Справа № 815/6721/13-а
Суддя: Шляхтицький О.І.
Дата ухвалення: 2014-02-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД
----------------------
УХВАЛА

ІМЕНЕМ
УКРАЇНИ

19 лютого 2014 р.м.ОдесаСправа № 815/6721/13-а

Категорія: 8.3.1 Головуючий в 1 інстанції:
Потоцька Н. В.

Колегія суддів Одеського апеляційного
адміністративного суду

у складі: судді доповідача -
головуючого - Шляхтицького О.І.,

суддів: Крусяна А.В., Ступакової І.Г.,

розглянувши в порядку письмового
провадження апеляційну скаргу
Державної податкової інспекції в
Суворовському районі м. Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області на постанову
Одеського окружного адміністративного
суду від 09 жовтня 2013 року у справі за
адміністративним позовом товариства з
обмеженою відповідальністю «РДО
УКРАЇНА» до Державної податкової
інспекції в Суворовському районі м.
Одеси Головного управління Міндоходів
в Одеській області про визнання
протиправними та скасування
податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИЛА:

У вересні 2013 року ТОВ «РДО УКРАЇНА»
звернулось з адміністративним позовом,
в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення форми
«Р» від 13 вересня 2013 року №,
прийняте ДПІ у Суворовському районі м.
Одеси Головного управління Міндоходів
в Одеській області, яким визначено суму
податкового зобов'язання (з
врахуванням штрафних санкцій) TOB «РДО
УКРАЇНА» за платежем: податок на
прибуток приватних підприємств, код
30/11021000 загалом на суму 675 831,00 грн., з яких
за основним платежем 540 665, за штрафними
(фінансовими) санкціями 135 166,00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення форми
«В4» від 13 вересня 2013 року №,
прийняте ДПІ у Суворовському районі м.
Одеси Головного управління Міндоходів
в Одеській області, яким TOB «РДО
УКРАЇНА» зменшено розмір від'ємного
значення суми ПДВ у розмірі 69 854,00 грн.

В обгрунтування позовних вимог
зазначалось, що TOB «РДО УКРАЇНА»
протягом 2,3,4 кварталу 2012 року не
припускалося заниження податку на
прибуток, не завищувало податковий
кредит, діяло згідно з нормами чинного
законодавства, зокрема ПК України,
Закону України «Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в
Україні», своєчасно та в повному обсязі
сплачувало податки, зокрема, податок на
прибуток та ПДВ, а отже, наполягає на
відсутності підстав для збільшення
грошових зобов'язань TOB «РДО УКРАЇНА»
та сплати до державного бюджету
податку на прибуток в розмірі 540 665,00
грн. та штрафних санкцій - 135166,00грн. та
для зменшення від'ємного значення суми
ПДВ у розмірі 69 854,00 грн.

Постановою Одеського окружного
адміністративного суду від 09 жовтня 2013
року адміністративний позов було
задоволено.

Визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення-рішення від 13
вересня 2012 року №.

Визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення-рішення від 13
вересня 2012 року №.

Не погоджуючись з даною постановою
суду податковий орган подав апеляційну
скаргу.

В апеляційній скарзі зазначено, що
рішення суду першої інстанції ухвалене
з порушенням норм матеріального та
процесуального права, у зв'язку з чим
просить його скасувати та ухвалити
нове рішення, яким в задоволенні
адміністративного позову відмовити.

Розглянувши матеріали справи, доводи
апеляційної скарги, заслухавши
суддю-доповідача, перевіривши
законність і обґрунтованість судового
рішення в межах позовних вимог і
доводів апеляційної скарги, колегія
суддів приходить до висновку про
відсутність підстав для її
задоволення.

Судом першої інстанції встановлено, що
на підставі направлень виданих
Державною податковою інспекцією у
Суворовському районі м. Одеси
Головного управління Міндоходів в
Одеській області №23/15-54-22-01, №24/15-54-22-01,
№ 25/15-54-22-01, № 26/15-54-22-01, № 27/15-54-22-01, №
28/15-54-22-01, № 33/15-54-22-01, № 33/15-54-22-01 від 15.07.2013
р., згідно із пп. 20.1.4 п.20.1 ст.20, ст. 77 ПК
України, відповідно до плану - графіку
проведення планових виїзних перевірок
суб'єктів підприємницької діяльності
проведена планова виїзна
документальна перевірка TOB «РДО
УКРАЇНА» з питання дотримання вимог
податкового законодавства за період з
01.01.2010 р. по 31.12.2012 р. валютного та іншого
законодавства за період з 01.01.2010 р. по
31.12.2012 р., відповідно до затвердженого
плану перевірки, наведеного у додатку
№ 1 до акту.

Перевірка проводилась з 15.07.2013р. по
23.08.2013р.

Перевірку проведено з відома директора
ТОВ «РДО УКРАЇНА» Ковалінського В.І. та
в присутності головного бухгалтера
підприємства Свириденко В.І.

Згідно п.2 «Порядку оформлення
результатів документальних перевірок
з питань дотримання податкового,
валютного та іншого законодавства»,
затвердженого наказом ДПА України від
22.12.2010р. № 984 та зареєстрованого
Мінюстом 12.01.2011р. за №34/18772, для
посадових осіб органів державної
податкової служби під час проведення
перевірок підставами для висновків є:
документи, визначені цим Кодексом:
податкова інформація; експертні
висновки; судові рішення; інші
матеріали, отримані в порядку та у
спосіб, передбачені цим Кодексом або
іншими законами, контроль за
дотриманням яких покладений на органи
державної податкової служби.
Документальна перевірка проводиться
на підставі податкових декларацій
(розрахунків), а також отриманих в
установленому законодавством порядку
органом державної податкової служби
документів та податкової інформації, у
тому числі за результатами перевірок
інших платників податків.

За наслідками перевірки було складено
акт № 437/15-54-22-01 від 30.08.2013 р. яким
встановлено порушення:

- п.п. 14.1.27 п.14.1 ст.14, п.п.138.1.1 п.138.1 п.138.2,
п.138.4, п.п.138.8.1 п.138.8 ст.138, п.п.139.1.9 ст.139
Податкового кодексу України від 02
грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та
доповненнями), в результаті чого
занижено податок на прибуток у
загальній сумі 540 665 грн., у тому числі по
періодам:

- 2 квартал 2012 року у сумі 15 461 грн.;

- 3 квартал 2012 року у сумі 225 029 грн.;

- 4 квартал 2012 року у сумі 300 175 грн.

- п. 185.1 ст.185, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6
ст.198, п.201.1, п.201.2, п. 201.4, п.201.6 ст.201
Податкового кодексу України, в
результаті чого зменшено рядок 24
«Залишок від'ємного значення, який
після бюджетного відшкодування
включаються до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду» за жовтень 2012 року у сумі 32 693
грн. та зменшено рядок 19 «Від'ємне
значення різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового
кредиту поточного звітного
(податкового) періоду» декларації з
податку на додану вартість за грудень
2012 року у сумі 37 161 грн., що вплинуло на
завищення рядку 21.2 «Значення рядка 24
декларації попереднього звітного
(податкового) періоду» декларації з
податку на додану вартість за лютий 2013
у сумі 69 854 грн.

Податковим органом на підставі
встановлених порушень прийнято:

- податкове повідомлення-рішення №
від 13 вересня 2013 року та №
від 13 вересня 2013 р.

Задовольняючи позовні вимоги, суд
першої інстанції виходив з того, що TOB
«РДО УКРАЇНА» згідно приписів чинного
податкового законодавства України,
сформовано податковий кредит з податку
на додану вартість.

Колегія суддів вважає ці висновки суду
першої інстанції правильними і такими,
що відповідають вимогам ст.ст. 2, 7, 10, 11,
70, 71 КАС України, Податкового кодексу
України, Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні».

Податковий орган вказує, що ТОВ «РДО
Україна» занизило податок на прибуток
у загальній сумі 540 665,00 грн., зокрема у
зв'язку із допущенням таких порушень:

- до перевірки надані акти виконаних
робіт на транспортні послуги, які
складені постачальниками та
відображені TOB «РДО УКРАЇНА» у складі
витрат відповідних податкових
періодів у загальній сумі 519 708,45 грн.
(без ПДВ) без підтвердження
відповідними товарно-транспортними
накладними згідно Переліку, що
наведений на арк. 8-9 Акту перевірки;

- перевіркою встановлено порушення
правильності заповнення первинних
бухгалтерських документів - актів
виконаних робіт (послуг), накладних. В
даних документах відсутні обов'язкові
реквізити, що передбачені п. 2 ст.9 ЗУ
«Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» на загальну суму
361 067,13 грн. (без ПДВ), згідно Переліку, що
наведений на арк. 11-12 Акту перевірки;

- до перевірки TOB «РДО УКРАЇНА» не
надано будь-яких первинних документів,
складених у відповідності до чинного
законодавства, які підтверджують
відображення витрат, здійснених у
зв'язку із придбанням валюти та
від'ємним значенням курсових різниць, у
бухгалтерському та податковому обліку
у складі витрат. У зв'язку із чим TOB «РДО
УКРАЇНА» безпідставно завищило
витрати у загальній сумі 1 693 821,00 грн.

В ході судового розгляду встановлено,
що відповідно до договору № 0512 від
29.05.2012 р. між позивачем та ПП
«Пік-Транс», останній надає позивачу
послуги транспортно-експедиційного
обслуговування. Пунктом 4.1.7 цього
Договору виконані послуги
регламентуються актом виконаних робіт
і деталізованим рахунком Експедитора.
Усі належним чином оформлені акти
здачі-прийняття робіт (надання послуг)
були надані перевіряючим в ході
перевірки.

TOB «Формаг Груп», згідно Договору
№3005/2012-01 від 30.05.2012 року, надавало
транспортно-експедиційні послуги,
пов'язані з організацією та
забезпеченням перевезення
експортно-імпортних і транзитних
вантажів TOB «РДО УКРАЇНА», а також
додаткові послуги, необхідні для
доставки вантажу в тому числі надання
митно-брокерських послуг (п. 1.1.
Договору). Згідно п.п.2.2.3, 2.2.5, 2.2.9.
Договору TOB «Формаг Груп» зобов'язано
надавати послуги, пов'язані із
прийманням, накопленням, сортуванням,
складуванням завантаженням,
вивантаженням, зберіганням,
перевезенням вантажів, надавати
послуги по охороні вантажів під час їх
перевезення, перевалки і зберігання,
надавати інші допоміжні і супутні
перевезенню транспортно-експедиційні
послуги.

У заявці №1 від 30.05.2012 року до цього
Договору позивачем до TOB «Формаг Груп»
був висунутий перелік вимог,
відповідно до яких мало бути здійснено
транспортно-експедиційне
обслуговування трьох самохідних
оприскувачів Джон Дір, на умовах
поставки (Інкотермс): CIF Іллічівськ,
адреса кінцевої доставки вантажу - м.
Одеса, вул. Локомотивна,36, корпус «Л».
Згідно цієї заявки Клієнтом була
узгоджена вартість і перелік
експедиторських послуг - оплата
вантажно-розвантажувальних робіт в
Іллічівському порту,
транспортно-експедиційне
обслуговування, винагорода
експедитора, перевезення за маршрутом
Іллічівський порт - ЗАТ ЗАЗ м. Одеса,
вул. Локомотивна,36, корпус «Л», оплата
рахунків, пов'язаних із зберіганням
вантажу в порту, оплата рахунків,
пов'язана із забезпеченням безпеки
вантажу в порту, оплата рахунків за
простій автотранспорту, митне
очищення, вивантаження. У Додатку №1
від 30.05.2012 року сторони узгодили
вартість транспортно-експедиційних
послуг, пов'язаних із організацією та
забезпеченням перевезення імпортного
вантажу Клієнта (трьох самохідних
оприскувачів Джон Дір).

Згідно актів прийому-здачі наданих
послуг (виконаних робіт) від 07.06.2012 року,
TOB «РДО УКРАЇНА» та TOB «Формаг Груп»
підтверджено, що TOB «Формаг Груп»
надало послуги з
транспортно-експедиційного
обслуговування TOB «РДО УКРАЇНА» -
використання інфраструктури ВГРП
«ІЗАА ПАТ «ЗАЗ», стоянка
автотранспорту, понаднормове
використання автотранспорту на
загальну суму 10 251,90 грн. з ПДВ; та
послуги з організації перевалки
вантажів, транспортно-експедиційне
обслуговування, автоперевезення за
маршрутом Іллічівський порт (ЗАТ ЗАЗ) -
м. Одеса, охорона вантажу в порту,
оформлення документів на загальну суму
35 605,34 грн. з ПДВ.

Факт прибуття до Іллічівського порту
та розмитнення самохідних
оприскувачів Джон Дір, що у подальшому
перевозилися по території України TOB
«Формат Груп», підтверджується
міжнародними товарно-транспортними
накладними CMR та митною декларацією, із
зазначенням реєстраційного номеру
самохідних оприскувачів Джон Дір, які
збігаються із номерами, що зазначені в
заявці №1 та додатку №1 до Договору із
TOB «Формаг Груп».

ФОП ОСОБА_5 також надав послуги
транспортного експедирування, згідно
Договору №02/07/12-Н від 02.07.2012 року, що
підтверджується належним чином
оформленими акти здачі-прийняття робіт
(надання послуг).

Доставка відображена у Акті
здачі-прийняття робіт (надання послуг)
№КК-0000077 від 01.08.2012 року із ФОП ОСОБА_5,
що підтверджується
товарно-транспортною накладною та
митною декларацією, та у Акті №ОУ-0000079
від 31.08.2013 року із TOB «КАТП-7477»
(перевезення трактору з Вінницької
регіональної дирекції на Одеську
регіональну дирекцію TOB «РДО УКРАЇНА»),
що підтверджується ТТН та накладною
від 28.08.2012 року.

С/г техніка, що надходить до TOB «РДО
УКРАЇНА», в т.ч. на адресу
зареєстрованого місцезнаходження TOB
«РДО УКРАЇНА»: м. Одеса, вул.
Локомотивна,36, корпус «Л» (договір
суборенди будівлі додається)
оприбутковується на підставі
відповідних товаросупровідних
документів, передбачених умовами
постачання товарів і діючими правилами
перевезень вантажів - накладною,
товарно-транспортною накладною,
міжнародною товарно-транспортною
накладною, транспортною залізничною
накладною, рахунком, рахунком-фактурою.

ФОП ОСОБА_6 надавав
транспортно-експедиторські послуги з
перевезення вантажів автомобільним
транспортом від 25.06.2012 року. Згідно п.3.3.
цього Договору, відшкодування витрат
Експедитора й оплата його послуг
здійснюється на підставі виставленого
рахунку, заявки й акту прийому-передачі
виконаних робіт та підтверджуючих
витрати документів, що підтверджується
належним чином оформленими актами
здачі-прийняття робіт (надання послуг).

TOB «Південний експрес» надавав послуги
позивачу згідно Договору перевезення
вантажу та транспортного
експедирування вантажу №015 від 26.10.2012
року. Згідно п. 4.4. цього Договору,
надання послуг підтверджується актом
здачі-приймання робіт (надання послуг),
що підтверджується належним чином
оформленими акти здачі-прийняття робіт
(надання послуг).

TOB «КАП №7477» - згідно Договору про
надання транспортних послуг №36-0 від
18.07.2012 року, надання послуг
підтверджується Актом виконаних робіт
(п. 5.1. договору), що підтверджується
належним чином оформленими акти
здачі-прийняття робіт (надання послуг).

Наведені первинні документи були
досліджені судом там їм надано належну
правову оцінку та перевірено вказані
документи на відповідність приписам
Закону України «Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в
Україні».

Таким чином,
транспортно-експедиторські послуги є
однією з складових частин собівартості
придбаних (виготовлених) та
реалізованих товарів (робіт, послуг)
відображених у рядку 05.1 Декларації з
податку на прибуток TOB «РДО УКРАЇНА».

Відповідно до п. 138.6 ст.138 ПКУ, дані
витрати були відображені у складі
витрат відповідних податкових
періодах на підставі актів виконаних
робіт на ці послуги. Акти виконаних
робіт були надані до перевірки
посадовим особам ДПІ та містять всі
необхідні реквізити передбачені для
первинних документів Законом України
«Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні».

До того ж, витрати на транспортування
товару територією України
підтверджені відповідними
товарно-транспортними накладними.

Транспортування вантажів за межами
території України підтверджено
міжнародними товарно-транспортними
накладними та вантажно-митними
деклараціями, де в графі 21 вказано
ідентифікацію транспортного засобу, що
перетинає кордон та номер якого
відповідає номеру вантажного
автомобіля вказаного в Акті виконаних
робіт (стосовно послуг ПП «Пік-Транс»,
ФОП ОСОБА_6.).

В ході судового розгляду встановлено,
що в бухгалтерському та податковому
обліку підприємства відображені
понесені витрати на транспортування
вантажів відповідно до Положення
(стандарту) бухгалтерського обліку № 9
"Запаси" та п.138.6 ст.138 ПК України, в
собівартості придбаних товарів
бухгалтерським записом: Дт рахунку № 28
"Товари" та Кт рахунку № 631 "Розрахунки з
вітчизняними постачальниками товарів
та послуг". Тільки при вибутті товару та
формуванню доходу від реалізації таких
товарів, на підставі виписаної
видаткової накладної на реалізацію
товару, дані витрати потрапляють в
собівартість реалізованих товарів
(робіт, послуг) через кореспонденцію
рахунків :

- Дт 36 «Розрахунки з покупцями
товарів (послуг)» Кт 702 «Дохід від
реалізації товарів (послуг)»,

- Дт 702 «Дохід від реалізації товарів
(послуг)» Кт 643 «Розрахунки з бюджетом
по ПДВ»,

- Дт 902 «Собівартість реалізованих
товарів (послуг)» Кт 28 «Товари»,

- Дт 702 «Дохід від реалізації товарів
(послуг)» Кт 791 «Фінансовий результат
від операційної діяльності»,

- Дт 791 «Фінансовий результат від
операційної діяльності» Кт 902
«Собівартість реалізованих товарів
(послуг)».

Вказаний алгоритм формування
бухгалтерських проводок закладений в
програмі 1С, яку використовує TOB «РДО
УКРАЇНА» для бухгалтерського обліку
операцій продажу товарів (послуг).

Таким чином, послуги, які були надані з
боку вказаних контрагентів за Актами
прийому-здачі наданих послуг
(виконаних робіт) є повністю
підтвердженими та витрати на їх оплату
правомірно віднесені TOB «РДО УКРАЇНА»
до валових витрат.

Стосовно встановлення податковим
органом порушення правильності
заповнення первинних бухгалтерських
документів слід зазначити наступне.

Податковим органом встановлено, що у
деяких актах виконаних робіт (послуг)
та накладних відсутні печатки, та
підписи осіб, які брали участь у
здійснені господарської операції,
скріплені штампом стосовно наступних
контрагентів: ПП «Лукойл Україна»
(накладні №434, №486); ПрАТ «ВО
Стальканат-Сілур» (накладна №5289); TOB
«ВКП Терези» (накладна №2-557); TOB
«Новаторгівельна компанія (накладні
№261,277,286,295,312,316,349,373); TOB «ТД Інтерпласт»
(накладна №300); TOB «ТД Світло» (накладні
№5186, 5187,5189).

За змістом п.138.2. ст. 138 Податкового
Кодексу України, витрати, які
враховуються для визначення об'єкта
оподаткування, визнаються на підставі
первинних документів, що підтверджують
здійснення платником податку витрат,
обов'язковість ведення і зберігання
яких передбачено правилами ведення
бухгалтерського обліку, та інших
документів, встановлених розділом II
цього Кодексу.

На підставі положень Закону України
«Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» пункт 2 ст.9
встановлено: первинні та зведені
облікові документи можуть бути
складені на паперових або машинних
носіях і повинні мати такі обов'язкові
реквізити:

- назву документа (форми);

- дату і місце складання;

- назву підприємства, від імені
якого складено документ;

- зміст та обсяг господарської
операції, одиницю виміру
господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за
здійснення господарської операції і
правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що
дають змогу ідентифікувати особу, яка
брала участь у здійсненні
господарської операції.

Наказом Міністерства фінансів України
від 24.05.1995 р. № 88 «Про затвердження
Положення про документальне
забезпечення запасів у
бухгалтерському облік»,
зареєстрованим в Міністерстві юстиції
України 05.06.1995 р. за № 168/704 (із змінами та
доповненнями) встановлено:

- п.2.4. ст.2, первинні документи повинні
мати такі обов'язкові реквізити:
найменування підприємства, установи,
від імені яких складений документ,
назва документа (форми), дата і місце
складання, зміст та обсяг
господарської операції, одиниця виміру
господарської операції (у натуральному
та/або вартісному виразі), посади і
прізвища осіб, відповідальних за
здійснення господарської операції і
правильність її оформлення, особистий
чи електронний підпис або інші дані, що
дають змогу ідентифікувати особу, яка
брала участь у здійсненні
господарської операції;

- п.2.5 ст.2, документ має бути підписаний
особисто, а підпис може бути скріплений
печаткою. Електронний підпис
накладається відповідно до
законодавства про електронні
документи та електронний
документообіг.

Отже в контексті наведених норм можна
дійти висновку, що TOB «РДО УКРАЇНА» у
податковому обліку використовує
належним чином оформлені первинні
документи, а саме: із підписами осіб,
які є суб'єктами господарських
операцій, завірених штампом, що містить
інформацію про код ЄДРПОУ
підприємства, його назву та
призначений для первинних документів.

Податковим органом зазначено, що ПП
«Міртелеком» було складено Акт
здачі-прийняття робіт (надання послуг)
№159.

Так, в ході судового розгляду
встановлено, що ПП «Міртелеком», згідно
угоди №12-06-01 від 12.06.12 р. були проведені
роботи по монтажу серверної станції TOB
«РДО Україна» на суму 7004,58 грн., в т.ч.
ПДВ 1167,43 грн. Роботи прийняті
підприємством від виконавця по акту
здачі-прийняття робіт (надання послуг)
№ ОУ-0000159 від 22.06.12 відповідно до умов
договору. Сума витрат на монтаж
обладнання, відповідно до Положення
(стандарту) бухгалтерського обліку № 7
«Основні засоби» п.8 включена в
первісну вартість придбаної сервісної
станції, яка згідно п. 145.1 ст.145
Податкового кодексу України віднесена
до 4 групи основних засобів та введена в
експлуатацію 31.08.2012 р.

За період, що перевірявся дані витрати
знайшли відображення в податковому
обліку лише в частині нарахування
амортизації сервісної станції. Крім
того, підставою не визнання витрат у
податковому обліку, згідно акту
перевірки є відсутність форми акту КБ-2
та КБ-3 на монтаж обладнання. Зазначені
типові форми підлягають обов'язковому
застосуванню при проведенні
взаєморозрахунків за виконані роботи
між замовниками та виконавцями робіт з
будівництва, що здійснюються за
рахунок бюджетних коштів та коштів
підприємств, установ і організацій
державної власності.

Листом Міністерства регіонального
розвитку та будівництва України від
09.03.2010 р. № 12/19-2-9-21-2368 повідомлено, що
Типові форми первинних облікових
документів у будівництві «Акт
приймання виконаних будівельних
робіт» (типова форма № КБ-2в) та
«Довідка про вартість виконаних
будівельних робіт та витрати» (типова
форма № КБ-3), затверджені наказом
Мінрегіонбуду від 4 грудня 2009 року № 554,
приведені у відповідність до вимог
чинного законодавства. Зазначені
типові форми підлягають обов'язковому
застосуванню при проведенні
взаєморозрахунків за виконані роботи
між замовниками та виконавцями робіт з
будівництва, що здійснюється за
рахунок бюджетних коштів та коштів
підприємств, установ і організацій
державної власності.

За змістом підпункту «е» пункту 5
Положення про державну реєстрацію
нормативно-правових актів міністерств,
інших органів виконавчої влади,
затвердженого постановою Кабінету
Міністрів України від 28.12.92 № 731 (із
змінами), не підлягають державній
реєстрації форми звітності, у тому
числі щодо державних статистичних
спостережень, адміністративних даних
та інші.

По об'єктах, будівництво яких
здійснюється за рахунок інших джерел
фінансування, типові форми
застосовуються відповідно до умов
договору підряду.

Тобто будівельні організації можуть
застосовувати ці типові форми, якщо це
обумовлено в договорі підряду, або
документи довільної форми, розроблені
самостійно, зазначивши в них
обов'язкові реквізити первинних
документів, передбачені Законом
України «Про бухгалтерський облік та
фінансову звітність в Україні» і
Положенням про документальне
забезпечення записів у
бухгалтерському обліку (із змінами та
доповненнями).

Водночас варто відзначити, п. 2.2.2.
договору із ПП «Міртелеком» згідно
угоди №12-06-01 від 12.06.2012 р. щодо монтажу
серверної станції TOB «РДО Україна», на
виконання цього пункту підприємством
було видано Наказ про призначення
відповідальних осіб, до обов'язків яких
належить забезпечення допуску
працівників ПП «Міртелеком» до
робочого місця.

Стосовно встановлення податковим
органом, надання консультативних
послуг TOB «РДО Україна» з боку ФОП
ОСОБА_8 та ФОП ОСОБА_9 без
підтверджуючих документів, варто
зазначити таке.

TOB «РДО Україна» укладено Договір №1
від 08.05.2012 р. на надання консультаційних
послуг з контрагентом ФОП ОСОБА_8
(НОМЕР_2). Крім того, представником
позивача додатково було пояснено, що у
зв'язку з відсутністю у штаті
підприємства посади юриста у 2012 році,
підприємство використовувало послуги
сторонніх контрагентів по наданню
консультацій з правових питань.

За період, що перевіряється, від даного
виконавця отримано послуг на суму 217
208,00грн. Витрати, понесені на отримання
консультаційних послуг, згідно актів
наданих послуг на підставі п.138.10.2«г»
ст.138 ПК України віднесені до складу
адміністративних витрат та
відображені у рядку 06.1 Декларації про
прибуток підприємства за 2012 рік. Також
в підтвердження понесених витрат були
надані Акти виконаних робі.

Також встановлено, що згідно Актів
наданих послуг №№1-10 із ФОП ОСОБА_8 за
Договором №1 про надання
консультаційних послуг від 08.05.2012 року,
на момент укладення вказаного договору
і по нинішній час на підприємстві
відсутня посада юриста, що
підтверджується копією штатного
розпису підприємства, однак поточні
питання діяльності TOB «РДО УКРАЇНА»
постійно потребують консультації
юриста, тож TOB «РДО УКРАЇНА» вже більше
року співпрацює із адвокатом ОСОБА_8,
який також має свідоцтво про
реєстрацію як ФОП та платника єдиного
податку.

Також, підтвердженням реальності
послуг за актом №1 є - копія статуту TOB
«РДО УКРАЇНА», зареєстрована в час
надання послуг, консультації з питань
складання яких надавав ФОП ОСОБА_8, за
актом №2 - копії довіреностей, шаблонів
наказів по особовому складу тощо, за
актом №3 - штатний розпис, шаблони
посадових інструкцій, за актом №4 -
розпорядження та накази, оформлені у
відповідності із вказівками ФОП ОСОБА_8
за актами №5-6,8 - договори
купівлі-продажу, поставки, надання
послуг, шаблони яких було затверджено
за допомогою консультацій ОСОБА_8, за
актом №7 - наказ про організацію
охорони праці на підприємстві,
багаточисленні інструкції з охорони
праці та пожежної безпеки, положення з
охорони праці та пожежної безпеки
(копії додаються), за актом №9 -
процедура адміністративного
оскарження повідомлення-рішення форми
«Р» від 08.11.2012 року №79, прийнятого
Вінницькою митницею ДМСУ, яким
визначено суму податкового
зобов'язання (з врахуванням штрафних
санкцій) TOB «РДО УКРАЇНА» за платежем:
ПДВ з товарів, увезених на територію
України суб'єктами господарювання в
розмірі 531 213,26 гри., з яких за основним
платежем -424 970,61 грн., за штрафними
санкціями - 106 242 65 грн., за актом №10
консультації з питань судового
розгляду справи №1570/7817/2012 про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення
форми «Р», договори про матеріальну
відповідальність працівників тощо
(копії додаються). Слід зауважити, що
консультації ФОП ОСОБА_8 повністю
супроводжують усі господарську
діяльність TOB «РДО УКРАЇНА» і практично
кожен документ на підприємстві
(господарські договори, листування із
контрагентами, накази, положення,
інструкції, розпорядження тощо)
складений за допомогою його
консультацій.

Також TOB "РДО УКРАЇНА" укладено договір
про надання послуг № 03/07/12 від 03.07.2012
року з ФОП ОСОБА_9 (НОМЕР_3), згідно якого
від контрагента в 2012 році отримано
послуги в сприянні укладенні угод на
реалізацію сільськогосподарської
техніки покупцям на суму 20000,00 грн. За
рахунок понесених витрат було
збільшено обсяг реалізації
сільськогосподарської техніки та
отримано дохід від операційної
діяльності. Витрати, понесені на
отримання даних послуг, віднесені до
складу податкових витрат та на
підставі п.п.138.10.3 «з» п.138.10 ст.138 ПК
України та отриманого від контрагента
акту приймання-передачі наданих
послуг.

Разом з тим, підтвердженням наданих ФОП
ОСОБА_9 послуг по пошуку нових покупців
товарів є укладений між TOB «РДО
УКРАЇНА» та Приватною агрофірмою
«Савинці» договір №042 поставки с/г
техніки на умовах 100% передплати від
09.08.2012 року.

Стосовно вказівки податкового органу
на відсутність у Акті по ПП «Сіті-1»
дати та найменування послуг, слід
зазначити, що датою вказаного Акту є
дата підписання його з боку замовника -
15.08.2012 року, що ж до найменування послуг,
то в Акті зазначено - послуги згідно
Договору надання послуг №42 від 20.06.2012
року, тобто згідно п.1.1. Договору
інформативні та консультативні
послуги, знаходження приміщень за
вимогами Замовника та організація
перегляду цих приміщень.

Відповідно до цього Договору ПП
«Сіті-1» зобов'язувалося надати TOB «РДО
УКРАЇНА» послуги щодо знаходження
приміщення за вимогами Замовника та
організувати перегляд цих приміщень.
За актом приймання послуг від 20.06.2012
року Сторони засвідчили, що ПП «Сіті-1»
було запропоновано офісні та складські
приміщення за адресою: м. Житомир, вул.
Кооперативна, 8. Згідно Акту виконаних
робіт (послуг) №7 було підтверджено, що
послуги надані в повному обсязі та
кошти отримані в повному обсязі.

Після надання цих послуг, між TOB «РДО
УКРАЇНА» та ДП «ОМНІ-Сервіс» було
укладено Договір оренди приміщень за
адресою: м. Житомир, вул. Кооперативна, 8
(договору оренди № 03/07-2012 від
03.07.2012року).

По ВКП «Терези» варто зауважити, що
згідно Договору купівлі-продажу №71 від
16.10.2012 року найменування товару, його
кількість, ціна за одиницю виміру, а
також загальна вартість товару,
поставка якого буде здійснюватись у
відповідності до даного Договору,
вказуються у накладних (п.3.1.), датою
поставки вважається дата передачі
товару, вказана в товарній накладній
(п.5.2), Продавець зобов'язується
відвантажити Покупцю товар по ціні,
кількості та асортименту, вказаних у
накладних, які є невід'ємною частиною
цього Договору, надати Покупцю пакет
необхідних документів - накладна,
податкова накладна, паспорт якості
(п.7.1). Відтак видаткова накладна на
бетон є у підприємства.

По TOB «Універсалбуд» - згідно Договору
Замовник зобов'язується прийняти по
Акту прийомки виконаних робіт ф КБ-2в та
Довідці про вартість виконаних робіт ф
КБ-3 виконані роботи (п.2.1.). Зазначені
документи є в наявності у Позивача.

Стосовно тверджень податкового органу
про ненадання до перевірки TOB «РДО
УКРАЇНА» будь-яких первинних
документів, складених у відповідності
до чинного законодавства, які
підтверджують відображення витрат,
здійснених у зв'язку із придбанням
валюти та від'ємним значенням курсових
різниць, у бухгалтерському та
податковому обліку у складі витрат, що
стало підставою для завищення витрат у
загальній сумі 1 693 821,00 грн., встановлено
наступне.

При визначенні об'єкта оподаткування
податком на прибуток за 2012 рік
підприємством відображено в складі
інших витрат різницю між оцінкою
придбаної іноземної валюти по курсу
придбання та курсом НБУ на дату такої
купівлі в сумі 1 693 821 грн. на підставі
абзацу а) пп.138.10.4 п. 138.10 ст.138 ПК України,
«інші операційні витрати, що включають,
зокрема: а) витрати за операціями в
іноземній валюті, втрати від курсової
різниці визначені згідно зі статтею 153
нього Кодексу».

За змістом п. 153.1.4 ст.153 ПК України, «у
разі придбання іноземної валюти до
складу відповідно витрат або доходів
звітного періоду включається
позитивна або від'ємна різниця між
курсом іноземної валюти до гривні, за
яким придбавається іноземна валюта, та
курсом, за яким визначається балансова
вартість такої валюти» та віднесені до
інших операційних витрат , тобто до
інших витрат які визнаються витратами
того періоду, в якому вони були
понесені.

Зазвичай комерційний курс, за яким
купується валюта, як правило, вище
курсу НБУ, підприємство несе певні
збитки, і ці втрати пов'язані з
господарською діяльністю, так як
придбана валюта перераховується
іноземним контрагентам згідно з
контрактами.

Листом ДПСУ від 08.06.2011 р. №10753/6/15-0315
зазначено, «у разі придбання (купівлі)
іноземної валюти за гривні до складу
відповідно витрат або доходів звітного
періоду включається позитивна або
від'ємна різниш між сумою гривень,
витрачених на придбання іноземної
валюти за курсом придбання, та вартістю
такої придбаної (купленої) валюти,
визначеної за офіційним курсом на дату
здійснення операції придбання
(купівлі) іноземної валюти».

Наказом № 574 від 05.07.2012 р. «Про
затвердження Узагальнюючої податкової
консультації щодо визначення курсових
різниць від перерахунку операцій у
іноземній валюті, заборгованості та
іноземної валюти», встановлено, «Якщо
іноземну валюту придбано та продано
або перераховано в оплату товарів
(робіт, послуг), в погашення
заборгованостей в іноземній валюті у
звітних періодах після 01.07.2012 р. до дати
звітного балансу (протягом одного
кварталу), то до складу доходів або
витрат платника податку включається
позитивна чи від'ємна різниця між
курсом іноземної валюти до гривні, за
яким придбавається іноземна валюта, та
курсом іноземної валюти, визначеної за
офіційним курсом національної валюти
до іноземної валюти на дату такого
придбання».

В ході судового розгляду встановлено,
що TOB «РДО Україна» в підтвердження
витрат, що виникли в результаті різниці
між курсом придбання та курсом НБУ по
операціях купівлі іноземної валюти
було надано банківські виписки по
поточних рахунках відкритих
підприємством в національній та
іноземній валюті з платіжними
дорученнями, заявками на придбання та
купівлю іноземної валюти, а також
оборотно-сальдові відомості по
рахунках: №311 «Поточні рахунки в
національній валюті», №312 «Поточні
рахунки в іноземній валюті», №33 «Інші
грошові кошти».

В підтвердження понесених витрат
позивачем були надані копії довідок з
банку № 500-10-2/1218 від 14.08.2013 р. та №
500-10-2/1225 від 15.08.2013р. про кількість
придбаної валюти, курс придбання та
курс НБУ на дату купівлі іноземної
валюти.

Таким чином на підставі застосованих
правових норм та встановлених обставин
суд першої інстанції вірно дійшов до
висновку, що позивачем підтверджено
належним чином понесені витрати (у
період придбання іноземної валюти).

Крім того суд першої інстанції, з
урахуванням п.201.1 ст.201 ПК України, п. 12
Порядку заповнення податкової
накладної, затвердженого наказом
Міністерства фінансів України від 01.11.11
№1379, який зареєстровано в Міністерстві
юстиції України 22.11.11 за №1333/20071, вірно
зазначив, що податкові накладні (наявні
в матеріалах справи), отримані від
контрагентів, вказаних у акті
перевірки, а саме: TOB «Елетон» 08),
ФОП ОСОБА_11 (НОМЕР_4), TOB «Аделаїда»
82), TOB «Берег-Транссервіс»
34), TOB «Укртрансінтер» 31)
тощо містять всі обов'язкові реквізити
податкової накладної, передбачені п.201.1
ст.201 Податкового кодексу України та
заповнені відповідно до п.12 Порядку
заповнення податкової накладної.

Відповідно до ст.71 КАС України кожна
сторона повинна довести ті обставини,
на яких ґрунтуються її вимоги та
заперечення, крім випадків,
встановлених ст.72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Відтак, податковий орган ні в акті
перевірки, ні під час судового
засідання не надав суду належних та
допустимих доказів на підтвердження
правомірності оскаржених податкових
повідомлень-рішень та обґрунтованості
висновків акту перевірки.

Надаючи оцінку правомірності дій та
рішень органів владних повноважень,
суд керується критеріями, закріпленими
у ст.2 КАС України, які певною мірою
відображають принципи
адміністративної процедури,
встановлюючи при цьому чи прийняті
(вчинені) ним рішення (дії): на підставі,
у межах повноважень та у спосіб, що
передбачені Конституцією та законами
України; з використанням повноваження
з метою, з якою це повноваження надано;
обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх
обставин, що мають значення для
прийняття рішення (вчинення дії);
безсторонньо (неупереджено);
добросовісно; розсудливо; з
дотриманням принципу рівності перед
законом, запобігаючи несправедливій
дискримінації; пропорційно, зокрема з
дотриманням необхідного балансу між
будь-якими несприятливими наслідками
для прав, свобод та інтересів особи і
цілями, на досягнення яких спрямоване
це рішення (дія); з урахуванням права
особи на участь у процесі прийняття
рішення; своєчасно, тобто протягом
розумного строку.

Доводи апеляційної скарги ґрунтуються
на суб'єктивній оцінці фактичних
обставин справи та доказів, а також на
невірному тлумаченні норм
матеріального права. Зазначені доводи
не містять посилань на конкретні
обставини чи факти або на нові докази,
які б давали підстави для скасування
рішення суду першої інстанції.

Таким чином, на підставі встановлених в
ході судового розгляду обставин, суд
першої інстанції правильно дійшов
висновку, що позовні вимоги товариства
з обмеженою відповідальністю «РДО
УКРАЇНА» є обґрунтованими та
підлягають задоволенню.

Враховуючи все вищевикладене, колегія
суддів вважає, що суд першої інстанції
порушень матеріального і
процесуального права при вирішенні
справи не допустив, а наведені в скарзі
доводи правильність висновків суду не
спростовують. За таких обставин,
апеляційна скарга задоволенню не
підлягає.

Керуючись ч. 1 ст. 195, 197, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст.
200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. 206, ч.5 ст. 254 КАС
України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції в Суворовському
районі м. Одеси Головного управління
Міндоходів в Одеській області залишити
без задоволення, а постанову Одеського
окружного адміністративного суду від 09
жовтня 2013 року у справі № 815/6721/13-а -
залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через
п'ять днів після направлення їх копій
особам, які беруть участь у справі, та
може бути оскаржена у касаційному
порядку протягом двадцяти днів після
набрання законної сили судовим
рішенням шляхом подачі касаційної
скарги безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України.

Головуючий:
О.І. Шляхтицький

Суддя:
А.В. Крусян

Суддя:
І.Г. Ступакова