Справа № 22а-5492/08
Суддя: Юхименко О.В.
Дата ухвалення: 2008-06-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 22а - 5492/08
Головуючий суддя у 1-ій
Категорія статобліку - 39
інстанції - Бишевська Н.А.
( Справа №
У Х В А Л А

Іменем УКРАЇНИ

03
червня 2008р.
м. Дніпропетровськ

Дніпропетровський
апеляційний адміністративний суд у складі колегії

головуючий
суддя Юхименко О.В.,

суддя Коршун А.О.,

суддя Туркіна Л.П.,

при
секретарі Піцик
Р.В.,

за
участю представників сторін:

позивача: Охрименко М.І., довіреність від
20.11.2007р. № 35;

Цихоцька І.С., довіреність від
22.12.2007р. № 39;

відповідача: ОСОБА_1,
довіреність від 09.11.2007р. № 42335/6/10/001;

розглянувши
у відкритому судовому засіданні

апеляційну
скаргу Державної
податкової інспекції у Бабушкінському районі,

на
постанову Господарського
суду Дніпропетровської області від 28.02.2008р.

у справі
№ А38/635-07

за
позовом Товариства з обмеженою
відповідальністю

«ГАСТРО
КОРПОРЕЙШН ІНДАСТРІ»,

вул.
Сімферопольська, 15, м. Дніпропетровськ, 49005;

до
відповідача
Державної
податкової інспекції у Бабушкінському районі,

вул.
Героїв Сталінграду, 25, 49061;

про скасування
Акта,

встановили:

Товариством
з обмеженою відповідальністю «ГАСТРО КОРПОРЕЙШН ІНДАСТРІ» подано позов до
Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська про
скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від
10.07.2007р. №.

Розглянувши
справу по суті, господарський суд Дніпропетровської області (суддя Бишевська
Н.А.) своєю постановою від 28.02.2008р. у справі № А38/635-07 позов
задовольнив.

Постанова
суду мотивована тим, що висновки про порушення Товариством п. 2.6 Положення про
ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого
постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. N 637,
спростовуються фактичною наявністю у Позивача фіскального чеку та тим, що
виручені готівкові кошти, згідно з супровідною відомістю, передані до
Дніпропетровської філії ВАТ КБ «Надра».

Не
погоджуючись з прийнятим у справі судовим актом, у поданій апеляційній скарзі
Державна податкова інспекція у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська,
Відповідач, вказує на неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для
справи; порушення норм матеріального права, що призвело до неправильного
вирішення справи. (Див. на звороті)

Згідно з
п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні,
затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня
2004р. N 637, у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або
використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених
готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку
розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

З огляду
на приписи п. 7.5 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових
операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом Державної податкової
адміністрації України від 1 грудня 2000р. N 614, використання книги ОРО,
зареєстрованої на РРО, передбачає:

наявність
книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО;

підклеювання
фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО;

щоденне
виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за
сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими
покупцям (клієнтам), записуються окремо.

В ході
проведеної фахівцями держподаткінспекції 28.04.2007р. перевірки щодо контролю
за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового
обігу Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАСТРО КОРПОРЕЙШН ІНДАСТРІ»
встановлено не оприбуткування готівкових коштів на загальну суму 17.964,73 грн.
- в книзі обліку розрахункових операцій № Р/1 від 01.03.2007р. не
здійснено облік готівкових коштів на підставі фіскального звітного чеку
реєстратора розрахункових операцій № 00051.

Відповідно
до вимог статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій
за порушення норм з регулювання обігу готівки» у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами
- громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які
є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами
нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька
діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що
встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові
санкції у вигляді штрафу: <…> за неоприбуткування (неповне та/або
несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі
неоприбуткованої суми.

Просить
постанову господарського суду Дніпропетровської області від 28.02.2008р. у
справі № А38/635-07 скасувати та ухвалити нове рішення. У задоволенні позову
Товариству з обмеженою «ГАСТРО КОРПОРЕЙШН ІНДАСТРІ» відмовити.

Товариство
з обмеженою відповідальністю «ГАСТРО КОРПОРЕЙШН ІНДАСТРІ», Позивач, скаргу
оспорив.

У
запереченнях на апеляційну скаргу вказує на те, що суд першої інстанції
правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням
норм матеріального і процесуального права.

Фіскальний
звітний чек реєстратора розрахункових операцій № 00051 за 27.04.2007р.
знаходився у книзі КОРО, але не був підклеєний, у зв'язку з чим фахівцями
держподаткінспекції застосовані фінансові санкції на підставі п. 4 ст. 17
Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та послуг» - двадцять неоподатковуваних
мінімумів доходів громадян у разі незберігання фіскального звітного чеку в
книзі обліку розрахункових операцій.

Висновок
про не оприбуткування готівкових коштів, лише за умови відсутності запису в
книзі ОРО, є помилковим.

Просить
постанову господарського суду Дніпропетровської області від 28.02.2008р. у
справі № А38/635-07 залишити без змін. Апеляційну скаргу Державної податкової
інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська - без задоволення.

Судовий
розгляд адміністративної справи здійснювався з повним фіксуванням судового
засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу «Оберіг».

Сутність
спору: 28.04.2007р. уповноваженими фахівцями
держподаткінспекції було проведено перевірку господарської одиниці - аптечного
складу, який розташований за адресою м. Дніпропетровськ, вул. Сімферопольська,
15, що належить суб'єкту підприємницької діяльності Товариству з обмеженою
відповідальністю «ГАСТРО КОРПОРЕЙШН ІНДАСТРІ», щодо контролю за здійсненням
розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу.

За
результатами перевірки складено Акт реєстраційний № 002201.

В акті
перевірки вчинено запис про порушення Товариством п. 2.6 Положення про ведення
касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою
Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. N 637, -

в книзі
обліку розрахункових операцій № Р/1 від 01.03.2007р. не здійснено
облік готівкових коштів на підставі фіскального звітного чеку реєстратора
розрахункових операцій № 00051 на загальну суму 17.964,73 грн.

За
результатами перевірки заступником керівника ДПІ у Бабушкінському районі м.
Дніпропетровська 10.07.2007р. прийнято рішення № .

Згідно з
абз. 3 статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за
порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року N 436/95 до
Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАСТРО КОРПОРЕЙШН ІНДАСТРІ»
застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 89.823,65 грн.

Скасування
рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № від
10.07.2007р. було предметом судового позову.

Колегія
суддів, заслухавши представників сторін, проаналізувавши на підставі фактичних
обставин справи застосування норм матеріального і процесуального права при
винесені оскарженої постанови, знаходить апеляційну скаргу Державної податкової
інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська такою, що не підлягає
задоволенню.

В силу
приписів статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо
оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень
адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

<…>

3)
обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для
прийняття рішення (вчинення дії);

8)
пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими
несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на
досягнення яких спрямоване це рішення (дія) <…>

Як
зазначено вище, підставою для визначення позивачу штрафних (фінансових) санкцій
став висновок фахівців держподаткінспекції про неоприбуткування готівкових
коштів на підставі фіскального звітного чеку реєстратора розрахункових операцій
№ 00051 в загальній сумі 17.964,73 грн. в книзі обліку розрахункових операцій №
Р/1 від 01.03.2007р.

У
відповідності з абз. 3 ст. 1 Указу Президента України «Про застосування
штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року N 436/95, в редакції Указу Президента України від
07.09.2001 р. N 802/2001, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне)
оприбуткування у касах готівки застосовуються фінансові санкції у вигляді
штрафу у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Водночас,
згідно з п. 2.10 чинного на той час Положення про ведення касових операцій у
національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного
банку України від 19 лютого 2001 р. N 72, при проведенні розрахунків готівкою
підприємств у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг із застосуванням
РРО або використанням РК оприбуткуванням є здійснення підприємствами обліку
готівки через РРО або РК із складанням того самого дня на підставі
розрахункових документів звітів в КОРО та оформлення готівки в установленому
порядку прибутковим касовим ордером і відповідним записом у касовій книзі в
день надходження коштів.

Відтак,
цілком послідовною і самостійною була і є відповідальність у розмірі двадцяти
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за незберігання фіскального чеку в
книзі обліку розрахункових операцій, встановлена п. 4 ст. 17 Закону України
«Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг» від 6 липня 1995 року N 265/95-ВР, в
редакції Законів N 227/96-ВР від 06.06.96р., N 1776-III від 01.06.2000р., із
змінами, внесеними згідно із Законом України від 21.12.2000 р. N 2156-III.

Напроти,
згідно з п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в
Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15
грудня 2004р. N 637, у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням
РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки стало здійснення обліку
зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі
обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних
РК).

Та з
набранням чинності новою редакцією Положення № 637 не приведено у відповідність
з його нормами діючі штрафні санкції.

Тож слід
враховувати, що за своїм економічним змістом Положення прийнято з метою
вдосконалення порядку проведення суб'єктами господарювання операцій з готівкою,
прискорення обігу готівкових коштів і своєчасного їх надходження до кас банків,
та запобігання зловживанням і порушенням при проведенні касових операцій.

Відтак,
за змістом цього Положення, під час перевірки за потребою використовуються
також відповідні дані банків, у яких відкрито його поточні рахунки.

Виходячи
з фактичних обставин справи - застосування фінансових санкцій на підставі п. 4
ст. 17 Закону N 265/95-ВР за не зберігання фіскального звітного чеку
реєстратора розрахункових операцій № 00051 за 27.04.2007р. в книзі обліку
розрахункових операцій, та оформлення готівки в установленому порядку
прибутковим касовим ордером і відповідним записом у касовій книзі в день
надходження коштів, внесення готівкової виручки в загальній сумі 17.964,73 грн.
до установи банку, що не оспорюється фахівцями держподаткінспекції, виключає
застосування конфіскаційних санкцій, згідно з абз. 3 статті 1 Указу Президента
України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання
обігу готівки» від 12 червня 1995 року N 436/95.

В межах апеляційної скарги підстави для скасування або зміни рішення
місцевого господарського суду відсутні.

Керуючись ст. 195, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200 Кодексу адміністративного
судочинства України, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд, -

У Х В А
Л И В

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у
Бабушкінському районі м. Дніпропетровська залишити без задоволення.

Постанову
господарського суду Дніпропетровської області від 28.02.2008р. у справі
№А38/635-07 залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної
сили з моменту проголошення.

Касаційна скарга на судові рішення подається протягом одного місяця після
набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім
випадків, передбачених цим Кодексом, а в разі складення постанови в повному
обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення постанови в повному
обсязі.

Ухвалу складено у повному обсязі 18.06.2008р.

Суддя
О.В.Юхименко

Суддя
А.О.Коршун

Суддя
Л.П.Туркіна