Справа № 872/16240/13
Суддя: Семененко Я.В.
Дата ухвалення: 2014-01-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

30 січня 2014 рокусправа № 804/12904/13-а

Дніпропетровський апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів: головуючого судді:
Семененка Я.В.

суддів:
Бишевської Н.А. Добродняк І.Ю

за участю секретаря судового
засідання: Новошицької О.О.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в місті Дніпропетровську
апеляційну скаргу Спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників у
м.Дніпропетровську Міжрегіонального
Головного управління Міндоходів

на постанову Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 25
жовтня 2013 року по справі № 804/12904/13-а за
позовом Публічного акціонерного
товариства «Комбінат
«Придніпровський» до Спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників у
м.Дніпропетровську Міжрегіонального
Головного управління Міндоходів про
скасування податкового
повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и В :

Постановою Дніпропетровського
окружного адміністративного суду від 25
жовтня 2013 року задоволено позов
публічного акціонерного товариства
«Комбінат»Придніпровський» та визнано
протиправним і скасоване податкове
повідомлення-рішення Спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників у
м.Дніпропетровську Міжрегіонального
Головного управління Міндоходів від
20.09.2013 року № , яким підприємству
збільшено суму грошового зобов'язання
з податку на прибуток підприємств за
основним платежем у розмірі 1787156 грн.,
за штрафними санкціями у розмірі 893578
грн..

Не погоджуючись з постановою суду
першої інстанції, Спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників у
м.Дніпропетровську Міжрегіонального
Головного управління Міндоходів
подала апеляційну скаргу, в якій
посилаючись на порушення судом норм
матеріального права, просила скасувати
постанову суду першої інстанції та
прийняти нову постанову про відмову у
задоволенні позову. Апеляційна скарга
фактично обґрунтована висновками
перевіряючих осіб, які зроблено в Акті
перевірки та які, на думку заявника
апеляційної скарги, свідчать про
допущені підприємством порушення
вимог податкового законодавства, що
стало підставою для прийняття спірного
податкового повідомлення-рішення.

Перевіривши, в межах доводів
апеляційної скарги, законність та
обґрунтованість судового рішення,
оцінивши правильність застосування
судом першої інстанції норм
матеріального та процесуального права,
суд апеляційної інстанції дійшов
висновку, що апеляційна скарга не
підлягає задоволенню виходячи із
наступного.

Судом встановлено та підтверджено
матеріалами справи, що 06.09.2013 року
посадовими особами СДПІ проведено
камеральну перевірку даних,
задекларований у податковій звітності
з податку на прибуток ПАТ «Комбінат
«Придніпровський» за І півріччя 2013
року.

За результатами перевірки складено акт
№17/26.1-01528186 від 06.09.2013 року, в якому
зроблено висновок про порушення
підприємством вимог п. 57.1 ст. 57, пп. 152.9
ст. 152 Податкового кодексу України, в
результаті чого занижено податкові
зобов'язання з податку на прибуток на
суму 1787156грн.

Таких висновків, з огляду на акт
перевірки, СДПІ дійшла з наступних
підстав.

ПАТ «Комбінат «Придніпровський»
08.08.2013р. надав до СДПІ засобами
телекомунікаційного зв'язку Податкову
декларацію з податку на прибуток
підприємства за І півріччя 2013 року
№. В наданій Податковій
Декларації був визначений податок на
прибуток у розмірі 1 824 513грн., який
зменшено за даними додатка ЗП до рядка
13 Податкової декларації на суму 1 824
513грн., в тому числі на:

- суму сплаченого авансового внеску з
податку на прибуток відповідно до п.57.1
ст.57 розділу ІІ та абз.2 п.2 підрозділу 4
розділу ХХ Податкового кодексу України
у розмірі 1 753 067грн. (рядок 13.7 додатка);

- суму сплачених авансових внесків при
виплаті дивідендів в розмірі 34 089грн
(рядок 13.5.1 додатка);

- суму податку, нарахованого платником
податку на прибуток (при
консолідованій сплаті) за
місцезнаходженням його відокремлених
підрозділів у розмірі 37 357грн. (рядок 13.2
додатку).

На думку СДПІ, податкове зобов'язання з
податку на прибуток, може бути зменшено
на суму авансових внесків лише у
декларації за 2013 рік, в якій мають
враховуватися авансові платежі за
період січень-грудень 2013 року.

Аналогічна позиція СДПІ і відносно
авансових внесків за податку на
прибуток при виплаті дивідендів. Так,
СДПІ зазначає, що авансові внески з
податку на прибуток при виплаті
дивідендів не зменшують зобов'язання
(авансові платежі) з податку на
прибуток протягом 2013 року. Суми
авансових внесків з податку на
прибуток при виплаті дивідендів
зменшують податкові зобов'язання з
податку на прибуток у декларації за 2013
рік.

Зроблені в Акті перевірки висновки
СДПІ обґрунтовує наказом ДПС України
від 21.12.2012р. № 1171, яким затверджена
Узагальнююча податкова консультація
щодо особливостей подання декларацій з
податку на прибуток та сплати податку у
2013 році.

З цих підстав, СДПІ робить висновок про
те, що ПАТ «Комбінат «Придніпровський»
занижено податкове зобов'язання з
податку на прибуток у розмірі 1 787 156грн.
= 1 753 067грн. (авансові внески з податку
на прибуток) + 34089грн. ( авансові внески
при виплаті дивідендів).

На підставі акту перевірки СДПІ
прийнято податкове
повідомлення-рішення від 20.09.2013 року
№, яким ПАТ «Комбінат
«Придніпровський» збільшено суму
грошового зобов'язання з податку на
прибуток підприємств за основним
платежем на 1 787 156 грн., штрафними
санкціями 893 578 грн., всього на суму 2 680
734 грн.

Правомірність та обґрунтованість
вказаного податкового
повідомлення-рішення є предметом
спору, який передано вирішення суду.

Вирішуючи спірні правовідносини між
сторонами та задовольняючи позов, суд
першої інстанції дійшов висновку про
те, що спірне рішення відповідача
прийнято не на підставі та не у спосіб,
що передбачені Податковим кодексом
України. При цьому, суд першої
інстанції зазначив, що Податковим
кодексом України не встановлено того,
що платник податку має право зменшити
податкові зобов'язання з податку на
прибуток на суму сплачених авансових
внесків з податку на прибуток та суму
авансових внесків за податку на
прибуток при виплаті дивідендів лише
за результатами звітного року, у
спірному випадку, шляхом подання
Податкової декларації за 2013 рік.

З такими висновками суду першої
інстанції суд апеляційної інстанції
погоджується з наступних підстав.

Відповідно до абз. 4 п. 57.1. ст. 57
Податкового кодексу України
платники податку на прибуток (крім
новостворених, виробників
сільськогосподарської продукції,
неприбуткових установ (організацій) та
платників податків, у яких доходи, що
враховуються при визначенні об'єкта
оподаткування, за останній річний
звітний податковий період не
перевищують 10 мільйонів гривень)
щомісяця сплачують авансовий внесок з
податку на прибуток у порядку і в
строки, які встановлені для місячного
податкового періоду, у розмірі не менше
1/12 нарахованої до сплати суми податку
за попередній звітний (податковий) рік
без подання податкової декларації.

У свою чергу абз. 9 п. 57.1. ст. 57
Податкового кодексу України
встановлено, що у разі якщо платник
податку, який сплачує авансовий внесок,
за підсумками першого кварталу
звітного (податкового) року не отримав
прибуток або отримав збиток, він має
право подати податкову декларацію та
фінансову звітність за перший квартал.
Такий платник податку авансових
внесків у другому - четвертому
кварталах звітного (податкового) року
не здійснює, а податкові зобов'язання
визначає на підставі податкової
декларації за підсумками першого
півріччя, трьох кварталів та за рік, яка
подається до органу державної
податкової служби в порядку,
передбаченому цим Кодексом.

Встановлені обставини справи, які з
огляду на доводи апеляційної скарги не
заперечуються відповідачем свідчать
про те, що протягом 1 кварталу 2013 року та
в квітні 2013 року, позивачем платіжними
дорученнями № 17602 від 18.01.2013 року на
суму 200 000,00 грн., № 13136 від 18.01.2013 року на
суму 375 000,00 грн., № 91953 від 18.01.2013 року на
суму 567 561,00 грн., № 94519 від 20.02.2013 року на
суму 1 136 561 грн., № 94930 від 27.02.2013 року на
суму 6 000 грн., № 99942 від
20.03.2013 року на суму 1 023 012 грн., № 9939 від
30.04.2013 року на суму 1 023 612 грн., були
сплачені авансові внески з податку на
прибуток на загальну суму 4 331 746,00
грн.(а.с. 32-38).

Щомісячна сума авансових внесків була
розрахована відповідно до декларації з
податку на прибуток за 9 місяців 2012 року
відповідно до п. 2 підрозділу 4
Перехідних положень Податкового
кодексу України.

24.04.2013 року позивач надав відповідачу
податкову декларацію з податку на
прибуток підприємств за 1 квартал 2013
року (а.с. 11-13), в якій зазначив наступне:

- в рядку 01 (Доходи, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування)
зазначено 165 978 899 грн.;

- в рядку 04 (Витрати, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування)
зазначено 165 978 899 грн.;

- в рядку 07 (Об'єкт оподаткування від
усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04)
(+,-) зазначено - 0 грн.

Тобто, податкова декларація з податку
на прибуток була надана позивачем у
зв'язку з тим, що за даними цієї
декларації за результатами
господарської діяльності позивача за 1
квартал 2013 року в наявності не було
прибутку, що у відповідності з абз. 9 п.
57.1. ст. 57 України є підставою для
платника податку, який сплачував
авансові внески з податку на прибуток
без подання податкової декларації,
подати податкову декларацію з податку
на прибуток за перший квартал 2013 р.

09.08.2013 року позивач надав відповідачу
податкову декларацію з податку на
прибуток підприємств за півріччя 2013
року (а.с. 19-22), в якій зазначив наступне:

- в рядку 01 (Доходи, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування)
зазначено 331 711 749 грн.;

- в рядку 04 (Витрати, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування)
зазначено 322 109 051 грн.;

- в рядку 07 (Об'єкт оподаткування від
усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04)
(+,-) зазначено - 9 602 698 грн.;

- в рядку 13 додатка ЗП (Зменшення
нарахованої суми податку) зазначено
сума 1824513 грн., а в рядку 11 Податкової
декларації з податку на прибуток
зазначена сума 1824513 грн., тобто,
позивачем у вказаних рядках зазначені
суми, що дорівнюють сумі сплачених
авансових внесків, а в рядку 14
Декларації на прибуток за перше
півріччя 2013р. (Податок на прибуток за
звітний податковий період) зазначена
сума 0 грн., тобто, позивачем у вказаних
рядках зазначені суми з відповідними
знаками +/-, що дорівнюють сумі
авансових внесків, сплачених у
звітному кварталі.

При цьому, сума зменшення в розмірі 1 824
513 грн. складається в тому числі:

1 753 067 грн. - сума сплаченого авансового
внеску з податку на прибуток
відповідно до пункту 57.1 ст.57
Податкового кодексу України;

34 089 грн. - сума сплачених авансових
внесків при виплаті дивідендів (рядок
13.5.1 додатка ЗП) ;

37 357 грн. - сума податку на прибуток
нарахованого позивачем за
місцезнаходженням його відокремлених
філіалів (рядок 13.2 додатка ЗП).

З акту перевірки вбачається, що
заниження податкових зобов'язань СДПІ
пов'язує з неправомірним, на її думку,
зменшення підприємством податкових
зобов'язань на суму сплаченого
авансового внеску з податку на
прибуток (1753067грн.) та суму сплачених
авансових внесків при виплаті
дивідендів (34089грн.). Як зазначено вище,
така позиція СДПІ обґрунтована тим, що
суми сплачених авансових внесків з
податку на прибуток та суми авансових
внесків з податку на прибуток при
виплаті дивідендів, зменшують
податкові зобов'язання з податку на
прибуток лише у декларації за 2013 рік.

З цього приводу суд першої інстанції
правильно вказав на те, що системний
аналіз змісту Податкового кодексу
України вказує на те, що безпосередньо
ним не визначено конкретного механізму
подальшого врахування авансових
внесків, попередньо сплачених
платником податку до моменту
виникнення у нього права на подання
податкової декларації з податку на
прибуток у зв'язку з наявністю у нього
збитків за результатами господарської
діяльності у 1 кварталі поточного року.

Встановивши відсутність у Податковому
кодексу України чітко визначеного
періоду виникнення у платника такого
права, суд першої інстанції
обґрунтовано послався на те, що у
відповідності з Таблицею 1 Додатку ЗП
до рядка 13 Податкової декларації з
податку на прибуток підприємства,
затвердженого Наказом Міністерства
фінансів України від 28.09.2011 року № 1213
"Про затвердження форми Податкової
декларації з податку на прибуток
підприємства", в редакції чинній на час
виникнення спірних правовідносин,
сума, що зазначається в рядку 13
(Зменшення нарахованої суми податку)
податкової декларації з податку на
прибуток, визначається шляхом
складання сум: рядок 13.1 + рядок 13.2 +
рядок 13.5.1 + рядок 13.6 + рядок 13.7 Таблиці 1
вказаного Додатку ЗП до рядка 13
Податкової декларації з податку на
прибуток.

У свою чергу рядок 13.7. Таблиці 1 Додатку
ЗП до рядка 13 Податкової декларації з
податку на прибуток має назву: «Сума
сплаченого авансового внеску з податку
на прибуток відповідно до пункту 57.1
статті 57 глави 4 розділу II та абзацу
другого пункту 2 підрозділу 4 розділу
XX Податкового кодексу України».

Таким чином, суд першої інстанції
дійшов правильного висновку про те, що
позивач обґрунтовано відобразив суму
авансового внеску з податку на
прибуток в рядку 13.7 таблиці 1 Додатку ЗП
до рядка 13 Податкової декларації з
податку на прибуток та відповідно в
рядку 13 ЗП (зменшення нарахованої суми
податку) податкової декларації за І
півріччя 2013 року, враховуючи, що рядок
13.7 Таблиці 1 Додатку ЗП до рядка 13
Податкової декларації з податку на
прибуток безпосередньо має назву «Сума
сплаченого авансового внеску з податку
на прибуток відповідно до пункту 57.1
статті 57 глави 4 розділу ІІ та абзацу
другого пункту 2 підрозділу 4 розділу ХХ
Податкового кодексу України.

Вказані висновки суду першої інстанції
доводами апеляційної скарги не
спростовуються. В апеляційній скарзі
відповідач лише посилається на ті
обставини, які стали підставою для
прийняття спірного податкового
повідомлення-рішення. Натомість, як
зазначено вище, вказаним обставинам
судом першої інстанції надано належну
правову оцінку.

Крім цього, суд апеляційної інстанції
вважає за необхідне зазначити і те, що
згідно Узагальнюючої податкової
консультації з окремих питань щодо
сплати щомісячних авансових внесків з
податку на прибуток, затвердженої
наказом Міністерства доходів і Зборів
України від 22.11.2013р. №698, зазначено про
право платника, який за підсумками І
кварталу звітного року отримав збиток
та скористався правом подати податкову
декларацію за І квартал, зменшити
нараховану суму податку у деклараціях
з податку на прибуток за квартал, перше
півріччя, три квартали та рік на суму
авансових внесків за січень-березень
2013 року (таблиця 1 додатку ЗП).

Правильними є і висновки суду першої
інстанції щодо необґрунтованості
доводів СДПІ про неправомірність
зменшення позивачем у декларації за І
півріччя 2013 року нарахованої суми
податку на суму авансових внесків за
податку на прибуток при виплаті
дивідендів.

Так, згідно із п.153.3.3. ст. 153 Податкового
кодексу, платник податку - емітент
корпоративних прав, державне
некорпоратизоване, казенне чи
комунальне підприємство зменшує суму
нарахованого податку звітного періоду
на суму авансового внеску, попередньо
сплаченого протягом такого звітного
періоду у зв'язку з нарахуванням
дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2
цього пункту.

Відповідно до п. 153.3.4. ст.153 Податкового
кодексу України, у разі якщо сума
авансового внеску, попередньо
сплаченого протягом звітного періоду,
перевищує суму податкових зобов'язань
підприємства - емітента корпоративних
прав за податком на прибуток такого
звітного періоду, сума такого
перевищення переноситься у зменшення
податкових зобов'язань наступного
податкового періоду, а при отриманні
від'ємного значення об'єкта
оподаткування такого наступного
періоду - на зменшення податкових
зобов'язань майбутніх податкових
періодів.

Отже, вказаними нормами права
спростовується позиція СДПІ про те, що
таке зменшення може відбутися лише за
результатами діяльності за 2013 рік,
тобто у Декларації за 2013 рік.

З огляду на викладені обставини, суд
апеляційної інстанції дійшов висновку
про те, що судом першої інстанції
правильно встановлено обставини
справи та ухвалено законне і
обґрунтоване рішення, у зв'язку з чим
підстав для його скасування, в межах
доводів апеляційної скарги, не існую.

На підставі викладеного, керуючись
п.1 ч.1 ст. 198, ст. 200, 206 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу спеціалізованої
державної податкової інспекції з
обслуговування великих платників у
м.Дніпропетровську Міжрегіонального
Головного управління Міндоходів
залишити без задоволення, а постанову
Дніпропетровського окружного
адміністративного суду від 25 жовтня 2013
року по справі № 804/12904/13-а - без змін.

Ухвала набирає законної сили
з моменту проголошення, але може бути
оскаржена до Вищого адміністративного
суду України в порядку, передбаченому
статтею 212 Кодексу адміністративного
судочинства України.

(Повний текст ухвали виготовлено
03.02.2014р.)

Головуючий:
Я.В. Семененко

Суддя:
Н.А. Бишевська

Суддя:
І.Ю. Добродняк