Справа № 805/9287/13-а
Суддя: Маринчак Н.Є.
Дата ухвалення: 2014-02-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"18" лютого 2014 р. м. Київ
К/800/64793/13

Вищий адміністративний суд України у
складі колегії суддів:

Головуючого: Маринчак Н.Є.

Суддів: Вербицької О.В., Муравйова О.В.

розглянувши в попередньому судовому
засіданні касаційну скаргу Торезької
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Донецькій області

на постанову Донецького окружного
адміністративного суду від 22 жовтня 2013
року

та постанову Донецького апеляційного
адміністративного суду від 27 листопада
2013 року

у справі №805/9287/13-а

за позовом Фізичної особи-підприємця
ОСОБА_1 (надалі - ФОП
ОСОБА_1)

до Торезької об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Донецькій
області (надалі - Торезька ОДПІ ГУ
Міндоходів у Донецькій області)

про скасування податкового
повідомлення-рішення, -

встановив:

Постановою Донецького окружного
адміністративного суду від 22 жовтня 2013
року позов задоволено частково.
Скасовано податкове повідомлення -
рішення № від 15 жовтня 2012
року в частині застосування штрафних
(фінансових) санкцій на суму 39933,22грн. В
іншій частині позовних вимог
відмовлено.

Постановою Донецького апеляційного
адміністративного суду від 27 листопада
2013 року рішення суду першої інстанції
скасовано в частині відмови у
задоволені позовних вимог та прийняте
в цій частині нове, яким скасовано
податкове повідомлення-рішення №
від 15 жовтня 2012 року в частині
застосування штрафних (фінансових)
санкцій на суму 22946,86 грн. В іншій
частині постанову Донецького
окружного адміністративного суду від 22
жовтня 2013 року залишено без змін.

Не погодившись з висновками судів
першої та апеляційної інстанцій,
відповідач звернувся з касаційною
скаргою до Вищого адміністративного
суду України, в якій, посилаючись на
порушення судами норм процесуального
права та неправильне застосування норм
матеріального права, ставить питання
про скасування рішення суду першої
інстанції в частині задоволення
позовних вимог, скасування рішення
суду апеляційної інстанцій та
прийняття нового рішення про відмову у
задоволені позовних вимог у повному
обсязі.

У письмових запереченнях на касаційну
скаргу позивач зазначає, що рішення
суду апеляційної інстанції
постановлено з додержанням норм
матеріального та процесуального права,
правову оцінку обставинам справи судом
надано правильно, а доводи касаційної
скарги є необґрунтованими. Отже, ФОП
ОСОБА_1 просить залишити касаційну
скаргу без задоволення, а оскаржуване
судове рішення апеляційної інстанції -
без змін.

Заслухавши доповідь судді, перевіривши
матеріали справи та обговоривши доводи
наведені у скарзі, колегія суддів
дійшла висновку, що касаційна скарга не
підлягає задоволенню з таких підстав.

Як встановлено попередніми судовими
інстанціями, податковим органом було
проведено документальну планову
виїзну перевірку дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства ФОП ОСОБА_1 за період з 01
квітня 2010 року по 31 грудня 2011 року.

За підсумками перевірки складено акт
№432/17-2/НОМЕР_1 від 28 вересня 2012 року, у
висновках якого зазначено порушення
позивачем, зокрема, п.12 ст.3 Закону
України "Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг" щодо реалізації за періоди з 17
серпня 2010 року по 21 серпня 2010 року та
02 листопада 2010 року по 09
листопада 2010 року не відображеного
товару "газу скрапленого" у обліку,
встановленого законодавством порядку,
на загальну суму 31440,04 грн.

На підставі вищевказаного акту
перевірки відповідачем прийняте
спірне податкове повідомлення -
рішення № від 15 жовтня 2012 року,
яким до позивача застосовані штрафні
(фінансові) санкції у розмірі 62880,08грн.

Надаючи оцінку обставинам у справі,
колегія суддів Вищого
адміністративного суду України
виходить з наступного.

В силу приписів п.п.54.3.2 та п.п.54.3.3 п.54.3
ст.54 Податкового кодексу України
контролюючий орган зобов'язаний
самостійно визначити суму грошових
зобов'язань, зменшення/збільшення суми
бюджетного відшкодування та/або
зменшення/збільшення від'ємного
значення об'єкта оподаткування
податком на прибуток або від'ємного
значення суми податку на додану
вартість платника податків, якщо дані
перевірок результатів діяльності
платника податків свідчать про
заниження або завищення суми його
податкових зобов'язань, суми
бюджетного відшкодування та/або
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість платника податків,
заявлених у податкових/митних
деклараціях, уточнюючих розрахунках.
Згідно з податковим та іншим
законодавством особою, відповідальною
за нарахування сум податкових
зобов'язань з окремого податку або
збору, застосування штрафних
(фінансових) санкцій та пені, у тому
числі за порушення у сфері
зовнішньоекономічної діяльності, є
контролюючий орган.

Відповідно до п.58.1 ст.58 Податкового
кодексу України в разі, коли сума
грошового зобов'язання платника
податків розраховується контролюючим
органом відповідно до статті 54 цього
Кодексу, крім декларування товарів,
передбаченого для громадян, або в разі,
коли за результатами перевірки
контролюючий орган встановлює факт
невідповідності суми бюджетного
відшкодування сумі, заявленій у
податковій декларації, або зменшує
розмір задекларованого від'ємного
значення об'єкта оподаткування
податком на прибуток або від'ємного
значення суми податку на додану
вартість, розрахованого платником
податків відповідно до розділу V цього
Кодексу, такий контролюючий орган
надсилає/вручає платнику податків
податкове повідомлення-рішення.

В свою чергу податкове
повідомлення-рішення містить наступні
складові:

- підставу для такого
нарахування/зменшення податкового
зобов'язання та/або
зменшення/збільшення суми бюджетного
відшкодування та/або зменшення
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість;

- посилання на норму цього Кодексу
та/або іншого закону, контроль за
виконанням якого покладено на
контролюючі органи, відповідно до якої
був зроблений розрахунок або
перерахунок грошових зобов'язань
платника податків; суму грошового
зобов'язання, що повинен сплатити
платник податку;

- суму зменшеного (збільшеного)
бюджетного відшкодування та/або
зменшення від'ємного значення
результатів господарської діяльності
або від'ємного значення суми податку на
додану вартість;

- граничні строки сплати грошового
зобов'язання та/або строки виправлення
платником податків показників
податкової звітності;

- попередження про наслідки несплати
грошового зобов'язання або внесення
виправлень до показників податкової
звітності в установлений строк;

- граничні строки, передбачені цим
Кодексом для оскарження податкового
повідомлення-рішення.

Також до податкового
повідомлення-рішення додається
розрахунок податкового зобов'язання та
штрафних (фінансових) санкцій. Форма та
порядок надіслання податкового
повідомлення-рішення і розрахунку
грошового зобов'язання визначається
центральним органом виконавчої влади,
що забезпечує формування державної
фінансової політики.

Згідно п.12 ст.3 Закону України "Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг" (в редакції, яка була чинна на
час виникнення спірних правовідносин)
суб'єкти підприємницької діяльності,
які здійснюють розрахункові операції в
готівковій та/або в безготівковій
формі, із застосуванням платіжних
карток, платіжних чеків, жетонів тощо,
при продажу товарів або наданні послуг
у сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані: вести
у порядку, встановленому
законодавством, облік товарних запасів
на складах та/або за місцем їх
реалізації, здійснювати продаж лише
тих товарів, які відображені в такому
обліку, за винятком продажу товарів
особами, які відповідно до
законодавства оподатковуються за
правилами, що не передбачають ведення
обліку обсягів реалізованих
товарів/наданих послуг.

Положення статті 20 Закону України "Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг" визначають, що до суб'єктів
підприємницької діяльності, що
здійснюють реалізацію товарів, які не
обліковані у встановленому порядку,
застосовується фінансова санкція у
розмірі подвійної вартості
необлікованих товарів за цінами
реалізації, але не менше десяти
неоподатковуваних мінімумів доходів
громадян.

В силу приписів ст.9 Закону України "Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг" Постановою Кабінету Міністрів
України затверджено Порядок ведення
книги обліку доходів і витрат, яким
передбачено, що книга обліку доходів і
витрат ведеться суб'єктами
підприємницької діяльності - фізичними
особами, оподаткування доходів яких
здійснюється згідно із законодавством
з питань оподаткування суб'єктів
малого підприємництва, в тому числі
шляхом отримання свідоцтва про сплату
єдиного податку, а також особами, які
мають пільговий торговий патент для
продажу товарів, крім підакцизних,
відповідно до законодавства з питань
патентування деяких видів
підприємницької діяльності, якщо такі
особи не є платниками податку на додану
вартість згідно із законодавством.
Прошнурована і пронумерована книга
реєструється в органі державної
податкової служби за місцем державної
реєстрації суб'єкта підприємницької
діяльності.

До органу реєстрації подається
належним чином оформлений примірник
книги разом із заявою про її
реєстрацію, у якій зазначаються:
найменування, місцезнаходження,
банківські реквізити,
ідентифікаційний код - для юридичної
особи; прізвище, ім'я, по батькові,
паспортні дані, місце проживання,
ідентифікаційний номер платника
податків та інших обов'язкових
платежів - для фізичної особи; номер та
дата видачі суб'єкту підприємницької
діяльності свідоцтва про сплату
єдиного податку або номер, дата видачі
та термін дії пільгового торгового
патенту.

Книга реєструється безоплатно
протягом двох робочих днів з дати
подання зазначених документів. На
титульному аркуші книги зазначаються
загальна кількість сторінок, відомості
про орган реєстрації, дата реєстрації
та номер запису в журналі обліку
зареєстрованих книг. Ці відомості
засвідчуються підписом посадової
особи, яка провела реєстрацію, та
скріплюються печаткою органу
реєстрації. Журнал обліку
зареєстрованих книг ведеться органом
реєстрації.

Форма книги затверджується Державною
податковою адміністрацією. Записи у
книзі виконуються розбірливо
кульковою або чорнильною ручкою. В разі
внесення виправлень новий запис
засвідчується підписом суб'єкта
підприємницької діяльності - фізичної
особи або підписом керівника суб'єкта
підприємницької діяльності - юридичної
особи.

Суб'єктом підприємницької діяльності
до книги заносяться наступні
відомості:

- порядковий номер запису;

- дата здійснення операції,
пов'язаної з проведеними витратами
і/або отриманим доходом;

- сума витрат за фактом їх
здійснення, в тому числі заробітна
плата найманого працівника;

- сума вартості товарів, отриманих
для їх продажу (надання послуг);

- сума виручки від продажу товарів
(надання послуг) - з підсумком за день.

Книга зберігається у суб'єкта
підприємницької діяльності протягом 3
років після виконання останнього
запису.

Форму Книги обліку доходів і витрат
визначено Інструкцією про
оподаткування доходів фізичних осіб
від зайняття підприємницькою
діяльністю, що затверджена наказом
Державної податкової адміністрації
України. Порядок ведення Книги обліку
доходів і витрат громадян - суб'єктів
підприємницької діяльності ф.№10, з
особливостями її ведення для сфери
торгівлі, викладено у листі Державної
податкової адміністрації України
№17-0117/10-8886 від 05 листопада 1997
року.

Відповідно до п.2 зазначеного Порядку,
суб'єкти підприємницької діяльності
забезпечують облік руху товарів і
готівки, записи здійснюються кульковою
або чорнильною ручкою чітко,
розбірливо, підтирання або виправлення
не допускаються, по кожній графі Книги
обліку доходів та витрат. Якщо при
заповненні Книги обліку доходів та
витрат платник податків виявляє
помилку, то він може закреслити
помилково вказану суму доходу або
витрат та поряд з виправленням
поставити особистий підпис з надписом
"Виправленому вірити".

Як встановлено судами попередніх
інстанцій, позивачем 17 серпня 2010 року
був отриманий газ скраплений у
кількості 3992 літра, про що складено акт
приймання газу скрапленого у
визначеній кількості. Оприбуткування
газу скрапленого проведено 17 серпня 2010
року.

У Книзі обліку доходів та витрат (ф.№10),
яка була зареєстрована 29 серпня 2008 року
ФОП ОСОБА_1 у ДПІ у м.Сніжному за №699,
зазначено, що газ скраплений у
визначеній кількості був
оприбуткований 22 серпня 2010 року. При
цьому вбачається виправлення щодо
кількості, вартості за одиницю та
загальної вартості придбаного товару
виправлені шляхом закреслення за
допомогою коригувальної рідини за
серпень 2010 року.

Судом апеляційної інстанції вірно
зазначено, що приймання та
оприбуткування газу скрапленого
відбулося саме 17 серпня 2010 року, а не 22
серпня 2010 року, що підтверджується
первинними документами
бухгалтерського обліку позивача, не
зважаючи на виправлення у Книзі обліку
доходів та витрат у спосіб, який не
відповідає порядку її ведення, за що
передбачена адміністративна
відповідальність, та є формальним
порушенням. Інших доказів щодо
отримання позивачем газу скрапленого 22
серпня 2010 року та реалізація не
оприбуткованого газу податковим
органом під час розгляду справи в суді
першої та апеляційної інстанцій не
надано.

Таким чином, колегія суддів
апеляційної інстанції дійшла вірного
висновку щодо скасування податкового
повідомлення - рішення Торезької ОДПІ
ГУ Міндоходів у Донецькій області
№ від 15 жовтня 2012 року в частині
нарахування штрафних (фінансових)
санкцій на суму 22946,86грн.

Поряд з цим, єдиний порядок приймання,
транспортування, зберігання, відпуску
та обліку газів вуглеводневих
скраплених для комунально-побутового
споживання та автомобільного
транспорту і використовується на
газонаповнювальних станціях (ГНС),
газонаповнювальних пунктах (ГНП),
автогазозаправних станціях (АГЗС) та
автогазозаправних пунктах (АГЗП)
незалежно від форм власності,
встановлюється Інструкцією про
порядок приймання, зберігання,
відпуску та обліку газів вуглеводневих
скраплених для комунально-побутового
споживання та автомобільного
транспорту, затвердженої наказом
Міністерствам палива та енергетики.

Пунктом 5.2.2 вказаної Інструкції
приймання газів вуглеводневих
скраплених, що надійшов автомобільним
транспортом від постачальників,
проводиться вантажоодержувачем на
підставі видаткових та
товаротранспортних накладних та
документів про якість (паспортів),
оформлених у відповідності до ДСТУ
4047-2001, з обов'язковим складанням акта
приймання за кількістю газів
вуглеводневих скраплених, що надійшов
автомобільним транспортом, за формою
№3-ГС. Видаткова та товаротранспортна
накладні є підставою для
оприбуткування газів вуглеводневих
скраплених за складським та
бухгалтерським обліком підприємства.

Як встановлено судами попередніх
інстанцій, ФОП ОСОБА_1 02 листопада 2010
року був отриманий газ скраплений у
кількості 5882,4 літра (3 тонни), про що
того ж дня складено акт приймання газу
скрапленого за відповідною кількістю,
але у Книзі обліку доходів та витрат
(ф.№10), яка була зареєстрована 29 грудня
2008 року позивачем у податковому органі
за №699, газ скраплений у кількості 5882,4
літра (3 тонни) було оприбутковано 10
листопада 2010 року.

Поряд з цим, з товарно-транспортної
накладної ФОП ОСОБА_1 № РС-1010/11-9лс від 10
листопада 2010 року також вбачається, що 3
тонни скрапленого газу були
оприбутковані позивачем саме 10
листопада 2010 року, про що було зроблено
відповідний запис в Книзі обліку
доходів та витрат за листопад 2010 року.

Таким чином, колегія суддів касаційної
інстанції погоджується з висновком
судів попередніх інстанцій щодо
скасування податкового повідомлення -
рішення Торезької ОДПІ ГУ Міндоходів у
Донецькій області № від 15 жовтня
2012 року в частині застосування
штрафних (фінансових) санкцій на суму
39933,22грн.

Доводи касаційної скарги не
спростовують зазначених висновків
суду.

За таких обставин, судами першої та
апеляційної інстанцій виконано всі
вимоги процесуального законодавства,
всебічно перевірено обставини справи,
вирішено справу у відповідності з
нормами матеріального права,
постановлено обґрунтоване рішення, в
якому повно відображені обставини, що
мають значення для справи. Висновки
судів про встановлені обставини і
правові наслідки є вичерпними,
відповідають дійсності і
підтверджуються доказами,
дослідженими у судовому засіданні, а
тому підстав для їх перегляду з
мотивів, викладених в касаційній
скарзі не вбачається.

Керуючись статтями 220, 2201, 223, 224, 230, 231
Кодексу адміністративного судочинства
України, -

ухвалив:

Касаційну скаргу Торезької об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Донецькій області - залишити без
задоволення.

Постанову Донецького окружного
адміністративного суду від 22 жовтня 2013
року в нескасованій частині та
постанову Донецького апеляційного
адміністративного суду від 27
листопада 2013 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через
п'ять днів після направлення її копії
особам, які беруть участь у справі, та
може бути переглянута з підстав,
встановлених статтею 237 Кодексу
адміністративного судочинства
України.

Головуючий:
___________________ Н.Є. Маринчак

Судді:
___________________ О.В.Вербицька

___________________ О.В.Муравйов