Справа № 4/514
Суддя: Вовк П.В.
Дата ухвалення: 2008-09-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД міста КИЄВА
вул. Десятинна, 4/6
№ 4/514
Державної податкової інспекції у
Деснянському районі міста Києва
скасування податкових
Суддя Вовк П.В.
Секретар судового засідання Жовтяк Я.В.
ОСОБА_2-представник за довіреністю
№ б/н від 14.03.2008
Логвін Т.О., Форостовець О.В.
На підставі ч. 3 ст. 160 КАС
України в судовому засіданні.24.09.08 проголошено вступну та резолютивну
частини постанови. Повний текст складено 25.09.08.
СПРАВИ:
ОСОБА_1 звернулася до Окружного
адміністративного суду м. Києва з позовом про скасування податкових
Позивач збільшив позовні вимоги та
Провадження у адміністративній
справі відкрито 15.08.2008.
У судовому засіданні представник
Позивача позовні вимоги підтримав та просив суд задовольнити їх.
Позовні вимоги мотивовані тим, що
Відповідачем неправомірно оподатковані кошти, отримані від продажу майнового
паю за правилами встановленими для оподаткування інвестиційного прибутку від
продажу інвестиційних активів відповідно до п. 9.6. ст. 9 Закону України «Про
податок з доходів фізичних осіб»№889-IV від 22.05.2003. А враховуючи, що у
відповідності до вимог ст. 3 Закону України «Про цінні папери та фондовий
ринок»та ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»майновий
пай не є часткою (паєм) у статутному фонді юридичної особи, не належить, як до
цінних паперів, так і до корпоративних прав, а є часткою у майні юридичної
особи, у зв'язку з чим оподаткування майнового паю за правилами п. 9.6 ст. 9
Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»суперечить законодавству.
Крім того, відповідно до п.п. 4.3.18 ст. 4 Закону України «Про податок з
доходів фізичних осіб»до доходів, які не включаються до складу загального
місячного або річного оподатковуваного доходу відноситься сума доходу,
отриманого платником податку внаслідок відчуження акцій (інших корпоративних
прав), одержаних ним у власність в процесі приватизації в обмін на
приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як
компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ
державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати,
отримані ним відповідно до закону, а також сума доходу, отриманого таким
платником податку внаслідок відчуження земельних ділянок сільськогосподарського
призначення, земельних часток (паїв), майнових паїв, безпосередньо отриманих
ним у власність у процесі приватизації, згідно з нормами земельного
законодавства. Враховуючи, що податкове законодавство лише при продажу цінних
паперів та корпоративних прав, отриманих в процесі приватизації застосовує
пільгу з податку лише в частині вартості самого сертифікату не враховуючи
збільшення його вартості або вартості акцій та корпоративних прав різними
шляхами, щодо майнових прав такого поділу не має, не залежно від того, що
входило в вартість такого майнового паю і яким чином він формувався, а отже
податкова пільга має застосовуватися. На думку Позивача проведене збільшення
вартості майнового паю можна вважати збільшенням вартості початкового
приватизаційного сертифікату, на який обмінювався зазначений пай, внаслідок
чого теперішню вартість майнового паю можна прирівняти до вартості
приватизаційного сертифікату, оскільки частка Позивача у майні підприємства
залишилася сталою, такою як на момент отримання приватизаційного сертифікату,
який лише збільшив свою вартість в результаті збільшення вартості майна
колективного підприємства.
Відповідач просив суд відмовити у
задоволенні позовних вимог повністю, обґрунтовуючи тим, що згідно із п.1.2 ст.1
Закону України № 889 «Про податок з доходів фізичних осіб»від 22.05.2003 із
змінами та доповненнями, дохід визначено як сума будь яких коштів, вартість
матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому
числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку в власність
або нарахованих на його користь протягом відповідного звітного податкового
періоду, як на території України, так и за її межами, починаючи з дня набрання
чинності вищезазначеним Законом, до складу якого, зокрема включаються доходи у
вигляді інвестиційного прибутку від
здійснення операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в
інших, ніж цінні папери формах. Також Відповідач зазначає, що Позивачу за
результатами перерахунку податку з доходів фізичних осіб, загального річного
оподатковуваного доходу за 2006 рік, відповідає вимогам чинного законодавства,
оскільки саме на підставі, поданої Позивачем декларації, було проведено
розрахунок суми податку з суми податку з доходів фізичних осіб, що підлягає
обов'язковій сплаті до бюджету, через що виставлені податкові повідомлення.
Дослідивши матеріали справи, суд -
ОСОБА_1 передала майнові права у вигляді паю
(частки) співвласника пайового (уставного) фонду КП «Київський колективний
що підлягала виплаті Позивачу у розмірі 417 503,25 грн., шляхом укладення
договорів купівлі-продажу № 56/06 від 06.06.2006 та №536/06 від 23.06.2006,
копії яких наявні в матеріалах справи.
12.07.2007 Позивач подав декларацію
про доходи, одержані з 01.01.2006 до 31.12.2006 до Державної податкової
інспекції в Деснянському районі м. Києва, у відповідності до якої задекларував
доходи, одержані у 2006 році, в результаті відчуження майнових прав у вигляді
паю згідно вищезазначених договорів на суму 417 503,25 грн.
На підставі, поданої Позивачем декларації Відповідачем було визначено суму
податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб, внаслідок чого було
грн. основного платежу.
12.11.2007 за розглядом первинної
скарги Позивача про оскарження суми податкового зобов'язання, визначеного
рішення № 10185/10/25-031 про залишення без змін податкового повідомлення, а
скарги без задоволення.

За наслідками апеляційного та
касаційного оскарження Позивачем податкового повідомлення №/0 від 06.11.2007 Рішеннями ДПА у місті Києві №48/Д/25-214 від
13.02.2008, та ДПА України №
2985/Д/25-0315 від 07.03.2008 податкове повідомлення залишене без змін, а
скарга без задоволення.

Відповідно до частини 3 ст. 2
Кодексу адміністративного судочинства України
у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на
підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та
законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження
надано; обґрунтовано, тобто з
урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення
дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням
принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;
пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими
несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на
досягнення яких спрямоване це рішення (дія);
з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;
своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Позивач у справі отримав дохід в
результаті відчуження майнових прав у вигляді паю згідно договорів
купівлі-продажу на суму 417 503,25 грн.

Пунктом 1.2. ст. 1 Закону України
«Про податок з доходів фізичних осіб»№889-ІV від 22.05.2003 (надалі - Закон
№889-ІV) визначено, що доходом є сума будь-яких коштів, вартість матеріального
і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних
паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або
нарахованих на його користь, чи набутих незаконним шляхом у випадках,
визначених підпунктом 4.2.16 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, протягом
відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території
України, так і за її межами.

Згідно із п.п. 4.2.13. п. 4.2 ст. 4
Закону №889-ІV до складу загального річного оподатковуваного доходу включається
інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними
паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах,
крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 4.3.3 та 4.3.17 статті 4, а
саме сума доходів, отриманих у вигляді процентів платником податку від
розміщення ним коштів у цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України,
виграші у державну лотерею; дивіденди, які нараховуються на користь платника
податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою-резидентом,
що нараховує такі дивіденди, за умови, коли таке нарахування ніяким чином не
змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді
емітента, та внаслідок чого збільшується статутний фонд такого емітента на
сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів.

Зміст корпоративних прав встановлено
ч. 1 ст. 167 Господарського кодексу України, відповідно до якої - це права
особи, частка якої визначається у статутному фонді (майні) господарської
організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні
господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної
організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а
також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

П. 1.8. ст. 1 Закону України «Про
оподаткування прибутку підприємств»корпоративні права - право власності на
статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай),
включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої
юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного
законодавства, незалежно від того, чи створена така юридична особа у формі
господарського товариства, підприємства, заснованого на власності однієї
юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах.

Зі змісту вищевикладених норм
випливає, що корпоративні права є правом власності особи на статутний фонд та /
або майно чи капітал підприємства, тобто корпоративні правовідносини
визначаються не лише за наявності права на частку у статутному фонді, як
відзначає Позивач, у зв'язку з чим його посилання на те, що оскільки його
майновий пай не є часткою у статутному фонді, тому відсутнє корпоративне право
-є необґрунтованими і безпідставними та не приймаються судом до уваги.

Як передбачено п.п. 4.3.18. п. 4.3.
ст. 4 Закону №889-ІV до складу загального місячного або річного
оподатковуваного доходу не включається сума доходу, отриманого платником
податку внаслідок відчуження акцій (інших корпоративних прав), одержаних ним
у власність в процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні
сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до
установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в
обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону, а
також сума доходу, отриманого таким платником податку внаслідок відчуження
земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток
(паїв), майнових паїв, безпосередньо отриманих ним у власність у
процесі приватизації згідно з нормами земельного законодавства.

Як вбачається з довідки ВАТ
«Київський колективний завод безалкогольних напоїв «Росинка»№ 86 від 27.03.2007
Позивач брав участь в процесі первинної приватизації цілісного майнового
комплексу орендного підприємства Київського колективного заводу безалкогольних
напоїв «Росинка». Сума первинного паю Позивача станом на 31.12.1993 склала
560891,00 крб. (5,61 грн.), з яких: внесок власних коштів - 10000,00 крб. (0,10 грн.), приватизаційний
майновий сертифікат неповнолітніх дітей -60000,00 крб. (0,60 грн.),
приватизаційний майновий сертифікат власника паю -30000,00 крб. (0,30 грн.),
розподіл вартості майна, придбаного в умовах оренди -71806,00 крб. (0,72 грн.)
та розподіл прибутку, направленого на викуп заводу при приватизації -389085,00
крб. (3,89 грн.). Збільшення паю Позивача за період 1994 -2006 роки відбулось
за рахунок: внеску з дивідендів -248,71 грн., розподілу прибутку заводу
-64538,57 грн. та приросту паю за рахунок індексації основних засобів -21707,76
грн.

Як вбачається з акту перевірки
вартість приватизаційного майнового сертифікату власника паю становила 5,35%
(0,30 грн.).

Отже, з вищевикладеного випливає,
що оподаткуванню не підлягає дохід Позивача, отриманий ним внаслідок відчуження
майнового паю, одержаного у власність в процесі приватизації в обмін на
приватизаційні компенсаційні сертифікати у розмірі 5,35%.

Матеріалами справи підтверджується,
що відповідачем при здійсненні розрахунку було враховано вартість
приватизаційного майнового сертифікату власника паю -30000,00 крб. (0,30 грн.)
у розмірі 5,35%.

Порядок оподаткування
інвестиційного прибутку регламентується п.п.9.6.6. п. 9.6 ст. 9 Закону №889-ІV,
у відповідності до приписів якого до складу загального річного оподатковуваного
доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового
результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного
року.

Загальний фінансовий результат
операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних
прибутків, отриманих платником податку протягом звітного року, зменшена на суму
інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Згідно п.п. 9.6.7. п. 9.6 статті 9
Закону №889-ІV під терміном «інвестиційний актив» розуміється пакет цінних
паперів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах,
випущені одним емітентом, а також банківські метали, придбані у банку,
незалежно від місця їх подальшого продажу.

Відповідно п.п. 9.6.2.п. 9.6 ст. 9
Закону №889-ІV інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між
доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного
активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у
зв'язку з придбанням такого активу, з урахуванням норм підпункту 9.6.4 цього
пункту.

Тобто, фактичні витрати, понесені
Позивачем на придбання інвестиційного активу у вигляді паю (корпоративного
права) складають 0,10 грн.

Дані фактичні витрати підтверджені
довідкою підприємства та не спростовані Відповідачем.

Отже, з вищевикладеного випливає,
що оподаткуванню підлягає дохід Позивача, зменшений на суму витрат, понесених у
зв'язку з придбанням такого активу у розмірі 0,10 грн.

Матеріалами справи не
підтверджується, що відповідачем при здійсненні розрахунку було враховано
витрати, понесені Позивачем на придбання первинного паю, а саме внесок власних
коштів - 10000,00 крб. (0,10 грн.).

Оскільки відповідно до укладених
договорів купівлі-продажу майнових прав № 56/06 від 06.06.2006 та №536/06 від
23.06.2006 Позивачем отримано інвестиційних доход у розмірі 417 503,25 грн.,
внаслідок чого податкове зобов'язання платника податку (позивача) із сплати до
бюджету сум податку з доходів фізичних осіб складає 51371, 67 грн. = (417
503,25 грн. інвестиційного доходу -5,35% інвестиційного активу за рахунок
приватизаційних майнових сертифікатів (22336,42 грн.) -0,10 грн. інвестиційного
активу за рахунок власних коштів) х 13% ставки податку.

Отже, виходячи з розрахунку суду,
податкове зобов'язання Позивача із сплати до бюджету сум податку з доходів
фізичних осіб складає 51371, 67 грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС
України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтується її
вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в
адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності
суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого
рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує
проти адміністративного позову.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України
суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого
органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і
службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у
спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінивши докази, які є у справі за
своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому,
всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд прийшов до висновку, що
Відповідачем не доведено правомірність прийняття ним у відповідності до чинного
законодавства України податкових повідомлень-рішень №/0 від
06.11.2007 р, № /1 від 03.12.2007, №/2 від 13.02.2008 р. та
№ /3 від 14.03.2008 р, якими Позивачу визначено податкове зобов'язання
по сплаті податку з доходів найманих працівників у сумі 51371, 69 грн. в
частині визначення податкового зобов'язання у розмірі 0,02 грн.
(51371,69-51371,67=0,02).

Зважаючи на викладене, суд дійшов
висновку, про необхідність скасування податкових повідомлень №/0 від
06.11.2007 р, № /1 від 03.12.2007, №/2 від 13.02.2008 р. та
№ /3 від 14.03.2008 р., винесених ДПІ у Деснянському районі міста
Києва, в частині донарахування Позивачу податку з доходів фізичних осіб у
розмірі 0,02 грн., у зв'язку з чим
позовні вимоги визнаються такими, що
підлягають частковому задоволенню.

Враховуючи незначний відсоток
частини задоволених вимог, суд вважає судові витрати, такими що не підлягають
присудженню на користь Позивача.

Керуючись ст.ст. 2, 158-163 КАС
України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позовні вимоги задовольнити частково.

2. Скасувати податкові повідомлення №
/0 від 06.11.2007, № /1 від 03.12.2007, № /2 від
13.02.2008, та № /3 від 14.03.2008, винесені ДПІ у Деснянському
районі міста Києва, в частині визначення ОСОБА_1 податкового зобов'язання у
розмірі 0,02 грн.

3. В задоволенні решти позовних вимог
відмовити.

Постанова відповідно до ч. 1 ст.
254 КАС України набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про
апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було
подано.

Постанова може бути оскаржена до
суду апеляційної інстанції протягом десяти днів з дня її складення в повному
обсязі за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України, шляхом подання
через суд першої інстанції заяви про апеляційне оскарження з наступним поданням
протягом двадцяти днів апеляційної скарги. Апеляційна скарга може бути подана
без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається
у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя
П.В. Вовк