Справа № 801/106/14
Суддя: Котарева Г.М.
Дата ухвалення: 2014-02-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
ПОСТАНОВА

Іменем України

06 лютого 2014 р. 11:37 Справа №801/106/14

Окружний адміністративний суд
Автономної Республіки Крим у складі
головуючого судді Котаревої Г.М.,за
участю секретаря Бездушної І.В.,
розглянувши у відкритому судовому
засіданні адміністративну справу

за позовом ОСОБА_1

до Державної податкової інспекції у м.
Сімферополі Головного управління
Міндоходів в АР Крим

про спонукання до виконання певних дій
(відшкодування суми податкової знижки
по затратам за використання допоміжних
репродуктивних технологій),

за участю представників:

позивача - не з'явився;

відповідача - Запорожцев Р.О.,
довіреність №66/10 від 03.12.13р.;

Суть спору: ОСОБА_1 (далі - позивач)
звернулась до Окружного
адміністративного суду АР Крим з
адміністративним позовом до Державної
податкової інспекції у м. Сімферополі
Головного управління Міндоходів в АР
Крим (далі - відповідач, ДПІ у м.
Сімферополі ГУ Міндоходів в АР Крим)
про зобов'язання нарахувати та
відшкодувати суму податкової знижки по
затратам за використання допоміжних
репродуктивних технологій.

Позовні вимоги мотивовані тим, що
відповідачем безпідставно було
відмовлено у відшкодуванні позивачу
суми податкової знижки по затратам за
використання допоміжних
репродуктивних технологій, які були
здійснені нею у клініці і підтверджені
фіскальним чеком і довідкою.

Ухвалами Окружного адміністративного
суду АР Крим від 06.01.14р. відкрито
провадження по адміністративній
справі, закінчено підготовче
провадження та призначено справу до
судового розгляду.

Позивач явку свого представника у
судове засідання не забезпечив, про
час, день та місце його проведення був
повідомлений належним чином, надав
суду клопотання про розгляд справи за
відсутності свого представника.

Представник відповідача у судовому
засіданні проти позову заперечував з
підстав, зазначивши, що на момент
судового засідання ніяких рішень
стосовно відшкодування позивачу суми
податкової знижки по затратам за
використання допоміжних
репродуктивних технологій, не
проводилось у зв'язку із технічною
неможливістю та роботою бази
проведення податкових декларацій.

Приймаючи до уваги, що у матеріалах
справи достатньо доказів для
з'ясування обставин по справі,
керуючись ст. 128 КАС України, суд вважає
можливим розглядати справу у
відсутності представника позивача.

Розглянувши матеріали справи,
заслухавши представників позивача та
першого відповідача, дослідивши надані
докази, суд

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 є громадянкою України, про що
свідчить паспорт громадянина України
серії НОМЕР_2 (а.с. 33-34), та є платником
податків, про що свідчить картка ДПІ у
м. Сімферополі (і.н. НОМЕР_1) (а.с. 35).

22.06.12р. між ОСОБА_1 (Замовник) та ТОВ
«Інститут Генетики Репродукції»
(Інститут) уклали договір про надання
медичних послуг №518, відповідно до умов
якого Інститут приймає на себе
зобов'язання з надання Замовнику
медичних послуг в області
репродуктивної медицини, відповідно до
ліцензії №367650 від 31.08.07р., а Замовник
зобов'язується сплатити вказані
послуги.

Орієнтована вартість надання медичних
послуг за вказаним догомовром складає
від 810,00грн. до 48615,00грн. без урахування
вартості лікувальних препаратів,
додаткове застосування яких
обумовлено фізіологічними
особливостями організму Замовника.
Остаточна вартість надання послуг
надання медичних послуг визначається
після узгодження курсу лікування на
підставі заяви Замовника (а.с. 13).

Відповідно до акту надання послуг ТОВ
«Інститут Генетики Репродукції» від
25.10.12р. за договором від 22.06.12р. №518,
загальна вартість наданих позивачу
послуг з лікування методом
екстракорпорального запліднення in vitro
склала 12460,00грн. без ПДВ (а.с. 12).

Сплата позивачем зазначених медичних
послуг підтверджується довідкою ТОВ
«Інститут Генетики Репродукції» від
25.10.12р. №251012/1, фіскальними чеками від
22.06.12р. на суму 10430,00грн. та від 25.06.12р. на
суму 2030,00грн. (а.с. 11, 32).

07.10.13р. позивач звернулась до
податкового органу із заявою та
відповідними документами про
відшкодування податкової знижки на
суму витрат на оплату допоміжних
репродуктивних технологій, додавши до
неї копії: акту надання послуг від
25.10.12р., фіскальних чеків від 22.06.12р. та
від 25.06.12р. про сплату загальної
суми12460,00грн., договору від 22.06.12р. №518,
довідки про доходи, розрахунку, довідки
платника податків (а.с. 6), та 08.10.13р.
надала декларацію № про майновий
стан і доходи за 2012 рік із переліком
суми витрат, що включаються до складу
податкової знижки згідно ст. 166 ПК
України (а.с. 44-47).

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 та п. 76.1 ст. 76 ПК
України відповідачем була проведена
камеральна перевірка зазначеної
декларації.

01.11.13р. вих. №5801/Т/17.2 ДПІ у м. Сімферополі
ГУ Міндоходів в АР Крим позивачу було
направлено запит про необхідність
надання платіжних документів, які
ідентифікують продавця та покупця
послуг (а.с.9-10).

25.11.13р. позивачем до податкового органу
повторно було направлено низку
вищезазначених документів, про що
свідчить відповідний лист ОСОБА_1 (а.с.
8).

Станом на момент розгляду справи,
позивач відповіді на своє звернення
від податкового органу не отримала,
повернення податкової знижки
здійснено не було, у зв'язку із чим
звернулась до суду.

Вирішуючи питання щодо
обґрунтованості позовних вимог судом
встановлено наступне.

Відповідно до ст. 19 Конституції України
органи державної влади та органи
місцевого самоврядування зобов'язані
діяти лише на підставі, в межах
повноважень та у спосіб, що передбачені
Конституцією та законами України.

Частиною 1 ст.9 КАС України встановлено,
що суд при вирішенні справи керується
принципом законності, відповідно до
якого органи державної влади, органи
місцевого самоврядування, їхні
посадові і службові особи зобов'язані
діяти лише на підставі, в межах
повноважень та у спосіб, що передбачені
Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 1 ст. 2 КАС України завданням
адміністративного судочинства є
захист правий, свобод і інтересів
фізичних осіб, прав і інтересів
юридичних осіб у сфері
публічно-правових відносин від
порушень із боку органів державної
влади, органів місцевого
самоврядування, їх посадових і
службових осіб, інших суб'єктів при
виконанні ними владних управлінських
функцій на підставі законодавства, у
тому числі на виконання делегованих
повноважень.

Відповідно до ч.3 ст. 2 КАС України у
справах щодо оскарження рішень, дій чи
бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди
перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
на підставі, у межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України; з використанням
повноваження з метою, з якою це
повноваження надано; обґрунтовано,
тобто з урахуванням усіх обставин, що
мають значення для прийняття рішення
(вчинення дії); безсторонньо
(неупереджено); добросовісно;
розсудливо; з дотриманням принципу
рівності перед законом, запобігаючи
несправедливій дискримінації;
пропорційно, зокрема з дотриманням
необхідного балансу між будь-якими
несприятливими наслідками для прав,
свобод та інтересів особи і цілями, на
досягнення яких спрямоване це рішення
(дія); з урахуванням права особи на
участь у процесі прийняття рішення;
своєчасно, тобто протягом розумного
строку.

Згідно п.п.41.1.1 п.41.1. ст. 41 ПК України
контролюючими органами є органи
державної податкової служби - щодо
податків, які справляються до бюджетів
та державних цільових фондів, крім
зазначених у підпункті 41.1.2 цього
пункту, а також стосовно законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладається на органи державної
податкової служби є контролюючими
органами в розумінні Кодексу.

Підпунктом 14.1.170. пункту 14.1 статті 14 ПК
України встановлено, що податкова
знижка для фізичних осіб, які не є
суб'єктами господарювання, -
документально підтверджена сума
(вартість) витрат платника податку -
резидента у зв'язку з придбанням
товарів (робіт, послуг) у резидентів -
фізичних або юридичних осіб протягом
звітного року, на яку дозволяється
зменшення його загального річного
оподатковуваного доходу, одержаного за
наслідками такого звітного року у
вигляді заробітної плати, у випадках,
визначених цим Кодексом.

Відповідно до п. 164.6 ст. 164 ПК України під
час нарахування доходів у формі
заробітної плати база оподаткування
визначається як нарахована заробітна
плата, зменшена на суму єдиного внеску
на загальнообов'язкове державне
соціальне страхування, страхових
внесків до Накопичувального фонду, а у
випадках, передбачених законом, -
обов'язкових страхових внесків до
недержавного пенсійного фонду, які
відповідно до закону сплачуються за
рахунок заробітної плати працівника, а
також на суму податкової соціальної
пільги за її наявності.

Пунктами 166.1 та 166.2 статті 166 ПК України
встановлено, що право платника податку
на податкову знижку.

Платник податку має право на податкову
знижку за наслідками звітного
податкового року;

підстави для нарахування податкової
знижки із зазначенням конкретних сум
відображаються платником податку у
річній податковій декларації, яка
подається по 31 грудня включно
наступного за звітним податкового
року.

Документальне підтвердження витрат, що
включаються до податкової знижки.

До податкової знижки включаються
фактично здійснені протягом звітного
податкового року платником податку
витрати, підтверджені відповідними
платіжними та розрахунковими
документами, зокрема квитанціями,
фіскальними або товарними чеками,
прибутковими касовими ордерами,
копіями договорів, що ідентифікують
продавця товарів (робіт, послуг) і їх
покупця (отримувача). У зазначених
документах обов'язково повинно бути
відображено вартість таких товарів
(робіт, послуг) і строк їх продажу
(виконання, надання);

оригінали зазначених у підпункті 166.2.1
цього пункту документів не
надсилаються контролюючому органу, але
підлягають зберіганню платником
податку протягом строку давності,
встановленого цим Кодексом.

Відповідно до п.п. 166.3.6 п. 166.3 ст. 166 ПК
України, платник податку має право
включити до податкової знижки у
зменшення оподатковуваного доходу
платника податку за наслідками
звітного податкового року, визначеного
з урахуванням положень пункту 164.6
статті 164 цього Кодексу, такі фактично
здійснені ним протягом звітного
податкового року витрати, зокрема:

суму витрат платника податку на:

оплату допоміжних репродуктивних
технологій згідно з умовами,
встановленими законодавством, але не
більше ніж сума, що дорівнює третині
доходу у вигляді заробітної плати за
звітний податковий рік;

Згідно з п.п. 166.4.1, п.п. 166.4.2, п.п. 166.4.3 п. 166.4
ст. 166 ПК України податкова знижка може
бути надана виключно резиденту, який
має реєстраційний номер облікової
картки платника податку, а так само
резиденту - фізичній особі, яка через
свої релігійні переконання
відмовилась від прийняття
реєстраційного номера облікової
картки платника податків та офіційно
повідомила про це відповідний
контролюючий орган і має про це
відмітку у паспорті;

загальна сума податкової знижки,
нарахована платнику податку в звітному
податковому році, не може перевищувати
суми річного загального
оподатковуваного доходу платника
податку, нарахованого як заробітна
плата, зменшена з урахуванням положень
пункту 164.6 статті 164 цього Кодексу;

якщо платник податку до кінця
податкового року, наступного за
звітним не скористався правом на
нарахування податкової знижки за
наслідками звітного податкового року,
таке право на наступні податкові роки
не переноситься.

Відповідно до п. 166.5 ст. 166 ПК України
Центральний орган виконавчої влади, що
забезпечує формування та реалізує
державну податкову і митну політику,
провадить безоплатні роз'яснення
порядку документального підтвердження
прав на податкову знижку та подання
податкової декларації, у тому числі
шляхом проведення відповідних навчань,
семінарів тощо, забезпечує безоплатне
надання бланків податкових декларацій
з цього податку, інших розрахунків,
передбачених цим розділом,
контролюючими органами за першим
запитом платника цього податку.

Наказом Міністерства доходів і зборів
від 11.12.13р. №793 затверджена Інструкція
щодо заповнення податкової декларації
про майновий стан і доходи.

Частиною 7 розділу ІV Інструкції
встановлено, що у додатку 6 до
декларації «Перелік сум витрат, що
включаються до складу податкової
знижки згідно із статтею 166 розділу IV
Податкового кодексу України»:

1) у колонці «Реквізити документів, які
підтверджують витрати» відображаються
реквізити відповідних платіжних та
розрахункових документів, зокрема
квитанцій, фіскальних або товарних
чеків, прибуткових касових ордерів,
копій договорів, що ідентифікують
продавця товарів (робіт, послуг) і їх
покупця (отримувача). У зазначених
документах обов'язково повинно бути
відображено вартість таких товарів
(робіт, послуг) і строк їх продажу
(виконання, надання).

Оригінали зазначених документів не
надсилаються контролюючому органу, але
підлягають зберіганню платником
податку протягом строку давності,
встановленого Кодексом;

2) у рядках 01 - 08 вказуються суми
фактично здійснених протягом звітного
податкового року платником податку
витрат, дозволених до включення до
податкової знижки згідно з пунктом 166.3
статті 166 розділу IV Кодексу;

3) у рядку 09 вказується загальна сума
витрат, яка розраховується як сума
значень рядків 01 - 08 додатка 6 до
декларації;

4) у рядку 10 вказується сума нарахованої
заробітної плати, зменшена згідно з
пунктом 164.6 статті 164 розділу IV Кодексу
на суму єдиного внеску на
загальнообов'язкове державне
соціальне страхування, страхових
внесків до накопичувального фонду, а у
випадках, передбачених законом, -
обов'язкових страхових внесків до
недержавного пенсійного фонду, які
відповідно до закону сплачуються за
рахунок заробітної плати працівника, а
також на суму податкової соціальної
пільги за її наявності;

5) у рядку 11 вказується сума (вартість)
витрат платника податку - резидента,
дозволених до включення до складу
податкової знижки.

Відповідно до підпункту 166.4.2 пункту 166.4
статті 166 розділу IV Кодексу загальна
сума податкової знижки, нарахована
платнику податку у звітному
податковому році, не може перевищувати
суми річного загального
оподатковуваного доходу платника
податку, нарахованого як заробітна
плата, зменшена з урахуванням положень
пункту 164.6 статті 164 розділу IV Кодексу.

Значення рядка 11 додатка 6 до
декларації дорівнює значенню рядка 09
додатка 6 до декларації, але не більше
значення рядка 10 додатка 6 до
декларації;

6) у рядку 12 вказується сума податку на
доходи фізичних осіб, на яку
зменшуються податкові зобов'язання з
цього податку у зв'язку з використанням
права на податкову знижку.

Значення рядка 12 додатка 6 до
декларації розраховується за такою
формулою:

колонка 4 рядка 01.01 декларації - (рядок 10
додатка 6 до декларації - рядок 11
додатка 6 до декларації) х на ставки
податку, визначені пунктом 167.1 статті 167
розділу IV Кодексу;

7) податкова знижка може бути надана
виключно резиденту, який має
реєстраційний номер облікової картки
платника податку, а також резиденту -
фізичній особі, яка через свої
релігійні переконання відмовилась від
прийняття реєстраційного номера
облікової картки платника податків та
офіційно повідомила про це відповідний
контролюючий орган і має про це
відмітку у паспорті;

8) платник податку має право включити до
податкової знижки звітного
податкового року витрати, фактично
здійснені ним протягом такого звітного
періоду та підтверджені документально;

9) якщо платник податку до кінця
податкового року, що настає за звітним,
не скористався правом на нарахування
податкової знижки за наслідками
звітного податкового року, таке право
на наступні податкові роки не
переноситься.

Пунктом 179.8 статті 179 ПК України
встановлено, що сума, що має бути
повернена платнику податку,
зараховується на його банківський
рахунок, відкритий у будь-якому
комерційному банку, або надсилається
поштовим переказом на адресу,
зазначену в декларації, протягом 60
календарних днів після надходження
такої податкової декларації.

Отже, як вбачається з матеріалів
справи, декларацію позивача № про
майновий стан і доходи за 2012 рік із
переліком суми витрат, що включаються
до складу податкової знижки згідно ст.
166 ПК України, податковим органом було
отримано 08.10.13р., у зв'язку із чим,
відповідно до п. 179.8 ст. 179 ПК України,
відповідач повинен був вирішити
питання щодо повернення суми
податкової знижки позивачу або щодо
відмови у поверненні суми податкової
знижки, протягом 60 календарних днів
після надходження зазначеної
декларації, тобто до 09.12.13р. Проте
одного з двох наведених рішень
зазначеного ДПІ у м. Сімферополі ГУ
Міндоходів в АР Крим прийнято не було.

Вищевказане також підтверджується
поясненнями ДПІ у м. Сімферополі ГУ
Міндоходів в АР Крим від 06.02.14р., у яких
відповідач зазначає, що на момент
судового засідання 06.02.14р., ніяких
рішень стосовно відшкодування
позивачу суми податкової знижки по
затратам за використання допоміжних
репродуктивних технологій, не
проводилось у зв'язку із технічною
неможливістю та роботою бази
проведення податкових декларацій (а.с.
65).

Наведене свідчить про бездіяльність
відповідача.

У зв'язку із чим суд приходить до
висновку про обґрунтованість вимог
позивача, проте зазначає, що розрахунок
суми, яка підлягає поверненню у якості
податкової знижки та вирішення питання
щодо наявності підстав для повернення
податкової знижки, відноситься до
дискреційних повноважень податкового
органу.

Суд не має повноважень податкового
органу та не може визначати право
позивача на отримання податкової
знижки. Проте відсутність будь-якого
рішення позбавляє позивача права на
подальший захист його прав та
інтересів.

Суд враховує принцип законності,
передбачений ст. 9 КАС України, та
вважає за можливе позовні вимоги
задовольнити частково, шляхом
зобов'язання відповідача прийняти
рішення за результатами розгляду
декларації ОСОБА_1 про майновий стан і
доходи за 2012 рік (від 08.10.13р. №)
стосовно відшкодування податкової
знижки по затратам за використання
допоміжних репродуктивних технологій
та додатково наданих документів (від
25.11.13р. вих. №13430/Т) відповідно до ст.ст.
166, 179 ПК України.

Відповідно до ч. 1 ст. 267 КАС України суд,
який ухвалив судове рішення в
адміністративній справі, має право
зобов'язати суб'єкта владних
повноважень, не на користь якого
ухвалене судове рішення, подати у
встановлений судом строк звіт про
виконання судового рішення.

Згідно з п. 4 ч. 1 ст. 163 КАС України
постанова складається з резолютивної
частини із зазначенням:

висновку суду про задоволення
адміністративного позову або про
відмову в його задоволенні повністю чи
частково;

висновку суду по суті вимог;

розподілу судових витрат;

інших правових наслідків ухваленого
рішення;

строку і порядку набрання постановою
законної сили та її оскарження;

встановленого судом строку для подання
суб'єктом владних повноважень -
відповідачем до суду звіту про
виконання постанови, якщо вона вимагає
вчинення певних дій (перебіг цього
строку починається з дня набрання
постановою законної сили або після
одержання її копії, якщо постанова
виконується негайно).

Враховуючи зазначене вище, суд вважає
за необхідне зобов'язати Державну
податкову інспекцію у м. Сімферополі
Головного управління Міндоходів в АР
Крим надати звіт про виконання
вказаної постанови суду протягом 14
днів з дня набрання законної сили
рішенням.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо
судове рішення ухвалене на користь
сторони, яка не є суб'єктом владних
повноважень, суд присуджує всі
здійснені нею документально
підтверджені судові витрати з
Державного бюджету України.

В судовому засіданні 06.02.2014р.
проголошено вступну та резолютивну
частини постанови. Відповідно до
ст.ст.160,163 КАС України повний текст
постанови виготовлено 10.02.2014р.

На підставі викладеного, керуючись
статтями 94, 160-163, 167, 267 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити частково.

2. Зобов'язати Державну податкову
інспекцію у м. Сімферополі Головного
управління Міндоходів в АР Крим
прийняти рішення за результатами
розгляду декларації ОСОБА_1 про
майновий стан і доходи за 2012 рік (від
08.10.13р. №) стосовно відшкодування
податкової знижки по затратам за
використання допоміжних
репродуктивних технологій та
додатково наданих документів (від
25.11.13р. вих. №13430/Т) відповідно до ст.ст.
166, 179 ПК України.

3. В іншій частині позовних вимог -
відмовити.

4. Стягнути з Державного бюджету на
користь ОСОБА_1 (АДРЕСА_1, і.н. НОМЕР_1)
судовий збір в розмірі 68,82грн.
(шістдесят вісім гривень 82 копійки).

5. Зобов'язати Державну податкову
інспекцію у м. Сімферополі Головного
управління Міндоходів в АР Крим
протягом 14 днів з дня набрання законної
сили судовим рішенням надати звіт до
Окружного адміністративного суду АР
Крим про виконання постанови у справі

Постанова набирає законної сили через
10 днів з дня її проголошення. Якщо
проголошено вступну та резолютивну
частину постанови або справу
розглянуто у порядку письмового
провадження, постанова набирає
законної сили через 10 днів з дня її
отримання у разі неподання апеляційної
скарги.

У разі подання апеляційної скарги
судове рішення, якщо його не скасовано,
набирає законної сили після повернення
апеляційної скарги, відмови у
відкритті апеляційного провадження
або набрання законної сили рішенням за
наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до
Севастопольського апеляційного
адміністративного суду через Окружний
адміністративний суд Автономної
Республіки Крим протягом 10 днів з дня
проголошення постанови. У разі
оголошення в судовому засіданні
вступної і резолютивної частини
постанови, а також прийняття постанови
у письмовому провадженні апеляційна
скарга подається протягом десяти днів
з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно
надсилається особою, яка її подає, до
Севастопольського апеляційного
адміністративного суду.

Суддя підпис Котарева Г.М.