Справа № 2а-3457/10/0370
Суддя: Онишкевич Т.В.
Дата ухвалення: 2014-01-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ
УКРАЇНИ

29 січня 2014 року Справа № 3655/11/9104

Львівський апеляційний
адміністративний суд у складі:

головуючого судді
Онишкевича Т.В.,

суддів
Дяковича В.П., Іщук Л.П.,

з участю секретаря судового засідання
Сердюк О.Ю.,

представника відповідача
Остапюка С.П.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні апеляційну скаргу Луцької
об'єднаної державної податкової
інспекції на постанову Волинського
окружного адміністративного суду від 28
грудня 2010 року у справі за позовом
фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до
Луцької об'єднаної державної
податкової інспекції про визнання
протиправним та скасування рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій,

ВСТАНОВИВ :

У грудні 2009 року фізична
особа-підприємець ОСОБА_2 (далі - ФОП)
звернувся до суду з адміністративним
позовом, у якому просив визнати
протиправним та скасувати рішення
Луцької об'єднаної державної
податкової інспекції (далі - ОДПІ) №
від 23.11.2010 року про застосування
до нього штрафних (фінансових) санкцій
на суму 36550,00 грн.

Постановою Волинського окружного
адміністративного суду від 28 грудня 2010
року у справі № 2а-3457/10/0370 позов було
задоволено.

У поданій апеляційній скарзі ОДПІ
просила зазначене судове рішення
скасувати і ухвалити нове про відмову у
задоволенні позову ФОП. Апеляційну
скаргу обґрунтовувала тим, що
перевіркою встановлено несвоєчасне
оприбуткування готівкової виручки в
сумі 7310,00 грн. у відповідній книзі
обліку доходів і витрат у день її
надходження, чим порушено п. 2.2, 2.6
Положення про ведення касових операцій
у національній валюті в Україні,
затвердженого постановою Правління
Національного банку України № 637 15.12.2004
року (далі - Положення № 637).

Зазначає, що абзацом першим пункту 2.6
згаданого Положення передбачено, що
уся готівка, що надходить до кас, має
своєчасно (у день надходження
готівкових коштів) та в повній сумі
оприбутковуватися.

Крім того, апелянт, посилаючись на
абзац третій та четвертий пункту 2
Порядку ведення Книги обліку доходів і
витрат громадян - суб'єктів
підприємницької діяльності (з
особливостями її ведення для сфери
торгівлі) ф. № 10 (лист ДПА України від
05.11.1997 року № 17-0117/10-8886), вказує, що
громадяни, які самостійно
(безпосередньо) здійснюють
підприємницьку діяльність у сфері
торгівлі, графи 1, 2, 3, 4, 5 і 6 заповнюють
за кожний день реалізації з виведенням
підсумків по закінченні кожного дня,
при цьому в графі 2 зазначається товар,
який призначено для продажу в цей день.
Показники, що зазначаються у графах 4
«кількість проданої продукції», 5 «ціна
продажу» і 6 «сума виручки (доходу)»,
заповнюються підприємцем
безпосередньо на місці реалізації
після кожного факту продажу.
Наприкінці робочого дня підбиваються
підсумки всіх сум, отриманих за
реалізований товар, і виводиться сума
валового доходу.

Представник ОДПІ у ході апеляційного
розгляду підтримав вимоги, викладені у
апеляційній скарзі, та просив
задовольнити її у повному обсязі.

Позивач на виклик апеляційного суду не
прибув, що не перешкоджає розгляду
справи у його відсутності на підставі
ч. 4 ст. 196 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача,
перевіривши матеріали справи та доводи
апелянта у їх сукупності, апеляційний
суд приходить до переконання, що подана
апеляційна скарга підлягає
задоволенню з таких мотивів.

Задовольняючи позов ФОП, суд першої
інстанції виходив із того, що Порядком
ведення книги обліку доходу і витрат,
затвердженим постановою Кабінету
Міністрів України від 26 вересня 2001 року
№ 1269, не передбачено обов'язку внесення
до книги записів після кожної
розрахункової операції, а вказує на
необхідність внесення відомостей про
суму виручки від продажу товарів
(надання послуг) з підсумком за день.

Зважаючи на графік роботи магазину
«ІНФОРМАЦІЯ_1» та час, коли розпочато
перевірку, суд прийшов до висновку, що
позивачем не допущено порушення
встановлених вимог щодо своєчасності
та повноти оприбуткування одержаної 05
листопада 2010 року готівки, оскільки
продавець ОСОБА_3 не зобов'язана була
вносити до Книги обліку доходів і
витрат запис про одержану готівку
відразу після продажу товару, а лист
Державної податкової адміністрації
України від 05 листопада 1997 року №
17-0117/10-8886, на який посилається
представник відповідача, не є
нормативно-правовим актом та не може
змінювати норми, визначені постановою
Кабінету Міністрів України від 26
вересня 2001 року № 1269 стосовно записів
про суму виручки з підсумком за день.

Такі висновки суду першої інстанції, на
думку апеляційного суду, не
відповідають фактичним обставинам
справи і нормам матеріального права з
огляду на таке.

Як безспірно встановлено судом першої
інстанції, з 05 листопада 2010 року по 10
листопада 2010 року працівниками ДПА у
Волинській області на підставі
направлення від 05 листопада 2010 року №
205624 (а.с. 19) проведена перевірка за
дотриманням порядку проведення
розрахунків за товари (послуги), вимог з
регулювання обігу готівки, наявності
торгових патентів і ліцензій у
господарській одиниці магазині
«ІНФОРМАЦІЯ_1», розташованому за
адресою: АДРЕСА_1, де здійснює
підприємницьку діяльність позивач.
Дане приміщення орендоване позивачем
згідно з договором оренди №1 від 30
травня 2009 року (а.с. 10-11).

Перевірка розпочалася о 15 год. 45 хв. 05
листопада 2010 року та закінчилася 10
листопада 2010 року о 10 год. 25 хв.

За результатами перевірки складено акт
від 10 листопада 2010 року № 202227 (а.с. 7-8), у
якому зафіксовано порушення позивачем
пп. 2.2, 2.6 Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в
Україні, затвердженого постановою
Правління Національного банку України
від 15 грудня 2004 року № 637: готівка в сумі
7 310 грн. неоприбуткована в книзі обліку
доходів і витрат найманої особи ОСОБА_3,
яка 05 листопада 2010 року здійснювала
розрахунок (за жіночі персні у сумі 3400
грн., придбані перевіряючими згідно з
товарним чеком (а.с. 35, зворот).

На підставі акта перевірки, а також за
результатами розгляду заперечень
позивача на акт перевірки (а.с. 28-32),
Луцькою ОДПІ 23 листопада 2010 року
прийнято рішення № про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій у сумі 36550 грн. (у п'ятикратному
розмірі неоприбуткованої готівки: 7310
грн. х 5) на підставі ст. 1 Указу
Президента України від 12 червня 1995 року
№ 436/95 «Про застосування штрафних
санкцій за порушення норм з
регулювання обігу готівки», що
підтверджується розрахунком (а.с. 37).
Дане рішення про застосування штрафних
(фінансових) санкцій надіслане
позивачу за вих. №17428/Р/23-314 26 листопада
2010 року та отримано ним 07 грудня 2010
року, що підтверджується копією
повідомлення про вручення поштового
відправлення (а.с. 38).

Як слідує з матеріалів справи, позивач
перебував на спрощеній системі
оподаткування, обліку та звітності, про
що Луцькою ОДПІ 16 грудня 2009 року видано
Свідоцтво про сплату єдиного податку
серії З № 437867 (а.с. 9).

Відповідно до Указу Президента України
«Про спрощену систему оподаткування,
обліку та звітності суб'єктів малого
підприємництва» від 03.07.1998 року № 727/98
платники єдиного податку фізичні особи
ведуть книгу обліку доходів і витрат,
що підлягають оподаткуванню
відповідно до цього Указу. Порядок
ведення книги обліку доходів і витрат
суб'єктами малого підприємництва, які
застосовують спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності,
встановлюються Державною податковою
адміністрацією України.

Визначення порядку ведення касових
операцій для банків, інших фінансових
установ, підприємств і організацій
віднесено до повноважень
Національного банку України (п. 6 ст. 33
Закону України «Про Національний банк
України»).

Постановою Правління Національного
банку України від 15 грудня 2004 року № 637
затверджено Положення № 637.

Відповідно до п. 2.2 Положення № 637
підприємства (підприємці) здійснюють
розрахунки готівкою між собою і з
фізичними особами (громадянами
України, іноземцями, особами без
громадянства, які не здійснюють
підприємницької діяльності) через касу
як за рахунок готівкової виручки, так і
за рахунок коштів, одержаних із банків.
Зазначені розрахунки проводяться
також шляхом переказу готівки для
сплати відповідних платежів.

Згідно з абз. 1, 2 п. 2.6 Положення № 637 уся
готівка, що надходить до кас, має
своєчасно (у день одержання готівкових
коштів) та в повній сумі
оприбутковуватися. Оприбуткуванням
готівки в касах підприємств, які
проводять готівкові розрахунки з
оформленням їх касовими ордерами і
веденням касової книги відповідно до
вимог глави 4 цього Положення, є
здійснення обліку готівки в повній
сумі її фактичних надходжень у касовій
книзі на підставі прибуткових касових
ордерів.

Вимога норми абзацу першого щодо
оприбуткування готівки у день
одержання готівкових коштів
стосується кожного із зазначених
способів проведення готівкових
розрахунків.

На переконання апеляційного суду,
наведене дає підстави для висновку про
те, що фізичні особи-підприємці
зобов'язані здійснювати записи до
книги обліку доходів і витрат за кожним
окремим фактом продажу товару протягом
робочого дня.

Абзацом 3 статті 1 Указу Президента
України № 436/95 від 12 червня 1995 року «Про
застосування штрафних санкцій за
порушення норм з регулювання обігу
готівки» установлено, що у разі
порушення юридичними особами всіх форм
власності, фізичними особами -
громадянами України, іноземними
громадянами та особами без
громадянства, які є суб'єктами
підприємницької діяльності, а також
постійними представництвами
нерезидентів, через які повністю або
частково здійснюється підприємницька
діяльність, норм з регулювання обігу
готівки у національній валюті, що
встановлюються Національним банком
України, до них застосовуються
фінансові санкції у вигляді штрафу,
зокрема, за неоприбуткування (неповне
та/або несвоєчасне) оприбуткування у
касах готівки - у п'ятикратному розмірі
неоприбуткованої суми.

Таким чином, оскільки при вирішенні
даного публічно-правового спору судом
першої інстанції було допущено
порушення норм матеріального права, а
мотиви, з яких виходив суд під час
ухвалення свого рішення, не
відповідають фактичним обставинам
справи, оскаржувана постанова підлягає
скасуванню з прийняттям нової про
відмову у задоволенні позову.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 254
КАС України апеляційний суд,

ПОСТАНОВИВ :

апеляційну скаргу Луцької об'єднаної
державної податкової інспекції
задовольнити.

Постанову Волинського окружного
адміністративного суду від 28 грудня 2010
року у справі № 2а-3457/10/0370 скасувати та
прийняти нову, якою у задоволенні
позову фізичної особи-підприємця
ОСОБА_2 відмовити.

Постанова набирає законної сили з
моменту її проголошення та може бути
оскаржена до Вищого адміністративного
суду України протягом двадцяти днів з
дня складання у повному обсязі шляхом
подання касаційної скарги
безпосередньо до суду касаційної
інстанції.

Головуючий суддя Т.В.Онишкевич

Судді В.П.Дякович

Л.П.Іщук

Постанова у повному обсязі складена 30
січня 2014 року.