Справа № 804/1170/14
Суддя: Голобутовський Роман Зіновійович
Дата ухвалення: 2014-02-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ
11 лютого 2014 р. Справа № 804/1170/14
Дніпропетровський окружний
адміністративний суд у складі:
головуючого суддіГолобутовського Р.З.
при секретаріВербному Д.С., за участю:
представника позивача: представника
відповідача: Август О.П., Ваховська Г.О.,
розглянувши у відкритому судовому
засіданні у місті Дніпропетровську
адміністративну справу за
адміністративним позовом Товариства з
обмеженою відповідальністю "Полюс-1" до
Державної податкової інспекції у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська
ГУ Міндоходів у Дніпропетровській
області про визнання протиправними та
скасування податкових
повідомлень-рішень, -
14.01.2014 р. до Дніпропетровського
окружного адміністративного суду
надійшов адміністративний позов
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Полюс-1» до
Державної податкової інспекції у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська
ГУ Міндоходів у Дніпропетровській
області, в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати
- визнати протиправним та скасувати
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що у
зв'язку із придбанням в 2011 році
нерухомості та сплатою у повному
обсязі ПДВ у позивача виникло право на
податковий кредит. В подальшому
щомісячно сума податкового кредиту
зменшувалася внаслідок проведення
позивачем розрахунку з бюджетного
відшкодування шляхом зменшення
власних податкових зобов'язань. В
звітній податкової декларації з ПДВ за
вересень 2013 р. сума податкового кредиту
зменшена на суму податкових
зобов'язань, які виникли протягом
вересня 2013 р., а її залишок у вигляді
від'ємного значення включений до
податкового кредиту наступного
податкового періоду, на підставі чого
відповідачем зроблений висновок про
те, що такі дії позивача є незаконними
та вчиненими в порушення Податкового
кодексу України. Позивач вважає, що
відповідачем безпідставно позбавлено
позивача права на законний податковий
кредит та нараховано суму грошового
зобов'язання з ПДВ, тому, прийняті
податкові повідомлення-рішення вважає
незаконними та просить скасувати їх.
Відповідачем подані заперечення на
позовну заяву, в яких зазначає, що у
рядку «24» (залишок від'ємного значення,
який після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду) звітної податкової декларації
з ПДВ відображається лише залишок
від'ємного значення, за яким не
проведено розрахунків з
постачальниками. Позивачем в порушення
п. п. 200.3, 200.4 ст. 200 Податкового кодексу
України безпідставно включено до рядку
24 залишок від'ємного значення податку
на додану вартість. Просить відмовити у
задоволенні позовних вимог.
Дослідивши матеріали справи, суд
дійшов висновку, що адміністративний
позов підлягає задоволенню, виходячи з
Судом встановлено, що Товариство з
обмеженою відповідальністю «Полюс-1»
зареєстровано Виконавчим комітетом
Дніпропетровської міської ради 04.07.2011
р. та перебуває на обліку у Державній
податковій інспекції у Жовтневому
районі м. Дніпропетровська ГУ
Міндоходів у Дніпропетровській
області. Основний вид діяльності
підприємства у періоді, що перевірявся
- надання в оренду й експлуатацію
власного чи орендованого майна.
У період з 18.11.2013 р. по 29.11.2013 р. старшим
державним ревізором-інспектором
відділу контролю за правомірністю
декларування податку на додану
вартість управління оподаткування та
контролю об'єктів і операцій Державної
податкової інспекції у Жовтневому
районі м. Дніпропетровська ГУ
Міндоходів у Дніпропетровській
області Кравцовою Ю.М. проведено
документальну позапланову виїзну
перевірку Товариства з обмеженою
відповідальністю «Полюс-1» з питання
правильності нарахування залишку
від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду
Товариством з обмеженою
відповідальністю «Полюс-1» по
декларації з податку на додану
21.10.2013 р.) наданої до Державної
податкової інспекції у Жовтневому
районі м. Дніпропетровська ГУ
Міндоходів у Дніпропетровській
області, за результатами якої складено
Акт №2365/15-1/37732219 від 29.11.2013 р.
Перевіркою встановлено, що в порушення
п. п. 200.3 та 200.4 ст. 200 Податкового кодексу
України Товариством з обмеженою
відповідальністю «Полюс-1» завищено
залишок від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду (рядок
24 декларації) на суму 1176037,00 грн. та
занижено податок на додану вартість у
На підставі Акта перевірки №2365/15-1/37732219
від 29.11.2013 р. Державною податковою
інспекцією у Жовтневому районі м.
Дніпропетровська ГУ Міндоходів у
Дніпропетровській області прийняті
від 24.12.2013 р., яким Товариству з
обмеженою відповідальністю «Полюс-1»
збільшено суму грошового зобов'язання
за платежем «Податок на додану
вартість із вироблених в Україні
та штрафні (фінансові) санкції - 4382,75
грн., а також податкове
р., яким Товариству з обмеженою
відповідальністю «Полюс-1» зменшено
розмір від'ємного значення суми
податку на додану вартість у розмірі
Матеріали справи свідчать, що 01.11.2011 р.
між Товариством з обмеженою
відповідальністю «Полюс-1» (покупець)
та Товариством з обмеженою
відповідальністю «Октава-Трейд»
(продавець) укладено договір
купівлі-продажу нежитлових приміщень,
за яким продавець передає у власність
покупця нежитлові приміщення, які
знаходяться за адресою:
Дніпропетровська область, м.
Дніпропетровськ, вул. Набережна
Перемоги, б. 82, а покупець приймає майно
і сплачує договірну ціну, визначену цим
договором. Продаж майна за
домовленістю сторін вчинюється за
10760017,00 грн., в тому числі податок на
додану вартість 1793336,17 грн. Оплата по
даному договору здійснена в повному
обсязі шляхом передання покупцем під
час підписання цього договору за актом
приймання-передачі простих векселів.
Зазначені нежитлові приміщення
передані покупцю, про що свідчить акт
приймання-передачі від 01.11.2011 р., копія
якого міститься у справі.
На підставі виписаної Товариством з
обмеженою відповідальністю
«Октава-Трейд» податкової накладної №2
від 01.11.2011 р., Товариством з обмеженою
відповідальністю «Полюс-1» включено до
податкового кредиту суму ПДВ в розмірі
В період з 01.11.2011 р. по 01.09.2013 р. щомісячно
сума податкового кредиту зменшувалася
внаслідок проведення позивачем
розрахунку з бюджетного відшкодування
шляхом зменшення власних податкових
15.10.2013 р. Товариством з обмеженою
відповідальністю «Полюс-1» подано до
Державної податкової інспекції у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська
ГУ Міндоходів у Дніпропетровській
області податкову декларацію за
вересень 2013 р., в якій задекларовані
*рядок 18 «позитивне значення різниці
між сумою податкових зобов'язань та
сумою податкового кредиту поточного
звітного (податкового) періоду (рядок 9 -
рядок 17) (позитивне значення)» - «-»;
*рядок 21 «залишок від'ємного значення
попереднього звітного (податкового)
періоду, що включається до складу
податкового кредиту поточного
звітного (податкового) періоду (рядок
21.1 + рядок 21.2 + рядок 21.3)» - 1193568,00 грн.;
*рядок 21.1 «значення рядка 20.2 декларації
попереднього звітного (податкового)
*рядок 21.2 «значення рядка 24 декларації
попереднього звітного (податкового)
періоду» -1193568,00 грн.;
*рядок 21.3 «зменшено/збільшено залишок
від'ємного значення за результатами
перевірки податкового органу» - «-»;
*рядок 22 «залишок від'ємного значення
попереднього звітного (податкового)
періоду, за вирахуванням позитивного
значення різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового
кредиту поточного звітного
(податкового) періоду (рядок 21 - рядок
18)» - 1193568,00 грн.
*рядок 23 «сума, що підлягає бюджетному
відшкодуванню (рядок 23.1 + рядок 23.2)» -
*рядок 23.1 «на рахунок платника у банку»
*рядок 23.2 «у зменшення податкових
зобов'язань з податку на додану
вартість наступних звітних
(податкових) періодів» - «-»;
*рядок 24 «залишок від'ємного значення,
який після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду (рядок 22 -рядок 23) (значення
цього рядка переноситься до рядка 21.2
декларації наступного звітного
(податкового) періоду» - «-»;
*рядок 25 «сума податку на додану
вартість, яка підлягає нарахуванню за
підсумками поточного звітного
(податкового) періоду з урахуванням
залишку від'ємного значення
попереднього звітного (податкового)
періоду (рядок 18 - рядок 21)» - «-».
12.11.2013 р. Товариством з обмеженою
відповідальністю «Полюс-1» подано до
Державної податкової інспекції у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська
ГУ Міндоходів у Дніпропетровській
області уточнений розрахунок
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок за вересень 2013 р., в якій
задекларовані такі показники:
*рядок 18 «позитивне значення різниці
між сумою податкового зобов'язання та
сумою податкового кредиту поточного
*рядок 21.1 «залишок від'ємного значення
попереднього звітного (податкового)
періоду, що включається до складу
податкового кредиту поточного
звітного (податкового) періоду (рядок
20.2 декларації попереднього звітного
(податкового) періоду» - «-»;
*рядок 21.2 «залишок від'ємного значення
попереднього звітного (податкового)
періоду, що включається до складу
податкового кредиту поточного
звітного (податкового) періоду (рядок 24
декларації попереднього звітного
(податкового) періоду» - 1193568,00 грн.;
*рядок 21.3 «зменшено/збільшено залишок
від'ємного значення за результатами
перевірки податкового органу» - «-»;
*рядок 22 «залишок від'ємного значення
попереднього звітного (податкового)
періоду, за вирахуванням позитивного
значення різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового
кредиту поточного звітного
(податкового) періоду (рядок 21 - рядок
18)» - 1176037,00 грн.;
*рядок 23.1 «сума, що підлягає бюджетному
відшкодуванню на рахунок платника у
*рядок 23.2 «сума, що підлягає бюджетному
відшкодуванню у зменшення податкових
зобов'язань з податку на додану
вартість в наступних звітних
(податкових) періодах» - «-»;
*рядок 24 «залишок від'ємного значення,
який після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного звітного
(податкового) періоду (рядок 22 - рядок
23.1. - рядок 23.2) - 1176037,00 грн.;
*рядок 25 «сума податку на додану
вартість, яка підлягає нарахуванню за
підсумками поточного звітного
(податкового) періоду з урахуванням
залишку від'ємного значення
попереднього звітного (податкового)
періоду (рядок 18 - рядок 21.1 - рядок 21.2 -
Таким чином, уточнюючим розрахунком
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених
помилок за вересень 2013 р. від 12.11.2013 р.
Товариством з обмеженою
відповідальністю «Полюс-1» змінені
*рядка 18 «позитивне значення різниці
між сумою податкового зобов'язання та
сумою податкового кредиту поточного
звітного (податкового) періоду» з «-» на
*рядка 22 «залишок від'ємного значення
попереднього звітного (податкового)
періоду, за вирахуванням позитивного
значення різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового
кредиту поточного звітного
(податкового) періоду» з «1193568,00 грн.» на
*рядка 24 «залишок від'ємного значення,
який після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного звітного
податкового періоду» з «-» на «1176037,00
Пунктом 198.3 ст. 198 Податкового кодексу
України передбачено, що податковий
кредит звітного періоду визначається
виходячи з договірної (контрактної)
вартості товарів/послуг, але не вище
рівня звичайних цін, визначених
відповідно до статті 39 цього Кодексу,
та складається з сум податків,
нарахованих (сплачених) платником
податку за ставкою, встановленою
пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу,
протягом такого звітного періоду у
зв'язку з: придбанням або виготовленням
товарів (у тому числі при їх імпорті) та
послуг з метою їх подальшого
використання в оподатковуваних
операціях у межах господарської
діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом,
спорудженням) основних фондів
(основних засобів, у тому числі інших
необоротних матеріальних активів та
незавершених капітальних інвестицій у
необоротні капітальні активи), у тому
числі при їх імпорті, з метою
подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
Право на нарахування податкового
кредиту виникає незалежно від того, чи
такі товари/послуги та основні фонди
почали використовуватися в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку протягом звітного податкового
періоду, а також від того, чи здійснював
платник податку оподатковувані
операції протягом такого звітного
податкового періоду.
Згідно п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу
України сума податку, що підлягає
сплаті (перерахуванню) до Державного
бюджету України або бюджетному
відшкодуванню, визначається як різниця
між сумою податкового зобов'язання
звітного (податкового) періоду та сумою
податкового кредиту такого звітного
(податкового) періоду.
Відповідно до п. 200.3 ст. 200 Податкового
кодексу України при від'ємному
значенні суми, розрахованої згідно з
пунктом 200.1 цієї статті, така сума
враховується у зменшення суми
податкового боргу з податку, що виник
за попередні звітні (податкові) періоди
(у тому числі розстроченого або
відстроченого відповідно до цього
Кодексу), а в разі відсутності
податкового боргу - зараховується до
складу податкового кредиту наступного
звітного (податкового) періоду.
Згідно п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу
України, якщо в наступному податковому
періоді сума, розрахована згідно з
пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне
значення, то по-перше, бюджетному
відшкодуванню підлягає частина такого
від'ємного значення, яка дорівнює сумі
податку, фактично сплаченні
одержувачем товарів/послуг у
попередніх податкових періодах
постачальникам таких товарів послуг
або до Державного бюджету України, а в
разі отримання від нерезидента послуг
на митній території України - сумі
податкового зобов'язання включеного до
податкової декларації за попередній
період за отримані від нерезидента
послуги одержувачем товарів послуг;
по-друге залишок від'ємного значення
попередніх податкових періодів після
бюджетного відшкодування включається
до складу сум, що відносяться до
податкового кредиту наступного
податкового періоду.
Пунктом 200.6 статті 200 Податкового
кодексу України передбачено, що
платник податку може прийняти
самостійно рішення про зарахування в
повному обсязі належної йому суми
бюджетного відшкодування або її
частини у зменшення податкових
зобов'язань з цього податку, що виникли
протягом наступних звітних
(податкових) періодів, за наявності
умов, передбачених пунктом 200.4 ст. 200
цього Кодексу. Зазначене рішення
відображається платником податку у
податковій декларації, яку він подає за
результатами звітного (податкового)
періоду, в якому виникає право на
подання заяви про отримання бюджетного
відшкодування згідно з нормами цієї
статті. У разі прийняття такого рішення
зазначена сума не враховується при
розрахунку сум бюджетного
відшкодування наступних звітних
(податкових) періодів.
Наказом Міністерства фінансів України
від 25.11.2011 р. №1492 затверджено форму та
Порядок заповнення і подання
податкової звітності з податку на
додану вартість (далі - Порядок).
Згідно з п. п. 4.6.3-4.6.5 Порядку якщо за
результатами поточного звітного
(податкового) періоду платником
податку визначено від'ємне значення
різниці між сумою податкових
зобов'язань і сумою податкового
кредиту (заповнено рядок 19 декларації),
така сума враховується у зменшення
суми податкового боргу за попередні
звітні (податкові) періоди з ПДВ, а
решта зараховується до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду (відображається у
рядку 20.2 декларації поточного звітного
(податкового) періоду та переноситься
до рядка 21.1 декларації наступного
звітного (податкового) періоду).
Якщо в наступному звітному податковому
періоді різниця між сумою податкових
зобов'язань і сумою податкового
кредиту з урахуванням залишку такого
від'ємного значення минулого звітного
(податкового) періоду, що включається
до складу податкового кредиту
поточного звітного (податкового)
періоду, має від'ємне значення (рядок 22
декларації), подається (Д2) (додаток 2).
Платники, які відповідно до ст. 200
Податкового Кодексу України мають
право на бюджетне відшкодування
податку на додану вартість та
заповнили рядок 22 декларації,
здійснюють розрахунок бюджетного
відшкодування та подають (Д3) (додаток 3).
Значення рядка 3 (Д3) (додаток 3)
переноситься до рядка 23 декларації за
поточний звітний (податковий) період.
Залежно від обраного платником напряму
повернення суми бюджетного
відшкодування (на рахунок цього
платника у банку або у зменшення
податкових зобов'язань з податку на
додану вартість наступних податкових
періодів) така сума вказується або в
рядку 23.1, або у рядку 23.2, або частково
розподіляється у рядках 23.1 та 23.2
Відповідно до п. 4.6.6 Порядку залишок
від'ємного значення після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду (відображається у
рядку 24 декларації поточного звітного
(податкового) періоду та переноситься
до рядка 21.2 декларації наступного
звітного (податкового) періоду).
Згідно з поданим уточнюючим
розрахунком від 12.11.2013 р. в рядку 24
товариством відображено залишок
від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається
до складу податкового кредиту
наступного звітного періоду в сумі
1176037,00 грн., який утворився внаслідок
придбання нерухомості у 2011 р.
Державна податкова інспекція у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська
ГУ Міндоходів у Дніпропетровській
області посилається на те, що у рядку 24
звітної податкової декларації з ПДВ
відображається лише залишок від'ємного
значення, за яким не проведено
розрахунків з постачальниками.
Оскільки розрахунки з постачальниками
відбулися шляхом передання простих
векселів та було прийнято у власність
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Полюс-1» об'єкт
нерухомості, що знаходиться за адресою:
м. Дніпропетровськ, вул. Набережна
Перемоги, б. 82, то залишок від'ємного
значення ПДВ безпідставно включено
підприємством до рядку 24, у зв'язку з
чим завищено залишок від'ємного
значення, який після бюджетного
відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного
податкового періоду, та занижено
податок на додану вартість.
Проаналізувавши норми законодавства
суд звертає увагу, що нормами
податкового законодавства передбачено
два шляхи отримання бюджетного
відшкодування, а саме: повернення
повної суми бюджетного відшкодування
на рахунок платника у банку та
зарахування платнику повної суми
бюджетного відшкодування до зменшення
податкових зобов'язань по цьому
податку в наступних податкових
Отже, за підприємством зберігається
право на використання накопиченого ним
податкового кредиту у майбутньому,
зокрема в рахунок погашення платежів з
податку на додану вартість наступних
податкових періодів (рядок 23.2
декларації) чи в рахунок податкового
кредиту наступного податкового
періоду (рядок 24 декларації).
У судовому засіданні встановлено, що
підприємством у рядку 24 уточнюючого
розрахунку податкових зобов'язань з
податку на додану вартість за вересень
2013 року від 12.11.2013 р. задекларовано
розмір залишку від'ємного значення,
який після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного податкового
періоду, у розмірі 1176037,00 грн., при цьому
рядки 23.1 та 23.2 (сума, що підлягає
бюджетному відшкодуванню) позивачем не
Податкова вважає, що підприємство не
мало право декларувати у рядку 24 суму
1176037,00 грн., а повинна була зазначити її
у рядках 23.1 або 23.2 як суму, що підлягає
Проте, відображення позивачем у рядку 24
уточнюючого розрахунку за вересень 2013
р. залишку від'ємного значення, який
після бюджетного відшкодування
включається до складу податкового
кредиту наступного звітного
(податкового) періоду, не означає
прийняття платником податку рішення
про реалізацію свого права на
отримання бюджетного відшкодування.
Крім того, для перенесення суми
бюджетного відшкодування у рядок 23.2
Порядком передбачено складання акта
про результати камеральної перевірки
даних, задекларованих у податковій
звітності з податку на додану вартість
за поточний звітний (податковий)
Жодних порушень у формуванні спірної
суми від'ємного значення з ПДВ
відповідачем в ході перевірки позивача
виявлено не було, в акті перевірки
тверджень з приводу порушень позивачем
формування податкового кредиту з ПДВ
або від'ємного значення з ПДВ
відповідачем не викладено.
Матеріали справи також свідчать про
відсутність камеральної перевірки
підприємства за вересень 2013 р.
Згідно ст. 71 Кодексу адміністративного
судочинства України кожна сторона
повинна довести ті обставини, на яких
ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Враховуючи, що позивач не заявляв свого
наміру на відшкодування податку на
додану вартість із бюджету,
відповідного рішення не приймав та не
звертався до відповідача із необхідною
заявою, а законодавством передбачено
право на використання податкового
кредиту у майбутньому, зокрема в
рахунок податкового кредиту
наступного податкового періоду, суд
вважає, що відповідачем при проведенні
перевірки безпідставно зроблено
висновок про допущення Товариством з
обмеженою відповідальністю «Полюс-1»
помилки при заповненні рядку 24
уточнюючого розрахунку податкових
зобов'язань з податку на додану
вартість за вересень 2013 р., у зв'язку з
чим податкові повідомлення-рішення
підлягають скасуванню, а
адміністративний позов - задоволенню.
Керуючись ст. ст. 11, 14, 69, 70, 71, 86, 158-163
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд -
Адміністративний позов Товариства з
обмеженою відповідальністю «Полюс-1»
до Державної податкової інспекції у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська
ГУ Міндоходів у Дніпропетровській
області про визнання протиправними та
скасування податкових
повідомлень-рішень - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська
ГУ Міндоходів у Дніпропетровській
Визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у
Жовтневому районі м. Дніпропетровська
ГУ Міндоходів у Дніпропетровській
Постанова суду набирає законної сили
відповідно до вимог ст. 254 Кодексу
адміністративного судочинства України
та може бути оскаржена відповідно до
ст. 186 Кодексу адміністративного
судочинства України.

Повний текст постанови складено
17 лютого 2014 року

Суддя < Список > Р.З.
Голобутовський