Справа № 2а-12595/12/2670
Суддя: Блажівська Н.Є.
Дата ухвалення: 2013-12-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"19" грудня 2013 р. м. Київ
К/800/31765/13

Вищий адміністративний суд України в
складі колегії суддів:

головуючої: суддів: при
секретарі:Блажівської Н.Є., Сіроша М.В.,
Усенко Є.А. Луцак А.В.

розглянувши у судовому засіданні
касаційну скаргу Товариства з
обмеженою відповідальністю «Літа» на
постанову Київського апеляційного
адміністративного суду від 4 квітня 2013
року

у справі№ 2а-12595/12/2670за
позовомТовариства з обмеженою
відповідальністю «Літа» доДержавної
податкової інспекції у Подільському
районі м. Києва Державної податкової
служби проскасування податкових
повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Літа» (надалі також
-«Позивач»; ТОВ «Літа») звернулось до
суду з адміністративним позовом до
Державної податкової інспекції у
Подільському районі м. Києва ДПС
(надалі також - «Відповідач»; «ДПІ») про
скасування податкових повідомлень -
рішень від 6 березня 2012 року № ,
.

Постановою Окружного
адміністративного суду м. Києва від 20
грудня 2013 року позов задоволено:
скасовано податкові
повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції у Подільському
районі м. Києва ДПС від 6 березня 2012 року
№ , № .

Постановою Київського апеляційного
адміністративного суду від 4 квітня 2013
року апеляційну скаргу Державної
податкової інспекції у Подільському
районі м. Києва Державної податкової
служби на постанову Окружного
адміністративного суду м. Києва від 20
грудня 2012 року задоволено, постанову
Окружного адміністративного суду м.
Києва від 20 грудня 2012 року скасовано.
Ухвалено по справі нову постанову, якою
в задоволені адміністративного позову
Товариства з обмеженою
відповідальністю «Літа» до Державної
податкової інспекції у Подільському
районі м. Києва Державної податкової
служби про скасування податкових
повідомлень-рішень відмовлено.

Товариство з обмеженою
відповідальністю «Літа» в касаційній
скарзі, вказуючи на допущені судами
першої та апеляційної інстанцій
порушення норм матеріального та
процесуального права, що призвело до
неправильного вирішення даного спору,
просить скасувати постанову
Київського апеляційного
адміністративного суду від 4 квітня 2013
року та залишити в силі постанову
Окружного адміністративного суду м.
Києва від 20 грудня 2012 року.

Заслухавши суддю-доповідача, сторін, що
беруть участь у справі, обговоривши
доводи касаційної скарги та
перевіривши за матеріалами справи
правильність застосування судами норм
матеріального та процесуального права,
правової оцінки обставин у справі,
колегія суддів звертає увагу на
наступне.

Відповідно до частини 1 статті 220
Кодексу адміністративного судочинства
України суд касаційної інстанції
перевіряє правильність застосування
судами першої та апеляційної інстанцій
норм матеріального та процесуального
права, правової оцінки обставин у
справі і не може досліджувати докази,
встановлювати та визнавати доведеними
обставини, які не були встановлені в
судовому рішенні, та вирішувати
питання про достовірність того чи
іншого доказу.

Фактичною підставою донарахування
податкового зобов'язання, згідно з
податковими повідомленнями-рішеннями 6
березня 2012 року № , , з
приводу правомірності яких виник спір,
стали висновки контролюючого органу,
викладені в акті перевірки від 6 лютого
2012 року № 72/23-404/2135769, про порушення
позивачем вимог пункту 5.1, підпункту 5.2.1
пункту 5.2, підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті
5, підпункту 11.2.1 пункту 11.2 статті 11,
пункту 16.4, пункту 16.5 статті 16 Закону
України від 28 грудня 1994 року № 334/97-ВР
«Про оподаткування прибутку
підприємств» та підпунктів 7.2.3, 7.2.6
пункту 7.2, підпунктів 7.4.1, 7.4.5 пункту 7.4,
підпункту 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону
України від 4 березня 1997 року № 168/97-ВР
«Про податок на додану вартість».

Задовольняючи позовні вимоги, суд
першої інстанції виходив із того
позивачем на підтвердження реальності
господарських правовідносин з ТОВ
«Київ-Енерго» надано належні та
допустимі докази, а відповідач, як
суб'єкт владних повноважень, не виконав
покладеного на нього обов'язку щодо
доказування правомірності прийнятих
ним оскаржуваних податкових
повідомлень-рішень.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд
апеляційної інстанції зазначив, що
документи первинного бухгалтерського
обліку, надані Позивачем не
підтверджують факту реального
здійснення господарських операцій,
існування яких обумовлене укладенням
договору з ТОВ «Київ-Енерго», а саме в
матеріалах справи відсутні договори
відповідно до видів діяльності за КВЕД,
видаткових накладних та платіжних
доручень, які підтверджували рух
коштів.

Разом з тим, як підтверджується
матеріалами справи, та на що не
звернули уваги суду попередніх
інстанцій, позапланова виїзна
документальна перевірка, висновки якої
покладені в основу оспорюваних у
вказаній справі податкових
повідомлень-рішень, була призначена
згідно з підпунктом 78.1.11 пункту 78.1
статті 78 Податкового кодексу України
на виконання постанови від 19 жовтня 2012
року слідчого з ОВС СВ ПМ ДПА у
Донецькій області майора податкової
міліції Саєнко М.О. про кримінальній
справі №75-11-05-147/3.

Підпунктом 78.1.11 пункту 78.1 статті 78
Податкового кодексу України (в
редакції чинній на час проведення
перевірки відповідачем) визначено, що
документальна позапланова виїзна
перевірка здійснюється за наявності
отримання постанови суду (ухвали суду)
про призначення перевірки або
постанови органу дізнання, слідчого,
прокурора, винесену ними відповідно до
закону у кримінальних справах, що
перебувають у їх провадженні.

Згідно з пунктом 78.4 статті 78
Податкового кодексу України про
проведення документальної
позапланової перевірки керівник
органу державної податкової служби
приймає рішення, яке оформлюється
наказом.

Відповідно до пункту 86.9 статті 86
Податкового кодексу України, пункту 7
розділу IV наказу Державної податкової
адміністрації України № 984 від 22 грудня
2010 року «Про затвердження Порядку
оформлення результатів документальних
перевірок з питань дотримання
податкового, валютного та іншого
законодавства», зареєстрованого в
Міністерстві юстиції України 12 січня
2011 року за № 34/18772 (в редакції, чинній на
момент прийняття податкових
повідомлень-рішень) у разі якщо грошове
зобов'язання розраховується органом
державної податкової служби за
результатами перевірки, призначеної
відповідно до
кримінально-процесуального закону або
закону про оперативно-розшукову
діяльність, податкове
повідомлення-рішення за результатами
такої перевірки не приймається до дня
набрання законної сили відповідним
рішенням суду. Матеріали перевірки
разом з висновками органу державної
податкової служби передаються
правоохоронному органу, що призначив
перевірку. Статус таких матеріалів
перевірки та висновків органу
державної податкової служби
визначається
кримінально-процесуальним законом або
законом про оперативно-розшукову
діяльність.

Пунктом 58.4 статті 58 Податкового
кодексу України (в редакції, чинній на
момент винесення податкових
повідомлень-рішень) встановлено, що у
разі коли судом за результатами
розгляду кримінальної справи про
злочини, предметом якої є податки,
збори, прийнято обвинувальний вирок, що
набрав законної сили, або прийнято
рішення про закриття кримінальної
справи за нереабілітуючими підставами,
відповідний контролюючий орган
зобов'язаний визначити податкові
зобов'язання платника податків за
податками та зборами, несплата
податкових зобов'язань за якими
встановлена рішенням суду, та прийняти
податкове повідомлення-рішення про
нарахування платнику таких податкових
зобов'язань і застосування стосовно
нього штрафних (фінансових) санкцій у
розмірах, визначених цим Кодексом.
Складання та надсилання платнику
податків податкового
повідомлення-рішення за податковими
зобов'язаннями платника податків за
податками та зборами, несплата
податкових зобов'язань за якими
встановлена рішенням суду,
забороняється до набрання законної
сили рішенням суду у справі або
винесення постанови про закриття такої
кримінальної справи за
нереабілітуючими підставами.

Тобто, з аналізу наведених норм
законодавства чинного на момент
прийняття оспорюваних податкових
повідомлень-рішень, слідує, що
матеріали перевірки, призначеної
відповідно до
кримінально-процесуального закону або
закону про оперативно-розшукову
діяльність, разом з висновками органу
державної податкової служби
передаються правоохоронному органу, що
призначив перевірку, а статус таких
матеріалів перевірки та висновків
державної податкової служби
визначається
кримінально-процесуальним законом або
законом про оперативно-розшукову
діяльність, при цьому орган державної
податкової служби визначає суми
грошових зобов'язань, але податкове
повідомлення-рішення не приймає до
набрання законної сили обвинувальним
вироком, прийнятим судом за
результатами розгляду кримінальної
справи про злочини, предметом якої є
податки, збори, або рішенням про
закриття кримінальної справи за
нереабілітуючими підставами.

Разом з тим, колегія суддів Вищого
адміністративного суду України
звертає увагу на те, що оскільки пункт
86.9 статті 86 та підпункт 78.1.11 пункту 78.1
статті 78 Податкового кодексу України,
на момент виникнення правовідносин, не
конкретизували коло осіб, щодо яких
може бути призначено документальну
позапланову перевірку за наявності
відповідної постанови компетентної
особи, винесеної в порядку
кримінально-процесуального
законодавства, відтак відповідну
документальну перевірку за постановою
слідчого, прокурора, органу дізнання чи
суду може бути проведено щодо будь-яких
осіб, а тому пункт 86.9 статті 86
Податкового кодексу України на момент
прийняття податкових
повідомлень-рішень врегульовував
порядок оформлення результатів
документальних позапланових перевірок
щодо будь-яких осіб, якщо такі
перевірки були проведені на підставі
підпункту 78.1.11 пункту 78.11 статті 78
Податкового кодексу України, тобто в
межах кримінально-процесуального
законодавства чи законодавства про
оперативно-розшукову діяльність.

Постанова, на підставі якої було
призначено перевірку, була прийнята
слідчим в рамках слідства по
кримінальній справі №75-11-05-147/3.

Виходячи з цього, оскаржувані
податкові повідомлення-рішення від 6
березня 2012 року № , були
прийняті на підставі акта перевірки,
призначеної відповідно до постанови
від 19 жовтня 2012 року слідчого з ОВС СВ
ПМ ДПА у Донецькій області майора
податкової міліції Саєнко М.О. про
кримінальній справі №75-11-05-147/3.

Разом з тим, в матеріалах справи
відсутня належним чином підтверджена
інформація щодо набрання законної
силиобвинувальним вироком у
кримінальній справі №75-11-05-147/3 або
рішення про закриття кримінальної
справи за нереабілітуючими
обставинами на момент прийняття
відповідачем оскаржуваного
податкового повідомлення-рішення.

З огляду на те, що перевірка позивача
була призначена відповідно до
кримінально-процесуального закону та
за відсутності вищевказаних доказів у
відповідача були відсутні правові
підстави для прийняття податкових
повідомлень-рішень.

Беручи до уваги викладене, колегія
суддів Вищого адміністративного суду
України звертає увагу на те, що пункт 86.9
статті 86 Податкового кодексу України
на момент визначення податкового
зобов'язання на підставі оскаржуваних
податкових повідомлень-рішень
визначав, що матеріали перевірки та
висновки органу державної податкової
служби до дня набрання законної сили
відповідним рішенням у кримінальній
справі можуть бути оцінені як докази
виключно у рамках розслідування та
розгляду такої кримінальної справи і
не можуть бути підставою для прийняття
податкових повідомлень-рішень про
визначення платникові податків
розрахованого за результатами такої
перевірки грошового зобов'язання.

Вищенаведеному суди попередніх
інстанцій уваги не надали, а відтак
судові рішення не відповідають
критеріям законності та
обґрунтованості, що визначені статтею
159 Кодексу адміністративного
судочинства України, відповідно до
положень якої законним є рішення,
ухвалене судом відповідно до норм
матеріального права при дотриманні
норм процесуального права,
обґрунтованим є рішення, ухвалене
судом на підставі повно і всебічно
з'ясованих в адміністративній справі,
підтверджених тими доказами, які були
досліджені в судовому засіданні.

Відповідно до частини 2 статті 227
Кодексу адміністративного судочинства
України підставою для скасування
судових рішень судів першої та (або)
апеляційної інстанцій і направлення
справи на новий судовий розгляд є
порушення норм процесуального права,
які унеможливили встановлення
фактичних обставин, що мають значення
для правильного вирішення справи.

Враховуючи те, що судами не було
встановлено всіх важливих обставин
справи, що призвело до не обґрунтованих
належним чином висновків щодо прав і
обов'язків сторін у даному спорі, а
також те, що передбачені процесуальним
законодавством межі перегляду справи в
касаційній інстанції не дають їй права
встановлювати та визнавати доведеними
обставини, що не були встановлені
попередніми судовими інстанціями,
рішення судів попередніх інстанцій у
справі підлягають скасуванню з
направленням справи на новий судовий
розгляд до суду першої інстанції
відповідно до положень частини 2 статті
227 Кодексу адміністративного
судочинства України.

Під час нового розгляду справи суду
необхідно врахувати викладене,
всебічно і повно з'ясувати і перевірити
всі фактичні обставини справи,
об'єктивно оцінити докази, що мають
юридичне значення для її розгляду та
вирішення спору по суті, і в залежності
від встановленого правильно визначити
норми матеріального та процесуального
права, що підлягають застосуванню до
спірних правовідносин, та прийняти
обґрунтоване і законне судове рішення.

Керуючись статтями 220, 221, 223, 227, 230, 231
Кодексу адміністративного судочинства
України, суд -

У Х В А Л И В

Касаційну скаргу Товариства з
обмеженою відповідальністю «Літа»
задовольнити частково.

Постанову Окружного адміністративного
суду м. Києва від 20 грудня 2013 року та
постанову Київського апеляційного
адміністративного суду від 4 квітня 2013
року по справі № 2а-12595/12/2670 скасувати

Справу направити на новий судовий
розгляд до суду першої інстанції.

Ухвала набирає законної сили через
п'ять днів після направлення копій
особам, що беруть участь у справі.

Головуюча:
Н.Є. Блажівська

Судді:
М.В. Сірош

Є.А. Усенко