Справа № 806/7676/13-а
Суддя: Черноліхов Сергій Вікторович
Дата ухвалення: 2014-02-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 лютого 2014 року
Житомир справа № 806/7676/13-a

час прийняття: 13 год. 10 хв.
категорія 8.2.1

Житомирський окружний
адміністративний суд у складі:

головуючого судді Черноліхова С.В.,

за участі секретаря Павлюк В.О.,

за участі представника позивача
Кузьміна Д.Л.,

за участі представника відповідача
Романовського А.В.,

за участі свідка ОСОБА_3,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні адміністративну справу за
позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю "Укрпродукт
Логістикс" до Житомирської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Житомирській області про визнання
незаконним та скасування податкового
повідомлення-рішення № від 24.10.2013
р.,

встановив:

Товариство з обмеженою
відповідальністю "Укрпродукт
Логістикс" звернулося до суду з
позовом, у якому просило скасувати
податкове повідомлення-рішення
Житомирської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Житомирській
області № від 24 жовтня 2013 року
про зменшення розміру від'ємного
значення суми податку на додану
вартість за серпень 2013 року на 785524, 00
грн. В обґрунтування своїх вимог
позивач зазначив, що задекларував
залишок від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного звітного податкового
періоду (ряд. 24) у сумі 785524, 00 грн.
Оскільки Товариство не заявило до
відшкодування з бюджету по деклараціям
з ПДВ за попередні звітні періоди суму
ПДВ, тому, на думку контролюючого
органу, сума сплаченого податкового
кредиту в розмірі 785524, 00 грн.
безпідставно відображена у рядку 24
декларації за серпень 2013 року, у зв'язку
з чим прийнято оспорюване рішення. З
такими висновками Житомирської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Житомирській області
позивач не погоджується, оскільки
положеннями статей 198, 200 Податкового
кодексу України не встановлено
обов'язку платника податку, який має
від'ємне значення ПДВ, заявляти таку
суму до бюджетного відшкодування і
одночасно не містить заборону на
включення в повному обсязі такого
від'ємного значення до податкового
кредиту в наступному податковому
періоді. При цьому, не визначено жодних
обмежень щодо періоду, протягом якого
платник має право включати таке
значення до податкового кредиту.

Представник позивача у судовому
засіданні позовні вимоги підтримав
повністю і просив їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому
засіданні позовні вимоги не визнав і
просив у їх задоволенні відмовити.

Допитана у якості свідка перевіряюча
ОСОБА_3 пояснила, що Товариство з
обмеженою відповідальністю
"Укрпродукт Логістикс" пунктом 200.5
статті 200 Податкового кодексу України
визначено як особу, яка має право на
отримання бюджетного відшкодування,
проте таким правом не скористалося,
тобто, відповідно до абзацу "а" пункту
200.14 статті 200 Податкового кодексу
України, добровільно відмовилося від
отримання суми заниження як бюджетного
відшкодування. Таким чином, позивач не
заявив суму ПДВ, яку мав право заявити
до відшкодування з бюджету по
деклараціям з ПДВ за попередні звітні
періоди, але своїм правом не
скористався, тому сума сплаченого
податкового кредиту у розмірі 785524, 00
грн. безпідставно відображена ним у
рядку 24 декларації за серпень 2013 року.

Заслухавши пояснення представників
сторін, дослідивши матеріали справи,
покази свідка, суд дійшов висновку, що
позовні вимоги підлягають задоволенню
з наступних підстав.

Встановлено, що під час проведеної
працівниками Житомирської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Житомирській області позапланової
невиїзної перевірки Товариства з
обмеженою відповідальністю
"Укрпродукт Логістикс" з питань
правомірності декларування від'ємного
значення з ПДВ понад 100 тис. грн. та
джерел формування рядка 24 декларації
за серпень 2013 року виявлено порушення
пунктів 200.4, 200.14 "а" статті 200
Податкового кодексу України, що
призвело до завищення залишку
від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду (р. 24
декларації), на 785524, 00 грн.

За результатами перевірки складено акт
№ 1203/22-05/35021464/0100 від 09 жовтня 2013 року
(а.с. 10-17).

На підставі вказаного акта
контролюючим органом 24 жовтня 2013 року
прийнято податкове
повідомлення-рішення № про
зменшення розміру від'ємного значення
суми податку на додану вартість за
серпень 2013 року на 785524, 00 грн.

Не погоджуючись з цим рішенням
Товариство подавало на нього скаргу
(а.с. 19-21), яку залишено без розгляду (а.с.
22-23).

Встановлено, що позивач відніс до рядка
24 податкової декларації з ПДВ за
серпень 2013 року залишок від'ємного
значення, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
звітного податкового періоду (ряд. 24), у
сумі 785524, 00 грн.

Не використання свого права на
заявлення суми ПДВ до відшкодування з
бюджету по деклараціям з ПДВ за
попередні звітні періоди контролюючий
орган вважає відмовою від отримання
суми заниження як бюджетного
відшкодування та підставою для
зменшення розміру від'ємного значення
суми податку на додану вартість за
серпень 2013 року на 785524, 00 грн.

Суд не погоджується з контролюючим
органом з огляду на наступне.

Згідно з визначенням, наведеним у
підпункті 14.1.18 пункту 14.1 статті 14
Податкового кодексу України, бюджетне
відшкодування - відшкодування
від'ємного значення податку на додану
вартість на підставі підтвердження
правомірності сум бюджетного
відшкодування податку на додану
вартість за результатами перевірки
платника, у тому числі автоматичне
бюджетне відшкодування у порядку та за
критеріями, визначеними у розділі V
цього Кодексу.

Порядок визначення суми податку, що
підлягає сплаті (перерахуванню) до
Державного бюджету України або
відшкодуванню з Державного бюджету
України (бюджетному відшкодуванню), та
строки проведення розрахунків
передбачені статтею 200 ПК України.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200
Податкового кодексу України, сума
податку, що підлягає сплаті
(перерахуванню) до Державного бюджету
України або бюджетному відшкодуванню,
визначається як різниця між сумою
податкового зобов'язання звітного
(податкового) періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
(податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.2 статті 200 ПК
України, при позитивному значенні суми,
розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї
статті, така сума підлягає сплаті
(перерахуванню) до бюджету у строки,
встановлені цим розділом.

За змістом пункту 200.3 статті 200 ПК
України, при від'ємному значенні суми,
розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї
статті, така сума враховується у
зменшення суми податкового боргу з
податку, що виник за попередні звітні
(податкові) періоди (у тому числі
розстроченого або відстроченого
відповідно до цього Кодексу), а в разі
відсутності податкового боргу -
зараховується до складу податкового
кредиту наступного звітного
(податкового) періоду.

Крім того, згідно з пунктом 200.4 статті 200
ПК України, якщо в наступному
податковому періоді сума, розрахована
згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має
від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає
частина такого від'ємного значення, яка
дорівнює сумі податку, фактично
сплаченій отримувачем товарів/послуг у
попередніх та звітному податкових
періодах постачальникам таких
товарів/послуг або до Державного
бюджету України, а в разі отримання від
нерезидента послуг на митній території
України - сумі податкового
зобов'язання, включеного до податкової
декларації за попередній період за
отримані від нерезидента послуги
отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення
попередніх податкових періодів після
бюджетного відшкодування включається
до складу сум, що відносяться до
податкового кредиту наступного
податкового періоду.

Відповідно до пункту 200.5 статті 200 ПК
України, не мають права на отримання
бюджетного відшкодування особи, які:
були зареєстровані як платники цього
податку менш ніж за 12 календарних
місяців до місяця, за наслідками якого
подається заява на бюджетне
відшкодування (крім нарахування
податкового кредиту внаслідок
придбання або спорудження
(будівництва) основних фондів); мали
обсяги оподатковуваних операцій за
останні 12 календарних місяців менші,
ніж заявлена сума бюджетного
відшкодування (крім нарахування
податкового кредиту внаслідок
придбання або спорудження
(будівництва) основних фондів).

За змістом пункту 200.6 статті 200 ПК
України, платник податку може прийняти
самостійно рішення про зарахування в
повному обсязі належної йому суми
бюджетного відшкодування або її
частини у зменшення податкових
зобов'язань з цього податку, що виникли
протягом наступних звітних
(податкових) періодів, за наявності
умов, передбачених пунктом 200.4 цієї
статті. Зазначене рішення
відображається платником податку у
податковій декларації, яку він подає за
результатами звітного (податкового)
періоду, в якому виникає право на
подання заяви про отримання бюджетного
відшкодування згідно з нормами цієї
статті. У разі прийняття такого рішення
зазначена сума не враховується при
розрахунку сум бюджетного
відшкодування наступних звітних
(податкових) періодів.

Відповідно до пункту 200.7 статті 200 ПК
України, платник податку, який має
право на отримання бюджетного
відшкодування та прийняв рішення про
повернення суми бюджетного
відшкодування, подає відповідному
контролюючому органу податкову
декларацію та заяву про повернення
суми бюджетного відшкодування, яка
відображається у податковій
декларації.

Згідно з пунктом 200.11 статті 200 ПК
України, за наявності достатніх
підстав, які свідчать, що розрахунок
суми бюджетного відшкодування було
зроблено з порушенням норм податкового
законодавства, податковий орган має
право провести документальну
позапланову виїзну перевірку платника
для визначення достовірності
нарахування такого бюджетного
відшкодування протягом 30 календарних
днів, що настають за граничним терміном
проведення камеральної перевірки.

Перелік достатніх підстав, які надають
право податковим органам на
позапланову виїзну документальну
перевірку платника податку на додану
вартість для визначення достовірності
нарахування бюджетного відшкодування
податку, встановлюється Кабінетом
Міністрів України.

Відповідно до пункту "а" 200.14 статті 200 ПК
України, якщо за результатами
камеральної або документальної
позапланової виїзної перевірки орган
державної податкової служби виявляє
невідповідність суми бюджетного
відшкодування сумі, заявленій у
податковій декларації, то такий орган у
разі заниження заявленої платником
податку суми бюджетного відшкодування
щодо суми, визначеної органом
державної податкової служби за
результатами перевірок, надсилає
платнику податку податкове
повідомлення, в якому зазначаються
сума такого заниження та підстави для
її вирахування. У цьому випадку
вважається, що платник податку
добровільно відмовляється від
отримання такої суми заниження як
бюджетного відшкодування та враховує
її згідно з пунктом 200.6 цієї статті у
зменшення податкових зобов'язань з
цього податку в наступних податкових
періодах.

Тобто, ПК України не обмежує право
платника податку заявити до повернення
суму бюджетного відшкодування
часовими межами певного податкового
періоду та не ставить право платника
податку на отримання податкової вигоди
в залежність від того, в якому звітному
податковому періоді у платника виникло
право на податковий кредит у розмірі
суми бюджетної заборгованості.

Згідно з підпунктом 4.6.6 пункту 4.6
розділу V Порядку заповнення і подання
податкової звітності з податку на
додану вартість, затвердженого наказом
Міністерства фінансів України № 1492 від
25 листопада 2011 року, залишок від'ємного
значення (для декларації 0110 - після
бюджетного відшкодування) включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду
(відображається у рядку 24 декларації
поточного звітного (податкового)
періоду та переноситься до рядка 21.2
декларації наступного звітного
(податкового) періоду).

Таким чином, суд дійшов висновку, що
платник податку має право в рядку 24
податкової декларації з ПДВ
відображати залишок від'ємного
значення податку, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду та з
дати виникнення якого минуло 1095 днів,
до повного його погашення.

З врахуванням викладеного, суд вважає,
що Товариством відповідно до норм
податкового законодавства України
віднесено 785524, 00 грн. до від'ємного
значення серпня 2013 року, яке виникло у
попередньому податковому періоді, тому
позовні вимоги про скасування
податкового повідомлення-рішення
Житомирської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Житомирській
області № від 24 жовтня 2013 року є
обґрунтованими і підлягають
задоволенню.

Керуючись статтями 86, 158-163, 167, 186, 254
Кодексу адміністративного судочинства
України,

постановив:

Позов задовольнити.

Скасувати податкове
повідомлення-рішення Житомирської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Житомирській області №
від 24 жовтня 2013 року.

Стягнути з Державного бюджету України
на користь Товариства з обмеженою
відповідальністю "Укрпродукт
Логістикс" 458,81 грн. сплаченого судового
збору.

Постанова набирає законної сили у
строк та у порядку, що визначені
статтею 254 Кодексу адміністративного
судочинства України, і може бути
оскаржена до Житомирського
апеляційного адміністративного суду
через суд першої інстанції у порядку,
визначеному статтею 186 Кодексу
адміністративного судочинства
України, шляхом подачі апеляційної
скарги протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови.

Суддя
С.В.
Черноліхов

Повний текст постанови виготовлено: 25
лютого 2014 р.