Справа № 2а-0370/114/12
Суддя: Шавель Р.М.
Дата ухвалення: 2014-02-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 лютого 2014 року
Справа №
50527/12/9104

Колегія суддів Львівського
апеляційного адміністративного суду в
складі:

головуючого судді
Шавеля Р.М.,

суддів
Костіва М.В. та Савицької Н.В.,

з участю секретаря судового засідання -
Бєлкіної Н.І.,

а також сторін (їх представників):

від позивача -
Кухарук Ю.Л.;

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в м.Львові апеляційну скаргу
Луцької об'єднаної державної
податкової інспекції на постанову
Волинського окружного
адміністративного суду від 09.02.2012р. в
адміністративній справі за позовом
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Континент-Трейд» до
Луцької об'єднаної державної
податкової інспекції про визнання
протиправними і скасування податкових
повідомлень-рішень про зменшення суми
від'ємного значення об'єкта
оподаткування та про збільшення суми
грошових зобов'язань з податку на
прибуток, -

В С Т А Н О В И Л А:

12.01.2012р. позивач Товариство з обмеженою
відповідальністю /ТзОВ/
«Континент-Трейд» звернувся до суду з
адміністративним позовом, в якому
просив визнати протиправними та
скасувати податкові
повідомлення-рішення №№ та
, винесені Луцькою об'єднаною
державною податковою інспекцією /ОДПІ/
12.10.2011р. (а.с.3-5).

Постановою Волинського окружного
адміністративного суду від 09.02.2012р.
заявлений позов задоволено; визнано
протиправними та скасовані податкові
повідомлення-рішення Луцької ОДПІ №№
та від 12.10.2011р.; стягнуто з
державного бюджету на користь позивача
32 грн. 19 коп. судових витрат по сплаті
судового збору (а.с.36-39).

Не погодившись з винесеним судовим
рішенням, постанову суду оскаржила
відповідач Луцька ОДПІ, яка
покликаючись на неповне з'ясування
судом обставин, що мають значення для
справи, порушення норм матеріального
та процесуального права, що призвело до
неправильного вирішення справи,
просить суд апеляційної інстанції
скасувати постанову суду першої
інстанції та прийняти нове рішення,
яким у задоволенні позовних вимог
відмовити (а.с.43-44).

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує
тим, що у зв'язку з набранням чинності
розділом ІІІ Податкового кодексу /ПК/
України та відсутністю у ньому
посилання на врахування у ІІ кварталі
2011 року від'ємного значення об'єкта
оподаткування, крім того, що виник за
результатами діяльності у І кварталі
2011 року, від'ємне значення об'єкта
оподаткування 2010 року, що увійшло до І
кварталу 2011 року, у відповідності до
п.22.4 ст.22 Закону України «Про
оподаткування прибутку підприємств»
до складу від'ємного значення ІІ
кварталу 2011 року не включається.

Заслухавши суддю-доповідача по справі,
заперечення представника позивача,
перевіривши матеріали справи та
апеляційну скаргу в межах наведених у
ній доводів, колегія суддів дійшла
висновку, що апеляційна скарга не
підлягає до задоволення, з наступних
підстав.

Як встановлено судом першої
інстанції, 28.09.2011р. відповідачем
Луцькою ОДПІ проведено камеральну
перевірку податкової звітності ТзОВ
«Континент-Трейд» з податку на
прибуток підприємств за ІІ квартал 2011
року, за результатами якої складено Акт
перевірки № 7793/15-1/34396513 від 28.09.2011р.
(а.с.8-10).

Проведеною перевіркою встановлено, що
позивачем при заповненні податкової
декларації з податку на прибуток за ІІ
квартал 2011 року до складу валових
витрат включено від'ємне значення
об'єкта оподаткування 2010 року в розмірі
9046968 грн., які складають збитки минулих
періодів, чим порушено п.3 підрозділу 4
розділу XX «Перехідні положення» ПК
України, відповідно до якого до складу
ІІ кварталу 2011 року включається
виключно від'ємне значення об'єкту
оподаткування, отримане суб'єктами
господарювання за результатами
здійснення господарської діяльності
за І квартал 2011 року, без врахування
будь-яких інших звітних періодів.

Таким чином, із врахуванням від'ємного
значення об'єкта оподаткування
податком на прибуток, задекларованого
позивачем (9066187 грн.), від'ємного
значення об'єкта оподаткування
податком на прибуток, встановленого
перевіркою (19219 грн.), позивачем
завищено об'єкт оподаткування на 8768414
грн. та занижено грошове зобов'язання з
податку на прибуток підприємств на 64067
грн.

На підставі Акту перевірки податковим
органом прийняті наступні податкові
повідомлення-рішення:

№ від 12.10.2011р., яким зменшено суму
від'ємного значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток за
ІІ квартал 2011 року на 8768414 грн. (а.с.6);

№ від 12.10.2011р., яким збільшено
суму грошового зобов'язання з податку
на прибуток підприємств на 64067 грн.
(а.с.7).

Також матеріалами справи
стверджується, що позивачем подано до
податкового органу декларацію з
податку на прибуток підприємства за І
квартал 2011 року, в якій платник
податків до рядка 04.9 декларації
включив від'ємне значення об'єкта
оподаткування попереднього
податкового року на суму 9046968 грн. та
визначив від'ємний об'єкт
оподаткування за підсумками І кварталу
2011 року (рядок 08 декларації) в розмірі
«-9066187 грн.» (а.с.11-12).

В поданій до Луцької ОДПІ декларації з
податку на прибуток за ІІ квартал 2011
року позивач включив до складу витрат
від'ємне значення об'єкта
оподаткування попереднього звітного
(податкового) періоду (рядок 06.6
декларації) у розмірі 9066187 грн.
(сформоване з врахуванням збитків 2010
року) та визначив об'єкт оподаткування
(рядок 07 декларації) у розмірі «-8768414
грн.» (а.с.13-15).

Підставою для винесення спірних
податкових повідомлень-рішень є
висновки податкового органу по
результатах проведеної перевірки про
те, що у зв'язку з набранням чинності
розділом ІІІ ПК України та відсутністю
у ньому посилання на врахування у ІІ
кварталі 2011 року від'ємного значення
об'єкта оподаткування, крім того, що
виник за результатами діяльності у І
кварталі 2011 року, від'ємне значення
об'єкта оподаткування 2010 року, що
увійшло до І кварталу 2011 року, у
відповідності до п.22.4 ст.22 Закону
України «Про оподаткування прибутку
підприємств» до складу від'ємного
значення ІІ кварталу 2011 року не
включається.

При вирішенні наведеного спору колегія
суддів виходить з наступного.

Абзац 2 п.3 підрозділу 4 розділу XX
«Перехідні положення» ПК України
передбачає право платника податку на
прибуток відобразити у складі витрат
другого кварталу 2011 року суму
від'ємного значення, що є результатом
розрахунку об'єкта оподаткування за
підсумками першого кварталу 2011 року.

Водночас розрахунок об'єкта
оподаткування за І квартал 2011 року
здійснювався на підставі чинних до 1
квітня 2011 року норм Закону України «Про
оподаткування прибутку підприємств»
(надалі - Закон).

Пунктом 6.1 ст.6 Закону було визначено, що
якщо об'єкт оподаткування платника
податку з числа резидентів за
результатами податкового року має
від'ємне значення об'єкта
оподаткування (з урахуванням суми
амортизаційних відрахувань), сума
такого від'ємного значення підлягає
включенню до складу валових витрат
першого календарного кварталу
наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками півріччя, трьох кварталів
та року здійснюється з урахуванням
від'ємного значення об'єкта
оподаткування попереднього року у
складі валових витрат таких податкових
періодів наростаючим підсумком до
повного погашення такого від'ємного
значення.

У 2010 році зазначена норма
застосовувалася з урахуванням п.22.4 ст.22
Закону.

Особливості, встановлені п.22.4 ст.22
Закону, полягали в обмеженні
врахування у складі валових витрат у
порядку ст.6 Закону сум від'ємного
значення об'єкта оподаткування з
податку на прибуток, яке утворилося
станом на 01.01.2010р. До складу валових
витрат платника податку на прибуток за
перший квартал 2010 року підлягало
включенню лише 20 відсотків від'ємного
значення, що утворилося станом на
01.01.2010р.

Водночас, як передбачено абз.2 п.22.4 ст.22
Закону, у 2011 році сума від'ємного
значення, яка відповідно до абзацу
першого цього пункту не була врахована
у складі валових витрат, та від'ємне
значення об'єкта оподаткування, яке
виникло у 2010 році, підлягають включенню
до складу валових витрат у порядку,
встановленому ст.6 цього Закону, без
обмежень, встановлених цим пунктом.
Отже, у 2011 році встановлені п.22.4 ст.22
Закону обмеження щодо можливості
врахування всієї суми від'ємного
значення об'єкта оподаткування з
податку на прибуток у складі валових
витрат не застосовувалися. При цьому
прямо передбачалося право врахувати у
складі валових витрат І кварталу 2011
року всю суму від'ємного значення
об'єкта оподаткування, що виникло у 2010
році.

Таким чином, відповідно до зазначених
законодавчих норм до складу валових
витрат І кварталу 2011 року підлягали
включенню всі суми від'ємного значення
об'єкта оподаткування з податку на
прибуток - як ті, що утворилися станом
на 01.01.2010р., так і ті суми від'ємного
значення, що виникли протягом 2010 року.

Отже, розрахунок об'єкта оподаткування
за І квартал 2011 року повинен був
здійснюватися з урахуванням у складі
валових витрат цього податкового
періоду всіх сум від'ємного значення,
що утворилися станом на 01.01.2010р., а також
протягом 2010 року.

На підставі п.3 підрозділу 4 розділу XX
«Перехідні положення» ПК України (в
редакції, чинній на момент виникнення
спірних правовідносин) в разі якщо
результатом розрахунку об'єкта
оподаткування платника податку з числа
резидентів за підсумками першого
кварталу 2011 року є від'ємне значення, то
сума такого від'ємного значення
підлягає включенню до витрат другого
календарного кварталу 2011 року.

Включення від'ємного значення об'єкта
оподаткування за підсумками І кварталу
2011 року до витрат другого, а не першого
кварталу звітного податкового року
становить особливість застосування у
2011 році норми п.150.1 ст.150 ПК України.

За загальним правилом, установленим
нормою п.150.1 ст.150 ПК України, у разі якщо
результатом розрахунку об'єкта
оподаткування платника податку з числа
резидентів за підсумками податкового
року є від'ємне значення, то сума такого
від'ємного значення підлягає включенню
до витрат першого календарного
кварталу наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками півріччя, трьох кварталів
та року здійснюється з урахуванням
зазначеного від'ємного значення
попереднього року у складі витрат
таких податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого
від'ємного значення.

Відповідно до п.3 підрозділу 4 розділу XX
«Перехідні положення» ПК України в
разі якщо результатом розрахунку
об'єкта оподаткування платника податку
з числа резидентів за підсумками І
кварталу 2011 року є від'ємне значення, то
сума такого від'ємного значення
підлягає включенню до витрат ІІ
календарного кварталу 2011 року.

Ці особливості зумовлені тим, що розділ
III ПК України набув чинності з 01.04.2011р.,
тобто починаючи з ІІ кварталу 2011 року.
Включення від'ємного значення
попередніх податкових періодів до
складу витрат не першого, а другого
кварталу звітного року має місце лише у
2011 році, у зв'язку з чим законодавцем
було передбачено відповідні
особливості нормативного регулювання
цієї ситуації.

Таким чином, до складу валових витрат
ІІ календарного кварталу 2011 року
підлягає включенню сума від'ємного
значення об'єкта оподаткування за І
квартал 2011 року, яка, у свою чергу,
розраховується з урахуванням у складі
валових витрат І календарного кварталу
2011 року сум від'ємного значення, що
утворилися станом на 01.01.2010р., а також
тих, що виникли протягом 2010 року.

При цьому тлумачення абз.3 п.3
підрозділу 4 розділу XX «Перехідні
положення» ПК України в системному
взаємозв'язку з абзацом другим цього ж
пункту дозволяє дійти висновку про те,
що наведене в цій нормі поняття
«від'ємне значення, отримане в першому
кварталі 2011 року» - це від'ємне
значення, отримане як розрахунок
значення об'єкта оподаткування за І
квартал 2011 року на підставі норм
чинного на час проведення розрахунку
законодавства. Відповідний розрахунок
передбачав урахування у складі валових
витрат І кварталу 2011 року також і сум
від'ємного значення об'єкта
оподаткування за попередні податкові
періоди.

Водночас відсутні підстави вважати, що
наведене поняття охоплює лише ті суми
від'ємного значення, які утворилися як
результат господарської діяльності
лише за І квартал 2011 року. Зазначене
пояснюється тим, що значення об'єкта
оподаткування розраховувалося в І
кварталі 2011 року з урахуванням усіх
сум, що включалися до валових витрат
цього податкового періоду, а не лише
валових витрат, сформованих за
результатами господарських операцій
тільки І кварталу 2011 року. Правомірно
сформоване від'ємне значення об'єкта
оподаткування за попередні податкові
періоди без будь-яких обмежень
включалося до валових витрат І
кварталу 2011 року і враховувалося при
визначенні об'єкта оподаткування за
цей період, значення якого могло бути
як позитивним, так і від'ємним.

Зазначені норми законодавства
відображені у формах податкової
звітності з податку на прибуток, які
підлягали використанню платниками
цього податку в І та ІІ календарному
кварталах 2011 року.

У І кварталі 2011 року платники податку
на прибуток мали використовувати форму
Декларації з податку на прибуток
підприємства, затверджену наказом ДПА
України № 143 від 29.03.2003р.

В рядку 04.9 цієї Декларації
відображалося від'ємне значення
об'єкта оподаткування попереднього
податкового року. Як випливає з
приписів п.6.1 ст.6 та п.22.4 ст.22 Закону, у І
кварталі 2011 року до вказаного рядка без
будь-яких обмежень підлягало включенню
непогашене протягом попередніх
звітних періодів наростаючим
підсумком від'ємне значення об'єкта
оподаткування, яке утворилося станом
на 01.01.2010р., а також те, що виникло у 2010
році.

Значення рядка 04.9 Декларації з податку
на прибуток підприємства, що
використовувалася як форма податкової
звітності за І квартал 2011 року,
враховувалося при розрахунку значення
рядка 06 цієї ж Декларації (скориговані
валові витрати). У складі скоригованих
валових витрат відповідне від'ємне
значення об'єкта оподаткування за
попередній податковий рік
безпосередньо впливало на розрахунок
показника рядка 08 (Об'єкт оподаткування
(позитивний чи від'ємний)) Декларації з
податку на прибуток, що
використовувалася як форма податкової
звітності за І квартал 2011 року.

Саме у рядку 08 Декларації з податку на
прибуток підприємства, затвердженої
наказом ДПА України № 143 від 29.03.2003р.,
відображався результат розрахунку
значення об'єкта оподаткування за І
квартал 2011 року.

Форма податкової декларації з податку
на прибуток підприємства, що
використовується платниками податку
починаючи з ІІ кварталу 2011 року,
затверджена наказом ДПА України № 114
від 28.02.2011р.

У рядку 06.6 цієї Декларації підлягає
відображенню, зокрема, від'ємне
значення об'єкта оподаткування за І
квартал 2011 року. Тобто, у ІІ кварталі 2011
року до рядка 06.6 Декларації з податку
на прибуток підприємства, затв. наказом
ДПА України № 114 від 28.02.2011р., підлягає
перенесенню в повному обсязі від'ємне
значення рядка 08 Декларації з податку
на прибуток підприємства за І квартал
2011 року.

Причому ні Закон, ні Податковий кодекс
України не передбачають можливості
обмежити формування витрат ІІ кварталу
2011 року лише тими сумами від'ємного
значення, які виникли як результат
діяльності саме І кварталу 2011 року, без
урахування непогашених наростаючим
підсумком сум від'ємного значення
попередніх податкових періодів.

Отже, до складу витрат ІІ календарного
кварталу 2011 року підлягають включенню
від'ємне значення об'єкта
оподаткування за І квартал 2011 року,
причому розрахунок суми від'ємного
значення об'єкта оподаткування за І
квартал 2011 року здійснюється без
будь-яких обмежень сум від'ємного
значення, що утворилися станом на
01.01.2010р., та тих, що виникли протягом 2010
року, та які не були погашені
наростаючим підсумком протягом
попередніх звітних періодів.

Таким чином, суд першої інстанції
прийшов до вірного висновку про те, що
позивач правомірно відобразив у складі
витрат ІІ кварталу 2011 року податкової
декларації з податку на прибуток
підприємства від'ємне значення об'єкта
оподаткування в розмірі 9066187 грн.,
отримане в І кварталі 2011 року з
врахуванням збитків 2010 року, а тому
правові підстави для зменшення суми
від'ємного значення об'єкта
оподаткування та про збільшення суми
грошових зобов'язань з податку на
прибуток є відсутніми.

Доводи апелянта в іншій частині на
правомірність прийнятої постанови не
впливають та висновків суду не
спростовують.

Із урахуванням наведеного, колегія
суддів приходить до переконливого
висновку про те, що заявлений позов є
підставним та обґрунтованим, а тому
підлягає до задоволення.

З огляду на викладене, суд першої
інстанції правильно і повно встановив
обставини справи та ухвалив судове
рішення з додержанням норм
матеріального і процесуального права,
доводи апеляційної скарги не
спростовують висновків рішення суду, а
тому підстав для скасування постанови
колегія суддів не вбачає і вважає, що
апеляційну скаргу на неї слід залишити
без задоволення.

Керуючись ст.94, ч.3 ст.160, ст.ст.195, 196, п.1 ч.1
ст.198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 254 КАС
України, колегія суддів,-

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Луцької об'єднаної
державної податкової інспекції на
постанову Волинського окружного
адміністративного суду від 09.02.2012р. в
адміністративній справі № 2а/0370/114/12
залишити без задоволення, а вказану
постанову суду - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає
законної сили з моменту її
проголошення, але може бути оскаржена у
касаційному порядку шляхом подачі
касаційної скарги безпосередньо до
адміністративного суду касаційної
інстанції протягом двадцяти днів з дня
набрання ухвалою законної сили.

Головуючий суддя:
Р.М.Шавель

Судді:
М.В.Костів

Н.В.Савицька