя: Троян Н.М.
Дата ухвалення: 2014-02-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: №
1-й інстанції: Шулежко В.П.
Суддя-доповідач: Троян Н.М.
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 лютого 2014 року
м. Київ

Колегія суддів Київського
апеляційного адміністративного суду у
складі:

головуючого судді
- Троян Н.М.,

суддів
- Бужак Н.П., Твердохліб В.А.,

при секретарі
- Золотоверх І.А.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в м. Києві апеляційну скаргу
Державної податкової інспекції у
Печерському районі Головного
управління Міндоходів у м. Києві на
постанову Окружного адміністративного
суду міста Києва від 18 листопада 2013
року у справі за адміністративним
позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю «Антарді» до
головного державного
ревізора-інспектора відділу
спеціальних перевірок управління
податкового аудиту Державної
податкової інспекції у Печерському
районі Головного управління
Міндоходів у місті Києві Паладія
Андрія Миколайовича, Державної
податкової інспекції у Печерському
районі Головного управління
Міндоходів у місті Києві про визнання
протиправними дій та скасування акту,-

В С Т А Н О В И Л А:

Постановою Окружного
адміністративного суду міста Києва від
18 листопада 2013 року адміністративний
позов задоволено частково.

Відповідач, не погоджуючись із
зазначеною постановою, подав
апеляційну скаргу, в якій, посилаючись
на порушення судом першої інстанції
норм матеріального та процесуального
права, просить суд скасувати постанову
та прийняти нову, якою у задоволені
позовних вимог відмовити в повному
обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача,
розглянувши матеріали справи,
апеляційну скаргу та заперечення на
неї, колегія суддів вважає, що
апеляційна скарга не підлягає
задоволенню, виходячи з наступного.

Як свідчать обставини справи, 30.08.2013
контролюючим органом складено акт про
неможливість проведення зустрічної
звірки ТОВ «Антарді» щодо
підтвердження господарських відносин
з платниками податків за період з 01.02.2012
року по 31.05.2013 року.

В даному акті відображено, що ТОВ
«Антарді» документально не
підтверджено реальність здійснення
господарських відносин з
контрагентами, укладені правочини
порушують публічний порядок та
суперечать інтересам держави та
суспільства, вчинені удавано з метою
ухилення від сплати податків третіх
осіб.

Також, як зазначено в акті, перевіркою
встановлено порушення вимог п. 187.1 ст.
187, п. 198.1 ст. 198, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198
Податкового кодексу України, що
призвело до завищення податкових
зобов'язань з податку на додану
вартість за період з лютого 2012 року по
травень 2013 року на загальну суму 1 436 429
грн та завищення податкового кредиту з
податку на додану вартість за період з
лютого 2012 року по травень 2013 року на
загальну суму 1 373 080 грн.

Вважаючи порушенням своїх прав з боку
податкового органу та з метою їх
відновлення суб'єкт підприємницької
діяльності ТОВ «Антарді» звернувсь за
захистом до суду.

Задовольняючи частково позовні вимоги,
суд першої інстанції виходив з того, що
позовна вимога про визнання
протиправними дій головного
державного ревізора-інспектора
відділу спеціальних перевірок
управління податкового аудиту
Державної податкової інспекції у
Печерському районі Головного
управління Міндоходів у м. Києві
Паладія Андрія Миколайовича є
обґрунтованою та доведеною повністю, а
тому підлягає задоволенню.

Колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інстанції з
огляду на таке.

Згідно з п. 73.5. Податкового Кодексу
України, з метою отримання податкової
інформації органи державної
податкової служби мають право
проводити зустрічні звірки даних
суб'єктів господарювання щодо платника
податків.

Зустрічною звіркою вважається
співставлення даних первинних
бухгалтерських та інших документів
суб'єкта господарювання, що
здійснюється органами державної
податкової служби з метою
документального підтвердження
господарських відносин з платником
податків та зборів, а також
підтвердження відносин, виду, обсягу і
якості операцій та розрахунків, що
здійснювалися між ними, для з'ясування
їх реальності та повноти відображення
в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і
проводяться в порядку, визначеному
Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок
складається довідка, яка надається
суб'єкту господарювання у десятиденний
термін.

Порядок проведення зустрічних звірок
регулюється Постановою КМУ від 27
грудня 2010 року №232 «Про затвердження
Порядку проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок»
та Наказом ДПА України від 22 квітня 2011
року №236 «Про затвердження Методичних
рекомендацій щодо організації та
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок».

Зокрема, Постановою від 27 грудня 2010 р.
№ 232 «Про затвердження Порядку
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок»
(Постанова), положення якої
кореспондуються з положеннями Наказу
ДПА України від 22 квітня 2011 року №236
«Про затвердження Методичних
рекомендацій щодо організації та
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок»
встановлений наступний порядок
проведення звірки.

Відповідно до п. 2 Постанови зустрічні
звірки проводяться у суб'єктів
господарювання, щодо здійснення
операцій з якими під час перевірки
платника податків та зборів виникають
сумніви стосовно факту здійснення
таких операцій або якщо існують
розбіжності задекларованих у
деклараціях з податку на додану
вартість показників податкового
кредиту та податкових зобов'язань.

Пунктом 3 Постанови передбачено, що з
метою проведення зустрічної звірки
орган державної податкової служби
(ініціатор) надсилає органу державної
податкової служби (виконавцю), на
обліку в якому перебуває суб'єкт
господарювання, запит про проведення
зустрічної звірки для підтвердження
отриманих від платника податків та
зборів даних.

Зустрічна звірка може бути проведена
органом державної податкової служби
(ініціатором) самостійно у разі, коли
суб'єкт господарювання перебуває на
обліку в тому ж органі державної
податкової служби, в якому перебуває
платник податків, або в межах одного
населеного пункту.

Відповідно до п. 4. Постанови орган
державної податкової служби
(виконавець), який проводить зустрічну
звірку, складає довідку за наявності
інформації, для отримання якої
надіслано запит органом державної
податкової служби (ініціатором), та її
документального підтвердження. У разі
відсутності запитуваної органом
державної податкової служби
(ініціатором) інформації орган
державної податкової служби
(виконавець) надсилає завірений
печаткою запит про подання інформації
та її документального підтвердження
суб'єкту господарювання за його
адресою (місцезнаходженням, податковою
адресою) рекомендованим листом з
повідомленням про вручення чи особисто
вручає суб'єкту господарювання або
його законному чи уповноваженому
представникові під розписку.

У разі встановлення фактів, що не дають
змогу провести зустрічну звірку
суб'єкта господарювання, зокрема у
зв'язку із зняттям з обліку,
встановленням відсутності суб'єкта
господарювання та/або його посадових
осіб за місцезнаходженням (податковою
адресою), відповідальний підрозділ не
пізніше двох робочих днів від дати
надходження запиту складає Акт про
неможливість проведення зустрічної
звірки суб'єкта господарювання (далі -
Акт) (додаток 3), реєструє його у Журналі
реєстрації довідок про результати
проведення зустрічної звірки (актів
про неможливість проведення
зустрічної звірки суб'єкта
господарювання, неявки для підписання,
відмови від писання Довідки про
результати проведення зустрічної
звірки) (далі - Журнал реєстрації
довідок/актів) (додаток 4) та вживає
відповідних заходів, передбачених
актами ДПС України.

Відповідно до п. 5 Постанови облік
запитів на проведення зустрічних
звірок у суб'єктів господарювання
здійснюється органами державної
податкової служби (як ініціаторами, так
і виконавцями).

Пунктом 6 Постанови передбачено, що у
разі отримання від суб'єкта
господарювання інформації, визначеної
у запиті, та її документального
підтвердження (протягом одного місяця
з дня, що настає за днем надходження
суб'єкту господарювання запиту) орган
державної податкової служби проводить
зустрічну звірку.

Відповідно до п. 7 Постанови за
результатами проведеної зустрічної
звірки складається довідка, яка
підписується суб'єктом господарювання
(законним чи уповноваженим
представником) і посадовими особами
органу державної податкової служби та
особисто вручається суб'єкту
господарювання або його законному чи
уповноваженому представникові під
розписку або надсилається суб'єкту
господарювання за його адресою
(місцезнаходженням, податковою
адресою) рекомендованим листом із
повідомленням про вручення.

Відповідно до п. 9 Постанови матеріали
зустрічної звірки надсилаються до
органу державної податкової служби
(ініціатора).

Як вбачається з матеріалів справи 15
липня 2013 року відповідачем надіслано
на адресу ТОВ «Антарді» запит про
надання первинних документів стосовно
фінансово-господарських операцій з ТОВ
«Регіонметал-Захід», ТОВ «Дельта Кл» та
ТОВ «Фалкон-2011», однак така відповідь
позивачем ненадана з причин
перебування у щорічній відпустці
директора та бухгалтера даного
підприємства.

Як зазначалось вище, 30.08.2013 головним
державним ревізором-інспектором
відділу спеціальних перевірок
управління податкового аудиту
Державної податкової інспекції у
Печерському районі Головного
управління Міндоходів у м. Києві згідно
з п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу
України та п.4.4 наказу ДПА України від
22.04.2011 року № 236 «Про затвердження
Методичних рекомендацій щодо
організації та проведення органами
державної податкової служби
зустрічних звірок» контролюючим
органом складено акт про неможливість
проведення зустрічної звірки ТОВ
«Антарді» щодо підтвердження
господарських відносин з платниками
податків, а саме: ТОВ «Відбудпром», ТОВ
«БК «Плаццо», ТОВ «Унісон Дизайн», ТОВ
«Регіонметал-Захід», ТОВ «Дельта Кл» та
ТОВ «Скай Лайн Продакт» за період з
01.02.2012 по 31.05.2013.

Такі дії контролюючого органу,
свідчать про його вихід за межі
наділених повноважень та про порушення
охоронюваних законом прав суб'єкта
господарювання.

Також, суперечливим для визнання
правомірними вчинених податковим
органом дій при складанні акту про
неможливість проведення зустрічної
звірки, є висновок в якому ДПІ у
Печерському районі зазначено «п. 187.1 ст.
187, п. 198.1 ст. 198, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198
Податкового кодексу України, що
призвело до завищення податкових
зобов'язань з податку на додану
вартість за період з лютого 2012 року по
травень 2013 року на загальну суму 1 436 429,00
грн. та завищення податкового кредиту з
податку на додану вартість за період з
лютого 2012 року по травень 2013 року на
загальну суму 1 373 080 грн», таким чином,
даний висновок свідчить про фактичне
проведення зустрічної звірки.

Контролюючий орган при проведенні
звірки законом не уповноважений
встановлювати порушення податкового
законодавства, що в даному випадку, є
фактом перевищення повноважень з боку
Державної податкової інспекції у
Печерському районі м. Києва.

Варто також зауважити, що згідно з
наведеними вище нормами, звірка
оформлюється у формі довідки, а не Акту,
що теж є порушенням з боку податкового
органу.

Також, на думку судової колегії слід
звернути увагу на те, що відповідно до
п. 7.1. Наказу ДПА України від 22 квітня 2011
року №236 «Про затвердження Методичних
рекомендацій щодо організації та
проведення органами державної
податкової служби зустрічних звірок»
результати проведеної зустрічної
звірки суб'єкта господарювання
підлягають врахуванню в результатах
перевірки платника податків органом
ДПС - ініціатором та долучаються до
матеріалів такої перевірки. Відповідно
до розділу 3 Порядку оформлення
результатів документальних перевірок
з питань дотримання податкового,
валютного та іншого законодавства,
затвердженого наказом ДПА України від
22.12.2010 №984, матеріали зустрічних звірок,
реєстри, в яких зазначається
інформація про надіслані запити на їх
проведення до інших органів державної
податкової служби та отримані
відповіді долучаються як інформативні
додатки до актів перевірок.

Тобто, суд апеляційної інстанції
звертає увагу на те, що висновки
викладені в даному Акті щодо
встановлення порушень, тягнуть за
собою настання певних наслідків для
позивача.

Таким чином, колегія суддів дійшла до
висновку про те, що судом першої
інстанції було вірно встановлено
фактичні обставини справи, правильно
застосовано норми матеріального та
процесуального права та ухвалено
законне і обґрунтоване рішення у
відповідності до вимог ст. 159 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Відповідно до статті 200 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд апеляційної інстанції
залишає апеляційну скаргу без
задоволення, а постанову або ухвалу
суду - без змін, якщо визнає, що суд
першої інстанції правильно встановив
обставини справи та ухвалив судове
рішення з додержанням норм
матеріального і процесуального права.

Приймаючи до уваги те, що судом першої
інстанції правильно встановлені
обставини справи, судове рішення
ухвалено з додержанням норм
матеріального та процесуального права,
висновки суду доводами апелянта не
спростовані, колегія суддів дійшла
висновку про відсутність правових
підстав для задоволення апеляційної
скарги.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254
КАС України, колегія суддів

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у Печерському
районі Головного управління
Міндоходів у м. Києві - залишити без
задоволення, а постанову Окружного
адміністративного суду міста Києва від
18 листопада 2013 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
проголошення та може бути оскаржена до
Вищого адміністративного суду України
в порядку та строки, передбачені ст. 212
КАС України.

Головуючий суддя:
Н.М. Троян

Судді:
Н.П. Бужак,

В.А. Твердохліб

.

Головуючий суддя
Троян Н.М.

Судді:
Бужак Н.П.

Твердохліб В.А.