Справа № 808/8184/13-а
Суддя: Чернова Жанна Миколаївна
Дата ухвалення: 2013-12-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 грудня 2013 року 14:55Справа № 808/8184/13-а
м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний
адміністративний суд

у складі: головуючого - судді Чернової
Ж.М.

за участю:

секретаря судового засідання
Батигіна О.В.

представника позивача: Гордон Л.Л.

представника відповідача: Панцакова
С.Ю.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в залі суду м. Запоріжжя
адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою
відповідальністю «Хімлекс»

до: Державної податкової інспекції у
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя Головного управління
Міндоходів у Запорізькій області

про: визнання протиправними та
скасування податкових
повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного
адміністративного суду звернулося
Товариство з обмеженою
відповідальністю «Хімлекс» з позовом
до Державної податкової інспекції у
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя Запорізької області, в
якому просить: визнати протиправними
та скасувати податкові
повідомлення-рішення прийняті
відповідачем від 03.10.2013 №, №.

В обґрунтування позовних вимог позивач
посилається на те, що підприємство не
погоджується з висновками камеральної
перевірки, проведеної відповідачем,
оскільки вони не відповідають
дійсності та чинному законодавству
України, яке регулює порядок та строки
сплати авансових внесків з податку на
прибуток. У зв'язку з цим, вважає
податкові повідомлення-рішення
прийняті на підставі акту камеральної
перевірки №303/15-01/24514086 від 17.09.2013
протиправними та такими, що підлягають
скасуванню.

Представник позивача у судовому
засіданні позовні вимоги підтримав у
повному обсязі, просив позов
задовольнити та надавав пояснення в
його обґрунтування, аналогічні
викладеним у позовній заяві.

Представник відповідача проти
позовних вимог заперечив та просив
відмовити в задоволенні позову,
посилаючись на ст.57 Податкового
кодексу України вважає, що податковим
органом було вчинено всі заходи
передбачені законодавством.

Відповідно до ст.160 КАС України, 11.12.2013
сторонам проголошено вступну та
резолютивну частини постанови та
оголошено про час виготовлення
постанови у повному обсязі.

Відповідно до ст. 41 КАС України, в ході
судового розгляду здійснювалось повне
фіксування судового засідання за
допомогою технічних засобів, а саме:
комплексу «Камертон».

Суд, вислухавши пояснення
представників сторін, розглянувши
матеріали і з'ясувавши обставини
адміністративної справи, дослідивши
інші наявні у справі докази у їх
сукупності, прийшов до наступного
висновку.

Товариство з обмеженою
відповідальністю «ХІМЛЕКС» отримало
на пошті 09.10.2013 від ДПІ з
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя Головного управління
Міндоходів у Запорізькій області
податкові повідомлення-рішення:

-від 03.10.2013 №, яким зобов'язано
сплатити до бюджету штраф у розмірі 20% у
сумі 26605,50грн. за затримку на 175
календарних днів сплати суми
авансового внеску з податку на
прибуток в розмірі 133027,50грн.;

-від 03.10.2013 №, яким зобов'язано
сплатити до бюджету штраф у розмірі 10% у
сумі 8284,60грн. за затримку на 29
календарних днів сплати суми
авансового внеску з податку на
прибуток в розмірі 82846,00 грн.;

Згідно пп.14.1.156 п.14.1 ст.14 ПК України -
податкове зобов'язання це сума коштів,
яку

платник податків, у тому числі
податковий агент, повинен сплатити до
відповідного бюджету як податок або
збір на підставі, в порядку та строки,
визначені податковим законодавством.

Пунктом 57.1 статті 57 ПК України
передбачено, що платники податку на
прибуток (крім новостворених,
виробників сільськогосподарської
продукції, неприбуткових установ
(організацій) та платників податків, у
яких доходи, що враховуються при
визначенні об'єкта оподаткування, за
останній річний звітний податковий
період не перевищують 10 мільйонів
гривень) щомісяця сплачують авансовий
внесок з податку на прибуток у порядку
і в строки, які встановлені для
місячного податкового періоду, у
розмірі не менше 1/12 нарахованої до
сплати суми податку за попередній
звітний (податковий) рік без подання
податкової декларації».

Крім того, згідно з п.2 підрозділу 4
розділу XX ПК України платники податку
на

прибуток підприємств, які починаючи з
2013 року подають річну податкову
декларацію

відповідно до п.57.1 ПК України, мають
сплачувати у січні - лютому 2013 року
авансовий внесок з цього податку у
розмірі 1/9 податку на прибуток,
нарахованого у податковій звітності за
дев'ять місяців 2012 року, протягом 20
календарних днів, що настають за
останнім календарним днем звітного
(податкового) місяця.

Згідно п.2 підрозділу 4 Розділу XX
«Перехідні положення» ПК України, п.33.3
ст.33 та ст.34 Податкового кодексу,
авансові внески у 2013 році сплачуються в
порядку і в терміни, які встановлені
для місячного податкового періоду.

Оскільки згідно з п.1 розділу II
«Прикінцеві положення» Закону України
«Про внесення змін до Податкового
кодексу України щодо державної
податкової

служби та у зв'язку з проведенням
адміністративної реформи в Україні»,
норми п.57.1 ст.57

Податкового кодексу набирають
чинності з 1 січня 2013 року», першим
звітним (податковим) місяцем, за який
сплачується авансовий внесок в 2013р. є
січень. Відповідно, термін сплати
першого авансового внеску в 2013 році,
визначений у відповідності з
податковим законодавством (п.33.3 ст.33 та
ст.34, п.2 підрозділу 4 Розділу XX
«Перехідні положення» Податкового
кодексу), - не пізніше 20 лютого 2013 року
(протягом 20 календарних днів, наступних
за останнім календарним днем січня
2013р., як першого звітного (податкового)
місяця у 2013 році).

Враховуючи наведене, нормативне
обґрунтованим граничним терміном
сплати авансового внеску з податку на
прибуток за січень 2013 р. є 20.02.2013.

Згідно з п.54.1 ст.54 ПК України крім
випадків, передбачених податковим
законодавством нарахування
податкового зобов'язання податковим
органом), платник податків самостійно
обчислює суму податкового та/або
грошового зобов'язання та/або пені, яку
зазначає у податковій (митній)
декларації або уточнюючому розрахунку,
що подається контролюючому органу у
строки, встановлені цим Кодексом. Така
сума грошового зобов'язання та/або пені
вважається узгодженою.

Згідно податкової декларації
позивачем від 06.11.2012 № з податку
на прибуток за 9 місяців 2012 року
задекларований податок на прибуток

складає 417807,00грн. (рядок 14 декларації), а
1/9 частина від задекларованого податку
складає 46423,00 грн.

ТОВ «ХІМЛЕКС» платіжними дорученнями
за №1816 від 23.01.2013 на суму 10000,00грн., №1833
від 28.01.2013 на суму 10000,00грн., №1851 від
05.02.2013 на суму 10000,00грн., №1858 від 07.02.2013 на
суму 10000,00грн., №1865 від 08.02.2013 на суму
6423,00грн. - було перераховано до
відповідного бюджету авансові внески з
податку на прибуток за січень 2013 року у
сумі 46423.00грн., а також перераховано
авансові внески за лютий 2013року
(загальна сума 46423,00грн.), які сплачено
підприємством у повному розмірі, а
саме: 20.02.2013 - 10000,0грн.; 21.02.2013 - 10000,0грн.;
26.02.2013 - 10000,0грн.; 12.03.2013 - 8000,0грн.; 20.03.2013 -
8423,00грн., останній день сплати
авансового внеску податку на прибуток
підприємств за лютий 2013 року є 20
березня 2013. Тобто, без порушень строків
сплати цього податку за січень та лютий
2013року.

Згідно податкової декларації ТОВ
«ХІМЛЕКС» від 08.02.2013 № (поданої до
ДПІ в електронному вигляді) з податку
на прибуток за 2012 рік задекларований
податок на прибуток складає 397897,00грн.
(рядок 14декларації), у ряд.15 «Податок на
прибуток за результатами попереднього
(податкового) періоду» відображено
прибуток у розмірі 417807грн., а у ряд.16
«Податок на прибуток, нарахований за
результатами останнього календарного
кварталу (звітного) податкового
періоду» відображено від'ємне значення
податку на прибуток підприємств у
19910,00грн.

Листами від 19.04.2013 за вих.№00090, від 30.05.2013
за № 0105, лист від 18.06.2013 за №0123 ТОВ
«ХІМЛЕКС» повідомляло відповідача, що
має переплату з податку на прибуток у
розмірі 19910,00 грн., що виникла за
результатами роботи підприємства у 2012
році та відображена у Податковій
декларації з податку на прибуток
підприємства за 2012 рік (рядок 16
декларації). В зв'язку із чим ТОВ
«ХІМЛЕКС» просило відповідача
відобразити суми авансових внесків з
податку на прибуток за березень 2013 року
на особовому рахунку платника податку -
ТОВ «ХІМЛЕКС» у розмірах, визначених
Податковим кодексом України, частково
за рахунок сплаченого податку на
прибуток у 2012 році (тобто переплати у
розмірі 19910,00 грн.).

Проте, як стверджує позивач, працівники
відповідача на зазначений лист
повідомили, що авансові внески
підлягають сплаті «живими коштами» на
відповідний рахунок, письмову
відповідь надавати відмовилися.

Підпунктом 17.1.10 п.17.1 ст.17 ПК України
встановлено, що платник податків має

право па залік чи повернення надміру
сплачених, а також надміру стягнутих
сум податків та

зборів, пені, штрафів у порядку,
встановленому цим Кодексом.

Відповідно до п.87.1 ст.87 ПК України
джерелами самостійної сплати грошових

зобов'язань або погашення податкового
боргу платника податків є будь-які
власні кошти, у тому числі ті, що
отримані від продажу товарів (робіт,
послуг), майна, випуску цінних паперів,
зокрема корпоративних прав, отримані
як позика (кредит), та з інших джерел, з
урахуванням особливостей, визначених
цією статтею, а також суми надміру
сплачених платежів до відповідних
бюджетів. Сплата грошових зобов'язань
або погашення податкового боргу
платника податків з відповідного
платежу може бути здійснена також за
рахунок надміру сплачених сум такого
платежу (без заяви платника) або за
рахунок помилково та/або надміру
сплачених сум з інших платежів (на
підставі відповідної заяви платника)
до відповідних бюджетів.

Ця стаття не містить будь-яких
виключень (заборон) щодо видів
податків, за якими не

може бути здійснено погашення
грошового зобов'язання за рахунок
надміру сплачених сум такого
зобов'язання, що вказує на наявність
норми закону, якою платнику податку
надано право та можливість погашення
податкового зобов'язання (в тому числі
щодо авансових внесків з податку на
прибуток) за рахунок наявності сум
надмірної сплати грошових зобов'язань.
Таким чином, як статтями 17 та 87, так і
жодною іншою нормою Податкового
кодексу України не встановлена
заборона погашення авансових внесків з
податку на прибуток за рахунок
надмірно сплачених сум з цього ж
податку.

Нормами п.п.9.1, 9.4 ст.9 ПК України
встановлено вичерпний перелік
загальнодержавних податків та зборів,
та якими передбачено тільки такий вид
податку як «податок на прибуток
підприємств». Таким чином, термін
«авансовий внесок з податку на
прибуток» зазначає строк сплати одного
й того ж виду податку - «податок на
прибуток підприємств», а саме, його
попередню оплату - авансування до
наступного терміну сплати за
підсумками річної декларації.

Відповідно до «Інструкції про порядок
ведення органами державної податкової
служби оперативного обліку платежів до
бюджету, контроль за справлянням яких
здійснюється органами державної
податкової служби України»,
затвердженою Наказом ДНА України від
18.07.2005 № 276 встановлено порядок ведення
особових рахунків платників податків.

З метою обліку нарахованих і сплачених
сум платежів до бюджету органами
державної податкової служби на кожний
поточний рік відкриваються особові
рахунки за кожним платником та кожним
видом платежу, які повинні
сплачуватися такими платниками.
Нарахування в картках особових
рахунків податкових зобов'язань
здійснюється на підставі податкової
звітності платника п.3.1, 4.2 Наказу ДПА
від 18.07.2005 № 276). Особові рахунки
платників відкриваються органом
державної податкової служби щорічно,
за платниками, які перебувають на
податковому обліку - з початку року
шляхом перенесення сальдо розрахунків
платника з бюджетом та залишку
несплаченої пені (за наявності) до бази
даних поточного року.

Оскільки Інструкцією № 276 передбачено
автоматизоване ведення особових
рахунків

платників податків в хронологічному
порядку, у разі наявності у позивача на
початок звітного періоду позитивного
сальдо розрахунків з бюджетом за
податком на прибуток підприємств,
від'ємне значення податкових
зобов'язань звітного періоду за цим
податком (у тому числі авансовий
внесок) мало бути погашене за рахунок
існуючої переплати.

Іншого порядку врахування поточних
податкових зобов'язань платника
податку

нормативними актами не передбачено.

Враховуючи викладене, не відображення
на особовому рахунку ТОВ «ХІМЛЕКС»
суми авансового внеску з податку на
прибуток частково за рахунок цього
податку, сплачених ТОВ «ХІМЛЕКС» у 2012
році, суперечить нормам діючого
законодавства.

Слід зазначити, що Постановою
Запорізького окружного
адміністративного суду від 04.09.2013 по
справі №808/5384/13-а, яка набрала законної
сили 15.10.2013, задоволено
адміністративний позов ТОВ ХІМЛЕКС» і
визнано протиправними дії ДПІ в
Орджонікідзевському районі м.
Запоріжжя Запорізької області ДПС щодо
не зарахування суми надміру сплаченого
ТОВ «ХІМЛЕКС» платежу з податку на
прибуток в сумі 19910,00грн. у рахунок
авансового внеску з податку на
прибуток за березень 2013 року та
зобов'язано ДПІ в Орджонікідзевському
районі м. Запоріжжя відобразити на
особовому рахунку ТОВ «ХІМЛЕКС»
авансові внески з податку на прибуток
станом на 29.03.2013 сплату авансового
внеску податку на прибуток за березень
2013 року в розмірі 19910,00 грн. за рахунок
надміру сплаченого платежу з податку
на прибуток на особовому рахунку ТОВ
«ХІМЛЕКС».

Також, вказаною постановою суду
визнано протиправними дії ДПІ в
Орджонікідзевському районі м.
Запоріжжя Запорізької області ДРС щодо
нарахування суми пені в розмірі 108,36
грн. за затримку строку сплати
авансового платежу з податку на
прибуток та скасована податкову вимогу
№175-19 від 21.05.2013 прийняту відповідачем.

За приписами ст.72 КАС України,
обставини, встановлені судовим
рішенням в адміністративній, цивільній
або господарській справі, що набрало
законної сили, не доказуються при
розгляді інших справ, у яких беруть
участь ті самі особи або особа, щодо
якої встановлено ці порушення.

Крім того, за результатами роботи ТОВ
«ХІМЛЕКС» у першому кварталі 2013 році
було отримано збитки у розмірі
242145,00грн., але податкову декларацію від
07.05.2013 з податку на прибуток
підприємства за 1 квартал 2013 року
податковою інспекцією у
Орджонікідзевському районі
м.Запоріжжя не прийнято, чим порушено
пункт.57.1 ст. 57 ПК України, а саме: «У разі
якщо платник податку, який сплачує
авансовий внесок, за підсумками
першого кварталу звітного
(податкового) року не отримав прибуток
або отримав збиток, він має право
подати податкову декларацію та
фінансову звітність за перший квартал.
Такий платник податку авансових
внесків у другому - четвертому
кварталах звітного (податкового) року
не здійснює, а податкові зобов'язання
зазначає на підставі податкової
декларації за підсумками першого
півріччя, трьох кварталів та за рік, яка
подається до органу державної
податкової служби».

Податкова декларація з податку на
прибуток підприємства за 1 квартал 2013
року була прийнята ДПІ в електронному
вигляді № лише 13.08.2013, проте при
складанні акту камеральної перевірки
та додатку до нього відповідачем не
враховані дані податкової декларації
з податку на прибуток підприємства за 1
квартал 2013 року, а саме збитки у розмірі
242145,00 грн. Тобто, згідно додатку до акту
перевірки відповідач нараховує суму
штрафних санкцій на суми авансового
внеску з податку на прибуток, який
начебто повинен бути сплачений у
березні, квітні, травні та червні
2013року.

Відповідно до ст. 19 Конституції України
органи державної влади та органи
місцевого

самоврядування, їхні посадові особи
зобов'язані діяти лише на підставі, в
межах повноважень та у спосіб, що
передбачені Конституцією та законами
України.

Враховуючи вищевикладене, суд
приходить до висновку, що позовні
вимоги є такими, що підлягають
задоволенню.

Керуючись ст. ст. 158, 160, 162, 163, 167 КАС
України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати
податкові повідомлення-рішення
прийняті Державною податкової
інспекцією в Орджонікідзевському
районі м.Запоріжжя Головного
управління Міндоходів у Запорізькій
області від 03.10.2013 №, №.

Стягнути з Державного бюджету України
на користь Товариства з обмеженою
відповідальністю «Хімлекс» сплачений
судовий збір у сумі 348,90 (триста сорок
вісім гривень 90 копійок).

Постанова набирає законної сили після
закінчення строку подання апеляційної
скарги, якщо вона не була подана у
встановлені строки. У разі подання
апеляційної скарги судове рішення,
якщо його не скасовано, набирає
законної сили після повернення
апеляційної скарги, відмови у
відкритті апеляційного провадження
або набрання законної сили рішенням за
наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в
апеляційному порядку до
Дніпропетровського апеляційного
адміністративного суду через
Запорізький окружний адміністративний
суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня
її проголошення, а в разі складення
постанови у повному обсязі відповідно
до статті 160 КАС України, або прийняття
постанови у письмовому провадженні - з
дня отримання копії постанови,
апеляційної скарги, з подачею її копії
відповідно до кількості осіб, які
беруть участь у справі.

Копія апеляційної скарги одночасно
надсилається особою, яка її подає, до
суду апеляційної інстанції.

Суддя
Ж.М.Чернова