Справа № 2а-1670/6668/12
Суддя: Кошіль В.В.
Дата ухвалення: 2014-02-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 лютого 2014 року
м. Київ К/800/21035/13

Вищий адміністративний суд України у
складі колегії суддів:

Головуючого
Кошіля В.В.

Суддів
Борисенко І.В.

Моторного О.А.

розглянувши у попередньому судовому
засіданні касаційну скаргу Державної
податкової інспекції у м. Полтаві
Полтавської області Державної
податкової служби

на постанову Харківського
апеляційного адміністративного суду
від 27.03.2013

у справі № 2а-1670/6668/12

за позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю «ПДНК Сейв Вел»

до Державної податкової інспекції у м.
Полтаві Полтавської області Державної
податкової служби

про визнання протиправним та
скасування податкового
повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «ПДНК Сейв Вел»
звернулось до суду з позовом про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у м.
Полтаві Полтавської області Державної
податкової служби від 28.09.2012 № .

Постановою Полтавського окружного
адміністративного суду від 23.11.2012 у
задоволенні адміністративного позову
відмовлено, з підстав правомірності
прийняття спірного податкового
повідомлення-рішення.

Постановою Харківського апеляційного
адміністративного суду від 27.03.2013
рішення суду першої інстанції
скасовано; прийнято нову постанову про
задоволення позову; скасовано спірне
податкове повідомлення-рішення, з
мотивів обґрунтованості позовних
вимог.

В касаційній скарзі відповідач просить
скасувати рішення суду апеляційної
інстанції та залишити в силі рішення
суду першої інстанції, як таке що
прийняте з правильним застосуванням
норм матеріального та процесуального
права.

Перевіривши правильність застосування
судами попередніх інстанцій норм
матеріального та процесуального права,
юридичної оцінки обставин справи,
колегія суддів Вищого
адміністративного суду України
приходить до висновку, що касаційна
скарга не підлягає задоволенню, з
огляду на наступне.

Як встановлено судами попередніх
інстанцій, за результатами проведеної
документальної позапланової виїзної
перевірки правомірності нарахування
ТОВ «ПДНК Сейв Вел» бюджетного
відшкодування податку на додану
вартість у зменшення податкових
зобов'язань з податку на додану
вартість наступних звітних
(податкових) періодів за травень 2012
року, складено акт № 2784/15-3/36324629 від
17.09.2012, в якому зафіксовано порушення п.
200.4 ст. 200 Податкового кодексу України,
що призвело до завищення заявленої
суми бюджетного відшкодування податку
на додану вартість за травень 2012 року
на 151 699 грн. та заниження залишку
від'ємного значення з ПДВ (рядок 24) за
травень 2012 року на 161 грн.

На підставі результатів вказаної
перевірки, 28.09.2012 відповідачем прийнято
податкове повідомлення-рішення №
про зменшення суми бюджетного
відшкодування з податку на додану
вартість у розмірі 151 538 грн. (враховуючи
відшкодування суми податку на додану
вартість визначено податкове
зобов'язання в розмірі 151 538 грн. та
застосовано штрафні (фінансові)
санкції (штраф) у розмірі 37 884,50 грн.).

На думку податкового органу, сума
від'ємного значення за квітень 2012 року
у розмірі 151 538 грн. не може приймати
участі у розрахунку суми бюджетного
відшкодування, оскільки відповідно до
п. 200.4 ст. 200 ПК України бюджетному
відшкодуванню підлягає частина такого
від'ємного значення, яка дорівнює сумі
податку, фактично сплаченій
отримувачем товарів/послуг у
попередніх податкових періодах
постачальникам таких товарів/послуг
або до Державного бюджету України, а в
разі отримання від нерезидента послуг
на митній території України - сумі
податкового зобов'язання, включеного
до податкової декларації за попередній
період за отримані від нерезидента
послуги отримувачем послуг.

Матеріалами справи встановлено, що ТОВ
«ПДНК Сейв Вел» подана податкова
декларація з податку на додану
вартість за травень 2012 року (від 20.06.2012
№ ) з сумою
бюджетного відшкодування у зменшення
податкових зобов'язань з ПДВ наступних
звітних (податкових) періодів у сумі 181
193 грн. Сума бюджетного відшкодування
визначена з від'ємного значення,
отриманого за вересень, жовтень 2011
року.

Згідно податкової декларації з податку
на додану вартість за травень 2012 року
сума бюджетного відшкодування,
задекларована у зменшення податкових
зобов'язань з ПДВ наступних звітних
періодів (р.23.2 декларації) становить 181
193 грн.

До податкової декларації за травень 2012
року позивачем подано Додаток 2 -
довідку про залишок суми від'ємного
значення попередніх податкових
періодів, що залишається непогашеним
після бюджетного відшкодування, згідно
якої звітний податковий період, у якому
виникла сума від'ємного значення
попереднього звітного періоду (р.22
декларації звітного (податкового)
періоду) вказаний 09.2011 - 150 747 грн. та 10.2011-
30 446 грн.

Згідно податкових декларацій з податку
на додану вартість за вересень та
жовтень 2011 року від'ємне значення
податку на додану вартість (р.19) за
вересень 2011 року становить 474 236 грн., за
жовтень 2011 року - 30 446 грн., які включені
до складу податкового кредиту
наступного звітного (податкового)
періоду.

По податковій декларації за грудень 2011
року ТОВ «ПДНК Сейв Вел» отримано
позитивне значення податку на додану
вартість в розмірі 168 255 грн., у зв'язку з
чим залишок від'ємного значення
попереднього звітного періоду (584 280
грн.) зменшений на суму податку, яка
підлягала сплаті до бюджету за
підсумками поточного звітного періоду
(168 255 грн.). Відповідно додатку 2 -
довідки про залишок суми від'ємного
значення попередніх податкових
періодів, що залишається непогашеним
після бюджетного відшкодування, до
податкової декларації за грудень 2011
року залишок від'ємного значення
становить 416 025 грн. та складається з
періодів виникнення за вересень 2011 pоку
- 385 579 грн. та жовтень 2011 року - 30 446 грн.

Згідно податкової декларації за січень
2012 року ТОВ «ПДНК Сейв Вел» отримано
позитивне значення податку на додану
вартість в розмірі 377 374 грн., у зв'язку з
чим залишок від'ємного значення
попереднього звітного періоду (416 025
грн.) зменшений на суму податку, яка
підлягала сплаті до бюджету за
підсумками поточного звітного періоду
(377 374 гpн.). Відповідно Додатку 2 - довідки
про залишок суми від'ємного значення
попередніх податкових періодів, що
залишається непогашеним після
бюджетного відшкодування, до
податкової декларації за січень 2012
року залишок від'ємного значення
становить 38 651 грн. та складається з
періодів виникнення за вересень 2011
року - 8 205,00 грн. та квітень 2011 року - 30 446
грн.

По податковій декларації за березень
2012 ТОВ «ПДНК Сейв Вел» (від 18.04.2012
№ ) отримано позитивне значення у
розмірі 226 297 грн., у зв'язку з чим
залишок від'ємного значення
попереднього звітного періоду (258 632
грн., у тому числі 219 981,00 грн. за лютий 2012
року) зменшений на суму податку, яка
підлягала сплаті до бюджету за
підсумками поточного звітного періоду
226 297 грн.). Відповідно Додатку 2 - довідки
про залишок суми від'ємного значення
попередніх податкових періодів, що
залишається непогашеним після
бюджетного відшкодування, до
податкової декларації за березень 2012
року залишок від'ємного значення
становить 32 335 грн. та складається з
періодів виникнення за вересень 2011
року 1 889 грн. та жовтень 2011 року - 30 446
грн.

Згідно поданого 18.06.2012 уточнюючого
розрахунку за квітень 2012 року
№ ТОВ «ПДНК Сейв Вел»
отримано від'ємне значення ПДВ у
розмірі 151 538 грн., залишок від'ємного
значення попереднього звітного
періоду становить 32 335 грн. та
складається з періодів виникнення за
вересень 2011 року 1 889 грн. та жовтень 2011
року - 30 446 грн.

По податковій декларації за травень 2012
року ТОВ «ПДНК Сейв Вел» (від 20.06.2012 №
) отримано позитивне значення ПДВ
в розмірі 2 680 грн., у зв'язку з чим
залишок від'ємного значення
попереднього звітного періоду (183 873
грн., у тому числі 151 538 грн. за квітень 2012
року, 1 889 за вересень 2011 року та 30 446 грн.
за жовтень 2011 року) зменшений на суму
податку, яка підлягала сплаті до
бюджету за підсумками поточного
звітного періоду (2 680 грн.) та становить
181 193 грн.

Як встановлено матеріалами справи,
від'ємне значення податку на додану
вартість, яке виникло по уточнюючому
розрахунку за квітень 2012 року у розмірі
151 538 грн. та яке в податковій
декларації з податку на додану
вартість за травень 2012 року
відображене по рядку 21.1 «значення
рядка 20.2 декларації попереднього
звітного періоду», виникло по причині
коригування податкових зобов'язань в
сторону зменшення у розмірі ПДВ 165 000
грн. по взаємовідносинах з ТОВ «УПСК
«Діамант» внаслідок повернення товару
згідно розрахунку коригування від
09.04.2012 № 1 до податкової накладної від
27.03.2012 № 3, що відображено в розрахунку
коригування (додаток 1 до декларації за
квітень 2012 pоку від 18.06.2012 № ).

Відмовляючи в задоволенні позовних
вимог, суд першої інстанції виходив з
того, що внаслідок проведеного
коригування позивачем податкових
зобов'язань в сторону зменшення ПДВ у
розмірі 165 000 грн. по взаємовідносинах з
ТОВ «УПСК «Діамент» внаслідок
повернення товару згідно розрахунку
коригування від 09.04.2012 № 1 до податкової
накладної від 27.03.2012 № 3, сума від'ємного
значення за квітень 2012 року 151 538 грн. не
може приймати участі у розрахунку суми
бюджетного відшкодування.

Скасовуючи рішення суду першої
інстанції та задовольняючи позовні
вимоги, суд апеляційної інстанції
виходив того, що за наслідком
коригування є правомірно утворена сума
від'ємного значення з податку на додану
вартість, з урахуванням якої була
сформована сума задекларованого
позивачем бюджетного відшкодування в
декларації з податку на додану
вартість за травень 2012 року.

Суд касаційної інстанції погоджується
з таким висновком суду апеляційної
інстанції, з огляду на наступне.

Згідно з пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового
кодексу України податковий кредит -
сума, на яку платник податку на додану
вартість має право зменшити податкове
зобов'язання звітного (податкового)
періоду, визначена згідно з розділом V
цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 цього Кодексу
право на віднесення сум податку до
податкового кредиту виникає у разі
здійснення операцій з: придбання або
виготовлення товарів (у тому числі в
разі їх ввезення на митну територію
України) та послуг; придбання
(будівництво, спорудження, створення)
необоротних активів, у тому числі при
їх ввезенні на митну територію України
(у тому числі у зв'язку з придбанням
та/або ввезенням таких активів як
внесок до статутного фонду та/або при
передачі таких активів на баланс
платника податку, уповноваженого вести
облік результатів спільної
діяльності); отримання послуг, наданих
нерезидентом на митній території
України, та в разі отримання послуг,
місцем постачання яких є митна
територія України; ввезення
необоротних активів на митну територію
України за договорами оперативного або
фінансового лізингу.

Не відносяться до податкового кредиту
суми податку, сплаченого (нарахованого)
у зв'язку з придбанням товарів/послуг,
не підтверджені податковими
накладними (або підтверджені
податковими накладними, оформленими з
порушенням вимог статті 201 цього
Кодексу) чи не підтверджені митними
деклараціями, іншими документами,
передбаченими пунктом 201.11 статті 201
цього Кодексу. У разі коли на момент
перевірки платника податку органом
державної податкової служби суми
податку, попередньо включені до складу
податкового кредиту, залишаються не
підтвердженими зазначеними цим
пунктом документами, платник податку
несе відповідальність відповідно до
цього Кодексу. (абз. 1, 2 п. 198.6 ст. 198 ПК
України).

Згідно з п. п. 192.1, 192.3 ст. 192 Податкового
кодексу України якщо після постачання
товарів/послуг здійснюється будь-яка
зміна суми компенсації їх вартості,
включаючи наступний за постачанням
перегляд цін, перерахунок у випадках
повернення товарів/послуг особі, яка їх
надала, або при поверненні
постачальником суми попередньої
оплати товарів/послуг, суми податкових
зобов'язань та податкового кредиту
постачальника та отримувача
підлягають відповідному коригуванню;
результат перерахунку податкових
зобов'язань і податкового кредиту
постачальника та отримувача
відображається у складі податкової
декларації за звітний податковий
період у порядку, визначеному
центральним органом державної
податкової служби.

Відповідно до п. п. 200.1-200.4 ст. 200 ПК
України сума податку, що підлягає
сплаті (перерахуванню) до Державного
бюджету України або бюджетному
відшкодуванню, визначається як різниця
між сумою податкового зобов'язання
звітного (податкового) періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
(податкового) періоду. При позитивному
значенні суми, розрахованої згідно з
пунктом 200.1 цієї статті, така сума
підлягає сплаті (перерахуванню) до
бюджету у строки, встановлені цим
розділом. При від'ємному значенні суми,
розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї
статті, така сума враховується у
зменшення суми податкового боргу з
податку, що виник за попередні звітні
(податкові) періоди (у тому числі
розстроченого або відстроченого
відповідно до цього Кодексу), а в разі
відсутності податкового боргу -
зараховується до складу податкового
кредиту наступного звітного
(податкового) періоду. Якщо в
наступному податковому періоді сума,
розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї
статті, має від'ємне значення, то:
бюджетному відшкодуванню підлягає
частина такого від'ємного значення, яка
дорівнює сумі податку, фактично
сплаченій отримувачем товарів/послуг у
попередніх податкових періодах
постачальникам таких товарів/послуг
або до Державного бюджету України, а в
разі отримання від нерезидента послуг
на митній території України - сумі
податкового зобов'язання, включеного
до податкової декларації за попередній
період за отримані від нерезидента
послуги отримувачем послуг; залишок
від'ємного значення попередніх
податкових періодів після бюджетного
відшкодування включається до складу
сум, що відносяться до податкового
кредиту наступного податкового
періоду.

Наявність надмірної сплати податку
підтверджується самим актом перевірки,
де відповідач зазначив, що залишок
від`ємного значення з податку на додану
вартість за вересень 2011 року склав 1 889
грн., залишок від`ємного значення з
податку на додану вартість за жовтень
2011 року склав 3 0446 грн., залишок
від`ємного значення з податку на додану
вартість за квітень 2012 року склав 151 538
грн., сума позитивного значення з
податку на додану вартість поточного
звітного податкового періоду - травень
2012 року склала 2 680 грн., а відтак, за
визначеними ст. 200 Податкового кодексу
України правилами обчислення податку
на додану вартість за травень 2012 року
сума від'ємного значення з податку на
додану вартість попередніх звітних
податкових періодів, що в якості
бюджетного відшкодування може бути
заявлена до повернення склала 181 193 грн.

Наслідком коригування є правомірно
утворена сума від'ємного значення з
податку на додану вартість, з
урахуванням якої була сформована сума
задекларованого позивачем бюджетного
відшкодування. До бюджетного
відшкодування в декларації з податку
на додану вартість за травень 2012 року
позивачем заявлено саме вказану суму
податку, яка сформувалася в зв'язку із
здійсненням позивачем оподатковуваних
операцій протягом періоду, за який
проведено перевірку.

За встановлення в судовому порядку
правомірності визначення позивачем
бюджетного відшкодування з податку на
додану вартість за травень 2012 року є
протиправним прийняття спірного
податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи викладене,
відсутність порушень норм
матеріального та процесуального права,
висновок суду апеляційної інстанцій
про задоволення позовних вимог є
вірним, а касаційна скарга відповідача
- необґрунтованою та такою, що не
підлягає задоволенню.

Керуючись ст. ст. 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Державної податкової
інспекції у м. Полтаві Полтавської
області Державної податкової служби
відхилити.

Постанову Харківського апеляційного
адміністративного суду від 27.03.2013
залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
постановлення та може бути переглянута
Верховним Судом України у випадках,
встановлених Кодексом
адміністративного судочинства
України.

Головуючий В.В. Кошіль Судді І.В.
Борисенко О.А. Моторний