Справа № 826/15359/13-а
Суддя: Соколова О.А.
Дата ухвалення: 2014-01-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста
Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
13 січня 2014 року справа №
приміщення суду за адресою: м. Київ, вул.
Окружний адміністративний суд міста
Києва у складі головуючого судді
розглянувши в порядку письмового
провадження адміністративну справу
за позовом Товариства з
обмеженою відповідальністю «ГК
до Державної податкової
інспекції у Дніпровському районі
управління Міндоходів у місті Києві
про визнання протиправними та
скасування податкові
повідомлення-рішення від 04.04.2013 року №
До Окружного адміністративного суду
міста Києва звернулося Товариство з
обмеженою відповідальністю «ГК
Альянс» (далі - позивач) з
адміністративним позовом до Державної
податкової інспекції у Дніпровському
районі Головного управління
Міндоходів у місті Києві (далі -
відповідач) про визнання протиправними
та скасування податкові
повідомлення-рішення від 04.04.2013 року №
В обґрунтування позову позивач
посилається на те, що під час
проведення операцій з придбання
товарно-матеріальних цінностей у TOB
«Магреб Україна» оформлювались
відповідні документи, що містять усі
необхідні реквізити та відповідають
вимогам, які пред'являються Законом
України від 16.07.1999 року № 996-XIV «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні». Податкові,
видаткові накладні фіксують та
документально підтверджують
здійснення господарських операцій
щодо отримання позивачем
товарно-матеріальних цінностей від TOB
«Магреб Україна», які були надані
перевіряючим у ході перевірки. Позивач
зазначає, що в акті не доведено, що
операції з придбання товару у TOB
«Магреб Україна» фактично не були
здійснені. Крім того, позиція про те, що
ці договори суперечать інтересам
держави та суспільства і порушують
публічний порядок, не підкріплена
належними доказами. Позивач зазначає,
що всі взаємовідносини які відбувались
між позивачем і TOB «Магреб Україна»
підтверджені первинними документами,
що підтверджує їх виконання, тобто
носить реальний характер.
У судовому засіданні представник
позивача надав пояснення аналогічні
викладеним у позовній заяві та просив
суд задовольнити позовні вимоги у
Представник відповідача заперечував
проти позову, надав до матеріалів
справи письмові заперечення на позовну
заяву (т.1 а.с.145-147), в яких зазначив, що
перевіркою встановлено, що позивач в
період з 01.05.2012 року по 31.07.2012 року мав
фінансово-господарські взаємовідносин
з TOB «Магреб Україна». Зі змісту
отриманих від ДПІ у Шевченківському
районі м. Києва ДПС актів вбачається, що
у TOB «Магреб Україна» відсутні
необхідні умови для досягнення
результатів відповідної
підприємницької, економічної
діяльності в силу відсутності
управлінського або технічного
персоналу, основні кошти, виробничі
активи, складські приміщення,
транспортні засоби; неможливість
реального здійснення
контрагентами-постачальниками
господарських операцій з урахуванням
часу, місця знаходження майна або
обсягу матеріальних ресурсів,
економічно необхідних для виробництва
товарів, виконання робіт або послуг,
нездійснення особою, яка значиться
виробником товару, підприємницької
діяльності. Представник відповідача
зазначив, що правочини укладені TOB «ГК
Альянс» з TOB «Магреб Україна» є
нікчемними та укладені з метою,
завідомо суперечною інтересам держави
та суспільства, а накладні не
відповідають вимогам п.9.1 ст.9 Закону
України «Про бухгалтерський облік та
фінансову звітність в Україні» та п.2.4
Положення «Про документальне
забезпечення записів у
бухгалтерському обліку»,
затвердженого Наказом Міністерства
Фінансів України № 88 від 24.05.1995 року.
Отже, наголошує представник
відповідача, підприємством
здійснювались операції, без мети
реального настання правових наслідків,
виключно з метою заниження об'єкту
оподаткування шляхом штучного
формування податкового кредиту, для
несплати податку на додану вартість, в
зв'язку з чим дії підприємства призвели
до втрат дохідної частини Державного
Представник відповідача у судове
засідання не з'явився, про час, дату і
місце судового розгляду повідомлявся
належним чином. Заяв про відкладення
розгляду справи або про розгляд справи
за його відсутності суду не надавав.
За таких обставин суд вважає за можливе
розглянути справу за відсутності
представника відповідача на підставі
наявних у справі доказів.
Керуючись ч.6 ст.128 Кодексу
адміністративного судочинства
України, якщо немає перешкод для
розгляду справи в судовому засіданні,
визначених цією статтею, але прибули не
всі особи, які беруть участь у справі,
хоча і були належним чином
повідомленні про дату, час і місце
судового розгляду, суд має право
розглянути справу у письмовому
провадженні у разі відсутності потреби
заслухати свідка чи експерта.
Враховуючи зазначене, суд у судовому
засіданні 11.12.2013 року ухвалив
розглядати справу у порядку письмового
Таким чином, суд керуючись ч.6 ст.71
Кодексу адміністративного судочинства
України вирішує справу на підставі
наявних в ній доказів.
Вирішуючи спір по суті суд виходив з
Позивач - Товариство з обмеженою
відповідальністю «ГК Альянс»,
зареєстровано як юридична особа
Дніпровською районною в місті Києві
державною адміністрацією 20.05.2008 року №
юридичної особи 35912959, що підтверджено
свідоцтвом про державну реєстрацію
юридичної особи та довідкою АБ № 528388 з
Єдиного державного реєстру
підприємств та організацій України, в
якій визначені види діяльності
позивача за КВЕД, зокрема: оптова
торгівля деревиною, будівельними
матеріалами та санітарно-технічним
обладнанням, оптова торгівля деталями
та приладами для автотранспортних
засобів, неспеціалізована оптова
торгівля. Перебуває на податковому
обліку в ДПІ у Дніпровському районі м.
свідчить довідка про взяття на облік
платника податків за формою № 4-ОПП від
здійснює на підставі Статуту. (т.1
На час розгляду справи ТОВ «ГК Альянс»
зареєстроване як платник податку на
додану вартість з 28.05.2008 року
(індивідуальний податковий номер -
100118594, що підтверджується даними з
реєстру платників податку на додану
вартість, розміщеному на офіційному
веб-сайті Державної податкової служби
України (www.sts.gov.ua) та свідоцтвом про
реєстрацію платника податку на додану
вартість. (т.1 а.с.92)
Відповідач - Державна податкова
інспекція у Дніпровському районі
Головного управління Міндоходів у
місті Києві є контролюючим органом,
який в розумінні п.п.41.1.1 п.41.1 ст.41
Податкового кодексу України контролює
податки, які справляються до бюджетів
та державних цільових фондів, крім
зазначених у підпункті 41.1.2 цього
пункту, а також стосовно законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладається на органи державної
Відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20
Податкового кодексу України, органи
державної податкової служби мають
право проводити перевірки платників
податків (крім Національного банку
України) в порядку, встановленому цим
Органи державної податкової служби
мають право проводити камеральні,
документальні (планові або
позапланові; виїзні або невиїзні) та
фактичні перевірки. (п.75.1 ст.75
Податкового кодексу України)
П.п.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу
України передбачено, що документальною
перевіркою вважається перевірка,
предметом якої є своєчасність,
достовірність, повнота нарахування та
сплати усіх передбачених цим Кодексом
податків та зборів, а також дотримання
валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на контролюючі органи,
дотримання роботодавцем законодавства
щодо укладення трудового договору,
оформлення трудових відносин з
працівниками (найманими особами) та яка
проводиться на підставі податкових
декларацій (розрахунків), фінансової,
статистичної та іншої звітності,
регістрів податкового та
бухгалтерського обліку, ведення яких
передбачено законом, первинних
документів, які використовуються в
бухгалтерському та податковому обліку
і пов'язані з нарахуванням і сплатою
податків та зборів, виконанням вимог
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на органи
державної податкової служби, а також
отриманих в установленому
законодавством порядку органом
державної податкової служби
документів та податкової інформації, у
тому числі за результатами перевірок
інших платників податків.
Документальна позапланова перевірка
не передбачається у плані роботи
контролюючого органу і проводиться за
наявності хоча б однієї з обставин,
визначених цим Кодексом.
Документальною виїзною перевіркою
вважається перевірка, яка проводиться
за місцезнаходженням платника
податків чи місцем розташування
об'єкта права власності, стосовно якого
проводиться така перевірка.
Згідно з п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78 кодексу,
документальна позапланова перевірка
здійснюється за наявності обставини, а
саме, за наслідками перевірок інших
платників податків або отримання
податкової інформації виявлено факти,
що свідчать про можливі порушення
платником податків податкового,
валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на органи державної
податкової служби, якщо платник
податків не надасть пояснення та їх
документальні підтвердження на
обов'язковий письмовий запит органу
державної податкової служби протягом 10
робочих днів з дня отримання запиту.
Керуючись вищезазначеними нормами
податкового законодавства та на
підставі наказу начальника ДПІ від
06.03.2013 року № 511 «Про проведення
документальної позапланової виїзної
перевірки», направлення на перевірку
від 07.03.2013 року № 481, державною
податковою інспекцією у Дніпровському
районі ГУ Міндоходів у місті Києві
проведено документальну позапланову
виїзну перевірку позивача з питань
правильності нарахування та повноти
сплати до бюджету податку на додану
вартість та податку на прибуток по
взаємовідносинах з суб'єктами
господарювання за період з 01.01.2010 року
по 31.12.2012 року. За наслідками перевірки
було складено акт від 21.03.2013 року №
1019/22-221-35912959. (т.1 а.с.15-40, 152)
Під час проведення документальної
перевірки перевіряючим встановлено
наявність договірних взаємовідносин
ТОВ «ГК Альянс» з ТОВ «Магреб Україна»
в травні - липні 2012 року, а саме ТОВ
«Магреб Україна» поставляло
товарно-матеріальні цінності на
загальну суму 86 325,00грн. у тому числі ПДВ
- 14 388,00грн. відповідно до
рахунків-фактур та видаткових
Для роботи відповідачем був
використаний акт ДПІ у Шевченківському
районі м. Києва ДПС від 21.06.2013 року №
164/2240/36282249 про неможливість проведення
зустрічної звірки TOB «Магреб Україна» з
питань взаємовідносин з платниками
податків за період з 01.03.2012 року по
31.08.2012 року, із якого вбачається, що у TOB
«Магреб Україна» відсутні необхідні
умови для досягнення результатів
відповідної підприємницької,
економічної діяльності в силу
відсутності управлінського або
технічного персоналу, основні кошти,
виробничі активи, складські
приміщення, транспортні засоби;
неможливість реального здійснення
контрагентами-постачальниками
господарських операцій з урахуванням
часу, місця знаходження майна або
обсягу матеріальних ресурсів,
економічно необхідних для виробництва
товарів, виконання робіт або послуг,
нездійснення особою, яка значиться
виробником товару, підприємницької
діяльності. Враховуючи вищенаведене,
фахівці ДПІ у Шевченківському районі м.
Києва ДПС прийшли до висновку, що
правочини, укладені ТОВ «Магреб
Україна» з контрагентами порушують
публічний порядок, суперечать
інтересам держави та суспільства,
вчинені удавано з метою ухилення від
сплати податків третіх осіб. Таким
чином, задекларовані податкові
зобов'язання та податковий кредит по
податку на додану вартість за звітний
період з 01.03.2012 року по 31.08.2012 року ТОВ
«Магреб Україна» підлягають зменшенню
до 0,00грн. (т.1 а.с.207-221)
Відповідач за результатами перевірки
позивача прийшов до висновку, що
фінансово-господарські
взаємовідносини ТОВ «ГК Альянс» з ТОВ
«Магреб Україна», тобто здійсненні
правочини, не відповідають вимогам
закону, не спричиняють реального
настання правових наслідків та
являються нікчемними. Враховуючи те, що
правочини між позивачем та ТОВ «Магреб
Україна» є нікчемними та керуючись
вимогами Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» первинні
бухгалтерські документи підприємства
ТОВ «ГК Альянс» не можуть бути прийняті
У висновках акту зазначено, що
документальною позаплановою
перевіркою встановлені порушення:
п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу
України, п.9.1 ст.9 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» та п.2.4 Положення
«Про документальне забезпечення
записів у бухгалтерському обліку»,
затвердженого Наказом Міністерства
Фінансів України № 88 від 24.05.1995 року, що
призвело до заниження податку на
прибуток на загальну суму 15 107,00грн., у
тому числі за ІІ квартали 2012 року на
суму 12 861,00грн., за ІІІ квартали 2012 року
на суму 2 246,00грн.;
п.п.198.3, 198.6 ст.198 Податкового кодексу
України, п.9.1 ст.9 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» та п.2.4 Положення
«Про документальне забезпечення
записів у бухгалтерському обліку»,
затвердженого Наказом Міністерства
Фінансів України № 88 від 24.05.1995 року, що
призвело до заниження податку на
додану вартість на загальну суму 14
388,00грн., а саме за травень 2012 року на
суму 4 507,00грн., за червень 2012 року на
суму 7 742,00грн., за липень 2012 року на суму
На підставі зазначеного акту перевірки
відповідачем були прийняті податкові
повідомлення - рішення від 04.04.2013 року:
та п.123.1 ст.123 Податкового кодексу
України, визначено суму грошового
зобов'язання по податку на прибуток у
сумі 18 883,00грн. з якої основний платіж 15
107,00грн. та штрафна санкція у розмірі 3
та п.123.1 ст.123 Податкового кодексу
України, визначено суму грошового
зобов'язання по податку на додану
вартість у сумі 17 986,00грн. з якої
основний платіж 14 388,00грн. та штрафна
санкція 3 598,00грн. (т.1 а.с.8-9)
Спір виник через висновки податкового
органу про нікчемність договорів про
постачання товару в травні - липні 2012
року відповідно до рахунків-фактур та
видаткових накладних, оскільки сторони
договору не мали наміру на реальне
настання наслідків, а позивач мав мету
на збільшення валових витрат у розмірі
71 937,00грн. та податкового кредиту у
розмірі 10 695,00грн. при відсутності
фактичного постачання товарів.
Відповідно до вимог ст.67 Конституції
України платники податків повинні
сплачувати належні суми податків і
зборів у встановлені законами терміни.
Як зазначив Вищий адміністративний суд
України в інформаційному листі від 02
червня 2011 року №742/11/13-11, судам належить
звертати особливу увагу на дослідження
обставин реальності здійснення
господарських операцій платника
податку, на підставі яких таким
платником були сформовані дані
податкового обліку. При цьому приймати
на підтвердження даних податкового
обліку можна лише достовірні первинні
документи, які складені в разі
фактичного здійснення господарської
операції. З метою встановлення факту
здійснення господарської операції,
формування витрат для цілей визначення
об'єкта оподаткування податком на
прибуток або податкового кредиту з
податку на додану вартість судам
належить з'ясовувати, зокрема, такі
обставини: рух активів у процесі
здійснення господарської операції;
установлення спеціальної податкової
правосуб'єктності учасників
господарської операції та
установлення зв'язку між фактом
придбання товарів (послуг),
спорудженням основних фондів, імпортом
товарів (послуг), понесенням інших
витрат і господарською діяльністю
платника податку. При цьому в
обов'язковому порядку необхідно
досліджувати наявність господарської
мети при вчиненні відповідних дій
Таким чином, в межах даного спору слід
встановити факт здійснення
(реальність) господарських операцій
між ТОВ «ГК Альянс» та ТОВ «Магреб
Україна», мету придбання товару,
обставини використання придбаних
товарів у власній господарській
діяльності позивача, встановити
спеціальну податкову
правосуб'єктність учасників
господарської операції (чи були
платниками податку на додану вартість).
Суд враховує, що аналіз реальності
господарської операції повинен
здійснюватися на підставі даних
податкового, бухгалтерського обліку
платника податків, усіх первинних
документів, які належить складати
залежно від певного виду господарської
операції, - договори, акти виконаних
робіт тощо та відповідності їх
дійсному економічному змісту.
Статтею 11 Цивільного кодексу України
зазначено, що підставою виникнення
цивільних прав та обов'язків, зокрема, є
договори та інші правочини.
Згідно ст.639 Цивільного кодексу
України, договір може бути укладений у
будь-якій формі, якщо вимоги щодо форми
договору не встановлені законом.
В статті 14 Цивільного кодексу України
цивільні обов'язки виконуються у межах,
встановлених договором або актом
цивільного законодавства.
Цивільні відносини у сфері поставки
регулюються вимогами Цивільного
кодексу України, а саме главою 54
Відповідно до ст.ст.655, 656 цього кодексу,
за договором купівлі-продажу одна
сторона (продавець) передає або
зобов'язується передати майно (товар) у
власність другій стороні (покупцеві), а
покупець приймає або зобов'язується
прийняти майно (товар) і сплатити за
нього певну грошову суму. Предметом
договору купівлі-продажу може бути
товар, який є у продавця на момент
укладення договору або буде створений
(придбаний, набутий) продавцем у
Як підтверджують матеріали справи та
встановлено в судовому засіданні, між
позивачем (Покупець) та ТОВ «Магреб
Україна» (Постачальник) укладено усну
угоду на купівлю-продаж товарів.
Постачальником виписані на адресу
позивача рахунки-фактури № 5-0405 від
04.05.2012 року, № 1-2205 від 22.05.2012 року, № 2-0506
від 05.06.2012 року, № 1-0706 від 07.06.2012 року, №
1-1906 від 19.06.2012 року, № 1-0307 від 03.07.2012
року. (т.2 а.с.119-124)
На виконання умов договору сторонами
підписані видаткові накладні № 102 від
04.05.2012 року на загальну суму 16 817,76грн. у
т.ч. ПДВ 2 802,96грн., № 133 від 22.05.2012 року на
суму 10 223,04грн. у т.ч. ПДВ 1 703,84грн., № 254
від 05.06.2012 року на суму 11 668,62грн. у т.ч.
ПДВ 1 944,77грн., № 309 від 07.06.2012 року на суму
22 555,80грн. у т.ч. ПДВ 3 759,30грн., № 365 від
19.06.2012 року на суму 12 224,76грн. у т.ч. ПДВ 2
037,46грн., № 507 від 03.07.2012 року на суму 12
834,60грн. у т.ч. ПДВ 2 139,10грн. (т.1 а.с.113-118)
Зазначені видаткові накладні
підписані представниками обох сторін
із зазначенням найменування товару,
кількості, одиниці виміру, вартості,
прізвищ, посад, номерів та дат
довіреностей на підставі яких був
отриманий товар позивачем
Крім того, ТОВ «Магреб Україна» на
товар який постачався позивачу, були
виписані податкові накладні № 8 від
04.05.2012 року на суму 16 817,76грн. у т.ч. ПДВ 2
802,96грн., № 35 від 22.05.2012 року на суму 10
223,04грн. у т.ч. ПДВ 1 703,84грн., № 11 від 05.06.2012
року на суму 11 668,62грн. у т.ч. ПДВ 1
944,77грн., № 34 від 07.06.2012 року на суму 22
555,80грн. у т.ч. ПДВ 3 759,30грн., № 88 від 19.06.2012
року на суму 12 224,76грн. у т.ч. ПДВ 2
037,46грн., № 15 від 03.07.2012 року на суму 12
834,60грн. у т.ч. ПДВ 2 139,10грн., які надані
позивачу згідно приписів п.201.1 ст.201
Податкового кодексу України та суми
включені останнім до складу
податкового кредиту за звітні
податкові періоди: травень - липень 2012
року. (т.1 а.с.107-112)
Розрахунок між названими суб'єктами
господарювання за товар проводився у
безготівковій формі. Позивачем до
матеріалів справи надані платіжні
доручення від 17.05.2012 року № 519 на суму 16
817,76грн., від 23.05.2012 року № 521 на суму 10
223,04грн., від 05.06.2012 року № 527 на суму 11
668,62грн., від 13.06.2012 року № 528 на суму 22
555,80грн., від 19.06.2012 року № 533 на суму 12
224,76грн., від 03.07.2012 року № 541 на суму 12
834,60грн., в яких призначення платежу
визначено оплата рахунків-фактур за
матеріали, та довідка банку ПАТ «Банк
Форум» від 16.12.2013 року № 1107/1100 з
виписками з банківського рахунку на
перерахування з поточного рахунку
зазначених грошових коштів позивачем
на рахунок ТОВ «Магреб Україна» за
товар. (т.1 а.с.125-130, т.2 а.с.107-113)
Підпункт 14.1.27 пункту 14.1 статті 14
Податкового кодексу України визначає
витрати як суму будь-яких витрат
платника податку у грошовій,
матеріальній або нематеріальній
формах, здійснюваних для провадження
господарської діяльності платника
податку, в результаті яких
відбувається зменшення економічних
вигод у вигляді вибуття активів або
збільшення зобов'язань, внаслідок чого
відбувається зменшення власного
капіталу (крім змін капіталу за рахунок
його вилучення або розподілу
Відповідно до пункту 138.1 статті 138
Податкового кодексу України витрати,
що враховуються при обчисленні об'єкта
оподаткування, складаються із: витрат
операційної діяльності, які
визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 -
138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10,
пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат,
визначених згідно з пунктом 138.5,
підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10,
пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом
140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;
крім витрат, визначених у пунктах 138.3
цієї статті та у статті 139 цього
Згідно з підпунктом 138.1.1 пункту 138.1
статті 138 Податкового кодексу України
витрати операційної діяльності
включають: собівартість реалізованих
товарів, виконаних робіт, наданих
послуг та інші витрати беруться для
визначення об'єкта оподаткування з
урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї
статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140,
статей 142 і 143 та інших статей цього
Кодексу, які прямо визначають
особливості формування витрат
Відповідно до пункту 138.2 статті 138
Податкового кодексу України визначено,
що витрати, які враховуються для
визначення об'єкта оподаткування,
визнаються на підставі первинних
документів, що підтверджують
здійснення платником податку витрат,
обов'язковість ведення і зберігання
яких передбачено правилами ведення
бухгалтерського обліку, та інших
документів, встановлених розділом II
За правилами пункту 138.5 статті 138
Податкового кодексу України інші
витрати визнаються витратами того
звітного періоду, в якому вони були
здійснені, згідно з правилами ведення
бухгалтерського обліку.
Згідно з пунктом 138.6 статті 138
Податкового кодексу України
собівартість придбаних та
реалізованих товарів формується
відповідно до ціни їх придбання з
урахуванням ввізного мита і витрат на
доставку та доведення до стану,
придатного для продажу.
Наведені правові норми свідчать, що
визначальною умовою правомірності
формування витрат, що враховуються при
обчисленні об'єкта оподаткування, є їх
здійснення для провадження
господарської діяльності платника
податку, та підтвердження первинними
документами, обов'язковість ведення і
зберігання яких передбачено правилами
ведення бухгалтерського обліку.
Відповідно до визначення частини
першої статті 3 Господарського кодексу
України під господарською діяльністю у
цьому Кодексі розуміється діяльність
суб'єктів господарювання у сфері
суспільного виробництва, спрямована на
виготовлення та реалізацію продукції,
виконання робіт чи надання послуг
вартісного характеру, що мають цінову
Підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 14
Податкового кодексу України визначає
господарську діяльність як діяльність
особи, що пов'язану з виробництвом
(виготовленням) та/або реалізацією
товарів, виконанням робіт, наданням
послуг, спрямовану на отримання доходу
і проводиться такою особою самостійно
та/або через свої відокремлені
підрозділи, а також через будь-яку іншу
особу, що діє на користь першої особи,
зокрема за договорами комісії,
доручення та агентськими договорами.
Судом приймає до уваги, що ТОВ «ГК
Альянс» здійснює діяльність, зокрема
оптова торгівля деревиною,
будівельними матеріалами та
санітарно-технічним обладнанням,
оптова торгівля деталями та приладами
для автотранспортних засобів,
неспеціалізована оптова торгівля.
Судом встановлено, що придбані у ТОВ
«Магреб Україна» товарно-матеріальні
цінності позивачем реалізовано на
адресу третіх осіб: ТОВ «Італавто
центр», ТОВ «ВІП Автогруп», ТОВ
«Каменяр», ТОВ «Макіта Україна», ТОВ
«Автек-Київ», ТОВ «Трак-Сервіс Ірпінь»,
ТОВ «Паритет», ПАТ «Сьогодні
Мультімедіа», ТОВ з ІІ «Чиста вода», ТОВ
«Автосоюз», ТОВ з ІІ «Сканія Україна»,
ТОВ «Планета пластік», ТОВ «ВКФ
«Атлант-плюс» на підтвердження чого
позивач надав суду видаткові накладні
та довіреності на отримання товару. (т.2
В судовому засіданні представник
позивача зазначив, що від реалізації
товарів, отриманих від ТОВ «Магреб
Україна», підприємство отримало дохід.
З наведеного слідує, що господарська
операція між ТОВ «ГК Альянс» та ТОВ
«Магреб Україна» здійснювалася в межах
звичайної господарської діяльності
позивача, є реальною, відповідає
дійсному економічному змісту для
отримання доходу та підтверджується
необхідними документами, що є
свідченням добросовісності позивача
при здійсненні вказаної операції.
За правилами підпункту 139.1.9 пункту 139.1
статті 139 Податкового кодексу України
не включаються до складу витрат
витрати, не підтверджені відповідними
розрахунковими, платіжними та іншими
первинними документами, обов'язковість
ведення і зберігання яких передбачена
правилами ведення бухгалтерського
обліку та нарахування податку.
У свою чергу в акті перевірки не
встановлено відсутність на момент
перевірки у позивача таких
розрахункових, платіжних та інших
первинних документів.
Суд не приймає до уваги посилання
відповідача на акт ДПІ у
Шевченківському районі м. Києва від
21.06.2013 року № 164/2240/36282249 про
неможливість проведення зустрічної
звірки TOB «Магреб Україна» з питань
взаємовідносин з платниками податків,
оскільки вказані документи не
позбавляють юридичного значення
складених останнім первинних
Відповідач також не надав суду доказів,
які б свідчили, що ТОВ «Магреб Україна»
не мало адміністративно-господарських
можливостей на виконання
господарських зобов'язань по спірній
операції та не здійснювало фактичних
дій, спрямованих на виконання взятих
Стосовно висновків акта перевірки про
нікчемність правочинів, укладених між
підприємством-контрагентом, суд
звертає увагу на наступне.
Частина перша статті 203 Цивільного
кодексу України встановлює, що зміст
правочину не може суперечити цьому
Кодексу, іншим актам цивільного
законодавства, а також інтересам
держави і суспільства, його моральним
Статтею 204 Цивільного кодексу України
передбачено, що правочин є правомірним,
якщо його недійсність прямо не
встановлена законом або якщо він не
визнаний судом недійсним.
Відповідно до частини першої статті 228
Цивільного кодексу України правочин
вважається таким, що порушує публічний
порядок, якщо він був спрямований на
порушення конституційних прав і свобод
людини і громадянина, знищення,
пошкодження майна фізичної або
юридичної особи, держави, Автономної
Республіки Крим, територіальної
громади, незаконне заволодіння ним.
Згідно з частиною другою статті 228
Цивільного кодексу України правочин,
який порушує публічний порядок, є
Частина третя цієї статті визначає, що
у разі недодержання вимоги щодо
відповідності правочину інтересам
держави і суспільства, його моральним
засадам такий правочин може бути
визнаний недійсним. Якщо визнаний
судом недійсний правочин було вчинено
з метою, що завідомо суперечить
інтересам держави і суспільства, то при
наявності умислу у обох сторін - в разі
виконання правочину обома сторонами - в
дохід держави за рішенням суду
стягується все одержане ними за угодою,
а в разі виконання правочину однією
стороною з іншої сторони за рішенням
суду стягується в дохід держави все
одержане нею і все належне - з неї
першій стороні на відшкодування
одержаного. При наявності умислу лише у
однієї із сторін все одержане нею за
правочином повинно бути повернуто
іншій стороні, а одержане останньою або
належне їй на відшкодування виконаного
за рішенням суду стягується в дохід
Для застосування санкцій, передбачених
статтею 228 Цивільного кодексу України,
необхідним є наявність умислу на
укладення угоди з метою, яка завідомо
суперечить інтересам держави і
суспільства, наприклад, вчинення
удаваного правочину з метою приховання
ухилення від сплати податків чи з метою
неправомірного одержання з державного
бюджету коштів шляхом відшкодування
податку на додану вартість у разі його
несплати контрагентами до бюджету.
Доказами в адміністративному
судочинстві, за визначенням частини
першої статті 69 Кодексу
адміністративного судочинства
України, є будь-які фактичні дані, на
підставі яких суд встановлює наявність
або відсутність обставин, що
обґрунтовують вимоги і заперечення
осіб, які беруть участь у справі, та
інші обставини, що мають значення для
правильного вирішення справи. Ці дані
встановлюються судом на підставі
пояснень сторін, третіх осіб та їхніх
представників, показань свідків,
письмових і речових доказів, висновків
В процесі розгляду справи відповідачем
доказів крім тих, що містяться у
матеріалах справи, до суду не надано,
відомостей про наявність інших
доказів, які могли б бути витребувані
судом, відповідачем не надавалося.
У відповідності до частин першої та
четвертої статті 70 цього Кодексу,
належними є докази, які містять
інформацію щодо предмету доказування.
Суд не бере до розгляду докази, які не
стосуються предмету доказування.
Обставини, які за законом повинні бути
підтверджені певними засобами
доказування, не можуть
підтверджуватися ніякими іншими
засобами доказування, крім випадків,
коли щодо таких обставин не виникає
Крім того, висновок відповідача про
нікчемність операцій зроблено ним без
використання наданих законодавством
повноважень, щодо встановлення
суб'єктивної сторони намірів сторін,
тобто умислу. Відповідно до пункту 18
Постанови Пленуму Верховного Суду
України від 06 листопада 2009 року № 9 «Про
судову практику розгляду цивільних
справ про визнання правочинів
недійсними» при кваліфікації
правочину за статтею 228 Цивільного
кодексу України має враховуватися
вина, яка виражається в намірі порушити
публічний порядок сторонами правочину
або однією зі сторін. Доказом вини може
бути вирок суду, постановлений у
кримінальній справі, щодо знищення,
пошкодження майна чи незаконного
заволодіння ним тощо.
Відповідачем не наведено, а судом не
встановлено, підстав для визнання
нікчемним правочину, укладеного в
межах спірних правовідносин між
позивачем та його контрагентом, а
відповідачем не надано доказів, які б
свідчили, що зазначені правочини є
такими, що порушують публічний порядок
чи спрямовані на порушення
конституційних прав і свобод людини і
громадянина, знищення, пошкодження
Крім того, в силу положень частини
третьої статті 228 Цивільного кодексу
України питання недійсності правочину
у разі недодержання вимоги щодо його
відповідності інтересам держави і
суспільства, його моральним засадам
вирішується виключно судом.
При вирішенні даного спору суд
враховує вимоги статті 18 Закону
України «Про державну реєстрацію
юридичних осіб та фізичних
осіб-підприємців», яка встановлює: якщо
відомості, які підлягають внесенню до
Єдиного державного реєстру, були
внесені до нього, то такі відомості
вважаються достовірними і можуть бути
використані в спорі з третьою особою,
доки до них не внесено відповідних
змін; якщо відомості, які підлягають
внесенню до Єдиного державного
реєстру, є недостовірними і були
внесені до нього, то третя особа може
посилатися на них у спорі як на
достовірні. Третя особа не може
посилатися на них у спорі у разі, якщо
вона знала або могла знати про те, що
такі відомості є недостовірними; якщо
відомості, які підлягають внесенню до
Єдиного державного реєстру, не були до
нього внесені, вони не можуть бути
використані в спорі з третьою особою,
крім випадків, коли третя особа знала
або могла знати ці відомості.
Так, у судовому засіданні сторонами не
заперечувалося, що на момент
здійснення спірних господарських
операцій ТОВ «Магреб Україна» було
зареєстроване як юридична особа в
Єдиному державному реєстрі юридичних
осіб та фізичних осіб-підприємців.
На думку суду, позивач, як покупець, не
може нести відповідальність ні за
несплату податків продавцями, ні за
можливу недостовірність відомостей
про них, наведених у зазначеному
реєстрі, за умови необізнаності щодо
Враховуючи викладене, беручи до уваги
наявність підтверджуючих
розрахункових та інших первинних
документів, а також використання
позивачем придбаного товару у власній
господарській діяльності, висновок
акту перевірки про порушення норм
Податкового кодексу України в частині
заниження податку на прибуток є
помилковим, а збільшення позивачу суми
грошового зобов'язання з податку на
прибуток - протиправним.
Таким чином, податкове
повідомлення-рішення ДПІ у
Дніпровському районі Головного
управління Міндоходів у місті Києві
суму податкового зобов'язання по
податку на прибуток у сумі 18 883,00грн. з
якої основний платіж 15 107,00грн. та
штрафна санкція у розмірі 3 776,00грн. є
протиправним та підлягає скасуванню.
Водночас, згідно з підпунктом 14.1.181
пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу
України податковий кредит - це сума, на
яку платник податку на додану вартість
має право зменшити податкове
зобов'язання звітного (податкового)
періоду, визначена згідно з розділом V
Підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статі 14
Податкового кодексу України
передбачено, постачання товарів -
будь-яка передача права на
розпорядження товарами як власник, у
тому числі продаж, обмін чи дарування
такого товару, а також постачання
товарів за рішенням суду.
Відповідно до пункту 198.1 статті 198
Податкового кодексу України право на
віднесення сум податку до податкового
кредиту виникає у разі здійснення
операцій з: а) придбання або
виготовлення товарів (у тому числі в
разі їх ввезення на митну територію
України) та послуг; б) придбання
(будівництво, спорудження, створення)
необоротних активів, у тому числі при
їх ввезенні на митну територію України
(у тому числі у зв'язку з придбанням
та/або ввезенням таких активів як
внесок до статутного фонду та/або при
передачі таких активів на баланс
платника податку, уповноваженого вести
облік результатів спільної
діяльності); в) отримання послуг,
наданих нерезидентом на митній
території України, та в разі отримання
послуг, місцем постачання яких є митна
територія України; г) ввезення
необоротних активів на митну територію
України за договорами оперативного або
фінансового лізингу.
Пункт 198.3 статті 198 Податкового кодексу
України встановлює, що податковий
кредит звітного періоду визначається
виходячи з договірної (контрактної)
вартості товарів/послуг, але не вище
рівня звичайних цін, визначених
відповідно до статті 39 цього Кодексу,
та складається з сум податків,
нарахованих (сплачених) платником
податку за ставкою, встановленою
пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу,
протягом такого звітного періоду у
зв'язку з: придбанням або виготовленням
товарів (у тому числі при їх імпорті) та
послуг з метою їх подальшого
використання в оподатковуваних
операціях у межах господарської
діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом,
спорудженням) основних фондів
(основних засобів, у тому числі інших
необоротних матеріальних активів та
незавершених капітальних інвестицій у
необоротні капітальні активи), у тому
числі при їх імпорті, з метою
подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
Право на нарахування податкового
кредиту виникає незалежно від того, чи
такі товари/послуги та основні фонди
почали використовуватися в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності платника
податку протягом звітного податкового
періоду, а також від того, чи здійснював
платник податку оподатковувані
операції протягом такого звітного
податкового періоду.
З аналізу вказаних правових норм та
обставин справи суд приходить до
висновку, що необхідними та достатніми
підставами для включення позивачем до
складу податкового кредиту
відповідних сум податку на додану
вартість є: придбання ним послуг з
метою їх подальшого використання в
оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності; сплата чи
нарахування сум податку на додану
вартість у зв'язку з таким придбанням.
Як вбачається з додатку 5 «Розшифровка
податкових зобов'язань та податкового
кредиту в розрізі контрагентів» до
податкової декларації, позивач за
травень - липень 2012 року відобразив в
складі податкового кредиту суму
податку на додану вартість на підставі
податкових накладних, виписаних ТОВ
«Магреб Україна», у зв'язку з
придбанням товару. Крім того, податкові
накладні виписані ТОВ «Магреб
Україна», включені позивачем до
реєстру виданих та отриманих
податкових накладних за звітні
періоди. (т.2 а.с.6-36)
Відповідно до пункту 201.10 статті 201
Податкового кодексу України податкова
накладна видається платником податку,
який здійснює операції з постачання
товарів/послуг, на вимогу покупця та є
підставою для нарахування сум податку,
що відносяться до податкового кредиту.
Згідно з пунктом 198.2 статті 198
Податкового кодексу України датою
виникнення права платника податку на
віднесення сум податку до податкового
кредиту вважається: дата тієї події, що
відбулася раніше: дата списання коштів
з банківського рахунка платника
податку на оплату товарів/послуг; дата
отримання платником податку
товарів/послуг, що підтверджено
податковою накладною.
Податковий кодекс України передбачає
тільки один випадок не включення до
складу податкового кредиту суми
сплаченого (нарахованого) податку у
зв'язку з придбанням товарів (послуг) -
це не підтвердження податковими
накладними або оформлення з порушенням
вимог чи не підтвердження митними
деклараціями (іншими подібними
документами згідно з пунктом 201.11
статті 201 цього Кодексу). (п.198.6 ст.198
Податкового кодексу України)
Згідно з пунктом 201.1 статті 201
Податкового кодексу України платник
податку зобов'язаний надати покупцю
(отримувачу) на його вимогу підписану
уповноваженою платником особою та
скріплену печаткою податкову накладну,
у якій зазначаються в окремих рядках: а)
порядковий номер податкової накладної;
б) дата виписування податкової
накладної; в) повна або скорочена назва,
зазначена у статутних документах
юридичної особи або прізвище, ім'я та по
батькові фізичної особи,
зареєстрованої як платник податку на
додану вартість, - продавця
товарів/послуг; г) податковий номер
платника податку (продавця та покупця);
ґ) місцезнаходження юридичної особи -
продавця або податкова адреса фізичної
особи - продавця, зареєстрованої як
платник податку; д) повна або скорочена
назва, зазначена у статутних
документах юридичної особи або
прізвище, ім'я та по батькові фізичної
особи, зареєстрованої як платник
податку на додану вартість, - покупця
(отримувача) товарів/послуг; е) опис
(номенклатура) товарів/послуг та їх
кількість, обсяг; є) ціна постачання
без урахування податку; ж) ставка
податку та відповідна сума податку в
цифровому значенні; з) загальна сума
коштів, що підлягають сплаті з
урахуванням податку.
Форма та порядок заповнення податкової
накладної затверджуються центральним
органом державної податкової служби (п.
201.2 ст. 201 ПК України).
Згідно з п. 1 Порядку заповнення
податкової накладної, затвердженої
Наказом Міністерства фінансів України
від 01 листопада 2011 року № 1379,
зареєстрованого в Міністерстві
(далі - Порядок) податкову накладну
заповнює особа, яка зареєстрована як
платник податку в податковому органі
та якій присвоєно індивідуальний
податковий номер платника податку на
Податкова накладна вважається
недійсною у разі її заповнення іншою
особою, ніж зазначена у цьому пункті.
Згідно з п. 6.2 Порядку податкова
накладна є підставою для віднесення до
податкового кредиту витрат зі сплати
податку на додану вартість у покупця,
зареєстрованого як платник податку.
Обставина фактичної поставки товару
підтверджується окрім податкової
накладної, також первинними
документами, що свідчать про придбання
послуг з поставки товару позивачем у
комерційному відношенні в межах
власної господарської діяльності.
Водночас, статтею 1 Закону України «Про
бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні» визначено, що
первинний документ - це документ, який
містить відомості про господарську
операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до частини 1 статті 9 Закону
України «Про бухгалтерський облік та
фінансову звітність в Україні»
підставою для бухгалтерського обліку
господарських операцій є первинні
документи, які фіксують факти
здійснення господарських операцій.
Первинні документи повинні бути
складені під час здійснення
господарської операції, а якщо це
неможливо - безпосередньо після її
Згідно з частиною 2 статті 9 Закону
України «Про бухгалтерський облік та
фінансову звітність в Україні»
первинні та зведені облікові документи
можуть бути складені на паперових або
машинних носіях і повинні мати такі
обов'язкові реквізити: назву документа
(форми); дату і місце складання; назву
підприємства, від імені якого складено
документ; зміст та обсяг господарської
операції, одиницю виміру господарської
операції; посади осіб, відповідальних
за здійснення господарської операції і
правильність її оформлення; особистий
підпис або інші дані, що дають змогу
ідентифікувати особу, яка брала участь
у здійсненні господарської операції.
Вищеперелічені рахунки-фактури,
видаткові накладні, податкові накладні
мають наведені реквізити первинного
документа, зміст та обсяг
господарської операції відображено
через визначення конкретних заходів в
конкретних вимірних кількісних
одиницях, вартості, найменування, дат.
Отже, будь-які документи (у тому числі
договори, накладні, рахунки тощо) мають
силу первинних документів лише в разі
фактичного здійснення господарської
В силу п. 201.4 ст. 201 ПК України податкова
накладна виписується у двох
примірниках у день виникнення
податкових зобов'язань продавця.
Оригінал податкової накладної
видається покупцю, копія залишається у
продавця товарів/послуг.
Податкова накладна є податковим
документом і одночасно відображається
у податкових зобов'язаннях і реєстрі
виданих податкових накладних продавця
та реєстрі отриманих податкових
накладних покупця (п. 201.6 ст. 201 ПК
Згідно з п. 201.7 ст. 201 ПК України
податкова накладна виписується на
кожне повне або часткове постачання
товарів/послуг, а також на суму коштів,
що надійшли на поточний рахунок як
попередня оплата (аванс).
Суд бере до уваги, що перевіряючим
податкового органу під час дослідження
податкових накладних, виписаних ТОВ
«Магреб Україна» на адресу позивача, не
виявлено відсутність будь-яких
реквізитів, передбачених ст. 201 ПК
України, або інші недоліки в їх
За приписом пункту 201.8 статті 201
Податкового кодексу України право на
нарахування податку та складання
податкових накладних надається
виключно особам, зареєстрованим як
платники податку в порядку,
передбаченому статтею 183 цього Кодексу.
Як встановлено судом, на момент
складання податкових накладних,
травень - липень 2012 року, контрагент
позивача - ТОВ «Магреб Україна» був
зареєстрований як платник податку на
додану вартість у встановленому
законодавством порядку з 08.09.2009 року
(індивідуальний податковий номер -
100243677). Свідоцтво платника ПДВ ТОВ
«Магреб Україна» анульовано 30.08.2012
року, причина анулювання - скасовано за
ініціативою податкового органу, що
підтверджується даними з Реєстру
платників ПДВ, розміщеному на
офіційному веб-сайті Державної
податкової служби України (www.sts.gov.ua), а
тому зазначене підприємство в спірному
періоді мало право нараховувати
податок на додану вартість та складати
податкові накладні на кожну поставку
товару/послуг. В свою чергу, податкові
накладні, на підставі яких позивач
формував податковий кредит, та копії
яких знаходяться в матеріалах справи,
відповідають вимогам встановленим
пунктом 201.1 статті 201 Податкового
Враховуючи викладене, на думку суду,
ТОВ «ГК Альянс» правомірно формувало
податковий кредит по взаємовідносинам
з ТОВ «Магреб Україна», а висновки акту
перевірки про заниження податку на
додану вартість є помилковими, тому,
збільшення суми грошового зобов'язання
з податку на додану вартість з
урахуванням штрафних санкцій є
Таким чином, податкове
повідомлення-рішення ДПІ у
Дніпровському районі Головного
управління Міндоходів у місті Києві
суму податкового зобов'язання по
податку на додану вартість у сумі 17
986,00грн. з якої основний платіж 14 388,00грн.
та штрафна санкція у розмірі 3 598,00грн. є
протиправним та підлягає скасуванню.
Відповідно до частини другої статті 19
Конституції України органи державної
влади та органи місцевого
самоврядування, їх посадові особи
зобов'язані діяти лише на підставі, в
межах повноважень та у спосіб, що
передбачені Конституцією та законами
Частиною третьою статті 2 Кодексу
адміністративного судочинства України
передбачено, що у справах щодо
оскарження рішень, дій чи
бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди
перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
на підставі, у межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України; з використанням
повноваження з метою, з якою це
повноваження надано; обґрунтовано,
тобто з урахуванням усіх обставин, що
мають значення для прийняття рішення
(вчинення дії); безсторонньо
(неупереджено); добросовісно;
розсудливо; з дотриманням принципу
рівності перед законом, запобігаючи
несправедливій дискримінації;
пропорційно, зокрема з дотриманням
необхідного балансу між будь-якими
несприятливими наслідками для прав,
свобод та інтересів особи і цілями, на
досягнення яких спрямоване це рішення
(дія); з урахуванням права особи на
участь у процесі прийняття рішення;
своєчасно, тобто протягом розумного
Згідно з частиною першою статті 71
Кодексу адміністративного судочинства
України кожна сторона повинна довести
ті обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення, крім випадків,
встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Відповідно до частини другої статті 71
Кодексу адміністративного судочинства
України в адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.
З огляду на викладене, доводи
відповідача про нікчемність
правочинів поставки товарів за
видатковими накладними, не знайшли
свого підтвердження під час судового
Таким чином, виходячи з системного
аналізу положень законодавства
України та доказів, наявних у
матеріалах справи, суд приходить до
висновку про задоволення позовних
вимог ТОВ «ГК Альянс».
Відповідно до частини першої статті 94
Кодексу адміністративного судочинства
України якщо судове рішення ухвалене
на користь сторони, яка не є суб'єктом
владних повноважень, суд присуджує всі
здійснені нею документально
підтверджені судові витрати з
Державного бюджету України.
Керуючись ст.ст.2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59,
69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111,112, 121, 122-143, 151-154,
158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу
адміністративного судочинства
України, суд, -
Позов Товариство з обмеженою
відповідальністю «ГК Альянс» до
Державної податкової інспекції у
Дніпровському районі міста Києва
Головного управління Міндоходів у
місті Києві про визнання протиправними
та скасування податкові
повідомлення-рішення від 04.04.2013 року №
Визнати протиправними та скасувати
податкові повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у
Дніпровському районі міста Києва
Головного управління Міндоходів у
визначено суму податкового
зобов'язання по податку на прибуток у
сумі 18 883,00грн. з якої основний платіж 15
107,00грн. та штрафна санкція у розмірі 3
податкового зобов'язання по податку на
додану вартість у сумі 17 986,00грн. з якої
основний платіж 14 388,00грн. та штрафна
санкція у розмірі 3 598,00грн.
Стягнути з Державного бюджету України
на користь Товариства з обмеженою
відповідальністю «ГК Альянс» витрати
по сплаті судового збору у розмірі 368
Постанова набирає законної сили в
порядку передбаченому ст. 254 Кодексу
адміністративного судочинства України
та може бути оскаржена в апеляційному
порядку за правилами, встановленими
ст.ст.185-187 цього Кодексу.

Суддя
О.А. Соколова