Справа № 2а-2294/2008
Суддя: Перцова Т.С.
Дата ухвалення: 2008-07-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 2а-2294/08
окружний адміністративний суд
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"29"
липня 2008 р. м.Харків

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді - Перцової Т.С.

при секретарі - Ульященко Л.М.

за участю представників сторін :

позивача - Ясінського А.В. (дов. №1
від 03.03.2007 р.)

відповідача - Онопрієнко Л.М. (дов.
№ 30/10/10/025
від
09.01.2008р.)

Розглянувши
у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Харкові справу за
адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю „ЄВРОСЕТЬ ВСК”
до Державної податкової інспекції у Київському районі м.Харкова про скасування
рішення ДПІ у Київському районі м.Харкова про застосування до ТОВ „ЄВРОСЕТЬ
ВСК” штрафних (фінансових) санкцій № від 18.06.2007р. в частині
накладення та стягнення штрафних санкцій на суму 47 250, 00 грн. за порушення
п.13 ст.3 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій
у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”,-

ВСТАНОВИВ :

Позивач, ТОВ „Євросеть ВСК” звернулося до Харківського окружного
адміністративного суду з адміністративним позовом до ДПІ у Київському районі
м.Харкова, в якому з урахуванням уточнених позовних вимог просить суд скасувати
рішення ДПІ у Київському районі м.Харкова про застосування до ТОВ „ЄВРОСЕТЬ
ВСК” штрафних (фінансових) санкцій № від 18.06.2007р. в частині
накладення та стягнення штрафних санкцій на суму 47 250, 00 грн. за порушення
п.13 ст.3 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій
у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”.

В судовому засіданні представник позивача підтримав уточнені позовні вимоги
та пояснив, що вважає безпідставним посилання відповідача, при прийнятті в
частині оскаржуваного рішення, на порушення позивачем п.13 ст.3 Закону України
„Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг”. В позові вказує, що оскаржуване рішення
частково не відповідає вимогам чинного законодавства, так як порушення
вищезазначеної норми права не мало місця, оскільки посадовими особами ДПА у
Харківській області були помилково об'єднані кошти у розмірі 1344,65 грн. -
виручка за 04.06.2007 року та кошти у розмірі 9450,00 грн. - виручка за
03.06.2007 року, яку у зв'язку з закінченням робочого дня об 21.00. годині, не
можливо було здати до каси підприємства, яка працює до 18.00. годин. Вказана
сума після закінчення робочої зміни була проведена по касовій книзі з видачею
видаткового касового ордеру та знаходилась у сейфі торгівельної точки. За таких
обставин, представник позивача вважає, що органом податкової служби штрафні
(фінансові) санкції у розмірі 47250,00 грн. згідно оскаржуваного в частині
рішення застосовані безпідставно. Також зазначає, що вказане рішення було оскаржено у
відповідному порядку до ДПА в Харківській області, але скарга була залишена без
задоволення, а оскаржуване рішення без змін. Підсумовуючи викладене,
представник позивача просить суд задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Відповідач, Державна податкова інспекція у Київському районі м. Харкова,
надала заперечення на адміністративний позов, в якому виклала свою позицію
проти доводів позивача та просить суд відмовити в задоволенні позову в повному
обсязі. Свої заперечення обґрунтовує тим, що рішення ДПІ у Київському районі
м.Харкова № від 18.06.2007р. в частині накладення та стягнення
штрафних санкцій в розмірі 47250,00 грн. з
ТОВ „ЄВРОСЕТЬ ВСК”, прийнято правомірно у відповідності до висновків
акту виїзної планової перевірки, в якому відображені порушення позивачем п. 13
ст.3 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”.

У судовому засіданні в якості свідків були допитані
головний бухгалтер позивача - ОСОБА_1, та працівник ДПА в Харківській області, який проводив перевірку - ОСОБА_2.

Допитана в якості свідка ОСОБА_1 пояснила, що вона працює
у позивача головним бухгалтером.
04.06.2007 року їй зателефонувала ОСОБА_3
- продавець магазину, який знаходиться
за адресою: м. Харків, вул. Петровського, 38, та повідомила, що
фахівцями ДПА в Харківській області проводиться перевірка. Як їй повідомив
продавець, фахівці виявили порушення п.п.1, 2, 9, 13 ст.3 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових
операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”. ОСОБА_1 також
пояснила, що продавець об'єднала
готівкові кошти у розмірі 9450,00 грн. з коштами
у розмірі 1344,65 грн. - виручка за 04.06.2007 року. Готівкові кошти в сумі 9450,00
грн. - це виручка за 03.06.2007 року, яку у зв'язку з закінченням
робочого дня об 21.00. годині, не можливо було здати до каси підприємства, яка
працює до 18.00. годин. Вказана сума після закінчення робочої зміни була
проведена по касовій книзі з видачею видаткового касового ордеру та знаходилась
у сейфі торгівельної точки у зв'язку з чим, в
діяльності позивача не має складу порушення п. 13 ст.3 Закону України
„Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг”, проти виявлених порушень пп.1, 2, 9 ст.3
Закону не заперечувала.

Згідно показань фахівця ДПА у Харківській області - ОСОБА_2, допитаного в
судовому засіданні в якості свідка, судом з'ясовано, що він працює головним державним
податковим ревізором-інспектором ДПА у Харківській області. 01.06.2007р. йому були надані направлення на перевірку позивача. В ході
проведення перевірки були встановлені порушення пп.1, 2, 9, 13 ст. 3 Закону України "Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг", а саме : не проведення розрахункової операції через
РРО при покупці зарядного пристрою Nokia Mobile
Chargers LGH вартістю 51,00 грн. розрахунковий документ (касовий чек)
не друкувався та не видавався, не забезпечено зберігання Z звіту за 19.04.2007
року № 0298 у книзі КОРО за № 12 від 12.12.2006 року, невідповідність
суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка
зазначена у денному звіті на суму 9450,00 грн.
Перевірка проводилась в присутності продавця позивача, який ознайомився з актом
перевірки, підписав його без зауважень, з виявленим порушенням погодився та
власноруч склав опис наявних купюр та монет.

Вислухавши пояснення представників сторін, допитавши
свідків, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

Згідно довідки з ЄДРПОУ № 8370 ТОВ
„Евросеть ВСК” зареєстровано Виконавчим комітетом Харківської міської ради,
дата проведення державної реєстрації - 24.02.2006 р.

Матеріалами справи підтверджено, що 04.06.2007 р. на підставі направлень за №№ 9701,
9702 від 01.06.2007р. фахівцями ДПА у Харківській області проведена перевірка господарської одиниці позивача - магазину,
що розташований за адресою: м. Харків, вул.. Петровського, 38, який належить
ТОВ „Евросеть ВСК” щодо контролю
за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб'єктами підприємницької
діяльності, про що складений акт №
20403904/2310 від 04.06.2007 року.

За результатами перевірки встановлено порушення п.п. 1,2, 9 ст. 3 Закону
України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг” не проведення розрахункової операції через
РРО при покупці зарядного пристрою Nokia Mobile
Chargers LGH вартістю 51,00 грн. розрахунковий документ (касовий чек)
не друкувався та не видавався, не забезпечено зберігання Z звіту за 19.04.2007
року № 0298 у книзі КОРО за № 12 від 12.12.2006 року та п. 13 ст. 3
Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та послуг” - не забезпечено відповідність
суми готівкових коштів на місці проведення розрахункових операцій сумі,
зазначеної в денному звіті РРО на суму
9450, 00 грн.

Перевірка проведена в присутності продавця позивача - ОСОБА_3. Після складання матеріалів перевірки, продавець
був ознайомлений з актом перевірки, підписав його без зауважень до ходу
перевірки, з виявленим порушення погодилась, отримала другий примірник акту та
власноруч склала опис готівкових коштів.

На підставі висновків акту перевірки ДПІ у Київському
районі м. Харкова прийнято рішення № від 18.06.2007 року про
застосування до ТОВ „Евросеть ВСК” штрафних (фінансових) санкцій у розмірі
47845,00 грн.

Суд вважає за необхідне зазначити, що предметом
оскарження по справі є рішення ДПІ у Київському районі
м.Харкова № від 18.06.2007р. в частині накладення на ТОВ „ЄВРОСЕТЬ ВСК” та стягнення штрафних
санкцій на суму 47 250, 00 грн. за порушення п.13 ст.3 Закону України „Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг”.

Позивач в частині накладення штрафних санкцій на суму 47 250, 00 грн. за порушення п.13 ст.3 Закону
України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг” не
погодився та почав процедуру апеляційного оскарження шляхом подачі первинної
скарги до ДПА у Харківській області. За результатами розгляду скарги рішенням
ДПА у Харківській області за № 2973/10/25-203 від 08.08.2007 року оскаржуване
рішення залишено без зміни, а скарга ТОВ „Евросеть ВСК” без задоволення.

Приписами ст.ст. 8, 9, 10 Закону України „Про державну податкову службу в
Україні” визначені функції органів державної податкової служби, до яких
належать, зокрема здійснення контролю за додержанням порядку проведення
готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому порядку.

Відповідно до п. 2 ч.1 ст. 11 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” органи державної податкової
служби, у випадках, в межах компетенції та порядку, встановлених законами
України, мають право здійснювати контроль : за додержанням порядку проведення
готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку,
наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької
діяльності, ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають
ліцензуванню відповідно до закону, з наступною передачею матеріалів про
виявлені порушення органам, які видали ці документи, торгових патентів.

Згідно ст. 15 Закону України "Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі громадського харчування та послуг" контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за
товари (послуги), інших вимог цього Закону
здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових
перевірок згідно із законодавством України.

Статтею 16 вказаного закону передбачено, що контролюючі
органи мають право відповідно до
законодавства здійснювати планові або позапланові перевірки осіб, які підпадають під дію цього Закону. Планові або
позапланові перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій, розрахункові книжки
або книги обліку розрахункових операцій,
здійснюються у порядку, передбаченому законодавством України.

Суд зазначає, що проведена перевірка була передбачена в
плані роботи ДПА в Харківській області, отже проведена
перевірка згідно направлень на перевірку №№ 9701, 9702 від 01.06.2007р. є
плановою перевіркою з питань дотримання позивачем
порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог Закону України "Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг".

Перевіряючі фактично були допущені до проведення
перевірки, що підтверджується складеним актом перевірки, підписом про
отримання працівником позивача вказаного
акту, а також складеним описом наявних купюр та монет.

Керуючись приписами статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України
кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та
заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи
бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування
правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача,
якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Як вбачається з матеріалів справи підставою для винесення оскаржуваного в
частині рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за №
від 18.06.2007р. стало встановлення під час перевірки порушень чинного
законодавства, які знайшли своє відображення в акті перевірки.

З пояснень свідків встановлено, що під час проведення
перевірки в перевіряємому відділі
знаходився продавець позивача ОСОБА_3., яка підписала акт перевірки без зауважень до ходу проведення перевірки, з
виявленими порушеннями погодилась.

Судом не встановлено фактів здійснення морального чи
фізичного тиску з боку перевіряючих на
ОСОБА_3.

Суд зазначає, що до правоохоронних органів зі скаргою на неправомірні дії
посадових осіб ДПА у Харківській області під час проведення перевірки позивач
не звертався.

Суд зауважує, що підписавши матеріали перевірки без
зауважень до перевіряючих та ходу перевірки, ОСОБА_3. з порушеннями погодилася,
оскільки при підписанні та ознайомленні з актом перевірки у неї була можливість зробити зауваження щодо них.

Представник позивача з посиланням на
п.2.1, п. 5.1. „Положення про ведення касових операцій у національній валюті
України”, затвердженого постановою НБУ України № 637 від 15.12.2004 року та
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за № 40/10320 стверджує, що порушення п. 13 ст. 3 Закону України
"Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг" - не
забезпечення відповідності сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків
сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій на 9450,00 грн. не мало місце в діяльності позивача, оскільки сума
невідповідності виявлена перевіряючими під час перевірки є виручкою за
03.06.2007 року, яка на момент перевірки знаходилась в касі в межах
установленого ліміту, і була помилково об'єднана
з коштами, які знаходились на місці проведення розрахункових операцій.

Суд не може погодитись з вищенаведеними доводами
позивача, виходячи з наступного.

Суд зауважує, що проведена спірна перевірка є перевіркою
щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та
безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності, а не перевіркою
касової дисципліни.

Як вже було встановлено судом, за результатами перевірки позивача
встановлено порушення п. 13 ст. 3 Закону України „Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” -
не забезпечено відповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахункових
операцій сумі, зазначеної в денному звіті РРО на суму 9450, 00 грн.

З опису наявних купюр та монет від 04.06.2007 року,
складеного продавцем позивача, ОСОБА_3 вбачається, що готівкові кошти, які
знаходяться на місці проведення розрахунків у перевіряємому магазині, який
належить ТОВ „Евросеть ВСК”, отримані за реалізовані товари станом на
04.06.2007 року та складають 10794,65 грн.

Позивачем надані прибуткові касові ордери: за 03.06.2007 року № 303 ( за
день до перевірки), з яких вбачається, що були
оприбутковані суми в розмірі 9444,00 грн. - торгова виручка та за 03.06.2007
року № 304 на суму 49,65 грн. - розмінна монета.

З фіскального звітного чеку за 03.06.2007 року
вбачається, що виручка за цей день склала 9444,00 грн., службове внесення було
здійснено в сумі 49,65 грн., а службове вилучення в сумі 9493,65 грн.

Судом встановлено, що грошові кошти у сумі 10794, 65 грн. зберігалися на момент проведення перевірки 04.06.2007 року
за місцем проведення розрахунків ТОВ „Евросеть ВСК” і не відповідали сумі
коштів 1293,65 грн., зазначеній в денному звіті РРО за 04.06.2007 року без
урахування суми в розмірі 51,00 грн., яка не була проведена через РРО. Грошові
кошти в розмірі 9450,00 грн. (невідповідність суми готівкових коштів на місці
проведення розрахункових операцій сумі, зазначеної в денному звіті РРО) на
початок робочого дня 04.06.2007 року не були внесені в фіскальний звітній чек
як службове внесення.

Беручи до уваги наведене, суд не приймає посилання представника позивача,
на те що готівкові кошти в розмірі 9450 грн. були оприбутковані в установленому
законом порядку, оскільки вищевказана сума знаходилась на місці проведення
розрахунків та не була внесена в фіскальний звітній чек як службове внесення.
Наведене посилання позивача, не спростовує висновок перевірки про виявлене в
діяльності ТОВ „Евросеть ВСК” порушення п.13 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг".

Відповідно до п.13 ст.3 Закону України
"Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг", суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють
розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із
застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу
товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг
зобов'язані забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці
проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора
розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки -
загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку
робочого дня.

Абзацом 1 п. 4.5. розділу 4 „Порядку реєстрації,
опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари
(послуги)”, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України
від 1 грудня 2000 р. N 614, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5
лютого 2001 р. за N 107/5298, унесення чи видача готівки з місця проведення
розрахунків повинні реєструватись через РРО з використанням операцій
"службове внесення" та "службова видача", якщо таке
внесення чи видача не пов'язані з проведенням розрахункових операцій. Крім
того, операція "службове внесення" використовується для реєстрації
суми готівки, яка зберігається на місці проведення розрахунків на момент
реєстрації першої розрахункової операції, що проводиться після виконання
Z-звіту.

Згідно з п. 9.7. розділу 9 „Порядку реєстрації та ведення
книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок”, затвердженого
наказом Державної податкової адміністрації України від 1 грудня 2000 р. N 614,
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 лютого 2001 р. за N 106/5297,
сума готівки, що зберігається на місці проведення розрахунків до початку
робочого дня, уноситься СПД протягом робочого дня або перебуває на місці
проведення розрахунків на момент виходу з ладу РРО чи відключення
електроенергії, записується у корінець розрахункової квитанції з поміткою
"Службове внесення". Сума готівки, що вилучається СПД протягом
робочого дня з місця проведення розрахунків, записується у корінець
розрахункової квитанції з поміткою "Службова видача".

Статтею 22 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових
операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” передбачено, що у
разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків
сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання
розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями,
виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності
застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено
невідповідність.

Згідно ст.25 Закону суми фінансових санкцій, які
визначені статтями 17 - 24 цього Закону, підлягають перерахуванню суб'єктами
підприємницької діяльності до Державного бюджету України в десятиденний термін
з дня прийняття органами державної податкової служби України рішення про
застосування таких фінансових санкцій.

Таким чином, штрафні (фінансові) санкції на суму 47 250, 00 грн. були накладені на
позивача ТОВ „Евросеть ВСК” з урахуванням вчиненого правопорушення та в межах
закону.

Виходячи з наведеного, з урахуванням доведеності
вчинення вищевказаного правопорушення, суд вважає правомірним
рішення № від 18.06.2007р. в
частині накладення та стягнення штрафних санкцій на суму 47 250, 00 грн. за
порушення п.13 ст.3 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових
операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”.

В зв'язку з чим, суд робить висновок про те, що Державна податкова інспекція у Київському районі м. Харкова при винесенні рішення за № від 18.06.2007р. в частині накладення та
стягнення штрафних санкцій на суму 47 250, 00 грн. за порушення п.13 ст.3
Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та послуг” діяла на підставі, у межах
повноважень та у спосіб, передбачений Законом з дотриманням вимог ч.3 ст.2 КАС
України.

За таких обставин, суд не вбачає підстав для задоволення позовних вимог.

Керуючись ст. 8 Конституції України, ст.ст.4, 8, 17, 50, 94, 161-163, 167,
186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою
відповідальністю „ЄВРОСЕТЬ ВСК” до Державної податкової інспекції у Київському
районі м.Харкова про скасування рішення ДПІ у Київському районі м.Харкова про
застосування до ТОВ „ЄВРОСЕТЬ ВСК” штрафних (фінансових) санкцій №
від 18.06.2007р. в частині накладення та стягнення штрафних санкцій на суму 47
250, 00 грн. за порушення п.13 ст.3 Закону України „Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг” - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в Харківський апеляційний адміністративний
суд через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі заяви про
апеляційне оскарження постанови суду в десятиденний строк з дня її проголошення
та поданням після цього протягом двадцяти днів апеляційної скарги, або без
попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга
подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про
апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву
про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у встановлений
строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі
подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної
сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова в повному обсязі
виготовлена та підписана 01.08.2008
року.

Суддя Т.С.Перцова