Справа № 1570/1498/12
Суддя: Кошіль В.В.
Дата ухвалення: 2014-02-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"10" лютого 2014 р. м. Київ
К/800/19093/13

Вищий адміністративний суд України у
складі колегії суддів:

Головуючого
Кошіля В.В.

Суддів
Борисенко І.В.

Моторного О.А.

розглянувши в порядку письмового
провадження касаційну скаргу
Державної податкової інспекції у
Комінтернівському районі Одеської
області Державної податкової служби

на ухвалу Одеського апеляційного
адміністративного суду від 21.11.2012

та постанову Одеського окружного
адміністративного суду від 29.03.2012

у справі № 2а/1570/1498/2012

за позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю «СОФОР»

до Державної податкової інспекції у
Комінтернівському районі Одеської
області Державної податкової служби

про визнання протиправним та
скасування податкового
повідомлення-рішення, визнання дій
протиправними

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою
відповідальністю «СОФОР» звернулось
до суду з позовом про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у
Комінтернівському районі Одеської
області Державної податкової служби №
від 17.11.2011; визнання
протиправними дій відповідача щодо
зазначення в акті перевірки № 1549/15-19220618
від 03.11.2011 даних про завищення
позивачем від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток за
ІІ квартал 2011 року на суму 90 130 603 грн.

Постановою Одеського окружного
адміністративного суду від 29.03.2012, яка
залишена без змін ухвалою Одеського
апеляційного адміністративного суду
від 21.11.2012, позов задоволено частково;
визнано протиправним та скасовано
спірне податкове повідомлення-рішення;
в решті позовних вимог відмовлено.

В касаційній скарзі відповідач просить
скасувати рішення судів першої та
апеляційної інстанцій; прийняти нове
рішення про відмову в задоволенні
позовних вимог, посилаючись на
порушення норм матеріального та
процесуального права.

Від представника відповідача до суду
надійшла заява № 5177/9/10-007 від 25.07.2013 про
залишення касаційної скарги без
розгляду відповідно до ст. ст. 155, 228
Кодексу адміністративного
судочинства, посилаючись на недоцільне
подальше оскарження судових рішень
першої та апеляційної інстанцій по
даній справі.

Проте, суд касаційної інстанції вважає
вказану заяву такою, що не підлягає
задоволенню, оскільки ст. ст. 155, 228 КАС
України передбачено підстави для
залишення саме позовної заяви без
розгляду або закриття провадження у
справі, які представником відповідача
в заяві зазначені не були.

Представники сторін в судове засідання
не з'явились, про дату, час і місце
судового засідання були повідомлені
належним чином.

В зв'язку з цим, касаційний розгляд
справи проведено в порядку письмового
провадження за наявними у справі
матеріалами відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 222
Кодексу адміністративного судочинства
України.

Перевіривши правильність застосування
судами попередніх інстанцій норм
матеріального та процесуального права,
юридичної оцінки обставин справи,
колегія суддів Вищого
адміністративного суду України
приходить до висновку, що касаційна
скарга не підлягає задоволенню, з
огляду на наступне.

Як встановлено судами попередніх
інстанцій, за результатами проведеної
камеральної перевірки податкової
декларації ТОВ «СОФОР» з податку на
прибуток підприємств за ІІ квартал 2011
року, складено акт № 1549/15-19220618 від
03.11.2011, в якому зафіксовано порушення п.
150.1 ст. 150, п. 3 підр. 4 р. ХХ «Перехідні
положення» Податкового кодексу
України, а саме: в податковій
декларації з податку на прибуток
відображено по рядку 06.6 від'ємне
значення об'єкта оподаткування
податком на прибуток попереднього
звітного (податкового) періоду в сумі 94
458 723 грн., у т.ч.: від'ємне значення за
результатами минулих років в сумі 90 130
603 грн., тоді як до складу ІІ кварталу 2011
року повинно включатись виключно
від'ємне значення об'єкта
оподаткування, отримане суб'єктами
господарювання за результатами
здійснення господарської діяльності
за перший квартал 2011 року (становить 4 328
120 грн.) без врахування від'ємного
значення, що увійшло до складу першого
кварталу 2011 року з 2010 року, в результаті
чого підприємством завищено від'ємне
значення об'єкта оподаткування
податком на прибуток за ІІ квартал 2011
року на 90 130 603 грн.

На підставі результатів вказаної
перевірки, 17.11.2011 відповідачем прийняте
податкове повідомлення-рішення №
про зменшення суми від'ємного
значення об'єкта оподаткування
податком на прибуток в розмірі 90 130 603
грн.

Враховуючи оскарження відповідачем
судових рішень судів попередніх
інстанцій фактично лише в частині
задоволення позовних вимог та межі
перегляду судом касаційної інстанції,
передбачені ст. 220 Кодексу
адміністративного судочинства
України, слід зазначити наступне.

Пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ
«Перехідні положення» Податкового
кодексу України визначено особливості
застосування у 2011 році пункту 150.1
статті 150 цього Кодексу.

Зазначена законодавча норма
застосовується у 2011 році з урахуванням
такого: якщо результатом розрахунку
об'єкта оподаткування платника податку
з числа резидентів за підсумками
першого кварталу 2011 року є від'ємне
значення, то сума такого від'ємного
значення підлягає включенню до витрат
другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками другого, другого і третього
кварталів, другого - четвертого
кварталів 2011 року здійснюється з
урахуванням від'ємного значення,
отриманого платником податку за перший
квартал 2011 року, у складі витрат таких
податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого
від'ємного значення.

Абзац другий пункту 3 Підрозділу 4
Розділу ХХ «Перехідні положення»
Податкового кодексу України
передбачає право платника податку на
прибуток відобразити у складі витрат
другого кварталу 2011 року суму
від'ємного значення, що є результатом
розрахунку об'єкта оподаткування за
підсумками першого кварталу 2011 року.

В свою чергу, розрахунок об'єкта
оподаткування за перший квартал 2011
року здійснювався на підставі чинних
до 1 квітня 2011 року норм Закону України
«Про оподаткування прибутку
підприємств».

Згідно п. 6.1 ст. 6 зазначеного Закону
якщо об'єкт оподаткування платника
податку з числа резидентів за
результатами податкового року має
від'ємне значення об'єкта
оподаткування (з урахуванням суми
амортизаційних відрахувань), сума
такого від'ємного значення підлягає
включенню до складу валових витрат
першого календарного кварталу
наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками півріччя, трьох кварталів
та року здійснюється з урахуванням
від'ємного значення об'єкта
оподаткування попереднього року у
складі валових витрат таких податкових
періодів наростаючим підсумком до
повного погашення такого від'ємного
значення.

У 2010 році зазначена норма
застосовувалася з урахуванням пункту
22.4 статті 22 вказаного Закону.

Особливості, встановлені п. 22.4 ст. 22
Закону України «Про оподаткування
прибутку підприємств» полягали в
обмеженні врахування у складі валових
витрат у порядку статті 6 Закону сум
від'ємного значення об'єкту
оподаткування з податку на прибуток,
яке утворилося станом на 1 січня 2010
року. До складу валових витрат платника
податку на прибуток за III квартал 2010
року підлягало включенню лише 20
відсотків від'ємного значення, що
утворилося станом на 1 січня 2010 року
(після набрання зазначеною нормою
законної сили).

Водночас, як передбачено абз. 2 п. 22.4 ст.
22 зазначеного Закону, у 2011 році сума
від'ємного значення, яка відповідно до
абзацу першого цього пункту не була
врахована у складі валових витрат, та
від'ємне значення об'єкта
оподаткування, яке виникло у 2010 році,
підлягають включенню до складу валових
витрат у порядку, встановленому
статтею 6 цього Закону, без обмежень,
встановлених цим пунктом.

Отже, в 2011 році встановлені п. 22.4 ст. 22
цього Закону обмеження щодо можливості
врахування усієї суми від'ємного
значення об'єкта оподаткування з
податку на прибуток у складі валових
витрат не застосовувалися. При цьому
прямо передбачалося право врахувати у
складі валових витрат першого кварталу
2011 року всю суму від'ємного значення
об'єкту оподаткування, що виникло у 2010
році.

Таким чином, відповідно до зазначених
законодавчих норм до складу валових
витрат першого кварталу 2011 року
підлягали включенню всі суми
від'ємного значення об'єкта
оподаткування з податку на прибуток -
як ті, що утворилися станом на 1 січня 2010
року, так і ті суми від'ємного значення,
що виникли протягом 2010 року.

Отже, розрахунок об'єкта оподаткування
за перший квартал 2011 року повинен був
здійснюватися з урахуванням у складі
валових витрат цього податкового
періоду всіх сум від'ємного значення,
що утворилися станом на 1 січня 2010 року,
а також протягом 2010 року.

В свою чергу, на підставі пункту 3
Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні
положення» Податкового кодексу
України, якщо результатом розрахунку
об'єкта оподаткування платника податку
з числа резидентів за підсумками
першого кварталу 2011 року є від'ємне
значення, то сума такого від'ємного
значення підлягає включенню до витрат
другого календарного кварталу 2011 року.

Таким чином, до складу валових витрат
другого календарного кварталу 2011 року
підлягає включенню сума від'ємного
значення об'єкту оподаткування за
перший квартал 2011 року, яка, в свою
чергу, розраховується з урахуванням у
складі валових витрат першого
календарного кварталу 2011 року сум
від'ємного значення, що утворилися
станом на 1 січня 2010 року, а також тих, що
виникли протягом 2010 року.

В подальшому розрахунок об'єкта
оподаткування за наслідками другого,
другого і третього кварталів, другого -
четвертого кварталів 2011 року
здійснюється з урахуванням від'ємного
значення, отриманого платником податку
за перший квартал 2011 року, у складі
витрат таких податкових періодів
наростаючим підсумком до повного
погашення такого від'ємного значення.

При цьому тлумачення абзацу третього
пункту 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ
«Перехідні положення» Податкового
кодексу України в системному
взаємозв'язку із абзацом другим цього ж
пункту дозволяє дійти висновку про те,
що наведене в цій нормі поняття
«від'ємне значення, отримане в першому
кварталі 2011 року» - це від'ємне
значення, отримане як розрахунок
значення об'єкту оподаткування за
перший квартал 2011 року на підставі норм
чинного на час проведення розрахунку
законодавства, у тому числі щодо
визначення складу валових витрат, які
враховувалися при визначенні об'єкту
оподаткування за перший квартал 2011
року.

В свою чергу, правові наслідки
формування від'ємного значення об'єкту
оподаткування з податку на прибуток за
перший квартал 2011 року визначено
пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ
«Перехідні положення»Податкового
кодексу України.

Згідно з указаною нормою Перехідних
положень, якщо результатом розрахунку
об'єкта оподаткування платника податку
з числа резидентів за підсумками
першого кварталу 2011 року є від'ємне
значення, то сума такого від'ємного
значення підлягає включенню до витрат
другого календарного кварталу 2011 року.

Форма податкової декларації з податку
на прибуток підприємства, що
використовувалася платниками податку
починаючи з другого кварталу 2011 року,
затверджена наказом Державної
податкової адміністрації України від
28.02.2011 № 114.

У рядку 06.6 зазначеної декларації
підлягало відображенню, зокрема,
від'ємне значення об'єкта
оподаткування за перший квартал 2011
року. Тобто у другому кварталі 2011 року
до рядку 06.6 податкової декларації з
податку на прибуток підприємства,
затвердженої наказом Державної
податкової адміністрації України від
28.02.2011 № 114, підлягало перенесенню в
повному обсязі від'ємне значення рядку
08 декларації з податку на прибуток
підприємства за перший квартал 2011 року.

Причому ані Закон України «Про
оподаткування прибутку підприємств»,
ані Податковий кодекс України не
передбачають можливості обмежити
формування витрат другого кварталу 2011
року лише тими сумами від'ємного
значення, які виникли як результат
діяльності саме першого кварталу 2011
року, без урахування непогашених
наростаючим підсумком сум від'ємного
значення попередніх податкових
періодів.

Таким чином, судами обох інстанцій
вірно зазначено, що до складу витрат
другого календарного кварталу 2011 року
підлягає включенню від'ємне значення
об'єкта оподаткування за перший
квартал 2011 року, при цьому розрахунок
суми від'ємного значення об'єкта
оподаткування за перший квартал 2011
року здійснюється з урахуванням без
будь-яких обмежень сум від'ємного
значення, що утворилися станом на 1
січня 2010 року та тих, що виникли
протягом 2010 року, та які не були
погашені наростаючим підсумком
протягом попередніх звітних періодів.

За вказаних обставин, меж перегляду,
відсутності порушень норм
матеріального та процесуального права,
висновок судів першої та апеляційної
інстанцій про часткове задоволення
позовних вимог є вірним, а касаційна
скарга відповідача - необґрунтованою
та такою, що не підлягає задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст.
ст. 222, 223, 224, 230, 231 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Державної податкової
інспекції у Комінтернівському районі
Одеської області Державної податкової
служби залишити без задоволення.

Ухвалу Одеського апеляційного
адміністративного суду від 21.11.2012 та
постанову Одеського окружного
адміністративного суду від 29.03.2012
залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через
п'ять днів після направлення її копій
особам, які беруть участь у справі та
може бути переглянута Верховним Судом
України у випадках, встановлених
Кодексом адміністративного
судочинства України.

Головуючий В.В. Кошіль Судді(підпис)І.В.
Борисенко (підпис)О.А. Моторний