Справа № К-4632/07
Суддя: Маринчак Н.Є.
Дата ухвалення: 2008-09-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ Адміністративни
Й СУД УКРАЇНИ
УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

“12” вересня 2008 року

м. Київ

Вищий адміністративний су
д України у складі колегії су
ддів:

Головуючого: Маринчак Н
.Є.,
Суддів: Бившевої Л.І., Карас
я О.В., Рибченка А.О., Федорова М.
О.

розглянувши в попередньо
му судовому засіданні касаці
йну скаргу Спеціалізован
ої державної податкової інсп
екції по роботі з великими пл
атниками податків у м.Запорі
жжі
на постанову Запорізьк
ого апеляційного господарсь
кого суду від 30 січня 2007р.
у справі №3/492-АП
за позовом Дочірнього
підприємства «Імідж Холдинг
» Акціонерної компанії «Імід
ж Холдинг АпС»
до Спеціалізованої дер
жавної податкової інспекції
по роботі з великими платник
ами податків у м.Запоріжжі
про скасування податко
вого повідомлення-рішення,-

встановив:

У жовтні 2005р. позивач звернув
ся до господарського суду За
порізької області з позовом
про касування податкового по
відомлення-рішення від 27.09.2005р. №
/2 в частині неправомірно д
онарахованих податкових зоб
овязань з податку на прибу
ток в сумі 2817377,40грн. та у відпові
дній частині штрафних (фінан
сових) санкцій нарахованих н
а визначену суму податку на п
рибуток.
В обґрунтування позовних в
имог позивач зазначає, що осп
орюване рішенням податковог
о органу неправомірно донара
ховані зобовязання з подат
ку на прибуток, оскільки ДП «І
мідж Холдинг» має право вклю
чати до валових витрат суми п
одатку, які були або фактично
сплачені у звітному періоді
в рахунок погашення податко
вих векселів, або нараховані
у такому звітному періоді.
Постановою господарсько
го Запорізької області від 13 г
рудня 2005р. в задоволенні адмін
істративного позову було від
мовлено в повному обсязі.
Відмовляючи у задоволенні
позовних вимог суд першої ін
станції виходив з того, що поз
ивач повинен відносити до ск
ладу валових витрат суми акц
изного збору лише в тому звіт
ному періоді, в якому настав т
ермін нарахування та сплати
по податкових зобовязання
х за векселем. Закон України «
Про порядок погашення зобов
язань платників податків пер
ед бюджетами та державними ц
ільовими фондами» не передба
чає сплату податків без їх по
переднього узгодження. Пункт
ом 4.12 «Порядку видачі та погаш
ення податкових векселів, що
підтверджують зобовязанн
я із сплати суми акцизного зб
ору і видаються субєктами
підприємницької діяльності
у разі отримання спирту етил
ового неденатурованого, приз
наченого для переробки на ін
шу підакцизну продукцію», за
твердженого постановою Кабі
нету Міністрів України від 27.0
2.1999р. №275 податкове зобовязан
ня, самостійно визначене пла
тником податку, вважається у
згодженим від дня подання ро
зрахунку акцизного збору до
органу державної податкової
служби за місцем реєстрації
і не може бути оскаржене плат
ником в адміністративному аб
о судовому порядку, тому до по
дання відповідного розрахун
ку суми перераховані до бюдж
ету на сплату акцизного збор
у свідчать про перерахування
коштів в рахунок зобовяза
нь, які узгоджуються в наступ
ному, а не про внесення чи нара
хування податку звітного пер
іоду.
Постановою Запорізького а
пеляційного господарського
суду від 30 січня 2007р. рішення су
ду першої інстанції було ска
совано, та прийнято нове ріше
ння, яким позовні вимоги задо
волено в повному обсязі.
Задовольняючи позовні ви
моги суд апеляційної інстанц
ії, на підставі наявних у спра
ві матеріалів справи дійшов
висновку, що оскільки судова
колегія погодилась із позив
ачем, що він має право включат
и до валових витрат суми акци
зного збору, сплачені в рахун
ок погашення податкового век
селю, в тому періоді, в якому в
они були фактично сплачені, н
е дивлячись на кінцевий терм
ін вказаний у векселі.
Не погоджуючись з рішенням
и попередніх судових інстанц
ій СДПІ по роботі з ВПП у м.Зап
оріжжі області звернулася із
касаційною скаргою до Вищог
о адміністративного суду Укр
аїни, в якій просить скасуват
и рішення суду апеляційної і
нстанції, як таке, що ухвалено
з порушенням норм матеріаль
ного та процесуального права
, та залишити в силі постанову
господарського Запорізької
області від 13 грудня 2005р..
Представник позивачаписьм
овому запереченні на касацій
ну скаргу СДПІ по роботі з ВПП
у м.Запоріжжі області, зазнач
ає, що рішення суду апеляційн
ої інстанції постановлено з
додержанням норм матеріальн
ого та процесуального права,
правову оцінку обставинам с
прави надано правильно, а дов
оди касаційної скарги є необ
ґрунтованими. Отже, позивач п
росить залишити касаційну ск
аргу без задоволення, а оскар
жуванесудоверіш
ення без змін
Заслухавши доповідь су
дді-доповідача, дослідивши м
атеріали справи, колегія суд
дів дійшла висновку, що касац
ійна скарга не підлягає задо
воленню з таких підстав.
Судамипопередніх інста
нцій було встановлено наступ
не.
Контролюючим органом було
проведено комплексну докуме
нтальну перевірку ДП «Імідж
Холдинг» АК «Імідж Холдинг А
пС» з питань дотримання вимо
г податкового та валютного з
аконодавства за період з 01.07.2002р
. по 31.03.2005р., про що складено акт в
ід 15 червня 2005 року №26/31-4/32096432.
Висновками зазначеного ак
ту перевірки, зокрема, встано
влено що в порушення п.п. 5.2.5 п.5.2 с
т. 5. Закону України «Про опода
ткування прибутку підприємс
тв» позивачем за перевіряєми
й період завищено валові вит
рати на суму акцизного збору
у розмірі 23162688,10грн. та занижено
валові витрати на суму 12285835,6
0 грн.. А саме, у перевіряємий пе
ріод до складу валових витра
т включались суми перерахова
ні до бюджету за векселями, те
рмін нарахування та сплати п
о яких не настав і по яких не в
иникли податкові зобовяза
ння.
На підставі вказаних висно
вків податковим повідомленн
ям-рішенням від 21.06.2005р. № /0 поз
ивачу визначено податкове зо
бовязання з податку на при
буток в сумі 13457560,30грн..
В порядку апеляційного оск
арження податковим органом п
рийнято повідомленням-ріше
нням від 18.07.2005р. №/1 яким зменш
ена сума податкового зобов
язання становить 11388015,28 грн..
За наслідками розгляду пов
торної скарги платника подат
ку контролюючим органом прий
нято податкове повідомлення
-рішення №/2 від 27.09.2005р. яким зо
бовязання з податку на при
буток визначено в сумі 5540635,92грн
. в т.ч. 2925633,84грн. основного платеж
у та 2615002,08грн. штрафних (фінансо
вих) санкцій.
Позивачем оскаржується по
даткове повідомлення-рішенн
я №/2 від 27.09.2005р. в частині дона
рахування зобовязання з по
датку на прибуток у сумі 2817377,40гр
н. щодо віднесення підприємс
твом до складу валових витра
т акцизного збору у розмірі 231
62688,10грн..
Відповідно до п.5.1. ст.5 Закону
України «Про оподаткування
прибутку підприємств» валов
і витрати виробництва та обі
гу (далі - валові витрати) - сума
будь-яких витрат платника по
датку у грошовій, матеріальн
ій або нематеріальній формах
, здійснюваних як компенсаці
я вартості товарів (робіт, пос
луг), які придбаваються (вигот
овляються) таким платником п
одатку для їх подальшого вик
ористання у власній господар
ській діяльності.
Пунктом 1.32 ст.1 Закону Україн
и «Про оподаткування прибутк
у підприємств» встановлено,
що господарська діяльність
це будь-яка діяльність особи
, направлена на отримання дох
оду в матеріальній або немат
еріальній формах.
Приписами п.п.5.2.5 Закону Укра
їни «Про оподаткування прибу
тку підприємств» встановлен
о, що до складу валових витрат
належать суми внесених (нара
хованих) податків, зборів (обо
вязкових платежів), устано
влених Законом України «Про
систему оподаткування» (крім
тих, що прямо не визначені у п
ереліку податків, зборів (обо
вязковій платежів), визнач
ених зазначеним Законом), вкл
ючаючи акиизний збір та рент
ні платежі, а також збір у вигл
яді цільової надбавки до дію
чого тарифу на електричну та
теплову енергію, за винятком
податків, зборів (обовязко
вих платежів), передбачених п
ідпунктами 5.3.3 та 5.3.4, та пені, штр
афів, неустойок, передбачени
х підпунктом 5.3.5 цієї статті. От
же, у відповідності до спеціа
льного Закону до валових вит
рат належать суми внесеного
або нарахованого акцизного з
бору.
Судом апеляційної інстанц
ії встановлено та підтвердже
но матеріалами справи, що поз
ивач здійснював сплату акциз
ного збору до бюджету при при
дбанні марок акцизного збору
в рахунок погашення податко
вих векселів, а також частини
продажу слабоалкогольної пр
одукції на третій робочий
день після здійснення оборо
ту по реалізації такої проду
кції.
Згідно до пункту 3 статті 7 За
кону України «Про акцизний з
бір на алкогольні напої та тю
тюнові вироби» №329/95 від
15.09.1995р. продаж марок акцизного з
бору виробникам алкогольних
напоїв здійснюється на підс
таві довідок про сплату сум а
кцизного збору, розрахованих
за ставками на готову продук
цію. Підпунктом 4 статті 7 дано
го закону зазначено, що: украї
нські підприємства-виробник
и, реалізують продукцію, спла
чують акцизний збір до відпо
відного бюджету після здійсн
ення обороту з реалізації:
- алкогольних напоїв на т
ретій робочий день, крім випа
дків, передбачених частиною
двадцятою статті 7 цього Зако
ну;
- тютюнових виробів до 16 чи
сла наступного за звітним мі
сяця.
При цьому сплата акцизного
збору в інший спосіб та інші т
ерміни не допускається.
Таким чином, спеціальним за
конодавством із акцизного зб
ору встановлені спеціальні с
троки сплати акцизного збору
до бюджету, які відрізняютьс
я від строків, передбачених д
ля інших податків і зборів (об
овязкових платежів).
Частиною 20 статті 7 Закону Ук
раїни «Про акцизний збір на а
лкогольні напої та тютюнові
вироби» передбачено, щ
о до отримання субєктами п
ідприємницької діяльності с
пирту етилового неденатуров
аного, призначеного для пере
робки на іншу підакцизну про
дукцію, такі платники зобов
язані видати органу державно
ї податкової служби України
податковий вексель, авальова
ний банком, або надати іншу ба
нківську гарантію, які підтв
ерджують зобовязання плат
ника податку у термін до 90 кал
ендарних днів починаючи від
дня видачі векселя або надан
ня іншої банківської гаранті
ї сплатити суму акцизного зб
ору, яка розрахована за ставк
ами для цієї продукції.
У відповідності до вимог По
станови Кабінету Міністрів У
країни №275 від 27.02.1999р., якою затве
рджено «Порядок видачі та по
гашення податкових векселів
, що підтверджують зобовяз
ання із сплати суми акцизног
о збору і видаються субєкт
ами підприємницької діяльно
сті у разі отримання спирту е
тилового неденатурованого, п
ризначеного для переробки на
іншу підакцизну продукцію»
(далі Порядок №275) порядок пога
шення податкових векселів ви
значений у наступному порядк
у:
- ч. 11 підприємства виро
бники алкогольних напоїв спл
ачують акцизний збір до відп
овідного бюджету на третій р
обочий день після здійснення
обороту з реалізації підакц
изної продукції, крім випадк
ів, передбачених абзацом пер
шим частини 20 статті 7 Закону У
країни «Про акцизний збір на
алкогольні напої та тютюнов
і вироби»;
- ч.12 податковий вексель по
гашається повністю або частк
ово під час придбання акцизн
их марок на суму акцизного зб
ору, розраховану із ставок ак
цизного збору на готову прод
укцію;
- ч.13 податковий вексель вв
ажається повністю погашеним
векселедавцем у разі сплати
суми акцизного збопу в зазна
чений у векселі термін.
Крім того, згідно статті 3 Де
крету Кабінету Міністрів Укр
аїни «Про акцизний збір» №18-92 в
ід 26 грудня 1992р. встановлено, що
обєктом оподаткування є о
бороти з реалізації вироблен
их в Україні підакцизних тов
арів (продукції), в тому числі
з давальницької сировини, шл
яхом їх продажу, обміну на інш
і товари (продукцію, роботи, по
слуги), безплатної передачі т
оварів (продукції) або з частк
овою їх оплатою, а також обсяг
и відвантажених підакцизних
товарів (продукції), виготовл
ених з давальницької сировин
и. Статтею 4 зазначеного Декре
ту КМУ №18-92 встановлено, що дато
ю виникнення податкових зобо
вязань з продажу підакцизн
их товарів (продукції) вважає
ться дата, яка припадає на под
атковий період, протягом яко
го відбувається будь-яка з по
дій, що настала раніше:
- або дата зарахування кошті
в від покупця (замовника) на ба
нківський рахунок платника а
кцизного збору як оплата тов
арів (продукції), що продаютьс
я, а у разі продажу товарів (пр
одукції) за готівкові кошти
дата їх оприбуткування в кас
і платника акцизного збору, з
а відсутності такої дата і
нкасації готівкових коштів у
банківській установі, яка об
слуговує платника акцизного
збору;
- або дата відвантаження (пе
редачі) товарів (продукції).

За таких обставин судова ко
легія касаційної інстанції п
огоджується з висновками яки
х дійшов суд апеляційної інс
танції, що суми сплачених под
атків і зборів до Державного
бюджету України, в тому числі
акцизний збір, у поточному по
датковому періоді в розумінн
і Закону України «Про оподат
кування прибутку підприємст
в» відносяться у податковому
обліку платника податку до с
кладу валових витрат по даті
«першої події», тобто у подат
ковому періоді, в якому було з
дійснено сплату зазначених в
ище податків (зборів), якщо нав
іть термін нарахування цих п
одатків (зборів) настає у наст
упному податковому періоді.

Висновком експерта Київсь
кого науково-дослідного інст
итуту судових експертиз №8005 в
ід 27.11.2006р. встановлено, що ДП «Ім
ідж Холдінг» за період з 01.07.2002р.
по 31.03.2005р. вело податковий облі
к по включенню до складу вало
вих витрат сум акцизного збо
ру у відповідності з вимогам
и чинного законодавства. Від
повідно, в Акті податкового о
ргану визначення обєкту оп
одаткування податку на прибу
ток нормативно не обґрунтова
не та документально не підтв
ерджене, що підтверджує прав
ильність вищенаведеної пози
ції суду апеляційної інстанц
ії.
Отже, судом апеляційної ін
станції, виконано всі вимоги
процесуального законодавст
ва, всебічно перевірено обст
авини справи, вирішено справ
у у відповідності з нормами м
атеріального права, постанов
лено обгрунтоване рішення, в
якому повно відображені обс
тавини, що мають значення для
справи. Висновки суду про вст
ановлені обставини і правові
наслідки є вичерпними, відпо
відають дійсності і підтверд
жуються доказами, досліджени
ми у судовому засіданні, а том
у підстав для їх перегляду з м
отивів, викладених в касацій
ній скарзі не вбачається.
Керуючись статтями 220, 2201
, 223, 224, 230, 231Кодексу адміністратив
ного судочинства України, -
ухвалив:

Касаційну скаргу Спец
іалізованої державної подат
кової інспекції по роботі з в
еликими платниками податків
у м.Запоріжжі залишити без
задоволення.
Постанову Запорізького ап
еляційного господарського с
уду від 30 січня 2007р. залишити
без змін.
Ухвала набирає законно
ї сили з моменту проголошенн
я.
За винятковими обставин
ами вона може бути оскаржена
до Верховного Суду України п
ротягом одного місяця з дня в
ідкриття таких обставин.
Головуючий
(підпис)
Судді
(підписи)

З оригіналом згідно:

Секретар