Справа № 1570/7844/2012
Суддя: Шляхтицький О.І.
Дата ухвалення: 2014-02-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД
----------------------
УХВАЛА

ІМЕНЕМ
УКРАЇНИ

26 лютого 2014 р.м.ОдесаСправа № 1570/7844/2012

Категорія: 8.3.1 Головуючий в 1 інстанції:
Вовченко О. А.

Колегія суддів Одеського апеляційного
адміністративного суду

у складі: судді доповідача -
головуючого - Шляхтицького О.І.,

суддів: Джабурія О.В., Крусяна А.В.,

при секретарі - Загоруйко Г.О.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в місті Одесі апеляційну
скаргу товариства з обмеженою
відповідальністю «Блек Сі Ріелті Груп»
на постанову Одеського окружного
адміністративного суду від 12 березня
2013 року у справі за адміністративним
позовом товариства з обмеженою
відповідальністю «Блек Сі Ріелті Груп»
до державної податкової інспекції у
Приморському районі м. Одеси Одеської
області Державної податкової служби
про скасування податкового
повідомлення - рішення від 06.09.2012 року №
, -

ВСТАНОВИЛА:

У грудні 2012 року ТОВ «Блек Сі Ріелті
Груп» звернулось з вищевказаним
адміністративним позовом.

В обгрунтування позовних вимог
зазначалось, що ДПІ у Приморському
районі, внаслідок проведення
камеральної перевірки податкової
звітності з податку на прибуток
позивача, складений акт від 22.08.2012 року
№ 5064/15-1/32145683. Перевіркою встановлені
порушення позивачем п.54.1 ст. 54 ПК
України, п.3 підрозділу 4 розділу ХХ
Перехідних положень ПК України та
Наказу МФУ від 28.09.2011 року № 123, в
результаті чого: завищено від'ємне
значення об'єкта оподаткування
податком на прибуток на суму 633610 грн. На
акт перевірки позивачем подавалося
заперечення, однак за рішенням ДПІ у
Приморському районі висновки акту
перевірки залишені без змін. Позивач
отримав податкове
повідомлення-рішення ДПІ у
Приморському районі від 06.09.2012 року №
, яким зменшено суму від'ємного
значення об'єкту оподаткування
податком на прибуток у розмірі 633610 грн.
Податкове повідомлення-рішення
оскаржувало ся в адміністративному
порядку, однак рішенням ДПС в Одеській
області залишено без змін. Позивач
вважає, що п.3 підр. 4 р. ХХ ПК України,
встановлено обмеження тільки для
перенесення загального від'ємного
значення об'єкту оподаткування
податком на прибуток, станом на 01.01.2012
року і при цьому загальне від'ємне
значення (фінансовий результат) від
операцій із цінними паперами не є у
розумінні чинного законодавства
загальним від'ємним значенням об'єкта
оподаткування, тобто це різні поняття.
Від'ємне значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток,
задеклароване платником без порушень.
Цінні папери, негативне значення від
операцій з якими позивач відобразив у
рядку 1.3 Додатку ЦП до рядка 03.20 та 03.21
додатку ІД до податкової декларації з
податку на прибуток підприємства були
придбані до 01.04.2011 року.

Постановою Одеського окружного
адміністративного суду від 12 березня
2013 року у задоволенні
адміністративного позову було
відмовлено.

Не погоджуючись з даною постановою
суду ТОВ «Блек Сі Ріелті Груп» подало
апеляційну скаргу.

В апеляційній скарзі зазначено, що
рішення судом першої інстанції
ухвалене з порушенням норм
матеріального права, у зв'язку з чим
просить його скасувати та ухвалити
нову постанову, якою адміністративний
позов задовольнити.

Розглянувши матеріали справи, доводи
апеляційної скарги, заслухавши
суддю-доповідача, перевіривши
законність і обґрунтованість судового
рішення в межах позовних вимог і
доводів апеляційної скарги, колегія
суддів приходить до висновку про
відсутність підстав для її
задоволення.

Судом першої інстанції встановлено, що
ТОВ Бізнес центр «Примор'я»
(ідентифікаційний код 32145683),
зареєстроване 15.08.2002 року Виконавчим
комітетом Одеської міської ради, за
адресою 65039 м. Одеса, проспект Гагаріна
12-А, що підтверджено свідоцтвом про
державну реєстрацію довідкою є ЄДРПОУ.

На загальних зборах учасників ТОВ
Бізнес центр «Примор'я» прийнято
рішення про зміну найменування
товариства на нове найменування -
товариство з обмеженою
відповідальністю «Блек Сі Ріелті
Груп», що підтверджено протоколом.
Зміну найменування товариства
підтверджено довідкою з ЄДРПОУ де
зазначено, що товариство з обмеженою
відповідальністю «Блек Сі Ріелті Груп»
(ідентифікаційний код 32145683), первина
реєстрація 15.08.2002 року Виконавчим
комітетом Одеської міської ради, за
адресою 65039 м. Одеса, проспект Гагаріна
12-А, та випискою з ЄДР.

22.08.2012 року, на підставі п. 19-1.1.1 та п.
19-1.1.2 ст. 19-1 Закону України «Про
внесення змін до Податкового кодексу
України щодо додержавної податкової
служби та у зв'язку з проведенням
адміністративної реформи України», п.п.
20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75 та п. 76.1 ст. 76 ПК
України, головним державним податковим
ревізор-інспектором ДПІ у Приморському
районі Стефко О.В., проведено
камеральну перевірку декларації з
податку на прибуток підприємства ТОВ
Бізнес центр «Примор'я» за 1 півріччя 2012
року. За наслідками перевірки складено
акт № 5064/15-1/32145683 від 22.08.2012 року. В акті
зазначено, що в порушення вимог п. 54.1 ст.
54, п.3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних
положень ПК України та Наказу
Міністерства Фінансів України від
28.09.2011 року № 1213 платником невірно
заповнено ряд. 2.3 та 2 Додатку ЦП
податкової декларації з податку на
прибуток. Та висновках акту вказано, що
платником завищено від'ємне значення
об'єкта оподаткування податком на
прибуток на 633610 гривен.

Позивач 04.09.2012 року подав заперечення
на акт перевірки, однак ДПІ у
Приморському районі розглянувши
заперечення до акту перевірки дійшли
висновку, що висновки акту від 22.08.2012
року № 5064/15-1/32145683 відповідає чинному
законодавству.

06 вересня 2012 року на підставі акту
перевірки № 5064/15-1/32145683, ДПІ у
Приморському районі прийнято
податкове повідомлення-рішення
№, яким позивачу зменшено суму
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток за 1
півріччя 2012 року у розмірі 633610 грн.

Податкове повідомлення-рішення
оскаржувалося позивачем до ДПС в
Одеській області, проте за результатом
адміністративного оскарження
податкове повідомлення-рішення
залишено без змін, а скарга без
задоволення.

Відмовляючи в задоволенні позовних
вимог суд першої інстанції виходив з
того, що за наслідками камеральної
перевірки встановлено завищення
задекларованого позивачем від'ємного
значення об'єкта оподаткування у рядку
07 Декларації з податку на прибуток
підприємства за 1 півріччя 2012 року за
рахунок завищення показника у рядку 2.3
додатку ЦП до декларації в розмірі 633 610
грн.

Колегія суддів вважає ці висновки суду
першої інстанції правильними і такими,
що відповідають вимогам ст.ст. 2, 7, 10, 11,
70, 71 КАС України, Податкового кодексу
України.

На підставі ст. 153 ПК України визначено
порядок оподаткування операцій
особливого виду. Так норми п. 153.8 ст. 153
ПК України, регулюють облік операцій з
торгівлі цінними паперами.

Результати операцій з цінними паперами
здійснюється платниками податку у
додатку ЦП „Розрахунок фінансових
результатів від операцій з торгівлі
цінними паперами, деривативами та
іншими, ніж цінні папери,
корпоративними правами" до податкової
декларації з податку на прибуток

Облік результатів операцій з цінними
паперами здійснюється платниками
податку у додатку ЦП до податкової
декларації з податку на прибуток -
«Розрахунок фінансових результатів
від операцій з торгівлі цінними
паперами та іншими, ніж цінні папери,
корпоративними правами».

В ході судового розгляду було
досліджено додаток ЦП до декларації з
податку на прибуток за І півріччя 2012
року № від 09.08.2012 року, з якого
вбачається, що у рядку:

- 03.20 «прибуток від операцій з торгівлі
цінними паперами та іншими, ніж цінні
папери, корпоративними правами, у тому
числі (сума позитивних значень рядків 1
- 6)» - 0,00 грн.

- 1 «прибуток або збиток від операцій з
акціями та іншими, ніж цінні папери,
корпоративними правами у тому числі
(рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3)» зазначено
суму: - 60391441 грн.;

- 2 «прибуток або збиток від операцій з
облігаціями, у тому числі (рядок 2.1 -
рядок 2.2 - рядок 2.3)» зазначено суму: -
409640 грн.;

- 2.3 «від'ємний фінансовий результат
попереднього звітного (податкового)
періоду: 1391000 грн.

З додатку ІД до декларації з податку на
прибуток за І півріччя 2012 року №
від 09.08.2012 року, вбачається, що у рядку:

- 03 «Інші доходи (сума рядків 03.1 - 03.28)»
зазначено суму: 118 844 грн.;

- 03.20 ЦП «Прибуток від операцій з
торгівлі цінними паперами,
деривативами та йми, ніж цінні папери,
корпоративними правами» - 0,00 грн.

Дослідивши Декларацію з податку на
прибуток підприємства ТОВ Бізнес центр
«Примор'я» № від 09.08.2012 року,
вбачається, що позивачем зазначено в
рядках:

- 01 «Доходи, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування» 4 525
248 грн.;

- 03 ІД «Інші доходи» 118844 грн.;

- 07 «Об'єкт оподаткування від усіх
видів діяльності» - 2001803 грн.

За наслідками камеральної перевірки
відповідачем встановлено, що позивач в
порушення вимог п. 54.1 ст. 54, п. 3
Підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних
положень ПК України, невірно заповнено
рядок 2.3 та 2 Додатку ЦП податкової
декларації з податку на прибуток.

За даними перевірки встановлено, що
вищевказані показникам повинні
відповідати в Додатку ЦП від 09.08.2012
року № :

- рядок 2.3 «від'ємний фінансовий
результат попереднього звітного
(податкового) періоду» в розмірі 347750
грн.;

- рядок 2 «прибуток (+) або збиток (-) від
операцій з облігаціями у тому числі
(рядок 2.1 - рядок 2.2 - рядок 2.3)» в розмірі
633 610 грн.;

- рядок 03.20 «прибуток від операцій з
торгівлі цінними паперами та іншими,
ніж цінні папери, корпоративними
правами, у тому числі (сума позитивних
значень рядків 1-6)» в розмірі 633610 грн.

Також в Додатку ІД № від 09.08.2012
року рядок 03.20 ЦП «Прибуток від
операцій з торгівлі цінними паперами,
деривативами та іншими, ніж цінні
папери, корпоративними правами»,
повинно бути зазначено 633610 грн.; рядок 03
«Інші доходи (сума рядків 03.1 - 03.28)» 752 454
грн.

В Декларації з податку на прибуток
підприємства № від 09.08.2012 року:

- рядок 01 «Доходи, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування» 5 158
858 грн.;

- рядок 03 ІД «Інші доходи» 752 454 грн.;

- рядок 07 «Об'єкт оподаткування від
усіх видів діяльності» - 136193 грн.

За змістом п. 153.8 ст. 153 ПК України,
платник податку веде відокремлений
облік фінансових результатів операцій
з цінними паперами в розрізі окремих
видів цінних паперів та інших, ніж
цінні папери, корпоративних прав в тому
числі окремий облік операцій з цінними
паперами, придбаними під час їх
розміщення, повторного продажу
емітентом чи в результаті здійснення
внеску до статутного капіталу.

Якщо протягом звітного періоду доходи
від продажу (обміну, викупу емітентом,
погашення або інших способів
відчуження) кожного з окремих видів
цінних паперів та інших, ніж цінні
папери, корпоративних прав отримані
(нараховані) платником податку,
перевищують витрати, понесені
(нараховані) платником податку
внаслідок придбання цінних паперів або
інших, ніж цінні папери, корпоративних
прав цього ж виду протягом такого
звітного періоду (з урахуванням
від'ємного фінансового результату від
операцій з цінними паперами або іншими,
ніж цінні папери, корпоративними
правами цього ж виду минулих періодів),
прибуток включається до складу доходів
такого платника податку за
результатами такого звітного періоду.

Якщо протягом звітного періоду витрати
на придбання кожного з окремих видів
цінних паперів, та інших, ніж цінні
папери, корпоративних прав, понесені
(нараховані) платником податку,
перевищують доходи, отримані
(нараховані) від продажу (відчуження)
цінних паперів або інших, ніж цінні
папери, корпоративних прав цього ж виду
протягом такого звітного періоду,
від'ємний фінансовий результат
переноситься на зменшення фінансових
результатів від операцій з цінними
паперами або іншими, ніж цінні папери,
корпоративними правами цього ж виду
наступних звітних періодів у порядку,
визначеному ст.150 цього розділу.

На підставі п. 150.1 ст. 150 ПК України, якщо
результатом розрахунку об'єкта
оподаткування платника податку з числа
резидентів за підсумками податкового
року є від'ємне значення, то сума такого
від'ємного значення підлягає включенню
до витрат першого календарного
кварталу наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками півріччя, трьох кварталів
та року здійснюється з урахуванням
зазначеного від'ємного значення
попереднього року у складі витрат
таких податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого
від'ємного значення.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК
України встановлено, що п.150.1 ст.150
кодексу застосовується у 2012 - 2015 роках
таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта
оподаткування платника податку з числа
резидентів платників з доходом за 2011
рік 1 мільйон гривень та більше станом
на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з
урахуванням від'ємного значення
об'єкта оподаткування за 2010 податковий
рік), то сума цього значення підлягає
включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів
починаючи з 1 півріччя і наступних
звітних періодів 2012 року у розмірі 25
відсотків суми такого від'ємного
значення. У разі якщо 25 відсотків суми
від'ємного значення об'єкта
оподаткування не погашається протягом
цього і за наслідками наступних
податкових періодів 2012 року, то
непогашена сума підлягає врахуванню
при визначенні податкових зобов'язань
у наступних податкових періодах.

В контексті зазначених норм
вбачається, що у податковій декларації
з податку на прибуток за звітні періоди
2012-2015 років ( починаючи із звітного
періоду - 1 півріччя 2012р.), у платників з
доходом за 2011р. 1 мільйон грн. та більше,
враховується лише 25 відсотків суми
від'ємного фінансового результату
операцій з цінними паперами та
деривативами, які рахуються станом на 01
січня 2012 р. у порядку, передбаченому п.3
підрозділу 4 розділу ХХ ПК України.

Відповідно Узагальнюючої податкової
консультації щодо порядку
відображення в податковому обліку
суб'єктами господарювання операцій з
цінними паперами, затвердженої наказом
Державної податкової служби України
від 21.12.2012 року № 1160, у податковій
декларації з податку на прибуток за
звітні періоди 2012 - 2015 р.р. (починаючи із
звітного періоду - першого півріччя 2012
р.) у платників з доходом, що
враховується при визначенні об'єкта
оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон
гривень та більше враховується лише по
25 відсотків суми від'ємного
фінансового результату операцій з
цінними паперами та деривативами, які
рахуються станом на 01.01.2012р. у порядку,
передбаченому пунктом 3 підрозділу 4
розділу ХХ ПК України, якщо у такому
від'ємному фінансовому результаті не
містяться витрати на придбання цінних
паперів, що не були продані станом на
01.01.2012 року.

За наслідками камеральної перевірки
встановлено завищення задекларованого
позивачем від'ємного значення об'єкта
оподаткування у рядку 07 Декларації з
податку на прибуток підприємства за 1
півріччя 2012 року за рахунок завищення
показника у рядку 2.3 додатку ЦП до
декларації в розмірі 633 610 грн., а відтак
висновок податкового органу про
порушення позивачем пункту 3
підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України є
обґрунтованим.

Відповідно до ст.71 КАС України кожна
сторона повинна довести ті обставини,
на яких ґрунтуються її вимоги та
заперечення, крім випадків,
встановлених ст.72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

В ході розгляду справи позивач не довів
суду ті обставини, на які він посилався
в обґрунтування заявлених вимог, а
відповідач надав суду належні докази
на підтвердження своїх заперечень
проти позову.

Надаючи оцінку правомірності дій та
рішень органів владних повноважень,
суд керується критеріями, закріпленими
у ст.2 КАС України, які певною мірою
відображають принципи
адміністративної процедури,
встановлюючи при цьому чи прийняті
(вчинені) ним рішення (дії): на підставі,
у межах повноважень та у спосіб, що
передбачені Конституцією та законами
України; з використанням повноваження
з метою, з якою це повноваження надано;
обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх
обставин, що мають значення для
прийняття рішення (вчинення дії);
безсторонньо (неупереджено);
добросовісно; розсудливо; з
дотриманням принципу рівності перед
законом, запобігаючи несправедливій
дискримінації; пропорційно, зокрема з
дотриманням необхідного балансу між
будь-якими несприятливими наслідками
для прав, свобод та інтересів особи і
цілями, на досягнення яких спрямоване
це рішення (дія); з урахуванням права
особи на участь у процесі прийняття
рішення; своєчасно, тобто протягом
розумного строку.

Доводи апеляційної скарги ґрунтуються
на суб'єктивній оцінці фактичних
обставин справи та доказів, а також на
невірному тлумаченні норм
матеріального права. Зазначені доводи
не містять посилань на конкретні
обставини чи факти або на нові докази,
які б давали підстави для скасування
рішення суду першої інстанції.

Таким чином, на підставі встановлених в
ході судового розгляду обставин, суд
першої інстанції правильно дійшов
висновку, що позовні вимоги товариства
з обмеженою відповідальністю «Блек Сі
Ріелті Груп» є необґрунтованими та не
підлягають задоволенню.

Враховуючи все вищевикладене, колегія
суддів вважає, що суд першої інстанції
порушень матеріального і
процесуального права при вирішенні
справи не допустив, а наведені в скарзі
доводи правильність висновків суду не
спростовують. За таких обставин,
апеляційна скарга задоволенню не
підлягає.

Керуючись ч. 1 ст. 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст.
200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. 206, ч.5 ст. 254 КАС
України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу товариства з
обмеженою відповідальністю «Блек Сі
Ріелті Груп» залишити без задоволення,
а постанову Одеського окружного
адміністративного суду від 12 березня
2013 року у справі № 1570/7844/2012 - залишити
без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
її проголошення та може бути оскаржена
у касаційному порядку протягом
двадцяти днів з дня складення ухвали у
повному обсязі шляхом подачі
касаційної скарги безпосередньо до
Вищого адміністративного суду України.

Дата складення та підписання рішення в
повному обсязі - 03 березня 2014 року.

Головуючий:
О.І. Шляхтицький

Суддя:
О.В. Джабурія

Суддя:
А.В. Крусян