Справа № 2а-14124/11/1370
Суддя: Кушнерик М.П.
Дата ухвалення: 2014-01-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 січня 2014 року
Справа №
78911/12

Колегія суддів Львівського
апеляційного адміністративного суду в
складі:

головуючого судді
Кушнерика М.П.

суддів
Мікули О.І., Курильця А.Р.

з участю секретаря судового засідання
Король Х.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в м.Львові апеляційну скаргу
Сокальської об»єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Львівській
області на постанову Львівського
окружного адміністративного суду від 20
березня 2012 року по справі за позовом
ТзОВ «Опрон Україна» до ДПІ у
Сокальському районі Львівської
області про скасування податкового
повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л
А:

15.12.2011р. позивач звернувся до суду з
позовом, в якому просить визнати
нечинним податкове
повідомлення-рішення № від 21.11.2011
року ДПІ у Сокальському районі
Львівської області, яким позивачу
зменшено суму від'ємного значення
об'єкта оподаткування податком на
прибуток в розмірі 1389204 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що
відповідачем неправомірно винесене
податкове повідомлення-рішення,
оскільки до складу валових витрат
першого кварталу 2011 року входить
від'ємне значення об'єкта
оподаткування за 2010 рік; позивач склав
розрахунок від'ємного значення об'єкта
оподаткування у відповідності до норми
п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України.

Постановою Львівського окружного
адміністративного суду від 20.03.2012р.
позов задоволено.

ДПІ у Сокальському районі Львівської
області Львівської області ДПС
оскаржила дану постанову з підстав
невірно встановлених обставин справи,
порушення норм матеріального та
процесуального права.

Вимоги апеляційної скарги
обґрунтовані тим, що згідно з п.150.1 ст.150
Податкового кодексу, якщо результатом
розрахунку об'єкта оподаткування
платника податку з числа резидентів за
підсумками податкового року є від'ємне
значення, то сума такого від'ємного
значення підлягає включенню до витрат
першого календарного кварталу
наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками півріччя, трьох кварталів
та року здійснюється з урахуванням
зазначеного від'ємного значення
попереднього року у складі витрат
таких податкових періодів
наростаючим підсумком до повного
погашення такого від'ємного значення
(розділ III Податкового кодексу України).

Відповідно до підрозділу 4 Перехідних
положень Податкового кодексу України
розділ III Кодексу (податок на прибуток
підприємств) застосовується під час
розрахунків з бюджетом починаючі з
доходів і витрат, що отримані і
проведені з 01.04.2011, якщо інше не
встановлено цим підрозділом.

Пунктом 3 цього підрозділу встановлено,
що п.150.1 ст.150 Кодексу застосовується у
2011 році з урахуванням такого: якщо
результатом розрахунку об'єкта
оподаткування платника податку з числа
резидентів за підсумками першого
кварталу 2011 року є від'ємне значення, то
сума такого від'ємного значення
підлягає включенню до витрат другого
календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками другого, другого і третього
кварталів, другого - четвертого
квартали 2011 року здійснюється з
урахуванням від'ємного значення,
отриманого платником податку за перший
квартал 2011 року, у складі витрат таких
податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого
від'ємного значення.

До введення в дію 01.04.2011 вказаної норми,
формування витрат у новому
календарному році регламентувалось
п.6.1 ст.6 Закону України «Про
оподаткування прибутку підприємств",
де зазначалось: якщо об'єкт
оподаткування платника податку з числа
резидентів за результатами
податкового року має від'ємне значення
об'єкта оподаткування (з урахуванням
суми амортизаційних відрахувань), сума
такого від'ємного значення підлягає
включенню до складу валових витрат
першого календарного кварталу
наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками півріччя, трьох кварталів
та року здійснюється з урахуванням
від'ємного значення об'єкта
оподаткування попереднього року у
складі валових витрат таких
податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого
від'ємного значення.

До 01.04.2011 платники податків звітувались
з податку на прибуток підприємств за
формою декларації, яка заповнювалась
згідно Порядку №143, затвердженого
Наказом ДПА України від 29.03.2003. Згідно
даної декларації до рядка 04.9 вносяться
такі відомості "від'ємне значення
об'єкта оподаткування попереднього
податкового року", а до рядка 0.8: "об'єкт
оподаткування позитивний (+) від'ємний
(-)".

Позивач при поданні податкової
декларації з податку на прибуток за І
квартал 2011 року до валових витрат по
рядку 04.9 (від'ємне значення об'єкта
оподаткування попереднього
податкового року), включив від'ємне
значення об'єкта оподаткування, яке
виникло у 2009 році.

За II квартал 2011 року платники податків
зобов'язані подавати декларацію з
податку на прибуток підприємств,
затверджену Наказом ДПА України №114
від 28 лютого 2011 року. Згідно даної
декларації до рядка 06.6 вносяться такі
відомості: "Від'ємне значення об'єкта
оподаткування попереднього звітного
(податкового) періоду (від'ємне
значення рядка 07 Податкової декларації
за попередній звітний (податковий)
період або від'ємне значення об'єкта
оподаткування за І квартал 2011 року).

Декларація з податку на прибуток за II
квартал 2011 року позивачем подана до ДПІ
у Сокальському районі вже за новою
формою, де в рядок 06.6 позивач включив
валові витрати, задекларовані у рядку
04.9 податкової декларації з податку на
прибуток за І квартал 2011 року, і
визначив суму в розмірі 1 994303 грн. (сума
від'ємного значення об'єкта
оподаткування І кварталу 2011 року в сумі
605099 грн.).

Таким чином, збитки минулих років не
можуть бути складовою частиною
від'ємного об'єкта оподаткування І
кварталу 2011 року, в зв'язку із чим при не
можливе перенесення у витрати II
кварталу 2011 року, оскільки вони не
перестають бути виключно
минулорічними збитками.

Податковий орган вважає, що порядок
формування витрат в 2011 році, з
уведенням в дію розділу III Податкового
кодексу України містить обмеження
витрат, що мають бути враховані у
складі валових витрат II кварталу 2011
року.

Просить скасувати постанову та
прийняти нову, якою в задоволенні
позову відмовити.

Заслухавши доповідь судді-доповідача,
представника податкового органу, який
підтримав апеляційну скаргу,
розглянувши та обговоривши доводи
апеляційної скарги, перевіривши
матеріали справи, колегія суддів,
вважає, що апеляційна скарга не
підлягає задоволенню з таких підстав.

Відповідно до ст.55 КАС України ДПІ у
Сокальському районі замінено на
Сокальську об»єднану державну
податкову інспекцію Головного
управління Міндоходів у Львівській
області.

Судом першої інстанції встановлено, що
ДПІ у Сокальському районі проведено
камеральну перевірку податкової
декларації з податку на прибуток
позивача за II квартал 2011 року
(вх.№ від 09.08.2011 року) у якій
відобразив у витратах, що враховуються
при визначенні об'єкта оподаткування, в
рядку 06.6 декларації від'ємне значення
об'єкта оподаткування попереднього
звітного періоду (від'ємне значення
об'єкта оподаткування за І квартал 2011
року) суму 1994303 грн., яка включає 80
відсотків від'ємного значення об'єкта
оподаткування 2009 року - 1389204 грн. та
від'ємне значення об'єкта
оподаткування І кварталу 2011 року - 605099
грн., за результатами якої складено акт
№446/150/34105438 від 03.11.2011 року.

На підставі зазначеного акта перевірки
податковим органом винесено податкове
повідомлення-рішення форми «П» №
від 21.11.2011 року.

Колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інстанції, що
оскаржуване податкове
повідомлення-рішення підлягає
скасуванню, оскільки позивачем
правомірно у податковій звітності з
податку на прибуток підприємства за 2
квартал 2011 року задеклароване від'ємне
значення об'єкту оподаткування, яке
було сформоване з урахуванням
від'ємного значення об'єкта
оподаткування попереднього звітного
(податкового) періоду, т.я. у рядку 06.6
Податкової декларації з податку на
прибуток підприємства, передбачено
відображення від'ємного значення
об'єкта оподаткування попереднього
звітного (податкового) періоду
(від'ємне значення рядка 07 Податкової
декларації за попередній звітній
(податковий) період або від'ємне
значення об'єкта оподаткування за
перший квартал 2011 року).

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4
Перехідні положення Податкового
Кодексу України, пункт 150.1 статті 150
Кодексу застосовується у 2011 році з
урахуванням того, що у випадку, якщо
результатом розрахунку об'єкта
оподаткування платника податку з числа
резидентів за підсумками першого
кварталу 2011 року є від'ємне значення, то
сума такого від'ємного значення
підлягає включенню до витрат другого
календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками другого, другого і третього
кварталів, другого - четвертого
кварталів 2011 року здійснюється з
урахуванням від'ємного значення,
отриманого платником податку за перший
квартал 2011 року, у складі витрат таких
податкових періодів наростаючим
підсумком до повного погашення такого
від'ємного значення.

До 01 квітня 2011 року положення
Податкового кодексу України не діяли, а
діяв Закон України «Про оподаткування
прибутку підприємств».

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону
України «Про оподаткування прибутку
підприємств», якщо об'єкт
оподаткування платника податку з числа
резидентів за результатами
податкового року має від'ємне значення
об'єкта оподаткування (з урахуванням
суми амортизаційних відрахувань), сума
такого від'ємного значення підлягає
включенню до складу валових витрат
першого календарного кварталу
наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за
наслідками півріччя, трьох кварталів
та року здійснюється з урахуванням
від'ємного значення об'єкта
оподаткування попереднього року у
складі валових витрат таких податкових
періодів наростаючим підсумком до
повного погашення такого від'ємного
значення.

Таким чином, позивачем обґрунтовано
складено декларацію з податку на
прибуток за II квартал 2011 року, а тому
підстав для зменшення від'ємного
значення об'єкта оподаткування
попереднього звітного (податкового)
періоду у податкового органу не було.

При цьому, колегія суддів враховує
вимоги ч.2 ст.71 КАС України, якою
передбачено, що в адміністративних
справах про протиправність рішень, дій
чи бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Оскільки суд першої інстанції
правильно встановив обставини справи
та ухвалив судове рішення з
додержанням норм матеріального і
процесуального права, то воно не може
бути скасоване чи змінене з підстав,
викладених в апеляційній скарзі.

Керуючись ст.ст.160 ч.3, 195, 196, п.1 ч.1 ст.198,
ст.200, 205, 206, 254 КАС України, колегія
суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Сокальської
об»єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Львівській області -
залишити без задоволення, а постанову
Львівського окружного
адміністративного суду від 20 березня
2012 року по справі №2а-14124/11/1370 - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає
законної сили з моменту її
проголошення, але може бути оскаржена у
касаційному порядку шляхом подачі
касаційної скарги безпосередньо до
суду касаційної інстанції протягом
двадцяти днів з дня набрання ухвалою
законної сили, а у разі складення
ухвали в повному обсязі відповідно до
ст.160 КАС України - з дня складення
ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя:
М.П.Кушнерик

Судді:
О.І.Мікула

А.Р.Курилець

Повний текст виготовлено 23.01.14р.