Справа № 2-а-4/08
Суддя: Турлакова Н.В.
Дата ухвалення: 2008-10-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа
№ 2-а- 4/2008
Категорія статобліку - 41
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 жовтня 2008 року м.
Дніпропетровськ

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі :

головуючого судді :
Турлакової Н.В.

при секретарі судового засідання : Желткові В.Ю.

за участю представника позивача : Кудрявцева В.М.

представника відповідача : Котович Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в
місті Дніпропетровську адміністративний позов
ІНФОРМАЦІЯ_1 ОСОБА_1 до Південної міжрайонної державної податкової
інспекції у м. Кривому Розі
Дніпропетровської області

про визнання нечинними податкових повідомлень
- рішень, -

в с т а н о в и в:

Позивач
звернувся до суду з позовною заявою до
Південної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області в
якій просив: - визнати недійсними
(нечинними) рішення від 02.10.2007р. № 002502306, від 05.12.2007р. № 002502306
про застосування санкції у розмірі 517 854,1 грн.

Згідно заяви про зміну позовних вимог позивач
просить винести постанову, якою
податкові повідомлення-рішення Південної міжрайонної Державної податкової
інспекції у м. Кривому Розі від 02.10.2007р. № 002502306, від 05.12.2007р. №
002502306 про застосування санкції у розмірі 517 854,1 грн. - визнати нечинними

В обґрунтування адміністративного позову позивач зазначає, що
відносно нього відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення від 02.10.2007р. № 002502306, на
підставі п.1 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових
операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», акту від 20.09.2007р. № 048200211/233 перевірки
щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та
безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності, а також в
результаті розгляду письмових заперечень позивача від 22.09.2007р. відповідачем
було прийнято рішення від 02.10.2007р. № 002502306 про застосування штрафної
санкції у розмірі 517 854,1 грн. В результаті процедури адміністративного
оскарження ДПА України залишила без змін оскаржуване рішення та 05.12.2007р.
прийняла рішення № 002502306.

Зазначені рішення вважає незаконними,
безпідставним та необґрунтованими з
наступних підстав. Вказані рішення прийняті на підставі акту 20.09.2007р. №
048200211/233 про результати перевірки щодо контролю за здійсненням
розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб'єктами
підприємницької діяльності, зазначений в акті висновок відповідача не
відповідає ні нормам матеріального права ні фактичним обставинам справи, сума
готівкових коштів у розмірі 103 579,82 грн., яка знаходилась на площі робочого
приміщення, а не в ящику фіскального РРО та не на площі фіскального РРО, це
кошти, які отримані позивачем особисто за договором комісії на придбання
товарів, та поміщені в приміщення каси на зберігання, до їх використання.
Договірна операція позивачем здійснена в
межах укладеного договору, укладення якого підтверджено необхідними первинними
документами. Оскаржувана сума фінансової санкції, яка застосована до позивача,
взагалі не передбачена за вид порушення викладений в акті перевірки. Позивачем
не було допущено поршень п.13 ст.3 Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг».

Відповідач поданий адміністративний позов не
визнає та в обґрунтування заперечень
посилається на те, що дії представників
податкового орану відповідали чинному законодавству. На підставі направлення на
перевірку та відповідно до плану-графіка
проведення перевірок щодо контролю за
здійсненням розрахункових операцій на вересень 2007р. проведена планова перевірка з питань дотримання
встановленого порядку розрахунків у сфері готівкового обігу. За результатами
проведеної перевірки працівниками
податкового органу складено акт від
20.09.2007р. № 048200211/233
перевірки щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері
готівкового та безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності,
отриманий особисто ІНФОРМАЦІЯ_2 позивача ОСОБА_2., що підтверджується її
особистим підписом. Перевіркою встановлені наступні порушення : -
невідповідність готівкових коштів на місці проведення розрахункових операцій сумі зазначеній у денному звіті РРО
(х-звіті). У зв'язку з чим було порушено п.13 ст.3 Закону України «Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі,громадського
харчування та послуг». Загальна сума готівкових коштів на місці проведення
розрахунків згідно акту перевірки ІНФОРМАЦІЯ_1 ОСОБА_1склала 103 570,82 грн. За
виявлені порушення податковим органом
були винесено податкове повідомлення-рішення від 02.10.2007р. №
002502306. Дії представників податкового органу відповідали вимогам чинного
законодавства, в задоволені адміністративного позову просить відмовити.

Представник позивача у судовому засіданні
підтримав позовні вимоги, просив позов
задовольнити, з підстав зазначених ним у позовній заяві. Та додатково пояснив,
що законних підстав у податкового органу для проведення перевірки не було,
оскільки за 10 днів не було повідомлено про проведення перевірки, та відсутній
наказ про проведення перевірки.

Представник відповідача в судовому засіданні
позов не визнав, у задоволенні позову просив відмовити.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши
доводи сторін суд доходить висновку, що позов не підлягає задоволенню з
наступних підстав.

Виконавчим комітетом Криворізької міської
ради Дніпропетровської області 07.02.1997р.,
ОСОБА_1зареєстрований , як ІНФОРМАЦІЯ_1.

Згідно довідки від 10.10.2003р. № 521 позивач
взятий на облік як платник податків.

20.09.2007р. Південною міжрайонною державною
податковою інспекцією у м. Кривому Розі
Дніпропетровської області,
відповідно до плану - графіку проведення перевірок щодо контролю за
здійсненням розрахункових операцій на вересень 2007р. затвердженого
ІНФОРМАЦІЯ_3 у м. Кривому Розі 27.08.2007р. ОСОБА_3, та направлень на проведення
перевірки від 20.09.2007р. № 1444-23/3, від 20.09.2007р. № 1443-23/3, від
20.09.2007р. № 1445-23/3 проведена
перевірка оптового складу який належить ІНФОРМАЦІЯ_1 ОСОБА_1за адресою: вул. Окружна, 3.

За результатами перевірки складено акт
02.10.2007р. № 002502306, в якому зафіксовані наступні порушення :
невідповідність готівкових коштів на місці проведення розрахункових операцій сумі зазначеній у денному звіті РРО
(х-звіті), невідповідність складає 103 570,82 грн. Сума готівкових коштів , яка
зазначена в поточному звіті РРО - 00,0 грн. У зв'язку з чим, було порушено п.13 ст.3 Закону України «Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі,громадського
харчування та послуг». Після процедури адміністративного оскарженні відповідачем
прийнято рішення № 002502300 від 05 грудня 2007 року.

Згідно копії письмових пояснень
ІНФОРМАЦІЯ_2ІНФОРМАЦІЯ_1 ОСОБА_1. ОСОБА_2 від 20.09.2007р. наявних в матеріалах
справи, в касі знаходиться 103570,82 грн., згідно показань РРО - 0,00 грн.
Зазначену різницю пояснює тим, що пробиває чеки по закінченню робочого дня, на
підставі реєстру документів, які отримує від оператора, за її відсутність
отримує реєстр від іншого оператора, відповідно оператори дають реєстр у 18 годин, щоб роздруковувати чеки через РРО за проданий товар.

Відповідно до опису наявної готівки на місці
проведення розрахунків від 20.09.2007р.,
на місці проведення розрахунків заходиться
103570,82 грн.

На підставі виявлених порушень відповідачем
було винесено податкове
повідомлення-рішення від 02.10.2007р. № 002502306, на підставі акта перевірки
встановлено порушення п.13. ст..3 Закону України «Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» та
на підставі п.11 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»,
та згідно з п.1ст.17,22 Закону України «Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»
яким до позивача застосовано штрафні санкції в сумі 517 854 грн.

Згідно з ч.1 ст.15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових
операцій в сфері торгівлі,громадського харчування та послуг», контроль за
додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення
розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи
державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових
перевірок згідно із законодавством України.

Частиною 1 статті 16 наведеного Закону встановлено, що
контролюючі органи мають право відповідно до законодавства здійснювати планові
або позапланові перевірки осіб, які
підпадають під дію цього Закону.

Згідно з п.2 ч.1 ст.11 Закону України «Про державну
податкову службу в Україні» органи державної
податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку,
встановленому законами України, мають право здійснювати контроль за додержанням
порядку проведення готівкових
розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку.

Статтею 3 Закону України «Про застосування РРО в сфері
торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачено, що суб'єкти
підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій
та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних
чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг зобов'язані:

1.) проводити розрахункові операції на повну суму покупки
(надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та
переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з
роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання
розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із
застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

2.) видавати особі, яка отримує або повертає товар,
отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої
форми на повну суму проведеної операції;

3) застосовувати реєстратори розрахункових
операцій, що включені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових
операцій, з додержанням встановленого порядку їх застосування;

4) забезпечувати цілісність пломб реєстратора
розрахункових операцій та незмінність його конструкції та програмного
забезпечення;

5) у разі незастосування реєстраторів
розрахункових операцій у випадках, визначених цим Законом, проводити розрахунки
з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки з
додержанням встановленого порядку їх ведення, крім випадків, коли ведеться
облік через електронні системи прийняття ставок, що контролюються у режимі
реального часу Державним казначейством України;

6) забезпечувати зберігання використаних книг
обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок протягом трьох років
після їх закінчення;

7) подавати до органів державної податкової
служби звітність, пов'язану із застосуванням реєстратора розрахункових операцій
та розрахункових книжок, не пізніше 15 числа наступного за звітним місяця;

8) реалізовувати товари (надавати послуги) за
умови наявності цінника на товар (меню, прейскуранта, тарифу на послугу, що
надається) у грошовій одиниці України;

9) щоденно друкувати на реєстраторах
розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг))
фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових
операцій;

10) друкувати на реєстраторах розрахункових
операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг)) контрольні
стрічки і забезпечувати їх зберігання протягом трьох років;

11) проводити розрахункові операції через
реєстратори розрахункових операцій з використанням режиму попереднього
програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості;

12) вести у порядку, встановленому
законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх
реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому
обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства
оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів
реалізованих товарів (наданих послуг);

13) забезпечувати відповідність сум
готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в
денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання
розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями,
виданими з початку робочого дня;

14) вводити в експлуатацію, проводити
технічне обслуговування, ремонтувати реєстратори розрахункових операцій через
центри сервісного обслуговування у встановленому порядку;

15) надавати покупцю товарів (послуг) за його
вимогою чек, накладну або інший письмовий документ, що засвідчує передання
права власності на них від продавця до покупця з метою виконання вимог Закону
України "Про захист прав споживачів" .
Порушення цього правила тягне за собою відповідальність, передбачену зазначеним
законом, але не може бути підставою для застосування до порушника
адміністративних чи фінансових санкцій, передбачених законодавством з питань
оподаткування.

Пунктом 1 ст. 17 Закону України "Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг" передбачено, що за порушення вимог цього Закону до суб'єктів
підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари
(послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України
застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: -у п'ятикратному розмірі
вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність - у
разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих
товарів (наданих послуг), у разі не проведення розрахункових операцій через
реєстратори розрахункових операцій, у разі не роздрукування відповідного
розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або
проведення її без використання розрахункової книжки.

Статтею 22 Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг» передбачено, що у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці
проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку
використання розрахункової книжки -
загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку
робочого дня, дол. Суб'єктів підприємницької діяльності застосовується
фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено
невідповідність.

Відповідно д ст..2 Закону України "Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг" місце проведення розрахунків 0
місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані
послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги)
готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів
(послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.

Аналізуючи зміст Закону
України "Про державну податкову службу" ,
який регулює підстави та порядок проведення планових та позапланових виїзних перевірок, та зміст Закону України "Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг" ,
суд вважає, що вимоги ст. 11 Закону
України "Про державну податкоу службу"
не поширюються на порядок проведення перевірки щодо контролю за
здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу
суб'єктами підприємницької діяльності, оскільки ці питання врегульовано Законом
України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та послуг" ,
який є спеціальним і не є законом про оподаткування, а інші законодавчі акти, у
тому числі норми Закону України "Про
державну податкову службу" застосовуються у
цьому випадку лише у частині, яка не врегульована Законом Украіни "Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг", і оскільки спірна перевірка проведена відповідачем
згідно належним чином оформлених направлень №144-23/3 та №1443-23/3, №1445-23/3
від 20.09.2007р., згідно плану перевірок на вересень 2007р., затвердженого
ІНФОРМАЦІЯ_3 у м. Кривому Розі 27.08.2007р. ОСОБА_3, то посилання позивача на
порушення відповідачем законодавства під час проведення перевірки є
безпідставними.

Суд не приймає до уваги доводи позивача
стосовно того, що вказана сума готівкових коштів яка знаходилась на площі
робочого приміщення ІНФОРМАЦІЯ_2позивача, це кошти які, отримані позивачем на придбання товарів, та
поміщені в приміщення каси на зберігання до їх використання, оскільки факт того, що кошти знаходились саме в місці
проведення розрахунків, в приміщенні каси, де встановлений реєстратор
розрахункових операцій, не спростовують висновків акту перевірки та прийнятого
на підставі нього податковим органом рішення про застосування штрафних санкцій,
а відповідно зазначені позивачем доводи не звільняють його від дотримання
чинного законодавства та є безпідставними.

Враховуючи вищезазначені обставини суд
приходить до висновку про те, що позивачем під час здійснення господарських
операцій у сфері торгівлі дійсно були порушені вимоги чинного законодавства -
Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського харчування та послуг"
, та відповідачем за виявлені у ході перевірки порушення були правомірно застосовані до
позивача штрафні санкції у розмірі 517854,1 грн.

Вирішуючи по суті заявлені позивачем позовні
вимоги суд вважає, що з обставин справи, які були досліджені у судовому засіданні під час розгляду даної
справи і підтверджуються зібраними по справі доказами, вбачається, що відсутні
підстави вважати, що відповідачем були допущені порушення під час проведення
перевірки щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері
готівкового та безготівкового обігу позивачем по справі, за виявлені у ході
перевірки порушення до позивача обґрунтовано застосовано передбачені чинним
законодавством штрафні санкції, тому суд приходить до висновку про те, що
позивачу у задоволені позовних вимог необхідно відмовити у зв'язку з їх
необґрунтованістю та безпідставністю.

Керуючись ст. ст. 160, 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства
України, суд, -

п о с т а н о в и в:

В
задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Південної міжрайонної державної
податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області про визнання
нечинними податкових повідомлень - рішень відмовити.

Постанова
набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було
подано.

Якщо було подано заяву про
апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова
суду набирає законної сили після закінчення цього строку.

Постанова може бути оскаржена до Дніпропетровського
апеляційного адміністративного суду
шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження через Дніпропетровський окружний адміністративний
суд протягом десяти днів з дня складання постанови у постанови у повному обсязі, а
апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви
про апеляційне оскарження.

Повний текст постанови
буде складений 27 жовтня 2008року.

Суддя
Н.В.Турлакова

Згідно з оригіналом

Суддя

Постанова не набрала
законної сили станом на 27.10.2008р.

Суддя