Справа № 812/6127/13-а
Суддя: Попов В.В.
Дата ухвалення: 2014-01-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Головуючий у 1 інстанції - Чернявська
Суддя-доповідач - Попов В.В.
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 січня 2014 року
справа №812/6127/13-а
приміщення суду за адресою:83017, м.
Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний
адміністративний суд у складі колегії
суддів:

головуючого Попова В.В.,

суддів Лях О.П., Нікуліна О.А.,

секретар Турко І.Б.,

за участю сторін : представника
Алчевської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
Управління Міндоходів у Луганській
області Артюхової Л.Т.,

розглянувши у відкритому
судовому засіданні апеляційну скаргу
Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 та
апеляційну скаргу Алчевської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного Управління
Міндоходів у Луганській області на
постанову Луганського окружного
адміністративного суду від 22 листопада
2013 р. у справі № 812/6127/13-а за позовом
Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до
Алчевської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
Управління Міндоходів у Луганській
області про визнання протиправними
дій, наказів від 16.06.2013 р. № 376 та від
18.05.2013 р. № 380, висновків за актом
перевірки від 29.05.2013 р. № 902-172- та
скасування податкових
повідомлень-рішень від 13.06.2013 р. №
та № ,-

В С Т А
Н О В И В :

Постановою Луганського окружного
адміністративного суду від 22 листопада
2013 р. у справі № 812/6127/13-а
адміністративний позов фізичної
особи-підприємця ОСОБА_3 до Алчевської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Луганській області про
визнання протиправними дій, наказів
від 16 червня 2013 року № 376 та від 18 травня
2013 року № 380, висновків за актом
перевірки від 29 травня 2013 року №
902-172- та скасування податкових
повідомлень-рішень від 13 червня 2013 року
№№ , - задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано
податкове повідомлення-рішення
Алчевської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Луганській
області від 13 червня 2013 року №
про збільшення фізичній
особі-підприємцю ОСОБА_3 суми грошового
зобов'язання за платежем
«адміністративні штрафи та інші
санкції» на 170,00 грн., у тому числі 0,00
грн. - за основним платежем, 170,00 грн. - за
штрафними (фінансовими) санкціями
(штрафами).

В решті позовних вимог відмовлено.

Стягнуто з Державного бюджету України
на користь особи-підприємця ОСОБА_3
(реєстраційний номер облікової картки
платника податків НОМЕР_3, місце
проживання: 94100, АДРЕСА_1) судові витрати
зі сплати судового збору в сумі 1,70 грн.
(одна гривня сімдесят копійок).

Стягнуто з Державного бюджету України
на користь особи-підприємця ОСОБА_3
(реєстраційний номер облікової картки
платника податків НОМЕР_3, місце
проживання: 94100, АДРЕСА_1) судові витрати
зі сплати судового збору в сумі 1,70 грн.
(одна гривня сімдесят копійок).

Не погоджуючись із прийнятим рішенням,
позивачем - Фізичною
особою-підприємцем ОСОБА_3 подана
апеляційна скарга, в якій просить
скасувати вищевказану постанову та
прийняти нову про задоволення позовних
вимог в повному обсязі.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням,
відповідачем - Алчевською об'єднаною
державною податковою інспекцією
Головного Управління Міндоходів у
Луганській області подана
апеляційна скарга, в якій просить
змінити постанову суду першої
інстанції в частині визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення від 13
червня 2013 року № на суму 170 грн.
та прийняти нову про відмову в
задоволенні позовних вимог в повному
обсязі.

Мотивами апеляційних скарг особи, які
їх подали, зазначають порушення судом
першої інстанції норм матеріального та
процесуального права, а також
невідповідність висновків суду
обставинам справи та неповне
з'ясування обставин, що мають значення
для справи.

Колегія суддів, заслухавши доповідь
судді - доповідача, перевіривши
матеріали справи і обговоривши доводи
апеляційних скарг встановила наступне.

Фізична особа - підприємець ОСОБА_3 як
платник податків перебуває на обліку у
Брянківському відділенні Алчевської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного управління
Міндоходів у Луганській області, про що
свідчить довідка про взяття на облік
платника податків від 12 липня 2007 року
за № 2230 (том 1, арк. справи 75).

У період з 17 травня 2013 року по 22 травня
2013 року посадовими особами Алчевської
об'єднаної державної податкової
інспекції Луганської області
Державної податкової служби згідно з
підпунктом 78.1.1 пункту 78.1 статті 78
Податкового кодексу України у
відповідності із наказами від 16 травня
2013 року № 376 та від 18 травня 2013 року № 380
та за направленнями від 17 травня 2013
року № 448/172, від 20 травня 2013 року № 449/172
проведена позапланова документальна
виїзна перевірка дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства фізичної особи -
підприємця ОСОБА_3 за період з 01 квітня
2009 року по 31 грудня 2012 року, за
результатами якої складений акт від 29
травня 2013 року № 902-172- (том 1, арк.
справи 8-22, 61, 62, 63, 64).

Згідно висновків акта від 29 травня 2013
року № 902-172- фізична особа -
підприємець ОСОБА_3, зокрема, в
порушення підпункту 2.3.1 пункту 2.3
статті 2, пункту 4.1 статті 4, підпункту
6.1.1 пункту 6.1 статті 6, підпункту 7.3.1
пункту 7.3 статті 7, підпункту 7.2.8 пункту
7.2 статті 7, підпункту 7.7.1 пункту 7.7
статті 7, пунктів 9.4, 9.6 статті 9 Закону
України «Про податок на додану
вартість», пункту 117.1 статті 117, пункту
181.1 статті 181, пунктів 183.1, 183.2, 183.10 статті
183, пункту 188.1 статті 188, пункту 10
підрозділу 2 розділу ХХ, пункту 187.1
статті 187, пункту 200.1 статті 200, пункту
201.14 статті 201, пункту 201.15 статті 201
Податкового кодексу України, своєчасно
не зареєструвався платником податку на
додану вартість та у період з 19 квітня
2010 року по 31 грудня 2012 року занизив
податкове зобов'язання з податку на
додану вартість у розмірі 149520,00 грн., у
тому числі по періодах: з 19 квітня 2010
року по 30 квітня 2010 року у розмірі 2089,66
грн., з 01 травня 2010 року по 31 травня 2010
року у розмірі 5704,88 грн., з 01 червня 2010
року по 30 червня 2010 року у розмірі 5475,01
грн., з 01 липня 2010 року по 31 липня 2010 року
у розмірі 5082,27 грн., з 01 серпня 2010 року по
31 серпня 2010 року у розмірі 4514,43 грн., з 01
вересня 2010 року по 30 вересня 2010 року у
розмірі 4524,14 грн., з 01 жовтня 2010 року по 31
жовтня 2010 року у розмірі 4405,69 грн., з 01
листопада 2010 року по 30 листопада 2010
року у розмірі 4274,13 грн., з 01 грудня 2010
року по 31 грудня 2010 року у розмірі 4224,23
грн., з 01 січня 2011 року по 31 січня 2011 року
у розмірі 4071,24 грн., з 01 лютого 2011 року по
28 лютого 2011 року у розмірі 4012,97 грн., з 01
березня 2011 року по 31 березня 2011 року у
розмірі 4436,34 грн., з 01 квітня 2011 року по 30
квітня 2011 року у розмірі 4521,55 грн., з 01
травня 2011 року по 31 травня 2011 року у
розмірі 4577,68 грн., з 01 червня 2011 року по 30
червня 2011 року у розмірі 4539,26 грн., з 01
липня 2011 року по 31 липня 2011 року у
розмірі 5033,57 грн., з 01 серпня 2011 року по 31
серпня 2011 року у розмірі 4950,88 грн., з 01
вересня 2011 року по 30 вересня 2011 року у
розмірі 4914,14 грн., з 01 жовтня 2011 року по 31
жовтня 2011 року у розмірі 5043,86 грн., з 01
листопада 2011 року по 30 листопада 2011
року у розмірі 4927,67 грн., з 01 грудня 2011
року по 31 грудня 2011 року у розмірі 5046,08
грн., з 01 січня 2012 року по 31 січня 2012 року
у розмірі 4483,49 грн., з 01 лютого 2012 року по
28 лютого 2012 року у розмірі 4698,63 грн., з 01
березня 2012 року по 31 березня 2012 року у
розмірі 5024,54 грн., з 01 квітня 2012 року по 30
квітня 2012 року у розмірі 4684,77 грн., з 01
травня 2012 року по 31 травня 2012 року у
розмірі 5073,28 грн., з 01 червня 2012 року по 30
червня 2012 року у розмірі 4946,28 грн., з 01
липня 2012 року по 31 липня 2012 року у
розмірі 5048,74 грн., з 01 серпня 2012 року по 31
серпня 2012 року у розмірі 5030,86 грн., з 01
вересня 2012 року по 30 вересня 2012 року у
розмірі 4895,60 грн., з 01 жовтня 2012 року по 31
жовтня 2012 року у розмірі 4296,90 грн., з 01
листопада 2012 року по 30 листопада 2012
року у розмірі 3091,55 грн., з 01 грудня 2012
року по 31 грудня 2012 року у розмірі 1876,30
грн. (том 1, арк. справи 21, 21 на звороті).

На підставі акта від 29 травня 2013 року №
902-172- Алчевською об'єднаною
державною податковою інспекцією
Головного управління Міндоходів у
Луганській області згідно з підпунктом
54.3.2 пункту 54.3 статті 54, пунктом 117.1
статті 117, пунктом 123.1 статті 123
Податкового кодексу України винесені
податкові повідомлення-рішення від 13
червня 2013 року:

- № про збільшення суми грошового
зобов'язання за платежем «податок на
додану вартість» на 180361,50 грн., у тому
числі 149520,00 грн. - за основним платежем,
30841,50 грн. - за штрафними (фінансовими)
санкціями (штрафами) (том 1, арк. справи
33);

- № про збільшення суми грошового
зобов'язання за платежем
«адміністративні штрафи та інші
санкції» на 170,00 грн., у тому числі 0,00
грн. - за основним платежем, 170,00 грн. - за
штрафними (фінансовими) санкціями
(штрафами) (том 1, арк. справи 34).

Підставою для винесення зазначених
податкових повідомлень-рішень стало
те, що у фізичної особи - підприємця
ОСОБА_3 у період з 01 квітня 2009 року по 31
березня 2010 року загальна сума від
здійснення операцій з поставки
товарів, що підлягають оподаткуванню
згідно з Законом України «Про податок
на додану вартість», протягом останніх
дванадцяти календарних місяців
сукупно перевищує 300000 грн. (без
урахування податку на додану вартість)
та складає 302196,40 грн., у зв'язку з чим
позивач відповідно до підпункту 2.3.1
пункту 2.3 статті 2, пункту 9.6 статті 9
зазначеного Закону повинен був
зареєструватись платником податку на
додану вартість, подавши до
податкового органу відповідну заяву не
пізніше двадцятого календарного дня з
моменту досягнення суми
оподатковуваних операцій, визначеної
підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 цього
Закону. Оскільки позивач цього не
зробив, до нього застосовані штрафні
санкції за не подання заяви про
реєстрацію платником податку на додану
вартість, а також визначені податкові
зобов'язання з податку на додану
вартість за період з 19 квітня 2010 року по
31 грудня 2012 року із застосуванням
штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

Колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інстанції,
стосовно того, що позовні вимоги про
визнання протиправними дій
відповідача щодо організації та
проведення документальної
позапланової виїзної перевірки,
визнання протиправними та скасування
наказів відповідача від 16 червня 2013
року № 376 та від 18 травня 2013 року № 380
про проведення документальної
позапланової виїзної перевірки,
визнання протиправними висновків акта
перевірки від 29 травня 2013 року №
902-172- «Про результати
документальної позапланової виїзної
перевірки дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства фізичної
особи-підприємця ОСОБА_3 за період з 01
квітня 2009 року по 31 грудня 2012 року»,
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення від 13
червня 2013 року № про збільшення
суми грошового зобов'язання за
платежем «податок на додану вартість»
на 180361,50 грн., у тому числі 149520,00 грн. - за
основним платежем, 30841,50 грн. - за
штрафними (фінансовими) санкціями
(штрафами), є безпідставними та
необґрунтованими, в наслідок чого не
підлягають задоволенню, виходячи з
наступного.

Відповідно до підпункту 14.1.171 пункту 14.1
статті 14 Податкового кодексу України
податкова інформація у цьому Кодексі
вживається у значенні, визначеному
Законом України «Про інформацію».

Частиною 1 статті 1 Закону України від 02
жовтня 1992 року № 2657-XII «Про інформацію»
визначено, що інформація - будь-які
відомості та/або дані, які можуть бути
збережені на матеріальних носіях або
відображені в електронному вигляді.

Згідно з пунктом 71.1 статті 71
Податкового кодексу України
інформаційно-аналітичне забезпечення
діяльності контролюючих органів -
комплекс заходів щодо збору,
опрацювання та використання
інформації, необхідної для виконання
покладених на контролюючі органи
функцій.

Для інформаційно-аналітичного
забезпечення діяльності контролюючого
органу використовується інформація, що
надійшла від платників податків та
податкових агентів, зокрема
інформація: що міститься в податкових
деклараціях, розрахунках, інших
звітних документах; про фінансово -
господарські операції платників
податків; про застосування
реєстраторів розрахункових операцій
(підпункти 72.1.1.1, 72.1.1.3, 72.1.1.4 підпункту
72.1.1 пункту 72.1 статті 72 Податкового
кодексу України).

Контролюючі органи згідно з пунктом 73.3
статті 73 Податкового кодексу України
мають право звернутися до платників
податків та інших суб'єктів
інформаційних відносин із письмовим
запитом про подання інформації
(вичерпний перелік та підстави надання
якої встановлено законом), необхідної
для виконання покладених на
контролюючі органи функцій, завдань, та
її документального підтвердження.
Письмовий запит про подання інформації
надсилається платнику податків або
іншим суб'єктам інформаційних
відносин, зокрема, якщо за результатами
аналізу податкової інформації,
отриманої в установленому законом
порядку, виявлено факти, які свідчать
про порушення платником податків
податкового, валютного законодавства,
законодавства у сфері запобігання та
протидії легалізації (відмиванню)
доходів, одержаних злочинним шляхом,
або фінансуванню тероризму та іншого
законодавства, контроль за дотриманням
якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пункту 74.1 статті 74
Податкового кодексу України податкова
інформація, зібрана відповідно до
цього Кодексу, може зберігатися та
опрацьовуватися в інформаційних базах
контролюючих органів або
безпосередньо посадовими (службовими)
особами контролюючих органів.

Зібрана податкова інформація та
результати її опрацювання
використовуються для виконання
покладених на контролюючі органи
функцій та завдань (пункт 74.2 статті 74
Податкового кодексу України).

В ході судового розгляду судом
встановлено, що за наслідками
опрацювання податкової інформації,
наявної у Алчевської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Луганській області, а саме податкових
декларацій про доходи фізичної особи -
підприємця ОСОБА_3 за І квартал 2009 року
(зареєстрована у податковому органі 09
квітня 2009 року за № 1314), за півріччя 2009
року (зареєстрована у податковому
органі 20 липня 2009 року за № 2358), за ІІІ
квартали 2009 року (зареєстрована у
податковому органі 28 жовтня 2009 року за
№ 3377), за 2009 рік (зареєстрована у
податковому органі 18 січня 2010 року за №
273), за І квартал 2010 року (зареєстрована
у податковому органі 26 квітня 2010 року
за № 1526), та звітів про використання
реєстраторів розрахункових операцій
та книг обліку розрахункових операцій
(розрахункових книжок) за 2009 рік і
січень-березень 2010 року, податковим
органом встановлено, що загальна сума
від продажу товарів протягом останніх
дванадцяти календарних місяців
сукупно перевищує 300000 грн. (без
урахування податку на додану вартість)
та складає за період з 01 квітня 2009 року
по 31 березня 2010 року 302196,40 грн., що
зумовлює обов'язкову реєстрацію
фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 як
платника податків на додану вартість
відповідно до підпункту 2.3.1 пункту 2.3
статті 2, пунктів 9.4, 9.6 статті 9 Закону
України «Про податок на додану
вартість» не пізніше 20 числа
календарного місяця з моменту
досягнення суми оподатковуваних
операцій у 300000 грн. шляхом подання до
податкового органу заяви про
реєстрацію як платника податку на
додану вартість (том 3, арк. справи 32-34;
том 5, арк. справи 36-41, 66-77).

Вищезазначена інформація є податковою
інформацію, яка свідчить про порушення
платником податків податкового
законодавства, контроль за дотриманням
якого покладено на контролюючі органи,
та надає податковому органу право
звернутися до платника податків із
письмовим запитом про подання
інформації, необхідної для виконання
покладених на контролюючі органи
функцій, завдань, та її документального
підтвердження.

За результатами аналізу податкової
інформації, яка міститься у податкових
деклараціях про доходи та звітах про
використання реєстраторів
розрахункових операцій та книг обліку
розрахункових операцій (розрахункових
книжок) за 2009 рік та І квартал 2010 року,
податковим органом направлено
позивачу запити від 20 березня 2013 року №
5968/172 та від 08 квітня 2013 року № 7418/172 про
надання пояснень та їх документального
підтвердження щодо своєчасності
реєстрації платником податку на додану
вартість у зв'язку з перевищенням
оподатковуваних операцій понад 300000
грн. (том 1, арк. справи 59, 60).

23 квітня 2013 року позивачем до
податкового органу надані пояснення та
документальне підтвердження на запит
останнього від 08 квітня 2013 року № 7418/172
(том 5, арк. справи 53-54).

Пунктом 75.1 статті 75 Податкового
кодексу України передбачено, що органи
державної податкової служби мають
право проводити камеральні,
документальні (планові або
позапланові; виїзні або невиїзні) та
фактичні перевірки. Камеральні та
документальні перевірки проводяться
органами державної податкової служби в
межах їх повноважень виключно у
випадках та у порядку, встановлених цим
Кодексом, а фактичні перевірки - цим
Кодексом та іншими законами України,
контроль за дотриманням яких покладено
на органи державної податкової служби.

Документальною перевіркою згідно з
підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75
Податкового кодексу України
вважається перевірка, предметом якої є
своєчасність, достовірність, повнота
нарахування та сплати усіх
передбачених цим Кодексом податків та
зборів, а також дотримання валютного та
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, дотримання
роботодавцем законодавства щодо
укладення трудового договору,
оформлення трудових відносин з
працівниками (найманими особами) та яка
проводиться на підставі податкових
декларацій (розрахунків), фінансової,
статистичної та іншої звітності,
регістрів податкового та
бухгалтерського обліку, ведення яких
передбачено законом, первинних
документів, які використовуються в
бухгалтерському та податковому обліку
і пов'язані з нарахуванням і сплатою
податків та зборів, виконанням вимог
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, а також отриманих в
установленому законодавством порядку
контролюючим органом документів та
податкової інформації, у тому числі за
результатами перевірок інших
платників податків.

Відповідно до підпункту 78.1.1 пункту 78.1
статті 78 Податкового кодексу України
документальна позапланова перевірка
здійснюється, зокрема, якщо за
наслідками перевірок інших платників
податків або отримання податкової
інформації виявлено факти, що свідчать
про можливі порушення платником
податків податкового, валютного та
іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на органи
державної податкової служби, якщо
платник податків не надасть пояснення
та їх документальні підтвердження на
обов'язковий письмовий запит органу
державної податкової служби протягом 10
робочих днів з дня отримання запиту.

Про проведення документальної
позапланової перевірки керівник
контролюючого органу приймає рішення,
яке оформлюється наказом. Право на
проведення документальної
позапланової перевірки платника
податків надається лише у випадку, коли
йому до початку проведення зазначеної
перевірки вручено під розписку копію
наказу про проведення документальної
позапланової перевірки (пункт 78.4
статті 78 Податкового кодексу України).

Згідно з пунктом 86.1 статті 86
Податкового кодексу України
результати перевірок (крім
камеральних) оформлюються у формі акта
або довідки, які підписуються
посадовими особами органу державної
податкової служби та платниками
податків або їх законними
представниками (у разі наявності). У
разі встановлення під час перевірки
порушень складається акт. Якщо такі
порушення відсутні, складається
довідка.

Наказом Алчевської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Луганській області від 16 травня 2013 року
за № 376 призначено проведення
документальної позапланової виїзної
перевірки дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства фізичної
особи-підприємця ОСОБА_3, реєстраційний
номер облікової картки платника
податків НОМЕР_3, за період з 01 квітня 2009
року по 31 грудня 2012 року, яку доручено
провести начальнику відділу
податкового контролю фізичних осіб
управління оподаткування фізичних
осіб Сас Н.С. (том 1, арк. справи 61).

Наказ від 16 травня 2013 року за № 376 разом
із направленням на перевірку від 17
травня 2013 року № 448/172 вручені позивачу
під розписку (том 1, арк. справи 62).

Наказом Алчевської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Луганській області від 18 травня 2013 року
№ 380 внесені зміни та доповнення до
пункту 1 наказу від 16 травня 2013 року за
№ 376, та введено до складу осіб, яким
доручено провести призначену
документальну позапланову виїзну
перевірку, головного державного
податкового ревізора-інспектора
відділу податкового контролю фізичних
осіб управління оподаткування
фізичних осіб Стройникову О.Л. (том 1,
арк. справи 63).

Наказ від 18 травня 2013 року № 380 разом із
направленням на перевірку від 20 травня
2013 року № 449/172 вручені позивачу під
розписку (том 1, арк. справи 64).

Надані фізичною - особою підприємцем
ОСОБА_3 до податкового органу 23 квітня
2013 року пояснення та їх документальні
підтвердження мають бути опрацьовані
податковим органом шляхом призначення
та проведення документальної
перевірки, в ході якої документам
бухгалтерського та податкового обліку
має бути надана відповідна оцінка.

Враховуючи вищевикладене, суд прийшов
до висновку, що у податкового органу
були правові підстави, передбачені
підпунктом 78.1.1 пункту 78.1 статті 78
Податкового кодексу України, для
видання наказів від 16 травня 2013 року за
№ 376 та від 18 травня 2013 року № 380 та
проведення документальної
позапланової виїзної перевірки
дотримання вимог податкового,
валютного та іншого законодавства
фізичної особи-підприємця ОСОБА_3,
реєстраційний номер облікової картки
платника податків НОМЕР_3, за період з 01
квітня 2009 року по 31 грудня 2012 року.

Для застосування посадовими
(службовими) особами органів державної
податкової служби при оформленні
матеріалів документальних перевірок з
питань дотримання податкового,
валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на органи державної
податкової служби, платниками податків
- юридичними особами (резидентами і
нерезидентами) та їх відокремленими
підрозділами (далі - платники податків)
відповідно до вимог Податкового
кодексу України та Закону України «Про
державну податкову службу в Україні»
розроблено Порядок оформлення
результатів документальних перевірок
з питань дотримання податкового,
валютного та іншого законодавства,
затверджений наказом Державної
податкової адміністрації України від 22
грудня 2010 року № 984 та зареєстрований в
Міністерстві юстиції України 12 січня
2011 року за № 34/18772 (далі - Порядок № 984).

Згідно з пунктом 3 розділу I Порядку № 984
(тут і надалі посилання на норми
зазначеного Порядку наводяться в
редакції, яка діяла на час виникнення
спірних правовідносин) результати
документальних перевірок оформлюються
у формі акта або довідки. У разі
встановлення під час перевірки
порушень складається акт, а у разі
відсутності порушень - довідка. Акт -
службовий документ, який підтверджує
факт проведення документальної
перевірки фінансово-господарської
діяльності платника податків і є
носієм доказової інформації про
виявлені порушення вимог податкового,
валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого
покладено на органи державної
податкової служби. Довідка - службовий
документ, який підтверджує факт
проведення документальної перевірки
фінансово-господарської діяльності
платника податків і є носієм доказової
інформації про невстановлення фактів
порушень вимог податкового, валютного
та іншого законодавства, контроль за
дотриманням якого покладено на органи
державної податкової служби,
платниками податків.

Згідно з пунктом 7 розділу IV Порядку №
984 за результатами розгляду керівником
органу державної податкової служби
(його заступником) акта перевірки,
заперечень посадових осіб платника
податків або його законних
представників та інших матеріалів
перевірки, у терміни та порядку,
встановлені Кодексом, приймаються
відповідні податкові
повідомлення-рішення.

Відповідно до пункту 86.8 статті 86
Податкового кодексу України податкове
повідомлення-рішення приймається
керівником податкового органу (його
заступником) протягом десяти робочих
днів з дня, наступного за днем вручення
платнику податків акта перевірки у
порядку, передбаченому статтею 58 цього
Кодексу, для надсилання (вручення)
податкових повідомлень-рішень, а за
наявності заперечень посадових осіб
платника податків до акта перевірки
приймається з урахуванням висновку про
результати розгляду заперечень до акта
перевірки - протягом трьох роб робочих
днів, наступних за днем розгляду
заперечень і надання (надсилання)
письмової відповіді платнику податків.

Таким чином, рішенням податкового
органу, з яким закон пов'язує
виникнення у платника податків
податкових зобов'язань, є податкове
повідомлення-рішення.

Згідно правової позиції Верховного
Суду України, висловленої у постанові
від 10 вересня 2013 року акт перевірки не є
рішенням суб'єкта владних повноважень
у розумінні статті 17 Кодексу
адміністративного судочинства
України, не зумовлює виникнення
будь-яких прав і обов'язків для осіб,
робота (діяльність) яких перевірялися,
тому його висновки не можуть бути
предметом спору. Відсутність спірних
відносин, в свою чергу, виключає
можливість звернення до суду, оскільки
відсутнє право, що підлягає судовому
захисту. Акт перевірки є носієм
доказової інформації про виявлені
контролюючим органом порушення вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства суб'єктами
господарювання, документом, на
підставі якого приймається відповідне
рішення контролюючого органу, а тому
оцінка акта, в тому числі й оцінка дій
службових осіб контролюючого органу
щодо його складання, викладення у ньому
висновків перевірки, може бути надана
судом при вирішенні спору щодо
оскарження рішення, прийнятого на
підставі такого акта.

Враховуючи викладене, колегія суддів
зазначає, що суд першої інстанції вірно
зазначив, що висновки за актом
перевірки від 29 травня 2013 року №
902-172- не можуть бути предметом
спору, оскільки відсутнє право, що
підлягає судовому захисту, а тому
позовні вимоги у даній справі в цій
частині правомірно залишені без
задоволення.

Стосовно позовних вимог про визнання
протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення від 13
червня 2013 року № про збільшення
суми грошового зобов'язання за
платежем «податок на додану вартість»
на 180361,50 грн., у тому числі 149520,00 грн. - за
основним платежем, 30841,50 грн. - за
штрафними (фінансовими) санкціями
(штрафами), суд зазначає таке.

Згідно загальних положень описової
частини акта Алчевської об'єднаної
державної податкової інспекції
Головного управління Міндоходів у
Луганській області від 29 травня 2013 року
№ 902-172- про результати
документальної позапланової виїзної
перевірки дотримання вимог
податкового, валютного та іншого
законодавства фізичної
особи-підприємця ОСОБА_3 за період з 01
квітня 2009 року по 31 грудня 2012 року
позивач у перевіряємому періоді
перебував на загальній системі
оподаткування шляхом сплати торгового
патенту та здійснював діяльність з
роздрібної торгівлі пивом та
тютюновими виробами у відділі в
магазині «Єдем» за адресою: м. Брянка,
вул. Залізняка,47 (том 1, арк. справи 9, 9 на
звороті). З 01 січня 2013 року позивач
перебуває на спрощеній системі
оподаткування, обліку та звітності та є
платником єдиного податку.

Відповідно до декларації про доходи
підприємницької діяльності за І
квартал 2009 року (зареєстрована у
податковому органі 09 квітня 2009 року за
№ 1314) валовий дохід позивача склав 25041,25
грн. (том 5, арк. справи 36).

Згідно декларації про доходи за
півріччя 2009 року (зареєстрована у
податковому органі 20 липня 2009 року за №
2358) валовий дохід позивача склав 92170,00
грн. (том 5, арк. справи 37).

Згідно декларації про доходи за ІІІ
квартали 2009 року (зареєстрована у
податковому органі 28 жовтня 2009 року за
№ 3377) валовий дохід позивача склав
180677,00 грн. (том 5, арк. справи 38).

Згідно декларації про доходи за 2009 рік
(зареєстрована у податковому органі 18
січня 2010 року за № 273) валовий дохід
позивача склав 256378,00 грн. (том 5, арк.
справи 39).

Згідно декларації про доходи за І
квартал 2010 року (зареєстрована у
податковому органі 26 квітня 2010 року за
№ 1526) валовий дохід позивача склав 70859,00
грн. (том 5, арк. справи 41).

Згідно декларації про доходи за
півріччя 2010 року (зареєстрована у
податковому органі 22 липня 2010 року за №
2380) валовий дохід позивача склав 154327,00
грн. (том 5, арк. справи 42).

Згідно декларації про доходи за ІІІ
квартали 2010 року (зареєстрована у
податковому органі 28 жовтня 2010 року за
№ 3265) валовий дохід позивача склав
224931,00 грн. (том 5, арк. справи 43).

Згідно декларації про доходи за 2010 рік
(зареєстрована у податковому органі 27
січня 2011 року за № 415) валовий дохід
позивача склав 289453,00 грн. (том 5, арк.
справи 44).

Згідно звітів про використання
реєстраторів розрахункових операцій
та книг обліку розрахункових операцій
(розрахункових книжок) сума
розрахунків склала за січень 2009 року -
4187,55 грн., лютий 2009 року - 9982,15 грн.,
березень 2009 року - 10871,55 грн., квітень 2009
року - 17646,50 грн., травень 2009 року - 21353,45
грн., червень 2009 року - 25624,35 грн., липень
2009 року - 30995,05 грн., серпень 2009 року -
30167,80 грн., вересень 2009 року - 27345,85 грн.,
жовтень 2009 року - 28659,80 грн., листопад 2009
року - 24437,00 грн., грудень 2009 року - 25107,00
грн., січень 2010 року - 23789,45 грн., лютий 2010
року - 22142,60 грн., березень 2010 року - 24927,55
грн. (том 3, арк. справи 32-34; том 5, арк.
справи 66-77).

Загальна сума отриманих коштів від
проведених розрахунків за період з 01
квітня 2009 року по 30 березня 2010 року,
тобто за останні дванадцять
календарних місяців, склала 302196,40 грн.

Згідно з підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті
2 Закону України «Про податок на додану
вартість» (який діяв до 01 січня 2011 року)
особа підлягає обов'язковій реєстрації
як платник податку у разі коли загальна
сума від здійснення операцій з
поставки товарів (послуг), у тому числі
з використанням локальної або
глобальної комп'ютерної мережі, що
підлягають оподаткуванню згідно з цим
Законом, нарахована (сплачена, надана)
такій особі або в рахунок зобов'язань
третім особам, протягом останніх
дванадцяти календарних місяців
сукупно перевищує 300000 гривень (без
урахування податку на додану вартість).

Відповідно до підпункту 3.1.1 пункту 3.1
статті 3 Закону України «Про податок на
додану вартість» об'єктом
оподаткування є операції платників
податку у тому числі з поставки товарів
та послуг, місце надання яких
знаходиться на митній території
України.

Пунктом 1.4 статті 1 Закону України «Про
податок на додану вартість» визначено,
що поставкою товарів є будь-які
операції, що здійснюються згідно з
договорами купівлі-продажу, міни,
поставки та іншими цивільно-правовими
договорами, які передбачають передачу
прав власності на такі товари за
компенсацію незалежно від строків її
надання, а також операції з безоплатної
поставки товарів (результатів робіт) та
операції з передачі майна орендодавцем
(лізингодавцем) на баланс орендаря
(лізингоотримувача) згідно з
договорами фінансової оренди (лізингу)
або поставки майна згідно з будь-якими
іншими договорами, умови яких
передбачають відстрочення оплати та
передачу права власності на таке майно
не пізніше дати останнього платежу.

Не належать до поставки операції з
передачі товарів в межах договорів
схову (відповідального зберігання),
довірчого управління, оперативної
оренди (лізингу), інших
цивільно-правових договорів, які не
передбачають передачу права власності
(користування або розпорядження) на
такі товари іншій особі.

Поставкою послуг є будь-які операції
цивільно-правового характеру з
виконання робіт, надання послуг,
надання права на користування або
розпорядження товарами, у тому числі
нематеріальними активами, а також з
поставки будь-яких інших, ніж товари,
об'єктів власності за компенсацію, а
також операції з безоплатного
виконання робіт, надання послуг.
Поставка послуг, зокрема, включає
надання права на користування або
розпорядження товарами у межах
договорів оренди (лізингу), поставки,
ліцензування або інші способи передачі
права на патент, авторське право,
торговий знак, інші об'єкти права
інтелектуальної, в тому числі
промислової, власності.

Таким чином, здійснення позивачем
діяльності з роздрібної торгівлі пивом
та тютюновими виробами у відділі в
магазині «Єдем» за адресою: м. Брянка,
вул. Залізняка,47, за Законом України
«Про податок на додану вартість» є
здійсненням операцій з поставки
товарів, що підлягають оподаткуванню
згідно з цим Законом.

Оскільки у фізичної особи - підприємця
ОСОБА_3 у період з 01 квітня 2009 року по 30
березня 2010 року обсяг виручки (валового
доходу) від здійснення операцій з
поставки товарів, що підлягають
оподаткуванню згідно з Законом України
«Про податок на додану вартість», склав
302196,40 грн., позивач згідно з підпунктом
2.3.1 пункту 2.3 статті 2 Закону України
«Про податок на додану вартість»
підлягає обов'язковій реєстрації як
платник податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 9.5 статті 9 Закону
України «Про податок на додану
вартість» заява про реєстрацію
направляється на адресу податкового
органу з повідомленням про вручення
або вручається особисто представником
такої особи службовій особі
податкового органу. Податковий орган
зобов'язаний видати заявнику
(відправити поштою) свідоцтво про
податкову реєстрацію такої особи
протягом десяти днів від дня отримання
реєстраційної заяви.

Згідно підпункту «а» пункту 9.6 статті 9
Закону України «Про податок на додану
вартість» з урахуванням положень
пункту 9.5 цієї статті заява про
реєстрацію має бути подана (надіслана)
податковому органу особами, що
підлягають реєстрації згідно з
підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 цього
Закону, не пізніше двадцятого
календарного дня з моменту досягнення
суми оподатковуваних операцій,
визначеної зазначеним пунктом.

Особа, що не надсилає таку заяву у таких
випадках та у такі строки, несе
відповідальність за ненарахування або
несплату цього податку на рівні
зареєстрованого платника без права
нарахування податкового кредиту та
отримання бюджетного відшкодування
(пункт 9.4статті 9 Закону України «Про
податок на додану вартість»).

Згідно звітів про використання
реєстраторів розрахункових операцій
та книг обліку розрахункових операцій
(розрахункових книжок) за
квітень-грудень 2009 року і
січень-березень 2010 року, а також книги
обліку розрахункових операцій за 2010
рік № р/3, зареєстрованої у
податковому органі 10 грудня 2009 року,
позивач 29 березня 2010 року, за останні
дванадцять календарних місяців,
починаючи з 01 квітня 2009 року, отримав
виручку в сумі 300281,60 грн. та перевищив
суму оподатковуваних операцій у 300000
грн. (сума виручки за період квітень 2009
року-лютий 2010 року складає 277268,85 грн.
(17646,50 грн. + 21353,45 грн. + 25624,35 грн. + 30995,05
грн. + 30167,80 грн. + 27345,85 грн. + 28659,80 грн. +
24437,00 грн. + 25107,00 грн. + 23789,45 грн. + 22142,60
грн. = 277268,85 грн.), сума виручки за період
з 01 березня 2010 року по 29 березня 2010 року
складає 23012,75 грн. (949,15 грн. + 848,25 грн. +
800,35 грн. + 855,90 грн. + 834,80 грн. + 761,50 грн. +
790,50 грн. + 865,75 грн. + 727,15 грн. + 655,65 грн. +
871,85 грн. + 886,40 грн. + 1037,50 грн. + 646,70 грн. +
811,05 грн. + 756,75 грн. + 637,30 грн. + 612,80 грн. +
892,10 грн. + 674,15 грн. + 800,90 грн. + 786,60 грн. +
720,85 грн. + 691,75 грн. + 852,15 грн. + 731,55 грн. +
883,35 грн. + 699,75 грн. + 930,25 грн. = 23012,75 грн.)
(том 3, арк. справи 32-34; том 4, арк. справи
1-82; том 5, арк. справи 66-77).

У зв'язку з тим, що фізична особа -
підприємець ОСОБА_3 не подав
податковому органу заяву про
реєстрацію платником податку на додану
вартість у визначений підпунктом «а»
пункту 9.6 статті 9 Закону України «Про
податок на додану вартість» термін (не
пізніше двадцятого календарного дня з
моменту досягнення суми
оподатковуваних операцій, визначеної
підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 цього
Закону, тобто до 18 квітня 2010 року
включно), він з 19 квітня 2010 року
вважається платником податку на додану
вартість та зобов'язаний нараховувати
і сплачувати податок на додану
вартість на рівні зареєстрованого
платника без права нарахування
податкового кредиту та отримання
бюджетного відшкодування згідно з
пунктом 9.4 статті 9 Закону України «Про
податок на додану вартість».

Пунктом 4.1 статті 4 Закону України «Про
податок на додану вартість» визначено,
що база оподаткування операції з
поставки товарів (послуг) визначається
виходячи з їх договірної (контрактної)
вартості, визначеної за вільними
цінами, але не нижче за звичайні ціни, з
урахуванням акцизного збору, ввізного
мита, інших загальнодержавних податків
та зборів (обов'язкових платежів),
згідно із законами України з питань
оподаткування (за винятком податку на
додану вартість, а також збору на
обов'язкове державне пенсійне
страхування на послуги стільникового
рухомого зв'язку, що включається до
ціни товарів (послуг)). До складу
договірної (контрактної) вартості
включаються будь-які суми коштів,
вартість матеріальних і
нематеріальних активів, що передаються
платнику податку безпосередньо
покупцем або через будь-яку третю особу
в зв'язку з компенсацією вартості
товарів (послуг).

Пунктом 188.1 статті 188 Податкового
кодексу України закріплено, що база
оподаткування операцій з постачання
товарів/послуг визначається виходячи з
їх договірної вартості (у разі
здійснення контрольованих операцій -
не нижче звичайних цін, визначених
відповідно до статті 39 цього Кодексу) з
урахуванням загальнодержавних
податків та зборів (крім податку на
додану вартість та акцизного податку
на спирт етиловий, що використовується
виробниками - суб'єктами
господарювання для виробництва
лікарських засобів, у тому числі
компонентів крові і вироблених з них
препаратів (крім лікарських засобів у
вигляді бальзамів та еліксирів), а
також збору на обов'язкове державне
пенсійне страхування, що справляється
з вартості послуг стільникового
рухомого зв'язку). До складу договірної
(контрактної) вартості включаються
будь-які суми коштів, вартість
матеріальних і нематеріальних активів,
що передаються платнику податків
безпосередньо покупцем або через
будь-яку третю особу у зв'язку з
компенсацією вартості товарів/послуг.

Враховуючи викладене, базою
оподаткування для позивача є вартість
проданих у відділі в магазині «Єдем» за
адресою: м. Брянка, вул. Залізняка,47, у
період з 19 квітня 2010 року по 31 грудня 2012
року пива та тютюнових виробів, тобто
отримана виручка.

Відповідно до підпункту 6.1.1 пункту 6.1 та
пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про
податок на додану вартість» об'єкти
оподаткування, визначені статтею 3
цього Закону, за винятком операцій,
звільнених від оподаткування, та
операцій, до яких застосовується
нульова ставка згідно з цим Законом,
оподатковуються за ставкою 20
відсотків. Податок становить 20
відсотків бази оподаткування,
визначеної статтею 4 цього Закону, та
додається до ціни товарів (робіт,
послуг).

Згідно з пунктом 193.1 статті 193
Податкового кодексу України ставки
податку встановлюються від бази
оподаткування в таких розмірах: а) 17
відсотків; б) 0 відсотків.

Операції, зазначені у статті 185 цього
Кодексу, крім операцій, що не є об'єктом
оподаткування, звільнених від
оподаткування, та операцій, до яких
застосовується нульова ставка,
оподатковуються за ставкою, зазначеною
в підпункті «а» пункту 193.1 статті 193
цього Кодексу, яка є основною. Податок
становить 17 відсотків бази
оподаткування та додається до ціни
товарів/послуг (підпункт 194.1.1 пункту 194
та пункт 194.1 статті 194 Податкового
кодексу України).

Пунктом 10 розділу XX Податкового
кодексу України встановлено, що за
податковими зобов'язаннями з податку
на додану вартість, що виникли: з 1 січня
2011 року до 31 грудня 2013 року включно
ставка податку становить 20 відсотків; з
1 січня 2014 року - 17 відсотків.

Відповідно до книги обліку
розрахункових операцій за 2010 рік №
р/3, зареєстрованої у податковому
органі 10 грудня 2009 року, книги обліку
розрахункових операцій за 2011 рік №
р/4, зареєстрованої у податковому
органі 07 грудня 2010 року, книги обліку
розрахункових операцій за 2012 рік №
/5, зареєстрованої у податковому
органі 14 грудня 2011 року, звітів про
використання реєстраторів
розрахункових операцій та книг обліку
розрахункових операцій (розрахункових
книжок) за 2010-2012 роки, книги № 437 обліку
прибутків та витрат підприємника
(торгівля), книги № 132 обліку доходів і
витрат, яку ведуть фізичні особи -
підприємці, крім осіб, що обрали
спрощену систему оподаткування, і
фізичні особи, які провадять незалежну
професійну діяльність, позивачем у
період з 19 квітня 2010 року по 31 грудня 2012
року отримана виручка у загальному
розмірі 748482,53 грн. (у період з 19 квітня
2010 року по 30 квітня 2010 року в сумі 11327,75
грн. (888,45 грн. + 959,20 грн. + 704,00 грн. + 924,05
грн. + 982,65 грн. + 967,15 грн. + 757,30 грн. + 1009,15
грн. + 1025,65 грн. + 1009,15 грн. + 1092,15 грн. +
1008,85 грн. + = 11327,75 грн.), у травні 2010 року в
сумі 28524,40 грн., у червні 2010 року в сумі
27375,05 грн., у липні 2010 року в сумі 25411,35
грн., у серпні 2010 року в сумі 22572,15 грн.,
у вересні 2010 року в сумі 22620,70 грн., у
жовтні 2010 року в сумі 22028,44 грн., у
листопаді 2010 року в сумі 21370,65 грн., у
грудні 2010 року в сумі 21121,14 грн. (всього
за період з 19 квітня 2010 року по 31 грудня
2010 року в сумі 202351,63 грн.), у січні 2011
року в сумі 20356,20 грн., у лютому 2011 року в
сумі 20064,85 грн., у березні 2011 року в сумі
22181,70 грн., у квітні 2011 року в сумі 22607,75
грн., у травні 2011 року в сумі 22888,39 грн., у
червні 2011 року в сумі 22696,30 грн., у липні
2011 року в сумі 25167,85 грн., у серпні 2011
року в сумі 24754,40 грн., у вересні 2011 року
в сумі 24570,70 грн., у жовтні 2011 року в сумі
25219,30 грн., у листопаді 2011 року в сумі
24638,35 грн., у грудні 2011 року в сумі 25230,40
грн. (всього за період з 1 січня 2011 року
по 31 грудня 2011 року в сумі 280376,19 грн.), у
січні 2012 року в сумі 22417,45 грн., у лютому
2012 року в сумі 23493,15 грн., у березні 2012
року в сумі 25122,70 грн., у квітні 2012 року в
сумі 23423,85 грн., у травні 2012 року в сумі
25366,40 грн., у червні 2012 року в сумі 24731,40
грн., у липні 2012 року в сумі 25243,71 грн., у
серпні 2012 року в сумі 25154,30 грн., у
вересні 2012 року в сумі 24478,00 грн., у
жовтні 2012 року в сумі 21484,50 грн., у
листопаді 2012 року в сумі 15457,75 грн., у
грудні 2012 року в сумі 9381,50 грн. (всього
за період з 1 січня 2012 року по 31 грудня
2012 року в сумі 265754,71 грн.) (том 3, арк.
справи 32-39 на звороті, 40-46, 47-56 на
звороті, 57-85, 86-122; том 4, арк. справи 1-82,
83-166, 167-250).

Податкові зобов'язання по податку на
додану вартість становлять 20 відсотків
бази оподаткування - отриманої
позивачем у період з 19 квітня 2010 року по
31 грудня 2012 року виручки, та складають:

- за період з 19 квітня 2010 року по 31
грудня 2010 року в сумі 40470,31 грн., у тому
числі за період з 19 квітня 2010 року по 30
квітня 2010 року 2265,55 грн. (11327,75 грн. х 20 % =
2265,55 грн.), за травень 2010 року в сумі 5707,88
грн. (28524,40 грн. х 20 % = 5707,88 грн.), за
червень 2010 року в сумі 5475,01 грн. (27375,05
грн. х 20 % = 5475,01 грн.), за липень 2010 року в
сумі 5082,27 грн. (25411,35 грн. х 20 % = 5082,27 грн.),
за серпень 2010 року в сумі 4514,43 грн. (22572,15
грн. х 20 % = 4514,43 грн.), за вересень 2010 року
в сумі 4524,14 грн. (22620,70 грн. х 20 % = 4524,14
грн.), за жовтень 2010 року в сумі 4405,68 грн.
(в сумі 22028,44 грн. х 20 % = 4405,68 грн.), за
листопад 2010 року в сумі 4274,13 грн. (21370,65
грн. х 20 % = 4274,13 грн.), за грудень 2010 року в
сумі 4224,22 грн. (21121,14 грн. х 20 % = 4224,22 грн.);

- за період з 01 січня 2011 року по 31 грудня
2011 року в сумі 56075,23 грн., у тому числі за
січень 2011 року в сумі 4071,24 грн. (20356,20 грн.
х 20 % = 4071,24 грн.), лютий 2011 року в сумі 4012,97
грн. (20064,85 грн. х 20 % = 4012,97 грн.), березень
2011 року в сумі 4436,34 грн. (22181,70 грн. х 20 % =
4436,34 грн.), квітень 2011 року в сумі 4521,55
грн. (22607,75 грн. х 20 % = 4521,55 грн.), травень
2011 року в сумі 4577,67 грн. (22888,39 грн. х 20 % =
4577,67 грн.), червень 2011 року в сумі 4539,26
грн. (22696,30 грн. х 20 % = 4539,26 грн.), липень 2011
року в сумі 5033,57 грн. (25167,85 грн. х 20 % = 5033,57
грн.), серпень 2011 року в сумі 4950,88 грн.
(24754,40 грн. х 20 % = 4950,88 грн.), вересень 2011
року в сумі 4914,14 грн. (24570,70 грн. х 20 % = 4914,14
грн.), жовтень 2011 року в сумі 5043,86 грн.
(25219,30 грн. х 20 % = 5043,86 грн.), листопад 2011
року в сумі 4927,67 грн. (24638,35 грн. х 20 % = 4927,67
грн.), грудень 2011 року в сумі 5046,08 грн.
(25230,40 грн. х 20 % = 5046,08 грн.);

- за період з 01 січня 2012 року по 31 грудня
2012 року в сумі 53150,94 грн., у тому числі за
січень 2012 року в сумі 4483,49 грн. (22417,45 грн.
х 20 % = 4483,49 грн.), лютий 2012 року в сумі 4698,63
грн. (23493,15 грн. х 20 % = 4698,63 грн.), березень
2012 року в сумі 5024,54 грн. (25122,70 грн. х 20 % =
5024,54 грн.), квітень 2012 року в сумі 4684,77
грн. (23423,85 грн. х 20 % = 4684,77 грн.), травень
2012 року в сумі 5073,28 грн. (25366,40 грн. х 20 % =
5073,28 грн.), червень 2012 року в сумі 4946,28
грн. (24731,40 грн. х 20 % = 4946,28 грн.),
липень 2012 року в сумі 5048,74 грн. (25243,71 грн.
х 20 % = 5048,74 грн.), серпень 2012 року в сумі
5030,86 грн. (25154,30 грн. х 20 % = 5030,86 грн.),
вересень 2012 року в сумі 4895,60 грн. (24478,00
грн. х 20 % = 4895,60 грн.), жовтень 2012 року в
сумі 4296,90 грн. (21484,50 грн. х 20 % = 4296,90 грн.),
листопад 2012 року в сумі 3091,55 грн. (15457,75
грн. х 20 % = 3091,55 грн.), грудень 2012 року в
сумі 1876,30 грн. (9381,50 грн. х 20 % = 1876,30 грн.).

Всього податкові зобов'язання по
податку на додану вартість за період з
19 квітня 2010 року по 31 грудня 2012 року
складають 149696,48 грн.

Пунктом 7 підрозділу 10 розділу XX
Податкового кодексу України визначено,
що штрафні санкції за порушення
податкового законодавства за період з 1
січня по 30 червня 2011 року
застосовуються у розмірі не більше 1
гривні за кожне порушення.

Штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за
наслідками перевірок, які здійснюються
контролюючими органами,
застосовуються у розмірах,
передбачених законом, чинним на день
прийняття рішень щодо застосування
таких штрафних (фінансових) санкцій (з
урахуванням норм пункту 7 цього
підрозділу) (пункт 11 підрозділу 10
розділу XX Податкового кодексу України).

Згідно з абзацом 1 пункту 123.1 статті 123
Податкового кодексу України у разі
якщо контролюючий орган самостійно
визначає суму податкового
зобов'язання, зменшення суми
бюджетного відшкодування та/або
від'ємного значення суми податку на
додану вартість платника податків на
підставах, визначених підпунктами 54.3.1,
54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54
цього Кодексу, - тягне за собою
накладення на платника податків штрафу
в розмірі 25 відсотків суми визначеного
податкового зобов'язання, завищеної
суми бюджетного відшкодування.

Враховуючи положення абзацу 1 пункту
123.1 статті 123, пунктів 7 та 11 підрозділу 10
розділу XX Податкового кодексу України,
штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за
заниження позивачем податкових
зобов'язань з податку на додану
вартість за період з 19 квітня 2010 року по
31 грудня 2012 року в сумі 149696,48 грн.
складають 30885,36 грн. (30884,36 грн. + 1,00 грн. =
30885,36 грн.):

- за період з 19 квітня 2010 року по 31
грудня 2010 року, за період з 01 липня 2011
року по 31 грудня 2012 року в сумі 30884,36 грн.
(40470,31 грн. (сума занижених податкових
зобов'язань за період з 19 квітня 2010 року
по 31 грудня 2010 року) + 29916,20 грн. (сума
заниження податкових зобов'язань за
період з 01 липня 2011 року по 31 грудня 2011
року) + 53150,94 грн. (сума заниження
податкових зобов'язань за період з 01
січня 2012 року по 31 грудня 2012 року) х 25 % =
30884,36 грн.);

- за період з 01 січня 2011 року по 30 червня
2011 року в сумі 1,00 грн.

Колегія суддів погоджується з
висновком суду першої інстанції
стосовно того, що визначення
Алчевською об'єднаною державною
податковою інспекцією Головного
управління Міндоходів у Луганській
області у податковому
повідомленні-рішенні від 13 червня 2013
року № суми грошового
зобов'язання за платежем «податок на
додану вартість» у розмірі 180361,50 грн., у
тому числі 149520,00 грн. - за основним
платежем, 30841,50 грн. - за штрафними
(фінансовими) санкціями (штрафами), а не
у розмірі 180581,84 грн., у тому числі 149696,48
грн. - за основним платежем, 30885,36 грн. -
за штрафними (фінансовими) санкціями
(штрафами), не є підставою для визнання
протиправним та скасування
зазначеного податкового
повідомлення-рішення, оскільки
податковий орган у даному випадку може
здійснити донарахування грошових
зобов'язань на встановлену судом
різницю шляхом прийняття додаткового
повідомлення-рішення.

Згідно із пунктом 102.1 статті 102
Податкового кодексу України
контролюючий орган, крім випадків,
визначених пунктом 102.2 цієї статті, має
право самостійно визначити суму
грошових зобов'язань платника податків
у випадках, визначених цим Кодексом, не
пізніше закінчення 1095 дня, що настає за
останнім днем граничного строку
подання податкової декларації та/або
граничного строку сплати грошових
зобов'язань, нарахованих контролюючим
органом, а якщо така податкова
декларація була надана пізніше, - за
днем її фактичного подання. Якщо
протягом зазначеного строку
контролюючий орган не визначає суму
грошових зобов'язань, платник податків
вважається вільним від такого
грошового зобов'язання, а спір стосовно
такої декларації та/або податкового
повідомлення не підлягає розгляду в
адміністративному або судовому
порядку.

Грошове зобов'язання може бути
нараховане або провадження у справі
про стягнення такого податку може бути
розпочате без дотримання строку
давності, визначеного в абзаці першому
пункту 102.1 цієї статті, якщо: податкову
декларацію за період, протягом якого
виникло податкове зобов'язання, не було
подано; посадову особу платника
податків (фізичну особу - платника
податків) засуджено за ухилення від
сплати зазначеного грошового
зобов'язання або у кримінальній справі
винесено рішення про її закриття з
нереабілітуючих підстав, яке набрало
законної сили (пункт 102.2 статті 102
Податкового кодексу України).

Аналогічні за змістом положення
містили підпункти 15.1.1 та 15.1.2 пункту 15.1
статті 15 Закону України від 21 грудня 2000
року № 2181-III «Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед
бюджетами та державними цільовими
фондами» (який діяв до 01 січня 2011 року).

Оскільки позивачем не подавались
податкові декларації з податку на
додану вартість, суд вважає
правомірним і обґрунтованим
проведення документальної
позапланової виїзної перевірки
дотримання вимог податкового,
валютного та іншого законодавства
фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 та
збільшення позивачу суми грошового
зобов'язання з податку на додану
вартість без дотримання строку
давності, встановленого підпунктом 15.1.1
пункту 15.1 статті 15 Закону України від 21
грудня 2000 року № 2181-III «Про порядок
погашення зобов'язань платників
податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами» та пунктом
102.1статті 102 Податкового кодексу
України.

У зв'язку з тим, що вартість
реалізованих позивачем товарів у
період з 01 квітня 2009 року по 30 березня
2010 року в сумі 302196,40 грн. визначена без
урахування податку на додану вартість,
суд вважає безпідставними доводи
позивача про невірне визначення
відповідачем загальної суми від
здійснення операцій з поставки
товарів, що підлягають оподаткуванню,
протягом останніх дванадцяти
календарних місяців.

Оскільки згідно з підпунктом 6.1.1 пункту
6.1 та пункту 6.1 статті 6 Закону України
«Про податок на додану вартість» та
підпунктом 194.1.1 пункту 194 статті 194
Податкового кодексу України податок на
додану вартість визначається виходячи
з вартості товарів та додається до неї,
а не визначається в складі вартості
реалізованих товарів, то підстави для
штучного зменшення обсягу реалізації
товару на суму податку на додану
вартість при визначенні обсягу
операцій з поставки товарів, що
підлягають оподаткуванню, згідно з цим
Законом, протягом останніх дванадцяти
календарних місяців відсутні.

Колегія суддів зазначає, що при
прийнятті постанови суд першої
інстанції правомірно дійшов висновку
щодо задоволення позовних вимог про
визнання протиправним та скасування
податкового повідомлення-рішення
Алчевської об'єднаної державної
податкової інспекції Головного
управління Міндоходів у Луганській
області від 13 червня 2013 року №
про збільшення фізичній
особі-підприємцю ОСОБА_3 суми грошового
зобов'язання за платежем
«адміністративні штрафи та інші
санкції» на 170,00 грн., у тому числі 0,00
грн. - за основним платежем, 170,00 грн. - за
штрафними (фінансовими) санкціями
(штрафами), виходячи з наступного.

Зазначені штрафні санкції застосовані
до позивача за не подання заяви про
реєстрацію платником податку на додану
вартість на підставі пункту 117.1 статті
117 Податкового кодексу України, яким
передбачено, що неподання у строки та у
випадках, передбачених цим Кодексом,
заяв або документів для взяття на облік
у відповідному контролюючому органі,
реєстрації змін місцезнаходження чи
внесення інших змін до своїх облікових
даних, неподання виправлених
документів для взяття на облік чи
внесення змін, подання з помилками чи у
неповному обсязі, неподання відомостей
стосовно осіб, відповідальних за
ведення бухгалтерського обліку та/або
складення податкової звітності,
відповідно до вимог встановлених цим
Кодексом, - тягнуть за собою накладення
штрафу на самозайнятих осіб у розмірі
170 гривень, на юридичних осіб,
відокремлені підрозділи юридичної
особи чи юридичну особу, відповідальну
за нарахування та сплату податків до
бюджету під час виконання договору про
спільну діяльність, - 510 гривень.

Зі змісту вищевказаної норми слідує, що
нею передбачається відповідальність
платника податків за неподання заяв
або документів для взяття на облік у
відповідному контролюючому органі,
який здійснюється за правилами глави 6
Податкового кодексу України «Облік
платників податків» і виключно за
умови вчинення такого правопорушення
після набрання чинності Податковим
кодексом України(після 01 січня 2011 року).
Неподання заяви для взяття на облік у
відповідному контролюючому органі та
не подання заяви про реєстрацію
платником податку на додану вартість є
різними податковими правопорушеннями.
При цьому, за не подання заяви про
реєстрацію платником податку на додану
вартість Податковим кодексом України
не встановлено відповідальності у
вигляді накладення штрафу на
самозайнятих осіб у розмірі 170 гривень.

Колегія суддів зазначає, що оскільки,
відповідно до положень статті 58
Конституції України ніхто не може
відповідати за діяння, які на час їх
вчинення не визнавалися законом як
правопорушення, а статтею 17 Закону
України від 21 грудня 2000 року № 2181-III
«Про порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами» (який
діяв до 01 січня 2011 року) також не було
передбачено застосування штрафних
санкцій до платника податків за не
подання заяви про реєстрацію платником
податку на додану вартість, тому
адміністративний позов правомірно
задоволено частково.

Відповідно до ч.1 ст.200 КАС України, суд
апеляційної інстанції залишає
апеляційну скаргу без задоволення, а
постанову або ухвалу суду - без змін,
якщо визнає, що суд першої інстанції
правильно встановив обставини справи
та ухвалив судове рішення з
додержанням норм матеріального та
процесуального права.

На підставі вищенаведеного, керуючись
ст.ст. 185, 195, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 КАС
України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Фізичної
особи-підприємця ОСОБА_3 - залишити без
задоволення.

Апеляційну скаргу Алчевської
об'єднаної державної податкової
інспекції Головного Управління
Міндоходів у Луганській області -
залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного
адміністративного суду від 22 листопада
2013 р. у справі № 812/6127/13-а - залишити без
змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту
проголошення та може бути оскаржена
безпосередньо до Вищого
адміністративного суду України
протягом двадцяти днів після набрання
законної сили судовим рішенням суду
апеляційної інстанції.

Ухвала в повному обсязі складена та
підписана колегією суддів 15.01.2014 р.

Колегія суддів :
В.В. Попов

О.П.Лях

О.А.Нікулін