Справа № 801/10044/13-а
Суддя: Дугаренко Ольга Володимирівна
Дата ухвалення: 2014-02-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

Іменем України

Справа № 801/10044/13-а

18.02.14 м. Севастополь

Севастопольський
апеляційний адміністративний суд у
складі колегії суддів:

головуючого судді Дугаренко О.В.,

суддів Мунтян О.І. ,

Омельченка В. А.

секретар судового засідання
Миронова Є.А.

за участю сторін:

позивач- Фізична особа-підприємець-
ОСОБА_3, паспорт серії НОМЕР_5, виданий
Сімферопольським РВ ГУ МВС України в
Криму, 27.02.1998,

представник відповідача- Державної
податкової інспекції у м.Сімферополі
Головного управління Міндоходів в АР
Крим- не з'явився,

розглянувши матеріали справи №
801/10044/13-а за апеляційною скаргою
Державної податкової інспекції у
м.Сімферополі Головного управління
Міндоходів в АР Крим на постанову
Окружного адміністративного суду
Автономної Республіки Крим (суддя
Алексєєва Т.В. ) від 26.11.13

за позовом Фізичної особи-підприємця
ОСОБА_3 (АДРЕСА_2)

до Державної податкової інспекції у
м.Сімферополі Головного управління
Міндоходів в АР Крим (вул. М. Залки,
1/9,м.Сімферополь,Автономна Республіка
Крим,95053)

про визнання протиправними та
скасування податкових
повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного
адміністративного суду Автономної
Республіки Крим від 26.11.13
адміністративний позов Фізичної
особи-підприємця ОСОБА_3 до Державної
податкової інспекції у м.Сімферополі
Головного управління Міндоходів в АР
Крим про визнання протиправними та
скасування податкових
повідомлень-рішень- задоволено:
визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у м.
Сімферополі Головного управління
Міндоходів в АР Крим № від 18.10.2013
року, визнано протиправним та
скасовано податкове
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у м. Сімферополі
Головного управління Міндоходів в АР
Крим № 001597110 від 18.10.2013 року, визнано
протиправним та скасовано податкове
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у м. Сімферополі
Головного управління Міндоходів в АР
Крим № від 18.10.2013 року, стягнуто з
Державного бюджету України на користь
Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 (95034,
АДРЕСА_2, ІПН НОМЕР_3) суму судового
збору у розмірі 527,62 грн.

Не погодившись з зазначеною
постановою суду, відповідач звернувся
з апеляційною скаргою, в якій просить
скасувати постанову Окружного
адміністративного суду Автономної
Республіки Крим від 26.11.2013, ухвалити
нову постанову, якою у задоволенні
позовних вимог відмовити.

В судовому засіданні позивач
заперечував проти задоволення
апеляційної скарги, просив залишити
без змін рішення суду першої інстанції.

Представник відповідача в судове
засідання не з`явився, про дату, час та
місце слухання справи повідомлений
належним чином.

Відповідно до ч.4 ст.196 Кодексу
адміністративного судочинства України
неприбуття у судове засідання сторін
або інших осіб, які беруть участь у
справі, належним чином повідомлених
про дату, час і місце апеляційного
розгляду, не перешкоджає судовому
розгляду справи.

Державною податковою інспекцією у м.
Сімферополі Головного управління
Міндоходів в АР Крим з 10.09.2013 по 23.09.2013
проведено документальну виїзну
планову перевірку дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства фізичної особи -
підприємця ОСОБА_3 (і.п.н. за ДРФО НОМЕР_3)
за період з 01.01.2012 по 31.12.2012.

За результатами перевірки складено
акт № 929/17-1/НОМЕР_3 від 07.10.2013 року, яким
встановлено порушення позивачем п. 177.1,
177.2, 177.4 ст. 177 Податкового кодексу
України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (зі
змінами та доповненнями) в результаті
чого донараховано податкового
зобов'язання по податку з доходів
фізичних осіб від здійснення
підприємницької діяльності на
загальну суму 212136,04 грн., в тому числі по
періодах: 2012 рік -212136,04 грн.; п. 189.1, ст. 189,
п. 198.5 ст. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.4, п.
201.5, п. 201.6, п. 201.7 ст. 207 Податкового
кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ
(зі змінами та доповненнями)
встановлено заниження податкового
зобов'язання в сумі 407942,00 грн.; п.п. 267.1.1
п. 267.1 ст. 267 розділу ХІІ Податкового
кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ
(зі змінами та доповненнями) здійснення
діяльності з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року
без придбання торгового патенту.

На підставі акту перевірки
відповідачем прийняте податкове
повідомлення - рішення № від
18.10.2013, яким позивачу донараховано збір
за провадження торгівельної
діяльності (роздрібна торгівля) у сумі
10296,00 грн. (а.с. 12), податкове
повідомлення-рішення № від
18.10.2013, яким позивачу збільшено суму
податкового зобов'язання з податку на
додану вартість у сумі 611913,00 грн., у тому
числі за основним платежем на суму
407942,00 грн. та штрафними санкціями у сумі
203971,00 грн. (а.с. 10), податкове
повідомлення-рішення № від 18.10.2013
року, яким позивачу збільшено
податкове зобов'язання з доходів
фізичних осіб від здійснення
підприємницької діяльності на суму
265170,05 грн., у тому числі за основним
платежем на суму 212136,04 грн. та штрафними
санкціями на суму 53034,01 грн. (а.с. 11).

Матеріали справи свідчать, що між
позивачем та ПАТ «Чаплинський МСЗ»
укладено Договір постачання № 11/01-к/п
від 03.01.2012 (а.с. 31).

Згідно п.2.1 Договору у порядку і на
умовах цього договору підлягає продаж
продукції, яка є власністю
постачальника: сири тверді в
асортименті (у т.ч. сири «Маасдамер»,
«Гранд», «Кардинал» у шматках-брусках,
пів циліндра, розфасовані під
вакуумом), масло вершкове, сири
ковбасні, сирні продукти, молоко
коров'яче.

Пунктом 5 Договору визначено, що
розрахунки за продукцію здійснюються
або шляхом безготівкових перерахунків
на розрахунковий рахунок
постачальника, або готівкою у касу
підприємства на умовах відстрочки
платежу на 14 календарних днів з дня
отримання продукції, який визначається
з дати видаткової накладної на
продукцію

З умов Договору випливає, що ПАТ
«Чаплинський МСЗ» реалізує ФОП ОСОБА_3
молокопродукцію, яку виробляє.

Згідно відомостей банківських
квитанцій про сплату
товарно-матеріальних цінностей
позивачем ПАТ «Чаплинський МСЗ» у 2012
році усього було сплачено 17297105,70 грн., у
тому числі ПДВ 2882850,95 грн., сума без ПДВ
складає 144114254,75 грн.

Позивачем надані копії квитанцій про
сплату товарно-матеріальних цінностей
за 2012 рік на суму 17297105,70 грн. (а.с. 65-89).

Згідно відомостей квитанцій до
прибуткових касових ордерів про сплату
товарно-матеріальних цінностей
позивачем ПАТ «Чаплинський МСЗ» у 2012
році усього було сплачено 918895,40 грн., у
тому числі ПДВ 153149,23 грн., сума без ПДВ
складає 765746,17 грн.

Позивачем надані копії до прибуткових
касових ордерів за 2012 рік на суму 918895,40
грн. (а.с. 57-64).

Позивачем надані суду прибуткові
касові ордери від ПАТ «Чаплинський
МСЗ» за 2012 рік (а.с. 57-64) в яких у графі
«підстава» вказано «молокопродукція».
Також позивачем надані до суду
квитанції за 2012 рік по розрахункам
позивача з ПАТ «Чаплинський МСЗ» (а.с.
65-89), які також містять посилання на те,
що оплата здійснювалась за сир та іншу
молочну продукцію.

Поза увагою заявника апеляційної
скарги залишився той факт, що документи
створені у ході виконання укладених
між позивачем та контрагентами
договорів, які вказані вище, в силу норм
Закону України "Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в Україні"
є первинними документами, що фіксують
факти здійснення господарських
операцій, та є підставою для
бухгалтерського обліку господарських
операцій.

У порушення п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198
Податкового кодексу України фізична
особа-підприємець ОСОБА_3 не нарахувала
до податкового зобов'язання включеного
до складу податкового кредиту, товар на
суму ПДВ - 83776,00 грн., який
використовувався в операціях, що не є
господарською діяльністю платника
податку, у зв'язку з чим встановлено
заниження податкового зобов'язання в
сумі 83776,00 грн.

Судом першої інстанції досліджені, та
ретельно перевірені колегією суддів
звіти про використання реєстраторів
розрахункових операцій та книг обліку
розрахункових операцій та оборотні
відомості по одержанню та реалізації
товарів (а.с. 45- 56).

Таким чином, доводи відповідача
стосовно того, що у позивача станом на
31.12.2012 є залишок нереалізованого товару
на суму 502655,12 грн. (з ПДВ) і відповідно
занижено податкове зобов'язання з
податку на додану вартість за 2012 рік на
суму 83776,00 грн. не знайшли свого
підтвердження.

Згідно Договору постачання № 11/01-к/п
від 03.01.2012 року, який було укладено між
позивачем та ПАТ «Чаплинський МСЗ»
фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 у
квітні 2012 року було поставлено
молочної продукції на загальну суму
1177020,65 грн., у тому числі ПДВ на суму
196170,11 грн., що підтверджується
документами первинного
бухгалтерського обліку, а.с.
90-97,99,100-103,118,119,121,124-126,128,129,142-144 (а.с.
104-117,130-138,140-141,145-147).

Крім того між позивачем та ПАТ
«Чаплинський МСЗ» 03.01.2012 укладено
договір перевезення № 28/01-вгд (а.с. 32),
згідно якого Виконавець - ПАТ
«Чаплинський МСЗ» зобов'язується
здійснювати перевезення вантажу
(молочна продукція в асортименті),
власним транспортом з правильно
оформленими супровідними документами
за погодженим графіком, Замовник - ФОП
ОСОБА_3 зобов'язується забезпечити
своєчасне приймання доставленої
продукції та вивантаження її із
автотранспортного засобу Виконавця
силами та за свій рахунок, оплатити
Виконавцю транспортні послуги з
перевезення молочної продукції -
згідно рахунку, який подає Виконавець,
із розрахунку - за 1 км. Пробігу -05,50 грн.
(п'ять гривень 50 коп.).

На виконання цього договору ПАТ
«Чаплинський МСЗ» було здійснено
надання транспортних послуг по
доставці молочної продукції у квітні
2012 року , що підтверджується актом
надання послуг № 015 від 30.04.2012 року на
суму 4400,00 грн., у тому числі ПДВ 733,33 грн.
(а.с. 178), підтвердженням надання
транспортних послуг також є рахунок -
фактура № 015 від 30.04.2012 року, який надано
ПАТ «Чаплинський МСЗ» на суму 4400,00 грн.,
у тому числі ПДВ 733,33 грн. (а.с. 177) та
податковою накладною №279 від 27.04.2012
року на суму 4400,00 грн., у тому числі ПДВ
733,33 грн. (а.с. 176).

Усі податкові накладні на отримання
молокопродукції та податкова накладна
на доставку молочної продукції
включені до реєстру виданих та
отриманих податкових накладних за
квітень 2012 року на загальну суму 1181420,65
грн., у тому числі ПДВ у сумі 196903,44 грн.
(а.с. 185-186).

Згідно Договору постачання № 11/01-к/п
від 03.01.2012 року, який було укладено між
позивачем та ПАТ «Чаплинський МСЗ»
фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 у
лютому 2012 року було поставлено
молочної продукції на загальну суму
681771,10 грн., у тому числі ПДВ на суму 113628,52
грн., що підтверджується документами
первинного бухгалтерського обліку (а.с.
148-160), (а.с. 162- 175).

На виконання договору перевезення №
28/01-вгд від 03.01.2012 року ПАТ «Чаплинський
МСЗ» було здійснено надання
транспортних послуг по доставці
молочної продукції у лютому 2012 року , що
підтверджується актом надання послуг
№ 006 від 29.02.2012 року на суму 2200,00 грн., у
тому числі ПДВ 366,67 грн. (а.с. 181),
підтвердженням надання транспортних
послуг також є рахунок - фактура № 006
від 20.02.2012 року, який надано ПАТ
«Чаплинський МСЗ» на суму 2200,00 грн., у
тому числі ПДВ 366,67 грн. (а.с. 180) та
податковою накладною №194 від 29.02.2012
року на суму 2200,00 грн., у тому числі ПДВ
367,67 грн. (а.с. 179).

Також до реєстру податкових накладних
включена податкова накладна на
доставку молочної продукції № 199 від
31.02.2012 року на суму 4400,00 грн., у тому
числі ПДВ 733,33 грн. (а.с. 233), факт надання
транспортних послуг також
підтверджується акт надання послуг №
003 від 31.01.2012 року на суму 4400,00 грн., у
тому числі ПДВ 733,33 грн. (а.с. 234) а також
рахунком-фактурою № 003 від 31.01.2012 року
на суму 4400,00 грн., у тому числі ПДВ 733,33
грн. (а.с. 235).

Усі податкові накладні на отримання
молокопродукції та податкові накладні
на доставку молочної продукції
включені до реєстру виданих та
отриманих податкових накладних за
лютий 2012 року на загальну суму 688371,10
грн. у тому числі ПДВ у сумі 114728,52 грн.
(а.с. 190-191).

Підпунктом 14.1.39 ст. 14 ПКУ встановлено,
що грошове зобов'язання платника
податків - сума коштів, яку платник
податків повинен сплатити до
відповідного бюджету як податкове
зобов'язання та/або штрафну (фінансову)
санкцію, а також санкції за порушення
законодавства у сфері
зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно п. 167.1 ст. 167 ПКУ ставка податку на
доходи фізичних осіб становить 15
відсотків бази оподаткування щодо
доходів, нарахованих (виплачених,
наданих) (крім випадків, визначених у
пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті), у тому
числі, але не виключно у формі
заробітної плати, інших заохочувальних
та компенсаційних виплат або інших
виплат і винагород, які нараховуються
(виплачуються, надаються) платнику у
зв'язку з трудовими відносинами та за
цивільно-правовими договорами; виграшу
в державну та недержавну грошову
лотерею, виграш гравця (учасника),
отриманий від організатора азартної
гри.

Платники податку, які подають
податкові декларації за податковий
(звітний) рік згідно з статтями 177 і 178
цього розділу, застосовують ставку
податку 17 відсотків до частини
середньомісячного річного
оподатковуваного доходу, що перевищує
десятикратний розмір мінімальної
заробітної плати, встановленої законом
на 1 січня податкового (звітного) року.
Розмір середньомісячного річного
оподатковуваного доходу
розраховується як сума загальних
місячних оподатковуваних доходів,
зазначених в абзаці першому цього
пункту, поділена на кількість
календарних місяців, протягом яких
платником податку було одержано такі
доходи у податковому (звітному) році, за
який здійснюється декларування.

Статтею 185 ПКУ закріплено визначення
об'єкта оподаткування, де у п. б) п.п. 185.1.
закріплено, що об'єктом оподаткування є
операції платників податку зокрема з
постачання послуг, місце
постачання яких розташоване на митній
території України, відповідно до
статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових
зобов'язань з постачання
товарів/послуг вважається дата, яка
припадає на податковий період,
протягом якого відбувається будь-яка з
подій, що сталася раніше: а) дата
зарахування коштів від
покупця/замовника на банківський
рахунок платника податку як оплата
товарів/послуг, що підлягають
постачанню, а в разі постачання
товарів/послуг за готівку - дата
оприбуткування коштів у касі платника
податку, а в разі відсутності такої -
дата інкасації готівки у банківській
установі, що обслуговує платника
податку; б) дата відвантаження товарів,
а в разі експорту товарів - дата
оформлення митної декларації, що
засвідчує факт перетинання митного
кордону України, оформлена відповідно
до вимог митного законодавства, а для
послуг - дата оформлення документа, що
засвідчує факт постачання послуг
платником податку (п. 187.1 ст. 187 ПКУ).

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПКУ сума
податку, що підлягає сплаті
(перерахуванню) до Державного бюджету
України або бюджетному відшкодуванню,
визначається як різниця між сумою
податкового зобов'язання звітного
(податкового) періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
(податкового) періоду.

Податкове зобов'язання для цілей
розділу V цього Кодексу - загальна сума
податку на додану вартість, одержана
(нарахована) платником податку в
звітному (податковому) періоді, що
встановлено п.п. 14.1.179 ст.14 ПКУ.

У відповідності до п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14
ПКУ податковий кредит - сума, на яку
платник податку на додану вартість має
право зменшити податкове зобов'язання
звітного (податкового) періоду,
визначена згідно з розділом V цього
Кодексу.

Право на віднесення сум податку до
податкового кредиту згідно п. 198.1 ст. 198
ПКУ виникає у разі здійснення операцій
в т.ч. з придбання або виготовлення
товарів (у тому числі в разі їх ввезення
на митну територію України) та послуг.

Згідно п. 198.2. ст. 198 ПКУ датою
виникнення права платника податку на
віднесення сум податку до податкового
кредиту вважається дата тієї події, що
відбулася раніше: дата списання коштів
з банківського рахунка платника
податку на оплату товарів/послуг; дата
отримання платником податку
товарів/послуг, що підтверджено
податковою накладною.

Відповідно п. 198.3. ст. 198 ПКУ податковий
кредит звітного періоду визначається
виходячи з договірної (контрактної)
вартості товарів/послуг, але не вище
рівня звичайних цін, визначених
відповідно до статті 39 цього Кодексу,
та складається з сум податків,
нарахованих (сплачених) платником
податку за ставкою, встановленою
пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу,
протягом такого звітного періоду у
зв'язку в т.ч. з: придбанням або
виготовленням товарів (у тому числі при
їх імпорті) та послуг з метою їх
подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку. Право на нарахування
податкового кредиту виникає незалежно
від того, чи такі товари/послуги та
основні фонди почали
використовуватися в оподатковуваних
операціях у межах господарської
діяльності платника податку протягом
звітного податкового періоду, а також
від того, чи здійснював платник податку
оподатковувані операції протягом
такого звітного податкового періоду.

Якщо платник податку придбає
(виготовляє) товари/послуги та
необоротні активи, які
призначаються для їх використання в
операціях, що не є об'єктом
оподаткування або звільняються від
оподаткування, то суми податку,
сплачені (нараховані) у зв'язку з таким
придбанням (виготовленням), не
відносяться до податкового кредиту
зазначеного платника (п.198.4 ст. 198 ПКУ).

Пунктом 198.6 ст. 198 ПКУ встановлено, що не
відносяться до податкового кредиту
суми податку, сплаченого (нарахованого)
у зв'язку з придбанням товарів/послуг,
не підтверджені податковими
накладними або оформлені з порушенням
вимог чи не підтверджені митними
деклараціями (іншими подібними
документами згідно з пунктом 201.11
статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на
момент перевірки платника податку
органом державної податкової служби
суми податку, які попередньо віднесені
до податкового кредиту, залишаються не
підтвердженими зазначеними цим
пунктом документами, платник податку
несе відповідальність відповідно до
закону.

Відповідно до п. 201.8 ст. 201 ПКУ право на
нарахування податку та складання
податкових накладних надається
виключно особам, зареєстрованим як
платники податку в порядку,
передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Згідно п. 201.1 ст. 201 ПКУ платник податку
зобов'язаний надати покупцю
(отримувачу) на його вимогу підписану
уповноваженою платником особою та
скріплену печаткою податкову накладну,
яка повинна містити необхідні
реквізити.

Матеріали справи свідчать, що позивач і
його контрагент мали цивільну
правоздатність, державну реєстрацію та
не були позбавлені права укладати
будь-які угоди відповідно до чинного
законодавства України, проведені
операції вплинули на права, обов'язки
позивача та на його майновий стан.

Таким чином, надані суду первинні
бухгалтерські та податкові документи,
є належним доказом реальності
господарських операції між позивачем
та ПАТ «Чаплинський МСЗ» у лютому,
квітні 2012 року та є достатніми, в силу
законодавства, для виникнення права на
формування податкового кредиту.

На підставі викладено, суд першої
інстанції дійшла обґрунтованого
висновку щодо завищення податкового
кредиту з ПДВ за лютий, квітень 2012 року
у сумі 324166,00 грн. спростовуються
первинними документами
бухгалтерського обліку, які досліджені
судом.

Колегія суддів вважає, що суд першої
інстанції в повному обсязі встановив
обставини справи, що мають значення для
її вирішення, відповідно визначив
правове регулювання спірних
правовідносин, постановив судове
рішення з додержанням норм
матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 195, 198, 205, 206, 254
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у м.Сімферополі
Головного управління Міндоходів в АР
Крим на постанову Окружного
адміністративного суду Автономної
Республіки Крим від 26.11.13 у справі №
801/10044/13-а залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного
суду Автономної Республіки Крим від
26.11.13 у справі № 801/10044/13-а залишити без
змін.

Ухвала суду набирає законної сили з
моменту проголошення і може бути
оскаржена безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України в
порядку та строки, передбачені статтею
212 Кодексу адміністративного
судочинства України.

Повний текст судового рішення
виготовлений 24 лютого 2014 р.

Головуючий суддя підпис
О.В.Дугаренко

Судді підпис О.І.
Мунтян

підпис В.А.Омельченко

З оригіналом згідно

Головуючий суддя
О.В.Дугаренко