Справа № 2-а-340/08
Суддя: Яковлєв С.В.
Дата ухвалення: 2008-10-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВН
ИЙ СУД
АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИ
вул. Київська, 150, м. Сімферо
поль, Автономна Республіка К
ПОСТАНОВА
Іменем України

03.10.08
Справа №2-а-340/08

Окружний адміністр
ативний суд Автономної Респу
бліки Крим у складі головуюч
ого судді Яковлєва С.В. , при се
кретарі Лісецькій Г.В.
розглянув у відкритому суд
овому засіданні адміністрат
ивну справу
за позовом ДП «Лівадія»

до Державної податкової і
нспекції у м. Ялта
про скасування податкових
повідомлень-рішень
за участю представників:
від позивача Сергєєнко О
.О. предк-, дов. від 26.04.2008 р.
від відповідача Герасим
енко Н.А. - пред-к, дов. № 403/9/10-0 від 18
.01.2008 р.
Кузьмін В
.В. пред-к , дов. № 28882/9/10-0 від 18.04.2008 р
.
Сутність спору: Державне пі
дприємство «Лівадія» (далі п
озивач) звернулось до Окружн
ого адміністративного суду А
РК з адміністративним позов
ом , в якому просило скасуват
и податкові повідомлення
рішення Державної податково
ї інспекції у м. Ялта (далі ві
дповідач) від 01.07.2008 р. № /0 та № 00
01722301/0. Вимоги мотивовані тим, що
позивач є сільськогосподар
ським товаровиробником, виро
бляє виноматеріали, які реал
ізує заводам вторинного вин
оробства, вони не відносятьс
я до підакцизних товарів, а т
ому податок на додану вартіс
ть при їх реалізації сільськ
огосподарське підприємство
згідно з п. 11.29 ст. 11 Закону Украї
ни «Про податок на додану вар
тість» не сплачує . На думку по
зивача суми ПДВ мають залиша
тись на спеціальному рахунку
підприємства й використову
ватись ним на придбання мат
еріально-технічних ресурсів
виробничого призначення. Кр
ім того позивач вважає, що від
сутні правові підстави для с
плати ним податку на прибуто
к, в тому числі і в спеціальни
й фонд Державного бюджету ч
астину доходу за результата
ми господарської діяльності
в 2007 р. та 2008 р.
Відповідач надав запереч
ення на позов ( вих. № 5151/9/10-0 від 28.07
.2008 р.), в яких з позовними вимог
ами не погодився, вказав, що на
його думку, спеціальний режи
м оподаткування ПДВ, який вст
ановлений п.11.29 ст. 11 Закону Укра
їни «Про ПДВ» поширюється на
сільськогосподарських това
ровиробників, які здійснюють
операції з продажу сільгосп
продукції власного виробниц
тва, з яка в розумінні положе
нь Закону України «Про держ
авне регулювання виробництв
а та обігу спирту етилового, к
оньячного та плодового, алко
гольних напоїв і тютюнових в
иробів», «Про ставки акцизно
го збору на спирт етиловий та
алкогольні напої» є підакци
зним товаром , тому він зобов
язаний згідно з п. 11.29 ст. 11 Закон
у України “Про Податок на дод
ану вартість” платити даний
податок до державного бюджет
у України на загальних підст
авах. Відповідач також вважа
є, що згідно з вимогами Закону
України «Про оподаткування
прибутку підприємств» позив
ач мав сплачувати податок на
прибуток, у вигляді перераху
вання до спеціального фонду
Державного бюджету частину
доходу за результатами госп
одарської діяльності за пер
іод часу, який перевірявся .

Під час проведення су
дових засідань представник с
торін наполягали на вимогах
та доводах, викладений у позо
ві та запереченнях до нього.

Розглянувши матеріали сп
рави, дослідивши надані дока
зи, заслухавши представників
позивачів , суд
ВСТАНОВИВ:
Відповідач провів виїз
ну планову документальну пе
ревірку позивача з питань д
отримання ним вимог податков
ого , валютного та іншого зако
нодавства за період часу з 01.04
.2007 р. по 31.03.2008 р., за результатами я
кої 23.06.2008 р. був складений акт №1
586/23-1/00412760/80 .
У висновках зазначеного ак
ту зафіксовано, зокрема, що п
озивач занизив податок на д
одану вартість по загальній
декларації у сумі 1517848 грн., зав
исив податок на додану варті
сть в скорочених Деклараціях
по ПДВ за період часу, який пе
ревірявся, у сумі 1517848 грн.
На підставі акту перевірк
и №1586/23-1/00412760/80 відповідач 01.07.2008 р. пр
ийняв податкове повідомленн
я рішення № /0 , згідно з як
им за порушення п.п. 7.3.1 п. 7.3. , п.п. 7.
4.3. п. 7.4., п. п. 7.5.1 п. 7.5, п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 , п.11.29.
ст. 11 Закону України “Про пода
ток на додану вартість” нара
хував позивачу податкове зоб
овязання по податку на дод
ану вартість у сумі 2788365 грн., з
яких 1517848 грн. за основним пл
атежем, 1270517 грн. штрафних сан
кції, а також прийняв податко
ве повідомлення рішення №0
001722301/0, згідно з яким за порушенн
я п.п 4.1.4 б , п.4.1. ст. 4 Закону Україн
и «Про порядок погашення зоб
овязань платників податкі
в перед бюджетами та державн
ими цільовими фондами» визн
ачив суму податкового зобов
язання по частині чистого
прибутку ( доходу) у сумі 680 грн
. ( за штрафними санкціями ).
Відповідно до ст. 19 Консти
туції України органи держав
ної влади та органи місцевог
о самоврядування зобовяз
ані діяти лише на підставі, в м
ежах повноважень та у спосіб
, що передбачені Конституціє
ю та законами України.
Платники податку на дод
ану вартість, обєкти, базу т
а ставки оподаткування , пере
лік неоподатковуваних та зві
льнених від оподаткування о
перацій, особливості оподатк
ування експортних та імпортн
их операцій визначені в зако
ні України “Про податок на до
дану вартість”.
Порядок обчисл
ення та сплати податку визна
чений у ст.7 вказаного Закону.

У п.п. 7.7.1 п.7.7. ст. 7 Закону Укр
аїни “Про податок на додану в
артість” встановлено, що сум
а податку, яка підлягає сплат
і ( перерахуванню) до бюджету
або бюджетному відшкодуванн
ю, визначається як різниця мі
ж сумою податкового зобовя
зання звітного податкового п
еріоду та сумою податкового
кредиту такого звітного под
аткового періоду. При відє
мному
Відповідно до п. 1
1.29 ст.11 Закону України «Про под
аток на додану вартість» до 1 с
ічня 2009р. зупинена дія п.7.7 ст.7, п.1
0.1 і п.10.2 ст.10 даного Закону в част
ині сплати до бюджету податк
у на додану вартість щодо опе
рацій з поставки товарів (роб
іт, послуг) власного виробниц
тва, включаючи продукцію (крі
м підакцизних товарів), вигот
овлену на давальницьких умов
ах із власної сільськогоспод
арської сировини, за винятко
м операцій з поставки переро
бним підприємствам молока та
мяса живою вагою, що здійсн
юються сільськогосподарськ
ими товаровиробниками незал
ежно від організаційно-право
вої форми та форми власності
, в яких сума, одержана від пос
тавки сільськогосподарсько
ї продукції власного виробни
цтва та продуктів її перероб
ки за попередній звітний (под
атковий) рік, становить не мен
ше 50 відсотків загальної суми
валового доходу підприємств
а .
Зазначені кошти залиш
аються в розпорядженні сільс
ькогосподарських товаровир
обників і використовується н
ими на придбання матеріально
-технічних ресурсів виробнич
ого призначення.

З аналізу вказан
ої вище норми Закону стає зро
зумілим , що сільськогоспода
рські товаровиробники не спл
ачують податок на додану вар
тість по операціях з продажу
всіх товарів власного вироб
ництва. Виняток зі встановле
ної ч.1 п.11.29 ст.11 Закону України «
Про податок на додану вартіс
ть» норми складають операції
по реалізації підакцизних т
оварів, виготовлених на дава
льницьких умовах з власної с
ільськогосподарської сиров
ини.
На думку суду зі з
місту п.11.29 ст.11 Закону України «
Про податок на додану вартіс
ть» витікає, що зупинення дії
п.7.7 ст.7 та п.10.1 і 10.2 ст. 10 Закону роз
повсюджується на два самості
йних виду продукції , по-перше
, на продукцію власного вироб
ництва та , по-друге, продукці
ю, яка виготовлена на давальн
ицьких умовах. За таких умов ,
можна зробити висновок, що ма
ються на увазі зазначені вищ
е види продукції як самостій
ні, а не як один вид продукції
з кількома кваліфікуючими о
знаками.
Відповідно до ст.1
Декрету КМУ “Про акцизний зб
ір” акцизний збір це непря
мий податок на окремі товари
( продукцію), визначені закон
ом як підакцизні, який включа
ється до ціни цих товарів (про
дукції).
Ст.2 зазначеного Д
екрету визначає, що платнико
м акцизного збору є, зокрема,
субєкти підприємницької
діяльності виробники під
акцизних товарів на митній т
ериторії України.
Обєктом оподат
кування згідно п.а ст.3 Декрет
у КМУ “Про акцизний збір” є о
бороти з реалізації виготовл
ених в Україні підакцизних т
оварів .
У ст. 2 Закону Украї
ни «Про ставки акцизного збо
ру і ввізного мита на спирт ет
иловий і алкогольні напої» в
становлені ставки акцизног
о збору на вироблені в Україн
і з вітчизняної сировини вин
оматеріали (код згідно з УКТ З
ЕД 2204 30), що реалізуються посере
дницьким організаціям і насе
ленню, та виноматеріали, виро
блені на підприємствах перви
нного виноробства для суб'єк
тів підприємницької діяльно
сті, що не є виробниками винор
обної сировини (винограду), кр
ім підприємств вторинного ви
норобства, які використовуют
ь ці виноматеріали для вироб
ництва готової продукції.
Спеціальним за
коном з питань оподаткування
, який встановлює порядок пог
ашення зобовязань юридич
них або фізичних осіб перед б
юджетами та державними цільо
вими фондами з податків і збо
рів ( обовязкових платежів
) є Закон України “Про порядок
погашення зобовязань пла
тників податків перед бюдже
тами та державними цільовими
фондами”. Ст. 1 закону визнача
є, що податковим боргом ( недої
мкою) є податкове зобовяз
ання ( з урахуванням штрафних
санкцій за їх наявності), сам
остійно узгоджене платником
податків або узгоджене в адм
іністративному чи судовому п
орядку , але не сплачене у вст
ановлений строк, а також пеня
, нарахована на суму такого п
одаткового зобовязання.

Ст.17 Закон України
“Про порядок погашення зоб
овязань платників податк
ів перед бюджетами та держав
ними цільовими фондами” визн
ачає порядок нарахування шт
рафних санкції за порушення
податкового законодавства п
латником податків.
Матеріали справи свідча
ть про те, що позивач, який є сі
льськогосподарським виробн
иком заводом первинного в
иноробства, в період, який пер
евірявся , здійснював продаж
продукції власного виробни
цтва виноматеріалів на
підприємства вторинного вин
овиробництва. Зазначені вино
матеріали були виготовлені і
з винограду, який вирощував п
озивач.
Позивачем залучені до ма
теріалів справи Експертні в
исновки Торгово -промислово
ї плати Криму № 44-О/04-13 від 20.07.2006 р. ,№
48-о/04-13 від 11.08.2006 р., № 72-О/04-13 від 17.07.2007 р. , в
яких зафіксовано, що він виро
бляє матеріали з кодами , 2204
217900, , , , , , , , , ,, ..
В порядку, передбаченому
ст. 72 КАС України, відповідаче
м не надані докази того, що поз
ивач в період часу, який перев
івся , виробляв виноматеріал
и з УКТ ЗЕД 220430.
Під час розгляду справи
позивач пояснив, що з вирощен
ого винограду він виробляє в
иноматеріал, який, будучи про
дуктом переробки сільськог
осподарської продукції, реал
ізовувався підприємствам вт
оринного вино виробництва, щ
о виробляли продукцію з УКТ З
ЕД 220430, в наслідок чого саме ці п
ідприємства і сплачували акц
изний збір.
За таких обстав
ин суд приходить до висновку
, що на позивача розповсюджує
ться дія п. 11.29 ст. 11 Закону Украї
ни «Про податок на додану вар
тість». В силу викладеного су
д вважає правомірним подання
позивачем до податкових орг
анів дві декларації по ПДВ - с
пеціальну(окрему) і загальну
декларацію по ПДВ.
На думку суду з
азначеними вище положеннями
Декрету КМУ «Про акцизний зб
ір» , Експертними висновками
спростовуються твердження в
ідповідача про те, що виготов
лені позивачем виноматеріал
и є підакцизними товарами , в
наслідок чого є помилковими
його твердження про необхід
ність відображення позиваче
м продажу цієї продукції в з
агальні декларації по ПДВ.
Законом України « Про
ставки акцизного збору і вв
ізне мита на спирт етиловий і
алкогольні напої» не встано
влено акцизного збору на про
дукцію, яка мала коди , , , , , , , , , , 2204299
500,, .
Таким чином
, суд приходить до висновку , щ
о відповідач в акті №1586/23-1/00412760/80 з
робив помилкові висновки, що
призвело до необґрунтованог
о визначення позивачу суми
податкового зобовязання п
о ПДВ та нарахування ним штра
фних санкції.
В силу викладеного су
д вважає, що підлягають задов
оленню позовні вимоги в част
ині визнання протиправним т
а скасуванню податкового по
відомлення рішення відпов
ідача від 01.07.2008 р. № /0.
Матеріали справи сві
дчать про те, що позивач є нек
орпоратизовним державним п
ідприємством із стовідсотко
вою долею держави в статутно
му фонді , яке є платником фік
сованого сільськогосподарс
ького податку.
Відповідно до ст. 1 За
кону України "Про фіксований
сільськогосподарський пода
ток" фіксований сільськогосп
одарський податок - це подато
к, який не змінюється протяго
м визначеного цим Законом те
рміну і справляється з одини
ці земельної площі. Фіксован
ий сільськогосподарський по
даток сплачується в рахунок
податків і зборів (обов'язков
их платежів), визначених в цій
статті, зокрема, в рахунок под
атку на прибуток підприємств
.
Частинами першою
і третьою ст. 2 цього Закону вс
тановлено, що платниками фік
сованого сільськогосподарс
ького податку є сільськогосп
одарські підприємства різни
х організаційно-правових фор
м, передбачених законами Укр
аїни, селянські та інші госпо
дарства, які займаються виро
бництвом (вирощуванням), пере
робкою та збутом сільськогос
подарської продукції, в яких
сума, одержана від реалізаці
ї сільськогосподарської про
дукції власного виробництва
та продуктів її переробки за
попередній звітний (податко
вий) рік перевищує 75 відсотків
загальної суми валового дох
оду підприємства.
Принципи побуд
ови системи оподаткування в
Україні, податки і збори (обов
'язкові платежі) до бюджетів т
а до державних цільових фонд
ів, а також права, обов'язки і в
ідповідальність платників в
изначені в Законі України « П
ро систему оподаткування».

У ст.2 Закону заф
іксовано, що під податком і зб
ором (обов'язковим платежем) д
о бюджетів та до державних ці
льових фондів слід розуміти
обов'язковий внесок до бюдже
ту відповідного рівня або де
ржавного цільового фонду, зд
ійснюваний платниками у поря
дку і на умовах, що визначають
ся законами України про опод
аткування.
У ст. 14 Закону Ук
раїни « Про систему оподатку
вання» визначені загальноде
ржавні податки і збори (обов'я
зкові платежі), до яких віднос
яться , зокрема, податок на до
дану вартість, акцизний збір
, податок на прибуток підприє
мств, у тому числі дивіденди, щ
о сплачуються до бюджету дер
жавними некорпоратизованим
и, казенними або комунальним
и підприємствами.
Таким чином, порядо
к нарахування дивідендів, що
сплачуються до бюджету держ
авними некорпоратизованими
, казенними або комунальними
підприємствами визначений в
Законі України "Про оподатку
вання прибутку підприємств",
який є спеціальним законом з
оподаткування по зазначеном
у платежу.
Відповідно до п. 1.9 ст
. 1 Закону України "Про оподатк
ування прибутку підприємств
" дивіденд - платіж, який здійс
нюється юридичною особою - ем
ітентом корпоративних прав ч
и інвестиційних сертифікаті
в на користь власника таких к
орпоративних прав (інвестиці
йних сертифікатів) у зв'язку з
розподілом частини прибутку
такого емітента, розрахован
ого за правилами бухгалтерсь
кого обліку.
До дивідендів прирі
внюється також платіж, який з
дійснюється державним некор
поратизованим, казенним чи к
омунальним підприємством на
користь відповідно держави
або органу місцевого самовря
дування у зв'язку з розподіло
м частини прибутку такого пі
дприємства. При цьому наявні
сть чи відсутність прибутку,
розрахованого згідно з прав
илами податкового обліку, не
може впливати на прийняття ч
и неприйняття рішення щодо н
арахування дивідендів.
Враховуючи вищеви
кладене, можна зробити висно
вок, що до дивідендів прирівн
яний платіж частини прибутк
у державних некорпоратизова
них, казенних чи комунальних
підприємств на користь відп
овідно держави або органу мі
сцевого самоврядування.
За таких обставин , с
уд приходить до висновку , що з
огляду на те ,що дивіденди за
своєю суттю є різновидом под
атку на прибуток, а позивач є п
латником фіксованого сільс
ькогосподарського податку ,
останній в силу положень Зак
ону України "Про фіксований с
ільськогосподарський подат
ок" не повинен був нараховува
ти та перераховувати дивіде
нди в доход Державного бюдже
ту. В силу викладеного у відпо
відача були відсутні підстав
и нараховувати передбачені
ст. 17 Закону України “Про поря
док погашення зобовязань
платників податків перед бю
джетами та державними цільов
ими фондами” штрафні санкції
за нібито вчинені ним поруше
ння податкового законодавст
ва в частині нарахування та
сплати дивідендів за резуль
татами фінансово-господарсь
кої діяльності за період час
у, який перевірявся.
З огляду на зазначе
не вище, суд приходить до висн
овку, що підлягають задоволе
нню позовні вимоги в частині
визнання протиправним та ск
асуванні податкового повід
омлення рішення відповіда
ча № 001722301/0 від 01.07.2008 р.
Крім того суд не при
ймає до уваги посилання відп
овідача на Постанову КМУ № 50 в
ід 15.01.2005 р. Зазначеною Постаново
ю затверджений Порядок і нор
мативи відрахування господа
рськими організаціями до заг
ального фонду Державного бюд
жету України частини прибут
ку (доходу) за результатами ф
інансово-господарської діял
ьності у 2004 р. та щоквартальної
фінансово-господарської дія
льності у 2005 р. Будь-яких обгру
нтувань можливості застосув
ання вказаної постанови у 2007-200
8 р.р. відповідачем не надано, в
ін також не надав доказів її з
астосування до платників фік
сованого сільськогосподарс
ького податку.
Під час судового засі
дання, яке відбулось 03.10.2008 р. бул
и оголошені вступна та резол
ютивна частини постанови. Ві
дповідно до ст. 163 КАСУ постано
ву складено 08.10.2008р.
Керуючись ст.ст
. 98, 160-163 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
1. Позов задовол
ьнити.
2. Скасувати подат
кові повідомлення - рішення Д
ержавної податкової інспекц
ії у м. Ялта від 01.07.2008 р. №/0 та №
/0 .
3. Стягнути з Держа
вного бюджету України на кор
исть Державного підприємств
а «Лівадія» ( м. Ялта, смт. Ліва
дія, вул. Виноградна, 2 , п/р 6791
в ЯВ КРФ АКБ «Укрсоцбанк» МФО
324010 ) 3,40 грн. судово
го збору.

У разі неподання
заяви про апеляційне оскарж
ення, постанова набирає зако
нної сили через 10 днів з дня її
проголошення (у разі складан
ня постанови у повному обсяз
і, відповідно до ст. 160 КАСУ - з д
ня складення у повному обсяз
і).
Якщо після подачі заяви
про апеляційне оскарження , а
пеляційна скарга не подана, п
останова вступає в законну с
илу через 20 днів після поданн
я заяви про апеляційне оскар
ження.
Постанова може бути оска
ржена в порядку і строки, пере
дбачені ст. 186 Кодексу адмініс
тративного судочинства Укра
їни.

Суддя Окружного
адміністративного суду
Автономної Республіки Кри
м
Яковлєв С.В.