Справа № 826/18552/13-а
Суддя: Соколова О.А.
Дата ухвалення: 2014-01-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста
Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
13 січня 2014 року справа №
приміщення суду за адресою: м. Київ, вул.
Окружний адміністративний суд міста
Києва у складі головуючого судді
розглянувши в порядку письмового
провадження адміністративну справу
до Державної податкової
інспекції у Голосіївському районі
управління Міндоходів у місті Києві
про скасування податкове
повідомлення-рішення від 14.08.2013 року №
До Окружного адміністративного суду
міста Києва звернулася ОСОБА_1 (далі -
позивач) з адміністративним позовом до
Державної податкової інспекції у
Голосіївському районі Головного
управління Міндоходів у місті Києві
про скасування податкове
повідомлення-рішення від 14.08.2013 року №
В обґрунтування позову позивач
посилається на те, що податкове
повідомлення-рішення вважає
протиправним, оскільки відповідач
зобов'язує позивача сплатити податок у
розмірі більшому, ніж це передбачено
законом, що на думку позивача є
порушенням статті 67 Конституції
України. Платником податку за кожен
місяць 2012 року отримано дохід з джерел
за межами України, який перевищує
десятикратний розмір мінімальної
заробітної плати, тобто, зазначає
позивач, частина оподатковуваного
доходу в межах десятикратного розміру
мінімальної заробітної плати,
встановленої законом на 1 січня
податкового року, оподатковується за
ставкою 15%, а інша частина доходу, що
перевищує десятикратний розмір
заробітної плати, - за ставкою 17%.
Позивач вказує, що ним іноземні доходи
включені до загального річного
оподатковуваного доходу, надана
відповідачу податкова декларація із
зазначенням сум іноземного доходу,
визначено розмір податку із
застосуванням 15% і 17% ставок, які
передбачені п.167.1 статті 167 Податкового
У судовому засіданні представник
позивача надав пояснення аналогічні
викладеним у позовній заяві та просив
суд задовольнити позовні вимоги у
Представник відповідача у судове
засідання не з'явився, про час, дату і
місце судового розгляду повідомлявся
належним чином. Заяв про відкладення
розгляду справи або про розгляд справи
за його відсутності суду не надавав.
За таких обставин суд вважає за можливе
розглянути справу за відсутності
представника відповідача на підставі
наявних у справі доказів.
Керуючись ч.6 ст.128 Кодексу
адміністративного судочинства
України, якщо немає перешкод для
розгляду справи в судовому засіданні,
визначених цією статтею, але прибули не
всі особи, які беруть участь у справі,
хоча і були належним чином
повідомленні про дату, час і місце
судового розгляду, суд має право
розглянути справу у письмовому
провадженні у разі відсутності потреби
заслухати свідка чи експерта.
Враховуючи зазначене, суд у судовому
засіданні 18.12.2013 року ухвалив
розглядати справу у порядку письмового
Таким чином, суд керуючись ч.6 ст.71
Кодексу адміністративного судочинства
України вирішує справу на підставі
наявних в ній доказів.
Вирішуючи спір по суті суд виходив з
Відповідач - Державна податкова
інспекція у Голосіївському районі
міста Києва ДПС є контролюючим органом,
який в розумінні п.п.41.1.1 п.41.1 ст.41
Податкового кодексу України контролює
податки, які справляються до бюджетів
та державних цільових фондів, крім
зазначених у підпункті 41.1.2 цього
пункту, а також стосовно законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладається на органи державної
Органи державної податкової служби
мають право проводити камеральні,
документальні (планові або
позапланові; виїзні або невиїзні) та
фактичні перевірки. (п.75.1 ст.75
Податкового кодексу України)
Камеральні та документальні перевірки
проводяться контролюючими органами в
межах їх повноважень виключно у
випадках та у порядку, встановлених цим
Кодексом, а фактичні перевірки - цим
Кодексом та іншими законами України,
контроль за дотриманням яких покладено
на контролюючі органи.
Камеральною вважається перевірка, яка
проводиться у приміщенні
контролюючого органу виключно на
підставі даних, зазначених у
податкових деклараціях (розрахунках)
Згідно п.п.76.1, 76.2 ст.76 Податкового
кодексу України, камеральна перевірка
проводиться посадовими особами
контролюючого органу без будь-якого
спеціального рішення керівника такого
органу або направлення на її
Камеральній перевірці підлягає вся
податкова звітність суцільним
Згода платника податків на перевірку
та його присутність під час проведення
камеральної перевірки не обов'язкова.
Порядок оформлення результатів
камеральної перевірки здійснюється
відповідно до вимог статті 86 цього
Відповідно до п.86.2 ст.86 Податкового
кодексу України, за результатами
камеральної перевірки у разі
встановлення порушень складається акт
у двох примірниках, який підписується
посадовими особами такого органу, які
проводили перевірку, і після
реєстрації у контролюючому органі
вручається або надсилається для
підписання протягом трьох робочих днів
платнику податків у порядку,
визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Керуючись вищезазначеними нормами
податкового законодавства Державною
податковою інспекцією у
Голосіївському районі ГУ Міндоходів у
місті Києві проведено камеральну
перевірку податкової декларації про
майновий стан і доходи. За наслідками
перевірки було складено акт від 29.07.2013
року № 24/26-50-17-03-20. (а.с.11-13)
Під час проведення перевірки
перевіряючим встановлено, що сума
податку на доходи фізичних осіб,
зазначена платником такого податку у
податковій декларації, є меншою ніж
визначено за результатами камеральної
перевірки, що призвело до заниження
суми податку, що підлягає сплаті до
бюджету на 2 360,61грн. В порушення п.п.164.1.3
п.164.1 ст.164, п.п.168.2.1 п.168.2 ст.168 та п.п.170.11.1
п.170.11 ст.170 Податкового кодексу України,
ОСОБА_1 невірно визначено суму
податкових зобов'язань з отриманого у
2012 році загального річного
оподатковуваного доходу, що призвело
до заниження податкового зобов'язання
по податку на доходи фізичних осіб.
Відповідно до п.п.54.3.2 п.54.3 ст.54
Податкового кодексу України,
контролюючий орган зобов'язаний
самостійно визначити суму грошових
зобов'язань, зменшення (збільшення)
суми бюджетного відшкодування та/або
зменшення (збільшення) від'ємного
значення об'єкта оподаткування
податком на прибуток або від'ємного
значення суми податку на додану
вартість платника податків,
передбачених цим Кодексом або іншим
законодавством, якщо, дані перевірок
результатів діяльності платника
податків, крім електронної перевірки,
свідчать про заниження або завищення
суми його податкових зобов'язань, суми
бюджетного відшкодування та/або
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість платника податків,
заявлених у податкових (митних)
деклараціях, уточнюючих розрахунках.
Згідно п.п.2.1 «б» р.ІІ Порядку
направлення органами державної
податкової служби податкових
повідомлень-рішень платникам податків,
затвердженого наказом Міністерства
фінансів України від 28.11.2012 року № 1236,
зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 20 грудня 2012 року за №
служби визначає суму нарахування
(зменшення) грошового зобов'язання,
зменшення (збільшення) суми бюджетного
відшкодування та/або зменшення
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість та складає податкове
повідомлення-рішення у випадках, якщо
дані перевірок результатів діяльності
платника податків свідчать про
заниження або завищення суми його
податкових зобов'язань, суми
бюджетного відшкодування та/або
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість платника податків,
заявлених у податкових деклараціях,
уточнюючих розрахунках.
У цьому випадку відповідний
структурний підрозділ органу
державної податкової служби складає
податкове повідомлення-рішення за
формами згідно з додатками за
наслідками перевірок (форма «Р»). (п.п.2.2
р.ІІ названого Порядку)
На підставі зазначеного акту перевірки
відповідачем прийнято податкове
повідомлення - рішення від 14.08.2013 року №
001247170 яким згідно з п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 та
п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України,
визначено суму податкового
зобов'язання по податку з доходів
фізичних осіб у сумі 2 950,76грн. з якої
основний платіж 2 360,61грн. та штрафна
санкція у розмірі 590,15грн. (а.с.19)
Відповідно до вимог ст.67 Конституції
України платники податків повинні
сплачувати належні суми податків і
зборів у встановлені законами терміни.
Судом встановлено, що позивачем подано
24.04.2013 року до ДПІ у Голосіївському
районі ГУ Міндоходів у м. Києві
податкову декларацію про майновий стан
позивачем самостійно визначені
іноземні доходи, які включаються до
загального річного оподатковуваного
доходу у розмірі 279 484,09грн. та
нарахована сума податку, яка підлягає
сплаті платником податку самостійно у
розмірі 44 937,09грн. (а.с.6-10)
Згідно додатку № 4 до податкової
декларації про майновий стан і доходи
ОСОБА_1 - розрахунку податкових
зобов'язань з податку на доходи
фізичних осіб, отриманих з джерел за
межами України, розмір місячного
доходу за січень 2012 року становить 24
765,54грн., за лютий 2012 року - 24 731,81грн., за
березень 2012 року - 24 765,54грн., за квітень
2012 року - 22 297,60грн., за травень 2012 року - 22
746,73грн., за червень 2012 року - 22 692,05грн.,
за липень 2012 року - 22 610,12грн., за серпень
2012 року - 22 598,07грн., за вересень 2012 року -
20 799,28грн., за жовтень 2012 року - 23 854,70грн.,
за листопад 2012 року - 24 547,47грн., за
грудень 2012 року - 23 075,18грн.
В п.164.1 ст.164 Податкового кодексу
України передбачено, що загальний
оподатковуваний дохід - будь-який
дохід, який підлягає оподаткуванню,
нарахований (виплачений, наданий) на
користь платника податку протягом
звітного податкового періоду.
Відповідно до п.п.164.1.3 п.164.1 ст.164
Податкового кодексу України, загальний
річний оподатковуваний дохід дорівнює
сумі загальних місячних
оподатковуваних доходів, іноземних
доходів, отриманих протягом такого
звітного податкового року, доходів,
отриманих фізичною особою -
підприємцем від провадження
господарської діяльності згідно із
статтею 177 цього Кодексу, та доходів,
отриманих фізичною особою, яка
провадить незалежну професійну
діяльність згідно із статтею 178 цього
Згідно з п.п.168.2.1 п.168.2 ст.168 Податкового
кодексу України, платник податку, що
отримує доходи від особи, яка не є
податковим агентом, та іноземні доходи,
зобов'язаний включити суму таких
доходів до загального річного
оподатковуваного доходу та подати
податкову декларацію за наслідками
звітного податкового року, а також
сплатити податок з таких доходів.
У пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Податкового
кодексу України зазначено, що у разі
якщо джерело виплат будь-яких
оподатковуваних доходів є іноземним,
сума такого доходу включається до
загального річного оподатковуваного
доходу платника податку - отримувача,
який зобов'язаний подати річну
податкову декларацію, та
оподатковується за ставками,
визначеними в п.167.1 ст.167 цього Кодексу.
Відповідно до п.167.1 ст.167 Податкового
кодексу України, ставка податку
становить 15 відсотків бази
оподаткування щодо доходів,
нарахованих (виплачених, наданих) (крім
випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5
цієї статті), у тому числі, але не
виключно у формі заробітної плати,
інших заохочувальних та
компенсаційних виплат або інших виплат
і винагород, які нараховується
(виплачуються, надаються) платнику у
зв'язку з трудовими відносинами та за
цивільно-правовими договорами; виграшу
в державну та недержавну грошову
лотерею, виграш гравця (учасника),
отриманий від організатора азартної
Якщо база оподаткування, яка визначена
з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164
цього розділу щодо доходів, зазначених
в абзаці першому цього пункту, в
календарному місяці перевищує
десятикратний розмір мінімальної
заробітної плати, встановленої законом
на 1 січня звітного податкового року, до
суми такого перевищення
застосовується ставка 17 відсотків.
Тобто, як встановив законодавець, якщо
розмір оподатковуваного саме
місячного доходу перевищує
десятикратний розмір мінімальної
заробітної плати, встановленої законом
на 1 січня податкового року, то частина
оподатковуваного доходу в межах
десятикратного розміру мінімальної
заробітної плати, встановленої законом
на 1 січня податкового року,
оподатковується за ставкою 15%, а інша
частина доходу, що перевищує
десятикратний розмір заробітної плати,
Станом на 1 січня 2012 року мінімальний
розмір заробітної плати, визначений в
ст.13 Закону України «Про Державний
бюджет України на 2012 рік», становив 1
073,00 грн. Тобто, десятикратний розмір
мінімальної заробітної плати є 10 730,00
Як вбачається із матеріалів справи,
платником податку за кожен місяць 2012
року отримано дохід, який перевищує
десятикратний розмір мінімальної
заробітної плати, тобто частина
оподатковуваного доходу в межах
десятикратного розміру мінімальної
заробітної плати, встановленої законом
на 1 січня податкового року,
оподатковується за ставкою 15%, а інша
частина доходу, що перевищує
десятикратний розмір заробітної плати,
Отже, сума податку на доходи фізичних
осіб становить: за січень 2012 року - 3
995,54грн. (10 730,00грн. оподатковуються за
ставкою 15%, а 14 035,54грн. оподатковуються
за ставкою 17%); за лютий 2012 року - 3
989,81грн. (10 730,00грн. оподатковуються за
ставкою 15%, а 14 001,81грн. оподатковуються
за ставкою 17%); за березень 2012 року - 3
995,54грн. (10 730,00грн. оподатковуються за
ставкою 15%, а 14 035,54грн. оподатковуються
за ставкою 17%); за квітень 2012 року - 3
575,99грн. (10 730,00грн. оподатковуються за
ставкою 15%, а 11 567,60грн. оподатковуються
за ставкою 17%); за травень 2012 року - 3
652,34грн. (10 730,00грн. оподатковуються за
ставкою 15%, а 12 016,73грн. оподатковуються
за ставкою 17%); за червень 2012 року - 3
643,05грн. (10 730,00грн. оподатковуються за
ставкою 15%, а 11 962,05грн. оподатковуються
за ставкою 17%); за липень 2012 року - 3
629,12грн. (10 730,00грн. оподатковуються за
ставкою 15%, а 11 880,12грн. оподатковується
за ставкою 17%); за серпень 2012 року - 3
627,07грн. (10 730,00грн. оподатковуються за
ставкою 15%, 11 868,07грн. оподатковуються за
ставкою 17%); за вересень 2012 року - 3
321,28грн. (10 730,00грн. оподатковуються за
ставкою 15%, а 10 069,28грн. оподатковуються
за ставкою 17%); за жовтень 2012 року - 3
840,70грн. (10 730,00грн. оподатковуються за
ставкою 15%, 13 124,70грн. оподатковуються за
ставкою 17%); за листопад 2012 року - 3
958,47грн. (10 730,00грн. оподатковуються за
ставкою 15%, а 13 817,47грн. оподатковуються
за ставкою за ставкою 17%); за грудень 2012
року - 3 708,18грн. (10 730,00грн.
оподатковуються за ставкою 15%, а 12
345,18грн. оподатковуються за ставкою 17%).
Загальна сума податку становить 44
Як встановлено із акту перевірки,
відповідачем нарахований податок на
доходи фізичних осіб на суму річного
доходу, тобто розрахунок проводився
15% = 47 297,70грн., що на думку суду є
помилковим та протирічить вимогам п.167.1
ст.167 Податкового кодексу України.
Із аналізу вищевикладеного, суд
приходить до висновку, що сума
податкового зобов'язання з податку на
доходи фізичних осіб визначена
позивачем в податковій декларації про
майновий стан і доходи за 2012 рік вірно,
а висновки акту перевірки про
заниження податкового зобов'язання з
податку на доходи фізичних осіб є
помилковими, тому, збільшення суми
грошового зобов'язання із зазначених
податків з урахуванням штрафних
санкцій є протиправним.
Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 Кодексу
адміністративного судочинства України
кожна сторона повинна довести ті
обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення, крім випадків,
встановлених статтею 72 цього Кодексу. В
адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.
Відповідач по справі, як суб'єкт
владних повноважень, не виконав
покладеного на нього обов'язку щодо
доказування правомірності прийнятого
ним оскаржуваного податкового
повідомлення-рішення.
За таких підстав суд приходить до
висновку, що податкове
повідомлення-рішення ДПІ у
Голосіївському районі ГУ Міндоходів у
м. Києві від 14.08.2013 року № 001247170 є
протиправним та підлягає скасуванню.
Відповідно до частини другої статті 19
Конституції України органи державної
влади та органи місцевого
самоврядування, їх посадові особи
зобов'язані діяти лише на підставі, в
межах повноважень та у спосіб, що
передбачені Конституцією та законами
Частиною третьою статті 2 Кодексу
адміністративного судочинства України
передбачено, що у справах щодо
оскарження рішень, дій чи
бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди
перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
на підставі, у межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України; з використанням
повноваження з метою, з якою це
повноваження надано; обґрунтовано,
тобто з урахуванням усіх обставин, що
мають значення для прийняття рішення
(вчинення дії); безсторонньо
(неупереджено); добросовісно;
розсудливо; з дотриманням принципу
рівності перед законом, запобігаючи
несправедливій дискримінації;
пропорційно, зокрема з дотриманням
необхідного балансу між будь-якими
несприятливими наслідками для прав,
свобод та інтересів особи і цілями, на
досягнення яких спрямоване це рішення
(дія); з урахуванням права особи на
участь у процесі прийняття рішення;
своєчасно, тобто протягом розумного
Таким чином, виходячи з меж заявлених
позовних вимог, системного аналізу
положень законодавства України та
матеріалів справи, суд дійшов висновку,
що позовні вимоги ОСОБА_1 є
обґрунтованими та такими, що
підлягають задоволенню.
Відповідно до ч.1 ст. 94 Кодексу
адміністративного судочинства України
якщо судове рішення ухвалене на
користь сторони, яка не є суб'єктом
владних повноважень, суд присуджує всі
здійснені нею документально
підтверджені судові витрати з
Державного бюджету України (або
відповідного місцевого бюджету, якщо
іншою стороною був орган місцевого
самоврядування, його посадова чи
Керуючись ст.ст.2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59,
69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111,112, 121, 122-143, 151-154,
158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд, -
Позов ОСОБА_1 - задовольнити.
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у Голосіївському
районі Головного управління
Міндоходів у місті Києві від 14.08.2013 року
№ 001247170 яким визначено суму
податкового зобов'язання по податку з
доходів фізичних осіб у сумі 2 950,76грн. з
якої основний платіж 2 360,61грн. і
штрафна санкція у розмірі 590,15грн.
Стягнути з Державного бюджету України
на користь ОСОБА_1 витрати по сплаті
судового збору у розмірі 172 гривні 05
Постанова набирає законної сили в
порядку передбаченому ст. 254 Кодексу
адміністративного судочинства України
та може бути оскаржена в апеляційному
порядку за правилами, встановленими
ст.ст.185-187 цього Кодексу.

Суддя
О.А. Соколова