Справа № 826/17853/13-а
Суддя: Добрянська Я.І.
Дата ухвалення: 2014-01-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста
Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
Окружний адміністративний суд міста
Києва, у складі: судді Добрянської Я.І.,
розглянув відповідно до вимог ч. 6 ст. 128
КАС України в порядку письмового
провадження адміністративну справу:
за позовомТовариства з обмеженою
відповідальністю «Агенція захисту
відповідачаДержавної податкової
інспекції у Шевченківському районі
Головного управління Міндоходів у м.
Києвіпровизнання протиправним та
скасування податкового
повідомлення-рішення від 11.06.2013 р. №
ОБСТАВИНИ СПРАВИ:
Позивач Товариство з обмеженою
відповідальністю «Агенція захисту
інформації-Центр» звернувся в Окружний
адміністративний суд м. Києва з позовом
до відповідача Державної податкової
інспекції у Шевченківському районі
Головного управління Міндоходів у м.
Києві про визнання протиправним та
скасування податкового
повідомлення-рішення від 11.06.2013 р. №
Ухвалою Окружного адміністративного
суду м. Києва від 13.11.2013 р. суддею
Добрянською Я.І. було відкрито
провадження в адміністративній справі
судового розгляду на 05.12.2013 р.
В судовому засіданні 05.12.2013 р.
представник позивача позовні вимоги
підтримав повністю та просив суд:
- визнати протиправним та скасувати
податкове повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції у
Шевченківському районі Головного
управління Міндоходів у м. Києві від
В обґрунтування заявлених позовних
вимог представник позивача зазначив,
що при проведенні перевірки,
відповідач дійшов помилкового
висновку про порушення ТОВ «Агенція
захисту інформації-Центр» вимог п. 198.1,
п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст.
188, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу
України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (зі
змінами та доповненнями), щодо
заниження суми податку на додану
вартість, яка підлягає сплаті до
бюджету у загальному розмірі 138 262,45
грн., в т.ч. за: червень 2012 р. на суму 52 866,19
грн., липень 2012 р. на суму 33 685,90 грн.,
вересень 2012 р. на суму 13 333,58 грн.,
жовтень 2012 р. на суму 38 376,78 грн.
На думку позивача, висновки, викладені
в Акті перевірки, не відповідають
дійсності та нормам чинного
законодавства, а тому податкове
повідомлення-рішення, винесене за
наслідками такої перевірки та
складеного Акта перевірки, є
протиправним та підлягає скасуванню.
Відповідач в судове засідання
05.12.2013 р. не прибув та не скерував свого
представника, хоча належним чином був
повідомлений про дату, час та місце
судового засідання, докази чого наявні
в матеріалах справи.
Зважаючи на неприбуття відповідача в
судове засідання 05.12.2013 р., що був
повідомлений належним чином, суд, на
підставі ч. 6 ст. 128 Кодексу
адміністративного судочинства
України, ухвалив розглядати дану
порядку письмового провадження.
Про перехід до розгляду зазначеної
справи в порядку письмового
провадження, відповідача було належним
чином повідомлено листом від 05.12.2013 р.,
який був отриманий представником
відповідача за довіреністю особисто
наручно також 05.12.2013 р., про що останній
розписався на зворотньому боці такого
листа, який наявний в матеріалах
справи.
За наслідками переходу судом до
розгляду даної справи в порядку
письмового провадження, від
відповідача до канцелярії суду 12.12.2013 р.
надійшли письмові заперечення на
позовну заяву, в яких податковий орган
просить суд відмовити позивачу у
задоволенні позовних вимог повністю.
Так, в наведених письмових
запереченнях на позовну заяву
відповідач зазначає про те, що наявними
матеріалами справи підтверджується
фіктивна діяльність контрагентів
позивача ТОВ «Спецтехнопласт» та ПП
«Евіт», а саме те, що такі контрагенти
позивача здійснювали
фінансово-господарську діяльність
поза межами правового поля, зазначені
товариства не набули цивільної
право-дієздатності, взаємовідносини
ТОВ «Спецтехнопласт» та ПП «Евіт» з
іншими контрагентами були вчинені без
наміру створення реальних правових
наслідків, а тому є фіктивними,
внаслідок чого в даному випадку не
можуть виникати як податкові
зобов'язання, так і право на формування
податкового кредиту.
На підтвердження зазначеного,
відповідачем в запереченні на позовну
заяву зокрема наголошено, що за
наслідками зустрічної звірки таких
контрагентів позивача ТОВ
«Спецтехнопласт» та ПП «Евіт» -
контролюючими органами було
встановлено відсутність даних
підприємств за місцем їх реєстрації, а
також відсутність у ТОВ
«Спецтехнопласт» та ПП «Евіт» жодних
матеріально-технічних (офісних
приміщень, складських приміщень,
транспорту, устаткування, інше) та
трудових можливостей (на підприємствах
зареєстрована одна особа - директор)
для здійснення таких видів
господарської діяльності, як поставка
товар у великих обсягах та на значні
суми, а також надання юридичних послуг,
правової допомоги та консультаційного
З приводу наведеного, відповідачем у
запереченні на позовну заяву було
також зазначено, що позивачем ні до
перевірки, ні до матеріалів справи, не
було надано передбачених чинним
законодавством документів
(обов'язкових доказів) на підтвердження
фактичності (реальності) господарських
операцій з контрагентом ТОВ
«Спецтехнопласт» щодо надання
останнім на користь ТОВ «Агенція
захисту інформації-Центр» послуг з
поставки товару (обладнання) у великих
обсягах та на значні суми, зокрема:
товарно-транспортних накладних,
подорожніх листів вантажного
автомобіля та довіреностей на
отримання товару від постачальника,
необхідність наявності яких
вимагається чинним законодавством, та
саме зазначеними документами, на
переконання Вищого адміністративного
суду України, має підтверджуватися
товарність господарських операцій з
Крім того, як зазначив відповідач в
запереченні на позовну заяву, про
фіктивну діяльність таких
контрагентів позивача ТОВ
«Спецтехнопласт» та ПП «Евіт»
(протиправну діяльність спрямовану на
ухилення від сплати податків та
надання податкової вигоди третім
особам), свідчить також те, що зазначені
товариства у 2012 р. звітували із
оборотами в десятки мільйонів гривень
(47 519 889 грн. - ТОВ «Спецтехнопласт» та 28
314 503 грн. - ПП «Евіт»), проте як об'єкт
оподаткування податком на прибуток
декларувався таким суб'єктом
господарювання в розмірі, що є в
кількадесят разів меншим від того, який
би мав декларуватися (та сплачуватися
відповідний податок) при наявності
таких багатомільйонних оборотів (131 278
грн. - ТОВ «Спецтехнопласт» та 78 608 грн. -
ПП «Евіт»), а отже - такі контрагенти
позивача є «мінімізаторами податкових
зобов'язань», та правовідносини
платників податків (в тому числі і
позивача) із зазначеними суб'єктами
господарювання призводять до завдання
шкоди Державному бюджету.
Також, відповідач наголосив у
запереченні на позовну заяву на тому,
що ГВПМ ДПІ у Оболонському районі м.
Києва ДПС встановлено, що керівник
(директор) контрагента позивача ПП
«Евіт» ОСОБА_3 померла ІНФОРМАЦІЯ_1 року
р., проте як зазначене підприємство і
надалі звітує до податкового органу із
деклараціями за підписом директора
ОСОБА_3 (декларація з податку на
прибуток від 24.01.2013 р.), що також
свідчить про продовження здійснення ПП
«Евіт» протиправної (фіктивної)
господарської діяльності, спрямованої
на посередництво у мінімізації
податкових зобов'язань.
Станом на 27.01.2014 р. інших документів від
канцелярії суду не надходило.
Розглянувши подані сторонами
документи та матеріали, заслухавши
пояснення представника позивача,
всебічно і повно з'ясувавши всі
фактичні обставини, на яких
ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши
докази, які мають юридичне значення для
розгляду справи і вирішення спору по
суті, Окружний адміністративний суд
Як вбачається з наявних матеріалів
справи, з 17.05.2013 року по 22.05.2013 року
відповідачем Державною податковою
інспекцією у Шевченківському районі
міста Києва ДПС (правонаступником якої
є Державна податкова інспекція у
Шевченківському районі ГУ Міндоходів у
м. Києві) було проведено документальну
виїзну позапланову перевірку позивача
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Агенція захисту
інформації-Центр» в частині дотримання
вимог податкового законодавства по
податку на додану вартість та податку
на прибуток при взаємовідносинах із
платниками податків Товариством з
обмеженою відповідальністю
червень, липень, вересень, жовтень 2012
За результатами зазначеної перевірки
відповідачем було складено Акт
перевірки від 27.05.2013 р. № 1557/2260/33750192, в
якому встановлені порушення позивачем
вимог п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п. 185.1 ст.
185, п. 188.1 ст. 188, п. 187.1 ст. 187 Податкового
кодексу України від 02 грудня 2010 року №
2755-VІ (зі змінами та доповненнями), щодо
заниження суми податку на додану
вартість, яка підлягає сплаті до
бюджету у загальному розмірі 138 262,45
грн., в т.ч. за: червень 2012 р. на суму 52 866,19
грн., липень 2012 р. на суму 33 685,90 грн.,
вересень 2012 р. на суму 13 333,58 грн.,
жовтень 2012 р. на суму 38 376,78 грн.
Так, в Акті перевірки відповідачем
встановлено, що у перевіряємому
періоді, а саме у: червні, липні, вересні
та жовтні 2012 року, позивач мав
взаємовідносини з контрагентами:
- ТОВ «Спецтехнопласт» (), щодо надання останнім на користь
позивача послуг з поставки товару
(обладнання), а саме: акумулятори, блоки
живлення, кабель, труби та інше, у
великих обсягах та на значні суми;
надання останнім на користь позивача
юридичних послуг, правової допомоги та
консультаційного обслуговування також
у значних обсягах та на великі суми.
Не погоджуючись із висновками,
наведеними в Акті перевірки, позивачем
було подано відповідачу заперечення на
Акт перевірки, за наслідками розгляду
якого податковим органом, позивача
було повідомлено, що висновки Акта
перевірки залишаються без змін.
На підставі вказаних висновків Акта
перевірки, відповідачем було винесено
податкове повідомлення-рішення:
було збільшено податкове зобов'язання
за платежем податок на додану вартість
на загальну суму 172 826 грн., з яких: 138 262
грн. - за основним платежем, та 34 566 грн. -
за штрафними (фінансовими) санкціями.
Однак, вважаючи таке податкове
повідомлення-рішення рішення
Державної податкової інспекції у
Шевченківському районі ГУ Міндоходів у
протиправним, позивач оскаржив його в
судовому порядку до Окружного
адміністративного суду м. Києва.
Дослідивши наявні у справі докази,
проаналізувавши матеріали справи та
заслухавши пояснення представника
позивача, Окружний адміністративний
суд м. Києва дійшов до висновку про
відсутність підстав для задоволення
позовних вимог позивача, зважаючи
зокрема на наступне.
Згідно з п. 3 ст. 10 Закону України «Про
державну податкову службу» від 04.12.1990 р.
№ 509-ХІІ (із змінами та доповненнями),
державні податкові інспекції в
районах, містах без районного поділу,
районах у містах, міжрайонні та
об'єднані державні податкові інспекції
виконують такі функції: контролюють
своєчасність подання платниками
податків бухгалтерських звітів і
балансів, податкових декларацій,
розрахунків та інших документів,
пов'язаних з обчисленням податків,
інших платежів, а також перевіряють
достовірність цих документів щодо
правильності визначення об'єктів
оподаткування і обчислення податків,
Відповідно до п. 63.11 ст. 63 Податкового
кодексу України, органи державної
податкової служби забезпечують
достовірність даних про платників
податків в Єдиному банку даних про
платників податків - юридичних осіб та
Державному реєстрі фізичних осіб -
платників податків, реєстрі платників
податку на додану вартість, реєстрі
неприбуткових організацій та інших
реєстрах, що формуються та ведуться
органами державної податкової служби
згідно з цим Кодексом, їх захист від
несанкціонованого доступу, оновлення,
архівування та відновлення даних.
Статтею 67 Конституції України
встановлено, що кожен зобов'язаний
сплачувати податки та збори в порядку і
розмірах, встановлених законом.
Відповідно до п. 2 Порядку оформлення
результатів невиїзних, виїзних
планових та позапланових перевірок з
питань дотримання податкового,
валютного та іншого законодавства,
затвердженого Наказом ДПА України від
10.08.2005 року № 327 (із змінами та
доповненнями, контроль за дотриманням
якого покладено на органи державної
податкової служби, документальною
перевіркою вважається перевірка,
предметом якої є своєчасність,
достовірність, повнота нарахування та
сплати усіх передбачених Кодексом
податків і зборів, а також дотримання
валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на контролюючі органи,
дотримання роботодавцем законодавства
щодо укладення трудового договору,
оформлення трудових відносин з
працівниками (найманими особами) та яка
проводиться на підставі податкових
декларацій (розрахунків), статистичної
та іншої звітності, даних обліку,
ведення якого передбачено законом,
первинних документів, які
використовуються в обліку і пов'язані з
нарахуванням і сплатою податків та
зборів, виконанням вимог іншого
законодавства, контроль за дотриманням
якого покладено на органи державної
податкової служби, а також отриманих в
установленому законодавством порядку
органом державної податкової служби
документів та податкової інформації, у
тому числі за результатами перевірок
інших платників податків.
Результати документальних перевірок
оформлюються у формі акта або довідки.
У разі встановлення під час перевірки
порушень складається акт, а у разі
відсутності порушень - довідка.
Акт - службовий документ, який
підтверджує факт проведення
документальної перевірки
фінансово-господарської діяльності
платника податків і є носієм доказової
інформації про виявлені порушення
вимог податкового, валютного та іншого
законодавства, контроль за дотриманням
якого покладено на органи державної
За результатами документальної
перевірки в акті викладаються всі
суттєві обставини діяльності платника
податків, які мають відношення до
фактів виявлених порушень податкового,
валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на органи державної
Факти виявлених порушень податкового,
валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на органи державної
податкової служби, викладаються в акті
документальної перевірки чітко,
об'єктивно та у повній мірі, з
посиланнями на первинні або інші
документи, які зафіксовані за обліком
та підтверджують наявність зазначених
Також, згідно п. 4.11 Порядку, податкове
повідомлення-рішення (рішення про
застосування штрафних (фінансових)
санкцій) приймається керівником
податкового органу (його заступником)
протягом десяти робочих днів від дня
реєстрації акта невиїзної
документальної, виїзної планової чи
позапланової перевірок або вручення
його поштою суб'єкту господарювання (на
підставі відмітки на поштовому
повідомленні), а за наявності
заперечень посадових осіб суб'єкта
господарювання до акта перевірки -
приймається з урахуванням висновку про
результати розгляду заперечень до акта
перевірки - протягом трьох робочих
днів, наступних за днем розгляду
заперечень і надання (надсилання)
письмової відповіді суб'єкту
Згідно п. 78.4 ст. 78 ПК України, про
проведення документальної
позапланової перевірки керівник
органу ДПС приймає рішення, яке
оформлюється наказом. Право на
проведення документальної
позапланової перевірки платника
податків надається лише у випадку, коли
йому до початку проведення зазначеної
перевірки вручено під розписку копію
наказу про проведення документальної
позапланової перевірки.
Так, в позовній заяві та в судовому
засіданні позивач (представник
позивача) не заявляв позовних вимог,
які б стосувалися не дотримання
відповідачем законодавчо визначеної
процедури проведення та підстав
проведення документальної
позапланової виїзної перевірки, а
також належного отримання документів
прийнятих за наслідками такої
По суті встановлених в Акті перевірки
порушень позивачем вимог чинного
законодавства та правомірності
визначення позивачу оскаржуваним
податковим повідомленням-рішенням
податкових зобов'язань, з матеріалів
справи вбачається наступне.
Так, згідно наявних матеріалів справи,
у перевіряємому періоді, а саме у:
червні, липні, вересні та жовтні 2012
року, позивач мав взаємовідносини з
- ТОВ «Спецтехнопласт» (), щодо надання останнім на користь
позивача послуг з поставки товару
(обладнання), а саме: акумулятори, блоки
живлення, кабель, труби та інше, у
великих обсягах та на значні суми;
надання останнім на користь позивача
юридичних послуг, правової допомоги та
консультаційного обслуговування також
у значних обсягах та на великі суми.
З даного приводу, між позивачем
(Замовником) та ПП «Евіт» () (Виконавцем) було укладено
Договір про надання юридичних послуг
від 07.05.2012 р. № 02/05-2012, що підписаний від
імені ПП «Евіт» директором ОСОБА_3, та
предметом даного Договору є надання
Виконавцем на користь Замовника
юридичних послуг та правової допомоги,
здійснення консультаційного
На виконання зазначеного Договору,
сторонами були підписані відповідні
Акти здачі-прийняття виконаних робіт
(що містяться в матеріалах справи), а
також ПП «Евіт» виписано на користь
позивача податкові накладні, на
підставі яких позивачем формувався
податковий кредит у перевіряємому
Однак, з приводу правомірності
(чинності) зазначеного правочину
позивача з його контрагентом ПП «Евіт»,
а також з приводу належності
документів, на підставі яких позивачем
формувався податковий кредит у
перевіряємому періоді в розрізі
правовідносин із ПП «Евіт», наявними
доказами у справі підтверджується
Так, згідно наданого до ДПІ у
Шевченківському районі м. Києва ДПС
Акта ДПІ у Оболонському районі м. Києва
ДПС «Про неможливість проведення
зустрічної звірки контрагента
щодо підтвердження господарських
відносин з платниками податків за
період з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р. № 224
/22.5-07/32307992 від 04.03.2013 р., в такому Акті
встановлено наступне:
- в ході проведення перевірки ПП «Евіт»
не встановлено факту передачі товарів
(послуг) контрагентам-покупцям, у
зв'язку з відсутністю (не наданням для
перевірки) договорів про господарську
діяльність, актів приймання-передачі
товару (послуг), довіреностей,
документів, що засвідчують
транспортування, зберігання товарів,
документів, що підтверджують
використання отриманих товарів
(послуг) у господарській діяльності
підприємства, а також інших первинних
документів на підтвердження
правомірності здійснення
господарської діяльності;
- перевіркою встановлено відсутність
будь-якої інформації про наявні офісні,
складські та інші приміщення,
наявність автомобільного чи іншого
транспорту, а також устаткування
(комп'ютерної та іншої техніки), що
необхідне для здійснення
фінансово-господарської діяльності
- за адресою реєстрації ПП «Евіт» та
його посадові особи не знаходяться;
- загальна чисельність працюючих на ПП
«Евіт» згідно бази даних ДПІ у
Оболонському районі м. Києва складає - 1
особа (зареєстрована, як директор);
- у зв'язку з відсутністю основних
засобів, виробничого обладнання,
транспортного та торгівельного
обладнання, матеріалів (сировини),
товарних запасів, трудових ресурсів
здійснення основного виду діяльності
(як і будь-якого іншого виду діяльності)
Враховуючи вищезазначене в сукупності,
контролюючим органом було зроблено
висновок про те, що операції по
контрагенту позивача ПП «Евіт» - не
підтверджуються стосовно врахування
реального часу здійснення операцій,
місцезнаходження майна, наявності
трудових ресурсів, автомобільного
транспорту, виробничо-складських
приміщень та іншого майна, що
економічно необхідне для здійснення
задекларованих видів діяльності:
зокрема надання юридичних,
консультаційно-правових та інших
послуг у великих обсягах та на значні
У зв'язку з цим, контрагент позивача ПП
«Евіт» фактично не міг самостійно
здійснювати будь-яких господарських
операцій з урахуванням часу,
оперативності проведення операцій,
місцезнаходження майна, віддаленості
контрагентів один від одного.
З вищезазначених фактів, вбачається, що
фінансово-господарська діяльність
контрагента позивача ПП «Евіт»
здійснювалася поза межами правового
поля, що у свою чергу свідчить про не
набуття належним чином цивільної
право-дієздатності таким контрагентом
На переконання контролюючого орану,
фінансово-господарські
взаємовідносини між ПП «Евіт» та його
контрагентами - є фіктивними
правочинами, та такими, що вчинено без
наміру створення правових наслідків,
які обумовлювались цими правочинами
(паперовий, безтоварний варіант
правочинів), оскільки без наявності
будь яких матеріальних та трудових
можливостей, жодна господарська
діяльність здійснюватися не може.
З приводу зазначеного, позивачем не
було допустимими доказами по справі
доведено суду, яким саме чином його
контрагент ПП «Евіт» без наявності
жодної матеріально-технічної бази
(адміністративних та інших будівель
(офісного приміщення, інше),
устаткування, обладнання, комп'ютерної
техніки та комплектуючих, будь-якого
транспорту, а також відповідних
трудових ресурсів (на підприємстві
зареєстрована 1 особа - директор, а
цивільних трудових договорів
підприємством із фізичними особами не
укладалося), мав змогу виконувати
будь-яку господарську діяльність, в
тому числі і в розрізі правовідносин із
Доказів щодо укладення таким
контрагентом позивача ПП «Евіт»
субпідрядних договорів з метою
виконання договірних відносин із
позивачем, - суду надано також не було.
Крім того, згідно наявних у справі
доказів, ГВПМ ДПІ у Оболонському районі
м. Києва ДПС встановлено, що керівник
(директор) контрагента позивача ПП
«Евіт» ОСОБА_3 померла ІНФОРМАЦІЯ_1 року
р., проте як зазначене підприємство і
надалі звітує до податкового органу із
деклараціями за підписом директора
ОСОБА_3 (декларація з податку на
прибуток від 24.01.2013 року), що в свою
чергу свідчить про продовження
здійснення ПП «Евіт» протиправної
(фіктивної) господарської діяльності,
спрямованої на посередництво у
мінімізації податкових зобов'язань.
Щодо правовідносин позивача із
контрагентом ТОВ «Спецтехнопласт» (код
укладено низку Договорів на поставку
обладнання (товару), а саме: від 18.07.2012 р.
№ 0034/6-2012, від 20.07.2012 р. № 072/7-2012, від 10.09.2012
р. № 0091/9 та від 22.10.2012 р. № 0094/10.
За умовами наведених Договорів,
Постачальник (ТОВ «Спецтехнопласт»)
зобов'язався поставити на адресу
Замовника (позивача) обладнання (товар):
акумулятори, блоки живлення, кабель,
труби та інше, у великих обсягах та на
На виконання зазначених
Договорів, сторонами були підписані
відповідні Акти здачі-приймання
обладнання (що містяться в матеріалах
справи), а також ТОВ «Спецтехнопласт»
виписано на користь позивача податкові
накладні, на підставі яких позивачем
формувався податковий кредит у
перевіряємому періоді.
Однак, з приводу правомірності
(чинності) зазначених правочинів
позивача з його контрагентом ТОВ
«Спецтехнопласт», а також з приводу
належності документів, на підставі
яких позивачем формувався податковий
кредит у перевіряємому періоді в
розрізі правовідносин із ТОВ
«Спецтехнопласт», наявними доказами у
справі підтверджується наступне.
Згідно наявних податкових
інформаційних баз даних, станом на
01.03.2013 р. стан платника контрагента
позивача ТОВ «Спецтехнопласт» - 9
«запит на встановлення
місцезнаходження суб'єкта
підприємницької діяльності».
Крім того, ГВПМ ДПІ у Оболонському
районі м. Києва ДПС було надано
відповідачу висновок щодо наявності
ознак «фіктивності» господарських
операцій № 829/07-05 від 01.03.2013 р. по
контрагенту позивача ТОВ
Згідно наведеного висновку щодо
наявності ознак «фіктивності» № 829/07-05
від 01.03.2013 р. встановлено наступне:
- по суб'єкту господарювання ТОВ
«Спецтехнопласт» не встановлено факту
передачі товарів (послуг)
контрагентам-покупцям, у зв'язку з
відсутністю (не наданням для перевірки)
договорів про господарську діяльність,
актів приймання-передачі товару
(послуг), довіреностей, документів, що
засвідчують транспортування,
зберігання товарів, документів, що
підтверджують використання отриманих
товарів (послуг) у господарській
діяльності підприємства, а також інших
первинних документів на підтвердження
правомірності здійснення
господарської діяльності;
- по суб'єкту господарювання ТОВ
«Спецтехнопласт» встановлено
відсутність будь-якої інформації про
наявні офісні, складські та інші
приміщення (гаражі, стоянки), наявність
автомобільного чи іншого транспорту, а
також устаткування (іншої техніки), що
необхідне для здійснення
фінансово-господарської діяльності
підприємства, зокрема з надання послуг
по перевезенню (постачанню) товару;
- за адресою реєстрації суб'єкт
господарювання ТОВ «Спецтехнопласт»
та його посадові особи не знаходяться;
- загальна чисельність працюючих на ТОВ
«Спецтехнопласт» згідно бази даних ДПІ
у Оболонському районі м. Києва складає -
1 особа (зареєстрована, як директор);
- у зв'язку з відсутністю основних
засобів, виробничого обладнання,
транспортного та торгівельного
обладнання, матеріалів (сировини),
товарних запасів, трудових ресурсів
здійснення основного виду діяльності
(як і будь-якого іншого виду діяльності)
Враховуючи вищезазначене в сукупності,
контролюючим органом також було
зроблено висновок про те, що операції
по контрагенту позивача ТОВ
«Спецтехнопласт» - не підтверджуються
стосовно врахування реального часу
здійснення операцій, місцезнаходження
майна, наявності трудових ресурсів,
автомобільного транспорту,
виробничо-складських приміщень та
іншого майна, що економічно необхідне
для здійснення задекларованих видів
діяльності: зокрема надання послуг з
поставки товару у великих обсягах та на
У зв'язку з цим, контрагент позивача ТОВ
«Спецтехнопласт» також фактично не міг
самостійно здійснювати будь-яких
господарських операцій з урахуванням
часу, оперативності проведення
операцій, місцезнаходження майна,
віддаленості контрагентів один від
З вищезазначених фактів, вбачається, що
фінансово-господарська діяльність
контрагента позивача ТОВ
«Спецтехнопласт» здійснювалася поза
межами правового поля, що у свою чергу
свідчить про не набуття належним чином
цивільної право-дієздатності таким
контрагентом позивача.
На переконання контролюючого орану,
фінансово-господарські
взаємовідносини між ТОВ
«Спецтехнопласт» та його
контрагентами - є фіктивними
правочинами, та такими, що вчинено без
наміру створення правових наслідків,
які обумовлювались цими правочинами
(паперовий, безтоварний варіант
правочинів), оскільки без наявності
будь яких матеріальних та трудових
можливостей, жодна господарська
діяльність здійснюватися не може.
З приводу зазначеного, позивачем також
не було допустимими доказами по справі
доведено суду, яким саме чином його
контрагент ТОВ «Спецтехнопласт» без
матеріально-технічної бази (офісних та
складських приміщень, інше),
устаткування, обладнання, будь-якого
транспорту, а також відповідних
трудових ресурсів (на підприємстві
зареєстрована 1 особа - директор, а
цивільних трудових договорів
підприємством із фізичними особами не
укладалося), мав змогу виконувати
будь-яку господарську діяльність, в
тому числі і в розрізі правовідносин із
позивачем щодо поставки
великогабаритних товарів.
Доказів щодо укладення таким
контрагентом позивача ТОВ
«Спецтехнопласт» субпідрядних
договорів з метою виконання договірних
відносин із позивачем, - суду надано
Крім того, як зазначив відповідач в
запереченні на позовну заяву, та
вказане підтверджується наявними
матеріалами справи, про фіктивну
діяльність контрагентів позивача ТОВ
«Спецтехнопласт» та ПП «Евіт»
(протиправну діяльність спрямовану на
ухилення від сплати податків та
надання податкової вигоди третім
особам), свідчить також те, що зазначені
товариства у 2012 р. звітували із
оборотами в десятки мільйонів гривень
(47 519 889 грн. - ТОВ «Спецтехнопласт» та 28
314 503 грн. - ПП «Евіт»), проте як об'єкт
оподаткування податком на прибуток
декларувався таким суб'єктом
господарювання в розмірі, що є в
кількадесят разів меншим від того, який
би мав декларуватися (та сплачуватися
відповідний податок) при наявності
таких багатомільйонних оборотів (131 278
грн. - ТОВ «Спецтехнопласт» та 78 608 грн. -
ПП «Евіт»), а отже - такі контрагенти
позивача є «мінімізаторами податкових
зобов'язань», та правовідносини
платників податків (в тому числі і
позивача) із зазначеними суб'єктами
господарювання призводять до завдання
шкоди Державному бюджету.
Відповідно ст. 3 Господарського кодексу
України, під господарською діяльністю
розуміється діяльність суб'єктів
господарювання у сфері суспільного
виробництва спрямована на
виготовлення та реалізацію продукції,
виконання робіт чи надання послуг
вартісного характеру, що мають цінову
Господарська діяльність, що
здійснюється для досягнення
економічних і соціальних результатів
та з метою одержання прибутку, є
підприємництвом, а суб'єкти
підприємництва - підприємцями.
Відповідно до Національного
класифікатора України, прийнятого
наказом Держспоживстандарту України
від 26.12.2005 р. № 375 із змінами та
доповненнями, економічна діяльність -
процес виробництва продукції (товарів,
послуг), який здійснюється з
використанням певних ресурсів:
сировини, матеріалів, устаткування,
робочої сили, технологічних процесів,
Згідно з частиною 1 ст. 216 Цивільного
кодексу України, недійсний правочин не
створює юридичних наслідків, крім тих,
що пов'язані з його недійсністю.
Нікчемний правочин є недійсним в силу
закону, а тому також не створює інших
наслідків, крім тих, що пов'язані із
Відповідно до частини другої ст. 215 ЦКУ,
недійсним є правочин, якщо його
недійсність встановлена законом
(нікчемний правочин). У цьому разі
визнання такого правочину недійсним
судом не вимагається.
Відповідно до п. 1, п. 2 ст. 49
Господарського кодексу України,
підприємці зобов'язані не порушувати
права та законні інтереси держави, за
завдані шкоду і збитки підприємництво
несе майнову та іншу встановлену
законом відповідальність.
Так, як було зазначено вище, та жодними
доказами не було спростовано
позивачем, зазначені контрагенти ТОВ
«Спецтехнопласт» та ПП «Евіт» - за
місцем їх реєстрації не знаходяться
(складено Акт про неможливість
проведення зустрічної звірки та
Висновок щодо фіктивності
підприємства), а отже є неможливим
встановити, яким саме чином такі
товариства (без їх фактичного
розміщення за тією чи іншою адресою)
мали змогу виконувати задекларовані
види діяльності (торгівля, поставка
товару, надання юридичних та інших
послуг) у великих обсягах та на значні
суми без наявності жодних
матеріально-технічних та трудових
Крім того, частиною 1 статті 55 ГК
України передбачено, що суб'єктами
господарювання визнаються учасники
господарських відносин, які здійснюють
господарську діяльність, реалізуючи
господарську компетенцію (сукупність
господарських прав та обов'язків),
мають відокремлене майно і несуть
відповідальність за своїми
зобов'язаннями в межах цього майна,
крім випадків, передбачених
законодавством. Суб'єктами
господарювання є господарські
організації - юридичні особи, створені
відповідно до Цивільного кодексу
України, державні, комунальні та інші
підприємства створені відповідно до
цього Кодексу, а також інші юридичні
особи, які здійснюють господарську
діяльність та зареєстровані в
установленому законом порядку.
Під господарською діяльністю
розуміється діяльність суб'єктів
господарювання у сфері суспільного
виробництва спрямована на
виготовлення та реалізацію продукції,
виконання робіт чи надання послуг
вартісного характеру, що мають цінову
визначеність. Господарська діяльність,
що здійснюється для досягнення
економічних і соціальних результатів
та з метою одержання прибутку, є
підприємництвом, а суб'єкти
підприємництва - підприємцями (стаття 3
Згідно зі статтею 56 ГК України, суб'єкт
господарювання може бути утворений за
рішенням власника (власників) майна або
уповноваженого ним (ними) органу, а у
випадках, спеціально передбачених
законодавством, також за рішенням
інших органів, організацій і громадян
шляхом заснування нового,
реорганізації (злиття, приєднання,
виділення, поділу, перетворення)
діючого (діючих) суб'єкта
господарювання з додержанням вимог
законодавства.

Проте, як підтверджується наявними
матеріалами справи, за місцем
реєстрації контрагенти позивача ТОВ
«Спецтехнопласт» та ПП «Евіт», а також
їх посадові особи не знаходяться, а
відповідно первинних документів на
підтвердження фактичності
господарської діяльності (зокрема в
розрізі правовідносин із позивачем)
від таких підприємств отримати не
можливо.

Враховуючи вищевикладене в сукупності,
та наявні у справі докази, суд
погоджується із висновками
відповідача, що фінансово-господарські
взаємовідносини позивача із ТОВ
«Спецтехнопласт» та ПП «Евіт» носять
характер недійсних правочинів,
оскільки дані правочини не
відповідають обов'язковим умовам
чинності правочину, а саме частинам 1, 3
та 5 ст. 203 Цивільного кодексу України,
так як суперечить моральним засадам
суспільства (ч. 1 ст. 203 ЦКУ), не
виявляється за можливе встановити
вільне волевиявлення учасників
правочину - не можливо розшукати самі
товариства та посадових осіб
товариства (ч. 3 ст. 203 ЦКУ), та правочини
не були спрямовані на реальне настання
правових наслідків, що обумовлені ним
(ч. 5 ст. 203 ЦКУ) - відсутність у товариств
жодних матеріально-технічних та
трудових ресурсів для здійснення
задекларованих видів господарської
діяльності (торгівля, поставка товару,
надання юридичних та інших послуг).

Отже, на порушення вимог п. 3 ст. 5 та п. 1
ст. 7 Господарського Кодексу України,
якими визначено, що суб'єкти
господарювання та інші учасники
відносин у сфері господарювання
здійснюють свою діяльність у межах
встановленого правового
господарського порядку, додержуючись
вимог законодавства, та відносини у
сфері господарювання регулюються
Конституцією України, цим Кодексом,
законами України, нормативно-правовими
актами Президента України та Кабінету
Міністрів України,
нормативно-правовими актами інших
органів державної влади та органів
місцевого самоврядування, а також
іншими нормативними актами», ні
позивачем ні його контрагентами ТОВ
«Спецтехнопласт» та ПП «Евіт» - не було
надано належних підтверджуючих
документів щодо виникнення податкових
зобов'язань та податкового кредиту.

Згідно вимог п.п. «а» п. 198.1 ст. 198
«Податкового кодексу України», право
віднесення сум податку до податкового
кредиту виникає у разі здійснення
операцій з придбання або виготовлення
товарів (у тому числі в разі їх ввезення
на митну територію України) та послуг.

У відповідності до п. 198.3 ст. 198
Податкового кодексу України,
податковий кредит звітного періоду
визначається виходячи з договірної
(контрактної) вартості товарів (послуг),
але не вище рівня звичайних цін,
визначених у відповідно до ст. 39 цього
Кодексу, та складається з сум податків,
нарахованих (сплачених) платником
податку за ставкою, встановленою
пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу,
протягом такого звітного періоду у
зв'язку з придбанням або виготовленням
товарів (у тому числі при їх імпорті) та
послуг з метою їх подальшого
використання в оподатковуваних
операціях у межах господарської
діяльності платника податку.

Згідно п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу
України, не відносяться до податкового
кредиту суми податку, сплаченого
(нарахованого) у зв'язку з придбанням
товарів/послуг, не підтверджені
податковими накладними або оформлені з
порушенням вимог чи не підтверджені
митними деклараціями.

Аналіз вказаних норм законодавства
свідчить про те, що будь-які документи
(у тому числі договори, накладні,
рахунки тощо) мають силу первинних
документів лише в разі фактичного
здійснення господарської операції.
Якщо ж фактичне здійснення
господарської операції відсутнє,
відповідні документи не можуть
вважатися первинними документами для
цілей ведення податкового обліку
навіть за наявності всіх формальних
реквізитів таких документів, що
передбачені законодавством.

Крім того, як підтверджується наявними
у справі доказами, позивачем, ні до
перевірки, ні до матеріалів справи не
було надано передбачених чинним
законодавством документів (доказів) на
підтвердження фактичності (реальності
здійснення) господарських операцій з
контрагентом ТОВ «Спецтехнопласт»
щодо надання останнім на користь
позивача послуг з поставки
великогабаритного та іншого товару
(обладнання, акумуляторів, блоків
живлення, кабелю, труб та іншого) у
значних обсягах та на значні суми,
зокрема: товарно-транспортних
накладних встановленого
законодавством зразку, подорожніх
листів вантажного автомобілю,
довіреностей на одержання товару, тощо,
а також не було надано доказів
укладення таким контрагентом ТОВ
«Спецтехнопласт» субпідрядних
договорів із перевізниками з метою
виконання договірних зобов'язань із
позивачем щодо транспортування товару,
оскільки власними силами, за
відсутності в останнього будь-яких
матеріально-технічних (складських
приміщень, вантажного транспорту) та
трудових ресурсів, такий контрагент
позивача особисто не міг виконувати
взяті на себе зобов'язання.

Так, під поставкою (транспортуванням)
розуміються будь-які операції, які
передбачають передачу прав власності
на такі товари (тобто коли має місце
операція з відчуження майна з
переходом права володіння
користування та розпорядження).

Тобто поставка - це
матеріально-технічне постачання
продукції виробничо-технічного
призначення і товарів народного
споживання та їх подальша реалізація з
метою отримання економічно-вигідного
зиску та отримання прибутку.

Вищий адміністративний суд України в
своєму інформаційному листі № 742/11/13-11
від 02.06.2011 р. зазначив: «Судам належить
звертати особливу увагу на дослідження
обставин реальності здійснення
господарських операцій платника
податку, на підставі яких таким
платником були сформовані дані
податкового обліку. При цьому приймати
на підтвердження даних податкового
обліку можна лише достовірні первинні
документи, які складені в разі
фактичного здійснення господарської
операції.

З метою встановлення факту здійснення
господарської операції, формування
витрат для цілей визначення об'єкта
оподаткування податком на прибуток або
податкового кредиту з податку на
додану вартість судам належить
з'ясовувати рух активів у процесі
здійснення господарської операції.

При цьому дослідженню підлягають усі
первинні документи, які належить
складати залежно від певного виду
господарської операції: договори, акти
виконаних робіт, документи про
перевезення, зберігання товарів тощо.

Необхідно перевірити фізичні, технічні
та технологічні можливості певної
особи до вчинення тих чи інших дій, що
становлять зміст господарської
операції, як то: наявність
кваліфікованого персоналу, основних
фондів, у тому числі транспортних
засобів для перевезення або
виробництва, приміщень для зберігання
товарів тощо, якщо такі умови необхідні
для здійснення певної операції;
можливість здійснення операцій з
відповідною кількістю певного товару у
відповідні строки з урахуванням
терміну його придатності, доступності
на ринку тощо; наявність відповідних
ліцензій та інших дозвільних
документів, що необхідні для ведення
певного виду господарської діяльності.

Також, Верховним Судом України у справі
№ 21-737во09 (постанова від 08.09.2009 року)
зазначено: «здійснення поставки товару
на будь-яких умовах поставки не
звільняє учасників господарської
операції від складання первинних
документів, які передбачені
законодавством про бухгалтерський
облік, а відтак суду слід звернути
увагу і дати належну оцінку доводам ДПІ
щодо відсутності таких документів у
платника податку під час його
перевірки, оскільки таке може свідчити
і про нездійснення самих господарських
операцій».

З даного приводу слід також наголосити
на положеннях Наказу Міністерства
транспорту України від 14 жовтня 1997 року
№ 363 «Про затвердження Правил
перевезень вантажів автомобільним
транспортом в Україні» (зареєстрований
у Міністерстві юстиції України 20
лютого 1998 р. за № 128/2568) (далі - Наказ №
363).

Так, пунктами 1 та 11.3 Наказу № 363
встановлено, що дорожній лист
вантажного автомобіля є документом,
без якого перевезення вантажів не
допускається, а також Дорожній лист - це
документ установленого законодавством
зразка для визначення та обліку роботи
автомобільного транспортного засобу.

Згідно п. 8.23 Наказу № 363, Замовник
зобов'язаний забезпечити контроль за
дотриманням законодавства про охорону
праці та норм по техніці безпеки при
виконанні вантажно-розвантажувальних
робіт і несе повну відповідальність за
всі наслідки невиконання ним цих
законодавчих актів.

Відповідно до п. 8.25 Наказу № 363, час
прибуття автомобіля для завантаження
встановлюється з моменту, коли водій
подав подорожній лист в пункті
вантаження, а час прибуття автомобіля
для розвантаження - з моменту
пред'явлення водієм
товарно-транспортної накладної в
пункті розвантаження.

Пунктом 2.7 Положення про документальне
забезпечення записів у
бухгалтерському обліку, затвердженого
наказом Міністерства фінансів України
від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 05.06.1995р.,
встановлено, що первинні документи
складаються на бланках типових форм,
затверджених Міністерством статистики
України, а також на бланках спеціальних
форм, затверджених міністерствами та
відомствами України.

Типові форми єдиної первинної
транспортної документації, зокрема
товарно-транспортної накладної та
подорожнього листа, затверджені
спільним наказом Мінтрансу України,
Мінстату України «Про затвердження
типових форм первинного обліку роботи
вантажного автомобіля» від 29.12.1995 р. №
488/346 і введені в дію з 01.01.1996 р.

Вказаний Наказ є чинним на час розгляду
даної справи та був чинним під час
здійснення зазначених господарських
операцій.

Відповідно до Наказу № 488/346
встановлено, що застосування
затверджених даним наказом форм
первинних документів є обов'язковим
для всіх суб'єктів господарської
діяльності, незалежно від форм
власності, а саме:

- подорожній лист вантажного
автомобіля, ф. № 2;

- подорожній лист вантажного
автомобіля у міжнародному сполученні",
ф. № 1 (міжнародна);

- товарно-транспортна накладна, ф. №
1-ТН;

- талон замовника, ф. № 1-ТЗ.

Вантаж, не оформлений ТТН, не
приймається до перевезення (п. 47
Статуту автотранспорту). Про факт
надання автотранспортних послуг
свідчать товарно-транспортні
документи, дорожні листи вантажного
автомобіля, що підтверджують рух
вантажу від пункту відправлення до
пункту призначення (передання вантажу
одержувачу).

Відповідно п. 11.1 Правил перевезення
вантажів автомобільним транспортом в
Україні, затверджених наказом
Міністерства транспорту України № 363
від 14.10.1997 р., зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 20.02.1998 р. а
№ 128/2568, основними документами на
перевезення вантажів є товарно -
транспортні накладні та дорожні листи
вантажного автомобіля.

Товарно-транспортну накладну на
перевезення вантажів автомобільним
транспортом замовник
(вантажовідправник) повинен виписувати
в кількості не менше чотирьох
екземплярів. Замовник
(вантажовідправник) засвідчує всі
екземпляри товарно-транспортної
накладної підписом і при необхідності
печаткою (штампом) (пункт 11.5 Правил).
Перший екземпляр товарно-транспортної
накладної залишається у Замовника
(вантажовідправника), другий -
передається водієм (експедитором)
вантажоодержувачу, третій і четвертий
екземпляри, засвідчені підписом
вантажоодержувача (у разі потреби й
печаткою або штампом), передається
Перевізнику (пункт 11.7). В ТТН вказується
дата, марка та номер автомобіля, номер
подорожнього листа, назва
автопідприємства, ПІП водія, вид
перевезень, назва «Замовника»,
«Вантажовідправника»,
«Вантажоодержувача», адресу пункту
навантаження та пункту розвантаження.

В графі «Відомості про вантаж»
обов'язково вказується назва
продукції, товару (вантажу), одиниця
виміру, кількість, ціна, сума, кількість
їздок, заїздів, підписи
водія-експедитора та
вантажоодержувача.

Підсумовуючи вищенаведене, суд
зазначає, що використання
товарно-транспортної накладної при
здійсненні автомобільних перевезень є
обов'язковим. Відсутність чи
неправильне оформлення ТТН має
наслідком, відповідно, відсутність
документального підтвердження
господарської операції та наявність
помилок у відображені результатів
господарської операції в обліку (як
бухгалтерському, так і податковому).

В той же час, позивачем ні під час
перевірки, ні до матеріалів справи не
були надані належним чином оформлені
за встановленим законодавством
зразком (типовою формою)
товарно-транспортні накладні на
підтвердження реальності надання
послуг з поставки товару наведеним
вище контрагентом ТОВ
«Спецтехнопласт» (або іншим
контрагентом у разі укладення окремого
договору із
перевізником-субпідрядником), а
відповідно позивачем не було
допустимими доказами по справі
доведено товарності (фактичності
здійснення) таких господарських
операцій із вказаним контрагентом.

Постановою Кабінету Міністрів України
від 25 лютого 2009 р. № 207 «Про
затвердження переліку документів,
необхідних для здійснення перевезення
вантажу автомобільним транспортом у
внутрішньому сполученні», передбачено,
що для водія юридичної особи або
фізичної особи - підприємця, що
здійснює вантажні перевезення
обов'язковим для водія юридичної особи
необхідним є дорожній лист з
відмітками про проведення медичного
огляду водія та огляду технічного
стану транспортного засобу.

Також, згідно спільного Наказу
Міністерства транспорту та
Міністерства статистики України від 29
грудня 1995 року № 488/346 (далі - Наказ від 29
грудня 1995 року № 488/346) «Про
затвердження типових форм первинного
обліку роботи вантажного автомобіля»,
п. 1 передбачено, що типовою формою
первинного обліку роботи вантажного
автомобіля, є зокрема «Подорожній лист
вантажного автомобіля», ф. № 2.

Проте, як підтверджується наявними
матеріалами справи, та не було
допустимими доказами заперечено
позивачем, під час проведення
перевірки ТОВ «Агенція захисту
інформації-Центр» не було надано
перевіряючим вищезазначених
документів (подорожніх листів,
товарно-транспортних накладних,
довіреностей на отримання ТМЦ) на
підтвердження фактичності здійснення
господарських операцій з постачання
товару із контрагентом ТОВ
«Спецтехнопласт», а також зазначених
документів не було надано позивачем і
до адміністративної справи.

Отже, враховуючи наведені вище факти,
вбачається проведення контрагентами
позивача ТОВ «Спецтехнопласт» та ПП
«Евіт» транзитних фінансових потоків,
спрямованих на здійснення операцій з
надання податкової вигоди переважно з
контрагентами, які не виконують свої
податкові зобов'язання, зокрема, у
випадках, коли операції здійснюються
через посередників з метою штучного
формування валових витрат та
податкового кредиту, не мають
реального товарного характеру (платник
не знаходиться за місцезнаходженням,
не має жодних матеріальних та трудових
ресурсів), а тому наведені обставини
свідчать про відсутність факту
реального здійснення господарських
операцій з контрагентами-покупцями та
постачальниками. Вказані факти
свідчать про укладення договорів без
мети настання реальних наслідків.

Як зазначено у листі Вищого
адміністративного суду України від 20
липня 2010 року № 1112/11/13-10 «Проблемні
питання застосування законодавства у
справах за участю органів державної
податкової служби», про
необґрунтованість податкової вигоди
можуть також свідчити підтверджені
доказами доводи податкового органу,
зокрема, про наявність таких обставин:

- неможливість реального здійснення
платником податків зазначених
операцій з урахуванням часу, місця
знаходження майна або обсягу
матеріальних ресурсів, економічно
необхідних для виробництва товарів,
виконання робіт або послуг,
нездійснення особою, яка значиться
виробником товару, підприємницької
діяльності;

- відсутність необхідних умов для
досягнення результатів відповідної
підприємницької, економічної
діяльності в силу відсутності
управлінського або технічного
персоналу, основних коштів, виробничих
активів, складських приміщень,
транспортних засобів;

- облік для цілей оподаткування тільки
тих господарських операцій, які
безпосередньо пов'язані з виникненням
податкової вигоди, якщо для даного виду
діяльності також потрібне здійснення й
облік інших господарських операцій;

- здійснення операцій з товаром, що не
вироблявся або не міг бути вироблений в
обсязі, зазначеному платником податків
у документах обліку.

Зазначена позиція узгоджується також
із позицією Вищого адміністративного
суду України, викладеною у листі
останнього від 02.06.2011 року № 742/11/13-11
«Щодо однакового застосування
адміністративними судами окремих
приписів Податкового кодексу України
та Кодексу адміністративного
судочинства України» та позицією
Вищого адміністративного суду України
викладену у постанові від 20.02.2013 р. по
справі К/9991/59642/12.

Також, постановою Верховного Суду
України від 05.03.2012 р. у справі № 21-421а11
встановлено, якщо податкові накладні,
які стали підставою для формування
податкового кредиту, виписані від
імені осіб які заперечують свою участь
у створенні та діяльності таких
товариств, зокрема й у підписанні
будь-яких первинних документів, не
можна вважати належно оформленими та
підписаними повноважними особами
звітними документами, які посвідчують
факт придбання товарів, робіт чи
послуг, а тому віднесення відображених
у них сум ПДВ до податкового кредиту є
безпідставними, а виписані податкові
накладні не можна вважати належно
оформленими документами податкової
звітності.

З огляду на зазначене та наявні у
справі докази вбачається, що
господарські операції між позивачем та
ТОВ «Спецтехнопласт», ПП «Евіт»
об'єктивно призвели до порушення
інтересів Держави і суспільства у
цілому. У даному випадку йдеться про
порушення фінансово-економічних
інтересів держави, її бюджетної
системи, оскільки відповідно до п.п. 19 п.
1 ст. 2 «Бюджетного кодексу України» від
21.06.2001 р. доходи бюджету складаються з
усіх податкових, неподаткових та інших
надходжень на безповоротній основі
справляння яких передбачено
законодавством України. Податковими
надходженнями згідно з п. 2 ст. 9
вищезазначеного Кодексу визнаються
передбачені податковими законами
України загальнодержавні і місцеві
податки, збори та інші обов'язкові
платежі, згідно зі ст. 2 Закону України
«Про систему оподаткування» № 1251-12 від
25.06.1991 р., під податком слід розуміти
обов'язковий внесок до бюджету
відповідного рівня, здійснений
платниками у порядку і на умовах, що
визначаються законами України про
оподаткування. Сукупність податків і
зборів до бюджетів та до державних
цільових фондів, що справляються у
встановленому законами України
порядку, становить систему
оподаткування та Конституції України,
оскільки протиправні дії позивача
руйнують бюджетну систему держави та
систему оподаткування, яка створена в
інтересах Держави.

Згідно правової позиції Верховного
Суду України, викладеній в постанові
від 26 вересня 2006 року, правочин, який
вчинено з метою, завідомо суперечною
інтересам держави і суспільства,
водночас суперечить моральним засадам
суспільства, а тому згідно з ч. 1 ст. 203, ч.
2 ст. 215 ЦК України є нікчемним, і
визнання такого правочину недійсним
судом не вимагається.

Це означає, що в результаті виконання
сторонами нікчемного правочину не
можуть виникати як податкові
зобов'язання, так і податковий кредит з
податку на додану вартість та право на
формування валових витрат.

В інформаційному листі Вищого
адміністративного суду України №
742/11/13-11 від 02.06.2011 р. зазначено, що судам
належить звертати особливу увагу на
дослідження обставин реальності
здійснення господарських операцій
платника податку, на підставі яких
таким платником були сформовані дані
податкового обліку. При цьому приймати
на підтвердження даних податкового
обліку можна лише достовірні первинні
документи, які складені в разі
фактичного здійснення господарської
операції.

При цьому, дослідженню підлягають усі
первинні документи, які належить
складати залежно від певного виду
господарської операції: договори, акти
виконаних робіт, документи про
перевезення, зберігання товарів тощо.

Необхідно перевірити фізичні, технічні
та технологічні можливості певної
особи до вчинення тих чи інших дій, що
становлять зміст господарської
операції, як-то: наявність
кваліфікованого персоналу, основних
фондів, у тому числі транспортних
засобів для перевезення або
виробництва, приміщень для зберігання
товарів тощо, якщо такі умови необхідні
для здійснення певної операції;
можливість здійснення операцій з
відповідною кількістю певного товару у
відповідні строки з урахуванням
терміну його придатності, доступності
на ринку тощо; наявність відповідних
ліцензій та інших дозвільних
документів, що необхідні для ведення
певного виду господарської діяльності.

Згідно Постанови Верховного суду
України від 08.09.2009 р. у справі № 21-737во09,
про необґрунтованість податкової
вигоди може свідчити відсутність
необхідних умов для досягнення
результатів відповідної
підприємницької, економічної
діяльності в силу відсутності
управлінського або технічного
персоналу, основних коштів, виробничих
активів, складських приміщень,
транспортних засобів, а також письмові
заперечення посадових осіб
контрагентів, що будь-яких документів,
угод, платіжних доручень, банківських
та господарських документів.

Згідно Листа ВАСУ від 02.06.2011 р. № 742/11/13-11,
будь-які документи (у тому числі
договори, накладні, рахунки тощо) мають
силу первинних документів лише в разі
фактичного здійснення господарської
операції. Для підтвердження даних
податкового обліку можуть братися до
уваги лише ті первинні документи, які
складені в разі фактичного здійснення
господарської операції. Необхідною
умовою для віднесення сплачених у ціні
товарів (послуг) сум податку на додану
вартість є факт придбання товарів та
послуг із метою їх використання в
господарській діяльності. Витрати для
цілей визначення об'єкта оподаткування
податком на прибуток, а також
податковий кредит для цілей визначення
об'єкта оподаткування податком на
додану вартість мають бути фактично
здійснені і підтверджені належним
чином складеними первинними
документами, що відображають
реальність господарської операції, яка
є підставою для формування податкового
обліку платника податків.

Таким чином, проаналізувавши наявні
матеріали справи та норми зазначеного
законодавства, суд вважає правомірними
висновки відповідача, викладені в Акті
перевірки, а саме те, що зазначені
правовідносини позивача із
контрагентами ТОВ «Спецтехнопласт» та
ПП «Евіт» мали виключно паперовий
характер, а отже не були спрямовані на
реальне настання правових наслідків.

Враховуючи вищезазначене, суд вважає,
що відповідачем було правомірно
винесено оскаржуване податкове
повідомлення-рішення, на підставі
висновків, викладених в Акті перевірки.

Згідно ст. 86 Кодексу адміністративного
судочинства України, суд оцінює докази,
які є у справі, за своїм внутрішнім
переконанням, що ґрунтується на їх
безпосередньому, всебічному, повному
та об'єктивному дослідженні. Ніякі
докази не мають для суду наперед
встановленої сили. Суд оцінює
належність, допустимість,
достовірність кожного доказу окремо, а
також достатність і взаємний зв'язок
доказів у їх сукупності.

Згідно з ч. 3 ст. 2 Кодексу
адміністративного судочинства
України, у справах щодо оскарження
рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів
владних повноважень адміністративні
суди перевіряють, чи прийняті (вчинені)
вони:

1) на підставі, у межах повноважень
та у спосіб, що передбачені
Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою,
з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням
усіх обставин, що мають значення для
прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності
перед законом, запобігаючи
несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням
необхідного балансу між будь-якими
несприятливими наслідками для прав,
свобод та інтересів особи і цілями, на
досягнення яких спрямоване це рішення
(дія);

9) з урахуванням права особи на участь
у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного
строку.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України,
кожна сторона повинна довести ті
обставини, на яких ґрунтуються її
вимоги та заперечення крім випадків,
встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України, в
адміністративних справах про
протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних
повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається на
відповідача, якщо він заперечує проти
адміністративного позову.

Відповідач, як суб'єкт владних
повноважень, довів суду правомірність
прийнятих ним оскаржуваного
податкового повідомлення-рішення від
11.06.2013 р. № .

Натомість позивач не надав суду
допустимих доказів на обґрунтування
заявлених ним позовних вимог.

Враховуючи вищенаведене в сукупності,
та керуючись ст.ст. 2, 71, 86, 94, 97, 158-163 КАС
України, Окружний адміністративний суд
м. Києва, -

ПОСТАНОВИВ:

1. В адміністративному позові
відмовити.

Строк і порядок набрання судовим
рішенням законної сили встановлені у
статті 254 Кодексу адміністративного
судочинства України, якщо інше не
встановлено цим Кодексом.

Постанова може бути оскаржена до суду
апеляційної інстанції за правилами,
встановленими ст. ст. 185-187 КАС України.

Суддя:
Я.І. Добрянська

Дата складання та підписання в повному
обсязі постанови - 27.01.2014 р.