Справа № 2а-5631/12/2670
Суддя: Моторний О.А.
Дата ухвалення: 2014-02-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 лютого 2014 року
м. Київ К/800/507/13

Вищий адміністративний суд України у
складі колегії суддів:

Головуючого
Моторного О.А.

Суддів
Борисенко І.В.

Кошіля В.В.,

розглянувши у попередньому судовому
засіданні касаційну скаргу Окружної
державної податкової служби -
Центрального офісу з обслуговування
великих платників податків Державної
податкової служби

на постанову Окружного
адміністративного суду міста Києва від
18.07.2012

та ухвалу Київського апеляційного
адміністративного суду від 13.12.2012

у справі № 2а-5631/12/2670

за позовом Приватного акціонерного
товариства "Українська фінансова
група"

до Окружної державної податкової
служби - Центрального офісу з
обслуговування великих платників
податків Державної податкової служби

про визнання неправомірними та
скасування податкових
повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного
адміністративного суду міста Києва від
18.07.2012, яка залишена без змін ухвалою
Київського апеляційного
адміністративного суду від 13.12.2012,
позовні вимоги задоволено: визнано
неправомірними та скасовано податкові
повідомлення-рішення Спеціалізованої
державної податкової інспекції у місті
Києві по роботі з великими платників
податків від 31.01.2012 № , № , №
, № , № , № , №
, № , № , № , №
.

В касаційній скарзі відповідач,
посилаючись на порушення судами норм
матеріального та процесуального права,
просить скасувати рішення судів першої
та апеляційної інстанцій та прийняти
нове рішення про відмову у задоволенні
позовних вимог.

В поданих запереченнях на касаційну
скаргу позивач з доводами та вимогами
заявника не погодився, просив скаргу
залишити без задоволення, оскаржувані
рішення - без змін.

Колегія суддів Вищого
адміністративного суду України вважає,
що касаційна скарга не підлягає
задоволенню з наступних підстав.

Судами попередніх інстанцій
встановлено, що ПАТ «Українська
фінансова група» зареєстровано у
статусі фінансової установи Державною
комісією з регулювання фінансових
послуг України відповідно до
розпорядження цієї комісії від 10.02.2001 №
46, про що видано Свідоцтво про
реєстрацію фінансової установи.

Згідно Ліцензії Державної комісії з
регулювання фінансових послуг України,
ПАТ «Українська фінансова група» має
право на здійснення переказу коштів
небанківськими фінансовими установами
із строком дії з 27.10.2009 по 27.10.2012.

Також, Національним банком України
позивачу видано Генеральну ліцензію на
здійснення валютних операцій від 02.06.2011
№ 75 (зі строком дії до 27.10.2012),
відповідно до якої позивачу надано
право здійснення операцій, зазначених
у п. 3 (діяльність з обміну валют) та п. 8
(переказ коштів) ч. 1 ст. 4 Закону України
«Про фінансові послуги та державне
регулювання ринків фінансових послуг»,
якщо вони є валютними операціями.

ДПІ у Харківській області проведено
фактичні перевірки за дотриманням
суб'єктами господарювання порядку
проведення розрахунків за товари
(послуги), вимог з регулювання обігу
готівки, наявності торгових патентів і
ліцензій пунктів обміну валют суб'єкта
господарської діяльності ПАТ
«Українська фінансова група», що
знаходяться за адресами: м. Харків, вул.
Миру, 9-А; м. Харків, вул. Полтавський
шлях, 142/2 (1-ий поверх); м. Харків, вул.
Полтавський шлях, 115; м. Харків, вул.
Карла Маркса, 2/15; м. Харків, вул. Якіра,
148; м. Харків, вул. Полтавський шлях, 42; м.
Харків, вул. Червоноармійська, 7; м.
Харків, вул. Римарська, 19; м. Харків, вул.
Полтавський шлях, 23/25; м. Харків, пр.
Леніна, 41/43; м. Вінниця, вул. Келецька
зупинка тролейбуса « 600-річчя».

Перевірками було встановлено
здійснення операцій з купівлі-продажу
іноземної валюти без застосування
реєстратора розрахункових операцій на
господарському об'єкті уповноваженої
фінансової установи, що не відноситься
до каси банку, не проведення
розрахункової операції з продажу
іноземної валюти через реєстратор
розрахункових операцій, не
роздрукування та не видача
розрахункового документу
встановленого зразка (квитанція за
формою 377-А), що підтверджує здійснення
операцій з продажу іноземної валюти (до
актів перевірки долучено квитанцію за
формою 377-К), а також здійснення
торгівлі валютними цінностями без
придбання відповідного торгового
патенту.

Податковим органом зроблено висновок
про порушення п. 1, 2, 5 ст. 4, п. 2, 3 ст. 9
Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» та пп. 267.1.1 п. 267.1
Податкового кодексу України.

За результатами перевірок складено
акти, на підставі яких відповідачем
31.01.2012 прийнято спірні податкові
повідомлення-рішення, якими до
позивача застосовано суму штрафних
(фінансових) санкцій (штрафу) у
загальному розмірі 19155,00 грн.

Задовольняючи позовні вимоги, суди
попередніх інстанцій виходили з
наступного, з чим погоджується суд
касаційної інстанції.

Відповідно до пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267
Податкового кодексу України,
платниками збору є суб'єкти
господарювання (юридичні особи та
фізичні особи - підприємці), їх
відокремлені підрозділи, які отримують
в установленому цією статтею порядку
торгові патенти та провадять такі види
підприємницької діяльності:
торговельна діяльність у пунктах
продажу товарів; діяльність з надання
платних побутових послуг за переліком,
визначеним Кабінетом Міністрів
України; торгівля валютними цінностями
у пунктах обміну іноземної валюти;
діяльність у сфері розваг (крім
проведення державних грошових
лотерей).

Згідно з пп. 14.1.208. Податкового кодексу
України, пункт обміну іноземної валюти
для цілей розділу XII цього Кодексу, це
структурна одиниця, яка відкривається
банком (фінансовою установою), у
порядку, встановленому Національним
банком України, у тому числі на
підставі агентських договорів з
юридичними особами - резидентами, а
також національним оператором
поштового зв'язку, де здійснюються
валютно-обмінні операції для фізичних
осіб - резидентів і нерезидентів, та
розташована поза межами операційного
залу.

Відповідно до п. 4.1. Інструкції про
порядок організації та здійснення
валютно-обмінних операцій на території
України, затвердженої постановою
Правління НБУ від 12.12.2002 р. № 502 та
зареєстрованої в Міністерстві юстиції
України 14.01.2003 р. за № 21/7342 (зі змінами
(далі -Інструкція № 502), валютно-обмінні
операції для фізичних осіб (резидентів
і нерезидентів) здійснюються касами
банків (фінансових установ) і пунктами
обміну валюти згідно з порядком,
установленим цією Інструкцією.

На відміну від вимог, що пред'являються
до пунктів обміну валют (щодо наявності
обов'язкового переліку документів - п.
4.10. Інструкції № 502), а саме стосовно
наявності торгового патенту, вимоги
щодо операційних кас не містять такої
вимоги.

Згідно з п. 5.1. Інструкції № 502, довідки
за формою N 377, квитанції за формами N
377-А, 377-і, 377-І, 377-К та чек банкомата є
касовими і розрахунковими документами.

Пунктом 6.2. Інструкції № 502 передбачено,
що операції з купівлі готівкової
іноземної валюти за готівкові гривні у
фізичних осіб здійснюють, зокрема: каси
банку (фінансової установи) з
оформленням квитанцій за формою № 377-К
із зазначенням у них часу здійснення
операції та додатково для фізичних
осіб - нерезидентів - довідок за формою N
377. У свою чергу, пункти обміну валюти
здійснюють купівлю валют з оформленням
квитанцій про здійснення купівлі
іноземної валюти за формою № 377-А для
фізичних осіб - резидентів, а для
фізичних осіб - нерезидентів - довідок
за формою № 377.

Відповідно до п. 5.5. Інструкції № 502,
квитанція за формою № 377-К, видача якої
мала місце в даному випадку, видається
касою банку (фінансової установи)
фізичним особам як підтвердження
здійснення валютно-обмінних операцій,
визначених в абзацах другому - шостому
пункту 1.2 цієї Інструкції.

Порядок внесення відомостей
регламентується Положенням про
внесення інформації щодо фінансових
компаній до Державного реєстру
фінансових установ та встановлення
вимог до облікової та реєструючої
системи фінансових компаній,
затвердженим розпорядженням Державної
комісії з регулювання ринків
фінансових послуг України від 5 грудня
2003 р. № 152, зареєстрованим в
Міністерстві юстиції України 29.12.2003 р.
за № 1252/8573 (далі - Положення № 152).

Згідно з 3.5. Положення № 152, фінансова
компанія має право надавати певні види
фінансових послуг через її
відокремлені підрозділи (в тому числі
структурні одиниці) за умови внесення
інформації про них до Реєстру.
Фінансова компанія кожному
відокремленому підрозділу та його
структурній одиниці присвоює
внутрішній реєстраційний код згідно з
внутрішньою системою реєстраційної
кодифікації, при цьому код повинен мати
16 знаків, перші вісім знаків мають
відповідати ідентифікаційному коду
фінансової компанії за ЄДРПОУ, 9-й знак -
крапка, 10 - 12-й знаки - порядковий номер
відокремленого підрозділу компанії,
13-й знак - крапка, 14 - 16-ий знаки -
порядковий номер структурної одиниці
відокремленого підрозділу.

Згідно з цим Положенням № 152 та п. 1
Положення про Державний реєстр
фінансових установ (затверджений
Розпорядженням Державної комісії з
регулювання фінансових послуг України
28.08.2003 р. № 43, яке зареєстроване у
Міністерстві юстиції України 11 вересня
2003 р. за N 797/8118 (зі змінами)), під
відокремленим підрозділом фінансової
установи розуміється - філія, інший
відокремлений структурний підрозділ
юридичної особи, що розташований поза
місцезнаходженням юридичної особи та
здійснює всі або частину функцій з
надання фінансових послуг від її імені.

В свою чергу, згідно з Положенням № 152,
під структурною одиницею
відокремленого підрозділу розуміються
- відділення, власні операційні каси,
пункти обміну валют тощо, у яких
безпосередньо може здійснюватися
діяльність щодо надання певних видів
фінансових послуг.

Отже, як було вірно встановлено судами,
операційні каси фінансових установ
належать до категорії структурних
одиниць відокремленого підрозділу.

Крім того, п. 3 ст. 9 Закону України «Про
застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг» передбачено, що реєстратори
розрахункових операцій та
розрахункові книжки не застосовуються,
зокрема при виконанні операцій з
купівлі-продажу іноземної валюти у
разі, якщо ці операції виконуються у
касах уповноважених банків з
оформленням розрахункових документів
відповідно до нормативних актів
Національного банку України.

Так, судами встановлено, що відповідно
до наданої позивачем інформації щодо
структурних одиниць Харківської філії
ПАТ «Українська фінансова група»,
наданої Державною комісією з
регулювання фінансових послуг України,
вбачається, що остатнє за своїм
статусом є операційними касами
фінансової установи, а не є пунктами
обміну валюти у розумінні наведених
вище правових актів, а отже касами
уповноважених банків з оформленням
розрахункових документів.

Згідно зі статтею 125 Податкового
кодексу України, відповідальність
платника податків у вигляді
застосування штрафних (фінансових)
санкцій можлива лише за здійснення
реалізації товарів, визначених пунктом
267.2 статті 267 цього Кодексу, без
отримання пільгового торгового
патенту або з порушенням порядку його
отримання та використання,
передбаченого підпунктами 267.6.4 - 267.6.6
пункту 267.6 статті 267 цього Кодексу,
сплачують штраф у п'ятикратному
розмірі збору за весь період
здійснення такої діяльності, але не
менше п'ятикратного його розміру за
рік.

Таким чином, враховуючи, що на
операційні каси фінансових установ не
поширюються зазначені вимоги щодо
необхідності отримання торгового
патенту та сплати збору за провадження
деяких видів підприємницької
діяльності, колегія суддів
погоджується з висновками судів
попередніх інстанцій, що застосування
суб'єктом владних повноважень штрафних
(фінансових) санкцій в оскаржуваних
податкових повідомленнях-рішеннях від
31.01.2012 є незаконним.

Доводи, наведені скаржником в
касаційній скарзі, колегією суддів
відхиляються, оскільки вони не
спростовують обставин, що на підставі
належних та допустимих доказів
встановлені судами попередніх
інстанцій.

Враховуючи викладене, Вищий
адміністративний суд України дійшов
висновку, що судами першої та
апеляційної інстанцій належним чином
з'ясовані обставини справи та дано їм
відповідну правову оцінку. Порушень
норм матеріального чи процесуального
права, які могли призвести до зміни чи
скасування рішень судів попередніх
інстанцій не встановлено.

Керуючись статтями 2201, 223, 224, 230 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Окружної державної
податкової служби - Центрального офісу
з обслуговування великих платників
податків Державної податкової служби -
відхилити.

Постанову Окружного адміністративного
суду міста Києва від 18.07.2012 та ухвалу
Київського апеляційного
адміністративного суду від 13.12.2012
залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
постановлення і може бути переглянута
Верховним Судом України з підстав і в
порядку, установленому статтями 237, 238,
239-1 Кодексу адміністративного
судочинства України.

Головуючий суддя: (підпис) О.А.
МоторнийСудді(підпис) І.В. Борисенко
(підпис) В.В. Кошіль