Справа № 805/18073/13-а
Суддя: Кірієнко В.О.
Дата ухвалення: 2014-01-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний
суд
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 січня 2014 р.
Справа №805/18073/13-а

приміщення суду за адресою: 83052,
м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської
дивізії, 17

час прийняття постанови:

Донецький окружний адміністративний
суд в складі:

Головуючого судді Кірієнка В.О.

при секретарі Кутафіній К.Ю.

за участю

представника позивача Бороніної М.О.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в залі суду в місті Донецьку
адміністративну справу за позовом
Ясинуватської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
Управління Міндоходів у Донецькій
області до Товариства з обмеженою
відповідальністю «Оптово-роздрібний
плодово-овочевий комбінат» про
стягнення коштів з рахунків в
установах банків, обслуговуючих
платника податків, з податку на
прибуток у розмірі 89068,37 грн. та з
податку на додану вартість у розмірі
47335,38 грн., -

ВСТАНОВИВ:

Ясинуватська об'єднана державна
податкова інспекція Головного
Управління Міндоходів у Донецькій
області звернулася до суду з позовом до
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Оптово-роздрібний
плодово-овочевий комбінат» про
стягнення коштів з рахунків в
установах банків, обслуговуючих
платника податків, з податку на
прибуток у розмірі 89068,37 грн. та з
податку на додану вартість у розмірі
47335,38 грн.

Правовою підставою стягнення, позивач
вважає наявність у відповідача
заборгованості з податку на прибуток у
розмірі 89068,37 грн. та з податку на додану
вартість у розмірі 47335,38 грн., яка
виникла на підставі несплати
узгоджених податкових зобов'язань
згідно податкових декларацій, актів
перевірок підприємства та податкових
повідомлень-рішень.

З метою погашення податкового боргу
позивачем була прийнята податкова
вимога від 29.01.2013 року № 5.

Проте, застосовані податковою
інспекцією заходи по погашенню
податкового боргу не призвели до
зменшення суми боргу.

В судовому засіданні представник
позивача підтримав позовні вимоги
аналогічно викладеному у позовній
заяві.

Представник відповідача в судовому
засіданні заперечував проти
задоволення позовних вимог, оскільки
діяльність відповідача припинена
шляхом ліквідації на підставі рішення
(протоколу) загальних зборів учасників
№ 13 від 21.01.2013р. Просив відмовити у
задоволені позову.

Заслухавши пояснення представників
сторін, дослідивши матеріали справи,
суд дійшов висновку, що позовні вимоги
є необґрунтованими та не підлягають
задоволенню, виходячи з наступного.

У Товариства з обмеженою
відповідальністю «Оптово-роздрібний
плодово-овочевий комбінат» наявна
податкова заборгованість, яка виникла
на підставі:

- з податку на прибуток приватних
підприємств згідно податкової
декларації № від 10.02.2013р.,
прийнятих на підставі актів про
результати перевірок № 209/22/32880626 від
13.05.2013р. та № 125/22/32880626 від 27.03.2013р.,
податкового повідомлення-рішення №
від 23.05.2013р., яким збільшено суму
грошового зобов'язання та нараховані
штрафні санкції;

- з податку на додану вартість
згідно уточнюючого розрахунку
податкових зобов'язань у зв'язку з
самостійним виправленням помилок №
від 28.01.2013р., податкової
декларації № від 20.01.2013р.,
податкової декларації № від
20.02.2013р., податкової декларації №
від 21.04.2013р., податкової декларації №
від 20.05.2013р, податкової
декларації № від 18.11.2013р. та на
підставі актів про результати
перевірок № 209/22/32880626 від 13.05.2013р. та №
125/22/32880626 від 27.03.2013р., податкового
повідомлення-рішення № від
23.05.2013р.

Позивачем приймались заходи щодо
погашення податкового боргу, зокрема,
на адресу відповідача направлена
податкова вимога від 29.01.2013р. № 5.

21.01.2013р. протоколом № 13 загальних
зборів учасників Товариства з
обмеженою відповідальністю
«Оптово-роздрібний плодово-овочевий
комбінат» прийнято рішення про
припинення діяльності підприємства
шляхом ліквідації. До Єдиного
державного реєстру юридичних та
фізичних осіб-підприємців внесено
рішення засновників юридичної особи
про ліквідацію 22.01.2013 р. Пунктом 3
рішення встановлені обмежені строки
для заявлення кредиторських вимог
протягом двох місяців з дня публікації
повідомлення про ліквідацію. Пунктом 4
рішення встановлено строки
ліквідаційної процедури до 31.12.2013р.

У бюлетені Державної реєстрації
Державної реєстраційної служби
України № 238(3) від 28.01.2013р. опубліковані
відомості про ліквідацію ТОВ «ОРПК».
Протокольним рішенням загальних
зборів учасників товариства № 15 від
20.05.2013р. затверджено реєстр вимог
кредиторів підприємства станом на
25.04.2013р.

Листом від 22.03.2013р. № 3122/10/19-013
Ясинуватської ОДПІ заявлені
кредиторські вимоги до боржника в
загальній сумі 27697,25 грн. за податковим
боргом, що виник станом на 23.03.2013р.

01.04.2013р. ТОВ «ОРПК» на адресу
Ясинуватської ОДПІ направлено лист, з
якого вбачається, що кредиторські
вимоги в розмірі 27697,25 грн. визнані в
повному обсязі, кредиторські вимоги
будуть включені до проміжного
ліквідаційного балансу і задоволені у
порядку черговості, визначеному ст. 112
Цивільного кодексу України.

Отже, податкові зобов'язання виникли у
позивача після прийняття рішення щодо
припинення юридичної особи шляхом
ліквідації.

Відповідно до ст. 286 Податкового
кодексу України платники податку за
землю (крім фізичних осіб) самостійно
обчислюють суму податку щороку станом
на 1 січня і до 1 лютого поточного року
подають відповідному органу державної
податкової служби за
місцезнаходженням земельної ділянки
податкову декларацію на поточний рік з
формою, встановленою у порядку,
передбаченому ст. 46 цього Кодексу, з
розбивкою річної суми рівними частками
за місяцями. Подання такої декларації
звільняє від обов'язку подання
щомісячних декларацій.

Як передбачено п. 287.3 ст. 287 цього
кодексу, податкове зобов'язання щодо
плати за землю, визначене у податковій
декларації на поточний рік,
сплачується рівними частками
власниками та землекористувачами
земельних ділянок за
місцезнаходженням земельних ділянок
за податковий період, який дорівнює
календарному місяцю, щомісячно
протягом 30 календарних днів, що
настають за останнім календарним днем
податкового (звітного) місяця.

Відтак, оскільки підприємством
самостійно визначено грошове
зобов'язання, таке грошове зобов'язання
вважається узгодженим.

Разом з тим, при вирішення питання, чи
підлягає стягненню сума податкового
боргу в загальному порядку, суд
зазначає наступне.

Статтею 97 Податкового кодексу України
встановлений порядок погашення
грошових зобов'язань або податкового
боргу в разі ліквідації платника
податків, не пов'язаної з банкрутством.

Так, у цій статті під ліквідацією
платника податків розуміється
ліквідація платника податків як
юридичної особи або зупинення
державної реєстрації фізичної особи -
підприємця, внаслідок якої
відбувається закриття їх рахунків
та/або втрата їх статусу як платника
податків відповідно до законодавства.

Відповідно до п. 97.2. ст. 97 цього Кодексу
у разі якщо власник або уповноважений
ним орган приймає рішення про
ліквідацію платника податків, не
пов'язану з банкрутством, майно
зазначеного платника податків
використовується у черговості,
визначеній відповідно до законів
України.

Загальні підстави, порядок ліквідації
юридичної особи та порядок задоволення
вимог кредиторів визначені нормами
Цивільного кодексу України.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 110 цього
кодексу юридична особа ліквідується за
рішенням її учасників або органу
юридичної особи, уповноваженого на це
установчими документами, в тому числі у
зв'язку із закінченням строку, на який
було створено юридичну особу,
досягненням мети, для якої її створено,
а також в інших випадках, передбачених
установчими документам.

Згідно зі статтею 111 Цивільного кодексу
України ліквідаційна комісія після
закінчення строку для пред'явлення
вимог кредиторами складає проміжний
ліквідаційний баланс, який містить
відомості про склад майна юридичної
особи, що ліквідується, перелік
пред'явлених кредиторами вимог, а також
про результати їх розгляду. Після
завершення розрахунків з кредиторами
ліквідаційна комісія складає
ліквідаційний баланс, який
затверджується учасниками юридичної
особи або органом, що прийняв рішення
про ліквідацію юридичної особи, крім
випадків, встановлених законом.
Виплата грошових сум кредиторам
юридичної особи, що ліквідується,
провадиться у порядку черговості,
встановленої статтею 112 цього Кодексу,
відповідно до проміжного
ліквідаційного балансу, починаючи від
дня його затвердження, за винятком
кредиторів четвертої черги, виплати
яким провадяться зі спливом місяця від
дня затвердження проміжного
ліквідаційного балансу.

Як передбачено ч. 1 ст. 112 ЦК України, у
разі ліквідації платоспроможної
юридичної особи вимоги її кредиторів
задовольняються у такій черговості: 1) у
першу чергу задовольняються вимоги
щодо відшкодування шкоди, завданої
каліцтвом, іншим ушкодженням здоров'я
або смертю, та вимоги кредиторів,
забезпечені заставою чи іншим
способом; 2) у другу чергу
задовольняються вимоги працівників,
пов'язані з трудовими відносинами,
вимоги автора про плату за
використання результату його
інтелектуальної, творчої діяльності; 3)
у третю чергу задовольняються вимоги
щодо податків, зборів (обов'язкових
платежів); 4) у четверту чергу
задовольняються всі інші вимоги.

Вимоги однієї черги задовольняються
пропорційно сумі вимог, що належать
кожному кредитору цієї черги.

Згідно із частинами 4, 5 цієї статті
вимоги кредитора, заявлені після
спливу строку, встановленого
ліквідаційною комісією для їх
пред'явлення, задовольняються з майна
юридичної особи, яку ліквідовують, що
залишилося після задоволення вимог
кредиторів, заявлених своєчасно.
Вимоги кредиторів, які не визнані
ліквідаційною комісією, якщо кредитор
у місячний строк після одержання
повідомлення про повну або часткову
відмову у визнанні його вимог не
звертався до суду з позовом, вимоги, у
задоволенні яких за рішенням суду
кредиторові відмовлено, а також вимоги,
які не задоволені через відсутність
майна юридичної особи, що ліквідується,
вважаються погашеними.

З наведених норм вбачається, що
допускаючи можливість, що майна для
задоволення всіх претензій кредиторів
буде недостатньо, законодавець
встановив черговість задоволення
вимог.

Відповідно до пп. 20.1.18 п. 20.1 ст. 20
Податкового кодексу України органи
державної податкової служби мають
право звертатися до суду щодо
стягнення коштів платника податків,
який має податковий борг, з рахунків у
банках, обслуговуючих такого платника,
на суму податкового боргу або його
частини.

В матеріалах справи наявна довідка,
відповідно до якої у ТОВ «ОРПК» наявні
відкриті рахунки у банківських
установах АТ «РодовідБанк» та ПАТ
«ПУМБ», АТ «ПроКредитБанк» в
національній та іноземній валюті.

Отже, на даний час у підприємства є
поточні рахунки в банківських
установах для використання у процедурі
ліквідації для розрахунків з
кредиторами.

Механізм стягнення коштів, яким
керується податковий орган при
стягненні коштів з банківських
рахунків, врегульований Законом
України «Про банки і банківську
діяльність» та Інструкцією про
безготівкові розрахунки в Україні в
національній валюті, затвердженою
постановою правління Національного
банку України від 21.01.2004р. № 22,
зареєстрованою в Міністерстві юстиції
України 29.03.2004р. за № 377/8976.

Відповідно до ст. Закону України «Про
банки і банківську діяльність» арешт
на майно або кошти банку, що
знаходяться на його рахунках, арешт на
кошти та інші цінності юридичних або
фізичних осіб, що знаходяться в банку,
здійснюються виключно за постановою
державного виконавця чи рішенням суду
про стягнення коштів або про
накладення арешту в порядку,
встановленому законом.

Пунктами 5.1, 5.2 глави 5 Інструкції
передбачено, що відповідно до статті 1071
Цивільного кодексу України кошти
можуть бути списані з рахунку клієнта
без його доручення на підставі рішення
суду. У разі надходження до банку
платіжних вимог на примусове списання
коштів з цих рахунків вони передаються
для виконання відповідному органу
державного казначейства, якщо це
передбачено договором між банком та
органом державного казначейства, або
повертаються стягувачу без виконання
відповідно до пункту 2.18 глави 2 цієї
Інструкції.

Згідно із пунктами 5.9, 5.10 глави 5
Інструкції банк платника приймає до
виконання платіжну вимогу стягувача
незалежно від наявності достатнього
залишку коштів на рахунку платника і не
має права повертати її в разі неподання
стягувачем реєстру платіжних вимог. У
разі недостатності коштів на рахунку
платника банк виконує платіжну вимогу
в межах залишку коштів згідно з главою 2
цієї Інструкції.

Згідно із пунктами 2.19, 2.20 глави 2
Інструкції розрахункові документи, що
надійшли до банку протягом
операційного часу, банк виконує в день
їх надходження. Розрахункові
документи, що надійшли після
операційного часу, банк виконує
наступного операційного дня.

Якщо платіжні вимоги на примусове
списання коштів надійшли до банку
протягом операційного часу, але на час
надходження на рахунку платника немає
коштів або їх недостатньо, то банк
виконує ці платіжні вимоги з
урахуванням сум, що надійдуть на
рахунок платника протягом
операційного часу (поточні
надходження). Якщо для виконання цих
платіжних вимог недостатньо коштів (з
урахуванням поточних надходжень), то
вони виконуються частково відповідно
до глави 5 цієї Інструкції.

Якщо на рахунку платника коштів немає і
протягом операційного часу кошти на
його рахунок не надходили, то після
закінчення операційного часу ці
платіжні вимоги повертаються без
виконання згідно з пунктом 2.18 цієї
глави.

Відповідно до п. 2.21 глави 2 Інструкції
платіжні вимоги, які надійшли до банку
після операційного часу, банк
(незалежно від наявності коштів на
рахунку платника на час їх надходження)
виконує наступного операційного дня.
Якщо на початок наступного
операційного дня на рахунку платника
буде недостатньо коштів для виконання
платіжних вимог, то вони цього самого
дня виконуються частково відповідно до
пункту 5.10 глави 5 цієї Інструкції. Якщо
на його початок на рахунку платника не
буде коштів для виконання платіжних
вимог, то такі документи цього самого
дня повертаються відповідно до пункту
2.18 цієї глави.

З наведених норм Інструкції
вбачається, що списання коштів, що
знаходяться на банківському рахунку
клієнта на вимогу податкового органу,
списуються у повному обсязі у день
надходження платіжної вимоги або
наступного операційного дня.

Разом з тим, норми п. 97.2. ст. 97
Податкового кодексу України
передбачають використання майна
платника податків, що ліквідується у
черговості, визначеній відповідно до
законів України. Така черговість
визначена нормами ст. 112 Цивільного
кодексу України. Відповідно до цієї
статті кредиторські вимоги
податкового органу задовольняються у
третю чергу.

Слід зазначити, що відповідно до п. 97.3.
ст. 97 Податкового кодексу України у
разі якщо внаслідок ліквідації
платника податків або скасування
державної реєстрації фізичної особи -
підприємця частина його грошових
зобов'язань чи податкового боргу
залишається непогашеною у зв'язку з
недостатністю майна, така частина
погашається за рахунок майна
засновників або учасників такого
підприємства, якщо вони несуть повну
або додаткову відповідальність за
зобов'язаннями платника податків
згідно із законом, у межах повної або
додаткової відповідальності.

Суд зазначає, що норма ст. 97 Податкового
кодексу України є спеціальною нормою
та передбачає особливості погашення
податкового боргу в разі ліквідації
платника податків, не пов'язаної з
банкрутством. Саме ця норма повинна
застосовуватися податковим органом
при погашенні податкового боргу
платника податків, що ліквідується.

Водночас, стягнення коштів з
банківського рахунку, на якому
акумулюються кошти ліквідуємого
підприємства призводить до порушення
порядку черговості задоволення вимог
кредиторів, встановленої ст. 112
Цивільного кодексу України, що в свою
чергу, порушує приписи ст. 97
Податкового кодексу України, оскільки
стягнення коштів з банківських
рахунків відбувається негайно після
направлення податковим органом до
банківської установи платіжної вимоги,
без дотримання порядку черговості
задоволення кредиторських вимог.

В матеріалах справи міститься витяг з
Єдиного державного реєстру юридичних
осіб та фізичних осіб-підприємців, в
якому зазначено про перебування ТОВ
«ОРПК» в стадії припинення.

Аналогічна позиція містися в постанові
Донецького апеляційного
адміністративного суду від 25 жовтня
2013р. по справі № 805/12448/13-а.

Враховуючи вищезазначене,
адміністративний позов Ясинуватської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного Управління
Міндоходів у Донецькій області до
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Оптово-роздрібний
плодово-овочевий комбінат» про
стягнення коштів з рахунків в
установах банків, обслуговуючих
платника податків, з податку на
прибуток у розмірі 89068,37 грн. та з
податку на додану вартість у розмірі
47335,38 грн., є таким, що не підлягає
задоволенню.

На підставі вищевикладеного, керуючись
ст.ст. 2, 11, 17-20, 51, 69, 70-72, 86, 94, 121, 158-164, 167, 254,
257, 263 Кодексу адміністративного
судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного
позову Ясинуватської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного Управління Міндоходів у
Донецькій області до Товариства з
обмеженою відповідальністю
«Оптово-роздрібний плодово-овочевий
комбінат» про стягнення коштів з
рахунків в установах банків,
обслуговуючих платника податків, з
податку на прибуток у розмірі 89068,37 грн.
та з податку на додану вартість у
розмірі 47335,38 грн. - відмовити.

Постанова прийнята у нарадчій кімнаті
та проголошено її вступну та
резолютивну частину 30 січня 2014 року.

Постанова виготовлена у повному обсязі
04 лютого 2014 року.

Апеляційна скарга на постанову суду
першої інстанції подається протягом
десяти днів з дня її проголошення. У
разі відкладення складання постанови у
повному обсязі, апеляційна скарга
подається протягом десяти днів з дня
отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у
випадках та порядку, передбачених
частиною 4 статті 167 цього Кодексу, було
повідомлено про можливість отримання
копії постанови суду безпосередньо в
суді, то десятиденний строк на
апеляційне оскарження постанови суду
обчислюється з наступного дня після
закінчення п'ятиденного строку з
моменту отримання суб'єктом владних
повноважень повідомлення про
можливість отримання копії постанови
суду.

Суддя
Кірієнко В.О.