Справа № 801/10981/13-а
Суддя: Дудкіна Тетяна Миколаївна
Дата ухвалення: 2014-02-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

Іменем України

Справа № 801/10981/13-а

13.02.14 м. Севастополь

Севастопольський
апеляційний адміністративний суд у
складі колегії суддів:

головуючого судді Дудкіної Т.М.,

суддів Омельченка В. А. ,

Дадінської Т.В.

секретар судового засідання
Кисельова В. В.

за участю сторін:

представник позивача, Товариства з
обмеженою відповідальністю
"Фуд-Експерт"- Шейкін Олег Миколайович,
довіреність № б/н від 16.12.13

представник відповідача, Державної
податкової інспекції у м.Сімферополі
Головного управління Міндоходів в АР
Крим- Лук'янець Олена Юріївна,
довіреність № 68/10 від 27.01.14

розглянувши у відкритому судовому
засіданні апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у м.Сімферополі
Головного управління Міндоходів в АР
Крим на постанову Окружного
адміністративного суду Автономної
Республіки Крим (суддя Трещова О.Р. )
від 16.12.13 у справі № 801/10981/13-а

за позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю "Фуд-Експерт" (вул.
Бетховена, буд.113 кв.26, м. Сімферополь,
Автономна Республіка Крим, 95000)

до Державної податкової інспекції у
м.Сімферополі Головного управління
Міндоходів в АР Крим (вул. М. Залки, 1/9, м.
Сімферополь, Автономна Республіка
Крим, 95053)

про визнання протиправним та
скасування податкового
повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Окружного
адміністративного суду Автономної
Республіки Крим звернулося з
адміністративним позовом Товариство з
обмеженою відповідальністю
«Фуд-Експерт» до Державної податкової
інспекції у м. Сімферополі Головного
управління Міндоходів в АР Крим про
скасування податкового
повідомлення-рішення про застосування
штрафних (фінансових) санкцій №
від 28.11.2013 року у розмірі 1373048 гривень.

Постановою Окружного
адміністративного суду Автономної
Республіки Крим від 16.12.13 у справі №
801/10981/13-а позов Товариства з обмеженою
відповідальністю «Фуд-Експерт»
задоволено.

Визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення-рішення від 28
листопада 2013 року № Державної
податкової інспекції у м. Сімферополі
ГУ Міндоходів в АР Крим в частині
застосування до Товариства з обмеженою
відповідальністю «Фуд-Експерт»
штрафних (фінансових) санкцій в сумі
1373048 грн.

Також судом вирішено питання щодо
судових витрат.

Не погодившись із зазначеною
постановою суду, відповідач звернувся
з апеляційною скаргою, в якій просить
постанову Окружного адміністративного
суду Автономної Республіки Крим від
16.12.2013 скасувати та прийняти нове
рішення по справі, яким у задоволені
позову відмовити в повному обсязі.

Апеляційна скарга мотивована
порушенням судом першої інстанції норм
матеріального та процесуального права.

У судовому засіданні 13.02.2014 представник
апелянта скаргу підтримала, просила
задовольнити, представник позивача
заперечував проти задоволення
апеляційної скарги, просив залишити
постанову суду першої інстанції без
змін.

Колегія суддів, вивчивши матеріали
справи, обговоривши доводи апеляційної
скарги, перевіривши правову оцінку
обставин у справі та повноту їх
встановлення, дослідивши правильність
застосування судом першої інстанції
норм матеріального та процесуального
права, дійшла висновку, що апеляційна
скарга не підлягає задоволенню з
огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що
05 листопада 2013 року посадовими особами
Державної податкової інспекції в
м.Сімферополі ГУ Міндоходів в АР Крим
на підставі наказу №790 від 01.11.2013 року
про призначення та проведення
фактичної перевірки, відповідно до
направлень від 04.11.2013 року № 2039, № 2040
була проведена фактична перевірка
господарської одиниці - склад ТОВ
«Фуд-Експерт» за адресою:
м.Сімферополь, вул.Севастопольська, 31 з
метою здійснення контролю за
додержанням суб'єктом господарювання
дотримання норм законодавства з питань
регулювання обігу готівки, порядку
здійснення платниками податків
розрахункових операцій, ведення
касових операцій, наявності документа,
що підтверджує державну реєстрацію
юридичних осіб та фізичних
осіб-підприємців відповідно до закону,
ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому
числі про виробництво та обіг
підакцизних товарів, дотримання
роботодавцем законодавства щодо
укладення трудового договору,
оформлення трудових книжок.

За результатами фактичної проведення
складено акт № 000475 від 13.11.2013 року.

За актом перевірки, позивачем не
оприбутковано (неповно та/або
несвоєчасно оприбутковано) готівкових
коштів в касовій книзі підприємства на
загальну суму 274609,59грн., а саме:
відповідно до квитанції банку № 6942925
підприємство здало готівкові кошти у
сумі 300 000,00грн. на розрахунковий
рахунок як надходження торгівельної
виручки. На банківській квитанції
знаходиться штамп з датою 13.04.2013р. Але
відповідно до касової книги (стор. 87) та
прибуткового касового ордеру № 88 від
13.04.2013р. у цей день оприбутковано лише
23801,78грн. Залишок на початок дня 13.04.2013р.
складав 1588,65грн. 15.04.2013р. оприбутковано
в касовій книзі 275618,75грн. (ПКО № 89 від
15.04.2013р.) та виписано видатковий касовий
ордер № 94 загальну суму 300000,00грн.

За висновками перевіряючих, готівкові
кошти, які підприємство здало в банк
13.04.2013р., не оприбутковані у касовій
книзі 13.04.2013р., що є порушенням п. 2.6
Положення «Про ведення касових
операцій в національній валюті в
Україні» № 637 від 15.12.2004р. зі змінами і
доповненнями.

На підставі акту перевірки
відповідачем винесено рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій № від 28 листопада 2013 року
на суму 1373343 гривень.

Задовольняючи позовні вимоги, суд
першої інстанції виходив з того, що
касиром ПАО "Банк Кіпру" в м.
Сімферополі під час здійснення
банківської операції щодо прийняття
торгівельної виручки у сумі 300000 грн.
на квитанції банку № 6942925 від 15 квітня
2013 року помилково був поставлений штам
за 13 квітня 2013 року, тому сума коштів в
розмірі 274609,59 грн. не могла та не
повинна була оприбутковуватися у
касовій книзі 13.04.2013 року, внаслідок
чого фінансові санкції в сумі 1373048 грн.
застосовані до позивача
необґрунтовано.

Колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інстанції та
переглядаючи постанову суду в межах
доводів апеляційної скарги зазначає
наступне.

Постановою правління НБУ № 637 від 15.12.2004
затверджено Положення про ведення
касових операцій у національній валюті
в Україні (далі - Положення №637).
Зазначена Постанова зареєстрована в
Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за
№40/10320.

Положення № 637 визначає порядок
ведення касових операцій у
національній валюті України
підприємствами (підприємцями).

Відповідно до п.п. 2.6 п.2 Положення № 637
уся готівка, що надходить до кас, має
своєчасно (у день одержання готівкових
коштів) та в повній сумі
оприбутковуватися.

Оприбуткування готівки в касах
підприємств, які проводять готівкові
розрахунки з оформленням їх касовими
ордерами і веденням касової книги
відповідно до вимог глави 4 цього
Положення, є здійснення обліку готівки
в повній сумі її фактичних надходжень
у книзі на підставі прибуткових
касових ордерів. У разі проведення
готівкових розрахунків із
застосуванням РРО або використанням РК
оприбуткуванням готівки є здійснення
обліку зазначених готівкових коштів у
повній сумі їх фактичних надходжень у
касовій книзі на підставі прибуткових
касових ордерів. Суми готівки, що
оприбутковуються, мають відповідати
сумам, визначених у відповідних
касових (розрахункових) документах.

Відповідно до п.3.2. Положення № 637
касові операції, що проводяться
відповідно до Закону України "Про
застосування реєстраторів
розрахункових операції у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг" оформляються згідно з вимогами
цього Закону.

У статті 1 Указу Президента України "Про
застосування штрафних санкцій за
порушення норм з регулювання обігу
готівки" встановлено, що за не
оприбуткування (неповне
оприбуткування) у касах готівки до
юридичних осіб застосовуються штрафні
санкції у п'ятикратному розмірі не
оприбуткованої суми.

Під час перевірки позивача
відповідачем встановлено, що
відповідно до касової книги (сторінка
87) та прибуткового касового ордеру № 88
від 13.04.2013р. у цей день оприбутковано
23801,78грн. Залишок на початок дня 13.04.2013р.
складав 1588,65грн. відповідно до
квитанції банку № 6942925 позивачем здано
готівкові кошти у сумі 300000грн. як
надходження торгівельної виручки.

15.04.2013р. оприбутковано в касовій книзі
275618,75грн. (ПКО № 89 від 15.04.2013р.) та
виписано видатковий касовий ордер № 94
на загальну суму 300 000,00грн.

Всього, за висновком перевіряючих,
13.04.2013р. не оприбутковано у касовій
книзі 274609,59грн. (300 000,00грн. (здані у банк)
- 25390,41грн. (23 801,78грн. + 1588,65грн.) - залишок
на кінець дня 13.04.2013р.)

Проте, неможна вважати суму у розмірі
274609,59грн. гривень такою, що була не
оприбуткована виходячи з наступного.

Оприбуткуванням готівки в касах
підприємств, які проводять готівкові
розрахунки з оформленням їх касовими
ордерами і веденням касової книги
відповідно до вимог глави 4 цього
Положення, є здійснення обліку готівки
в повній сумі її фактичних надходжень у
касовій книзі на підставі прибуткових
касових ордерів.

Касові операції оформляються касовими
ордерами, видатковими відомостями,
розрахунковими документами,
документами за операціями із
застосуванням платіжних карток, іншими
касовими документами, які згідно із
законодавством України підтверджували
б факт продажу (повернення) товарів,
надання послуг, отримання (повернення)
готівкових коштів (п. 3.1 Положення).

Касовий ордер - первинний документ
(прибутковий або видатковий касовий
ордер), що застосовується для
оформлення надходжень (видачі) готівки
з каси.

У разі проведення готівкових
розрахунків із застосуванням РРО або
використанням РК оприбуткуванням
готівки є здійснення обліку зазначених
готівкових коштів у повній сумі їх
фактичних надходжень у книзі обліку
розрахункових операцій ел підставі
фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Підприємствам, яким Законом України
"Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та
послуг" надано право проводити
розрахунки готівкою із споживачами без
використання РРО та РК і специфіка
функціонування яких унеможливлює
оформлення ними кожної операції
касовим ордером (продаж проїзних і
перевізних документів; білетів
державних лотерей; квитків на
відвідування культурно-спортивних і
видовищних закладів тощо),
дозволяється оприбутковувати готівку
наприкінці робочого дня за сукупністю
операцій у цілому за робочий день з
оформленням касовими документами і
відображенням у відповідній книзі
обліку.

Суми готівки, що оприбутковуються,
мають відповідати сумам, визначеним у
відповідних касових (розрахункових)
документах.

Як встановлено судом першої інстанції
та не спростовано при апеляційному
перегляді, залишок на початок дня
13.04.2013 р. становив 1588,63 грн.

Прийнята від КАСС виручка через РРО
згідно прибуткового касового ордеру
№88 від 13.04.2013р. на суму 23801,78 грн.

Залишок на кінець дня 13.04.2013р. становив
25390,41 грн. (1588,63+23801,78).

14 квітня 2013 року був вихідний день -
неділя.

Залишок на початок дня 15.04.2013р. становив
25390,41 грн.

Прийнято від КАСС виручка через РРО
згідно прибуткового касового ордеру
№89 від 15.04.2013р. на суму 275618,73 грн.

Видано Інкасація згідно видаткового
ордеру №94 від 15.04.2013 року 300000 грн.

Залишок на кінець дня 15.04.2013р. становив
1009,14грн. (25390,41+275618,73-300000).

Колегією суддів безперечно
встановлено, що відповідно до
квитанції банку № 6942925 від 15.04.2013р.
підприємство здало готівкові кошти у
сумі 300 000,00грн. на розрахунковий
рахунок, як надходження торгівельної
виручки.

У квитанції банку № 6942925 датою
здійснення касової операції зазначено
15.04.2013р., проте штамп проставлений з
датою 13.04.2013р., що підтверджується
наявною у матеріалах справи копією
квитанції, оригінал якої оглядався у
судовому засіданні.

Підприємством зроблено запит від
13.11.2013р. № 215 до відділення №1 ПАО «Банк
Кіпру» в м. Сімферополі у зв'язку з
проведення фактичної перевірки
позивача та витребувана виписка по
рахунку по надходженню грошових коштів
з 12 квітня 2013р. по 17 квітня 2013р.

Керівництвом ПАО «Банк Кіпру» в м.
Сімферополі було надано виписку по
особовому рахунку позивача за період з
12.04.2013 по 24.04.2013 р. станом на 13.11.2013 р., з
якої вбачається, що надходження до
банку торговельної виручки на суму
300000грн. дійсно мало місце саме 15.04.2013р.,
а не 13.04.2013р.

13 квітня 2013 року по особовому рахунку
взагалі ніякого руху не відбувалось.

Таким чином, суд першої інстанції
дійшов вірного висновку стосовно того,
що здійснення банківської операції
щодо прийняття торгівельної виручки у
сумі 300000грн. мало місце саме 15 квітня 2013
року, що підтверджується квитанцією
банку про здійснення операції, а не
штампом від 13.04.13 року.

Колегією суддів безперечно
встановлено, що 13.04.2013 року банківські
операції не могли бути вчинені,
оскільки відповідно до матеріалів
справи, 13.04.2013 року був вихідним у
відділенні банку, який обслуговував
позивача.

Сукупність цих доказів
підтверджується, що позивач правомірно
13.04.2013 року оприбуткував в касі 23801,78
грн., 15.04.2013р. - 275618,73 грн. та здав до банку
15.04.2013р. - 300000грн.

Відповідно до вимог п.4.2 Положення № 637
всі надходження готівки позивача за
13.04.2013 р. в розмірі 23801,78 гривень та за
15.04.2013р. у розмірі 275618,73 відображалися у
касовій книзі вірно, своєчасно та в
повному обсязі.

Таким чином, сума коштів в
розмірі 274609,59грн. не могла та не повинна
була оприбутковуватися у касовій книзі
13.04.2013р., а тому фінансові санкції в сумі
1373048грн. застосовані необґрунтовано.

Апеляційна скарга не
містить доводів, які б спростували
висновки суду першої інстанції, ці
доводи були предметом дослідження та
не знайшли свого правового
підтвердження.

На підставі викладеного,
колегія суддів дійшла висновку про
безпідставність доводів апеляційної
скарги в зв'язку з їх спростуванням
матеріалами справи і встановленими
обставинами, а тому, відповідно до
частини 1 статті 200 Кодексу
адміністративного судочинства
України, залишає апеляційну скаргу без
задоволення, а постанову суду - без
змін, оскільки судом першої інстанції
правильно встановлені обставини
справи, рішення суду ухвалене з
додержанням норм матеріального та
процесуального права, отже підстав для
задоволення апеляційної скарги та
скасування судового рішення не
вбачається.

Керуючись статтями 195, 198, 205, 206, 254
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у м.Сімферополі
Головного управління Міндоходів в АР
Крим залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного
суду Автономної Республіки Крим від
16.12.13 у справі № 801/10981/13-а залишити без
змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
проголошення згідно з частиною п'ятою
статті 254 Кодексу адміністративного
судочинства України.

Ухвалу може бути оскаржено в порядку
статті 212 Кодексу адміністративного
судочинства України, згідно з якою
касаційна скарга на судові рішення
подається безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України
протягом двадцяти днів після набрання
законної сили судовим рішенням суду
апеляційної інстанції, крім випадків,
передбачених цим Кодексом, а в разі
складення ухвали в повному обсязі
відповідно до статті 160 цього Кодексу -
з дня складення ухвали в повному
обсязі.

Повний текст судового рішення
виготовлений 18 лютого 2014 р.

Головуючий суддя підпис
Т.М. Дудкіна

Судді підпис
В.А.Омельченко

підпис Т.В. Дадінська

З оригіналом згідно

Головуючий суддя
Т.М. Дудкіна