Справа № 2а-2462/08/3
Суддя: Шкляр Т.О.
Дата ухвалення: 2008-11-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

Іменем
України

05.11.08

Справа №2а-2462/08/3

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі:

судді Окружного адміністративного
суду Автономної Республіки Крим

Шкляр Т.О., при секретарі Дєрюшкової І.А., за участю представників
сторін:

від позивача, ОСОБА_1, довіреність
НОМЕР_1 від 18.09.2008 р.

від відповідача, ОСОБА_2
довіреність НОМЕР_2від 18.10.2007р.,

розглянувши у відкритому судовому
засіданні адміністративну справу

за позовом СПД-фізичної особи ОСОБА_2

до
Державної податкової інспекції в м. Євпаторії АР Крим

про визнання нечинними податкових
повідомлень-рішень

Обставини справи:

Позивач СПД-фізична особа ОСОБА_2
звернувся до Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим з
адміністративним позовом до відповідача -Державної податкової інспекції в м.
Євпаторії, в якому просить суд визнати нечинними податкові повідомлення-рішення
Державної податкової інспекції в м. Євпаторії АР Крим від 28.07.2008 р.НОМЕР_3
та від 22.08.2008 р.НОМЕР_4якими
позивачу було донараховано податкові зобов'язання з податку на додану
вартість у розмірі 36334,50 грн. в тому числі 23 883,00 грн. основного платежу
і 12 451,50 грн. штрафних санкцій, а також від 28.07.2008р. № /0, та
від 22.08.2008р. № /1 про донарахування податкових зобов'язань
податку з доходів фізичних осіб в розмірі 36334,50 грн.

27 жовтня 2008 року представник
позивача подав до суду доповнення підстав позову та заяву про уточнення
позовних вимог, в якій просив суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної
податкової інспекції в м. Євпаторії від 28.07.2008 р.НОМЕР_3 та від 22.08.2008
р.НОМЕР_4про донарахування Суб'єкту підприємницької діяльності
ОСОБА_2податкових зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 36334,50
грн. в тому числі 23 883,00 грн. основного платежу і 12 451,50 грн. штрафних
санкцій, а також від 28.07.2008р. № /0, та від 22.08.2008р. №
/1 про донарахування податкових зобов'язань податку з доходів
фізичних осіб в розмірі 45 441,42 грн.

Свої вимоги позивач обґрунтовує
тим, що рішення відповідача винесено з порушенням діючого законодавства України
у результаті не правильного застосування Указу Президента України «Про спрощену
систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого
підприємництва", "Закону України "Про податок з доходів фізичних
осіб", Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників
податків перед бюджетами і державними цільовими фондами", Закону України
"Про податок на додану вартість" та інших законодавчих актів.

Відповідач Державна податкова
інспекція в м. Євпаторія АР Крим проти позову заперечує, вважає позов не
обґрунтованим та таким, що не підлягає задоволенню з підстав, викладених у
запереченнях на адміністративний позов.

Представник позивача у судовому
засіданні позовні вимоги підтримав і просив суд позов задовольнити з підстав,
викладених у позовній заяві.

Представник відповідача у судовому
засіданні проти позову заперечував та просив суд в позові відмовити.

Розглянувши матеріали справи,
заслухавши у судовому засіданні пояснення представників сторін, дослідивши
надані сторонами докази, суд,

ВСТАНОВИВ:

З 01.07.2008 по 14.07.2008 року посадовими особами Державної податкової
інспекції в м. Євпаторії проведено планову документальну перевірку дотримання
вимог податкового законодавства суб'єктом господарської діяльності-фізичною особою
ОСОБА_2. АДРЕСА_1, за період з 01.04.05 по 31.03.08 року, за результатами якої
складаний актНОМЕР_5 від 17.07.2008 року.
Перевіркою встановлені порушення:

- ст. 13 Декрету КМУ "Про
прибутковий податок з громадян" від 26.12.92 року № 13-92. Статті 7 п.
7.1, ст. 19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від
22.05.2003р. № 899-IV - донараховано податку за 2007р.-36947,20грн., за 1 кв.
2008 р. -8494,22 грн., а усього на загальну суму 45441,42 грн.

- підпункту 2.3.1 п. 2.3 ст. 2, пп.
7.3.1 п. 7.3 ст. 7, пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7, п. 9.3, 9.4, 9.6 ст.9 Закону
України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. №
168-97-ВР - донараховано податку на додану вартість за 1 кв. 2008 року у сумі
23883 грн.,

- порушення "а" пп.
4.1.4. п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами" від
21.12.2000року № 2181-ІІІ, у частині ненадання податкових декларацій по податку
на додану вартість за період з 20.01.2008 року по 31.03.2008 року.

28 липня 2008 року за результатами
розгляду вищевказаного акта перевірки Державною податковою інспекцією у м.
Євпаторії прийняті рішення від 28.07.2008 р. №/0 про нарахування
податкового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 36334,50 грн. у
тому числі 23883 грн. основного платежу і 12451,50 грн. штрафних санкцій та від
28.07.2008 р. № /0 про донарахування податку з доходів фізичних осіб
у сумі 45441,42 грн. у тому числі за 2007р. - 36947,20грн. та за 1 кв. 2008 р.
- 8494,22 грн.

Донарахування суми податку з
доходів фізичних осіб, податку на додану вартість і застосування штрафних
(фінансових) санкцій до СПД ОСОБА_2пов'язано з перевищенням обсягу виручки
у 2007 року., встановленого ст. 1 Указу Президента, від
28.06.1999, № 746/99 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3
липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та
звітності суб'єктів малого підприємництва" у розмірі 500 тис. грн. на рік,
який фактично встановив з 01.10.07року по 31.12.2007 року 833869,23 грн. тобто
перевищення у 4 кв. 2007 року на 333869, 23 грн.

На думку відповідача, відповідно до
п. 5 Указу № 746/99, у випадку порушення вимог, установлених статтею 1 цього
Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему
оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду
(кварталу). з обов'язковою реєстрацією платником ПДВ у податкових органах.

Крім того, як вбачається з акту
перевірки (а.с. 16) відповідач вважає, що сума яка провіщує 500 тис. грн. (в
даному випадку - 333 869,23 грн.) повинна оподатковуватись за загальними
правилами, встановленими Законом України
"Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.03 року.

Позивач не погодився з
застосуванням до нього фінансових санкцій та донарахування відповідних податків
та у відповідності з ст. 13 Закону України " Про державну податкову службу
в Україні" скористався своїм правом на оскарження відповідно до діючого
законодавства.

Фізична особа - ОСОБА_2 є суб'єктом
підприємницької діяльності, що підтверджується свідоцтвом серії НОМЕР_6 про
державну реєстрацію фізичної особи - підприємця (а.с. 50)..

Як суб'єкт підприємницької
діяльності у 2007 році він являвся платником єдиного податку, що
підтверджується відповідним Свідоцтвом про сплату єдиного податку серії НОМЕР_7
(а.с.-49).

Відповідно до ст. 11 Закону України
"Про державну підтримку малого підприємництва" 19.10.2000р. №
2063-III, передбачено, що застосування суб'єктами малого підприємництва
спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності здійснюється в порядку,
встановленому законодавством України. Підпунктом 9.12.1 ст. 9 Закону України
від 22.05.2003, № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб"
визначає, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею
товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності
без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий
збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих
питань, з урахуванням норм цього пункту.

Таким спеціальним законодавством є
Указ Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та
звітності суб'єктів малого підприємництва", який визначає що суб'єкти
малого підприємства - фізичні особи мають право самостійно обрати спосіб
оподаткування доходів за єдиним податком шляхом отримання свідоцтва про сплату
єдиного податку.

Відповідно до п. 5 Указу Президента
України, від 12.05.1998, № 456/98 "Про державну підтримку малого
підприємництва" для суб'єктів малого підприємництва в порядку,
встановленому законодавством України, застосовується пільгове оподаткування.
тобто спрощена система оподаткування, обліку та звітності, яка передбачає-заміну сплати встановлених законодавством
податків і обов'язкових платежів сплатою єдиного податку.

Отже, чине законодавство виключає
оподаткування доходів, отриманих від підприємницької діяльності, одночасно за
обома системами оподаткування - загальною та спрощеною.

Відповідно до ст. 6 Указу
Президента України, від 28.06.1999, № 746/99 "Про внесення змін до Указу
Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" суб'єкт малого підприємництва, який сплачує
єдиний податок не є платником податку на доходи фізичних осіб.

За таких обставин суд дійшов до
висновку що позивач одночасно не міг бути платником податку з доходів фізичних
осіб та платником єдиного податку у 2007 році і тому дії Державної податкової
інспекції у цієї частині є безпідставними.

Відповідальність за порушення
вимог, установлених статтею 1 Указу Президента "Про внесення змін до Указу
Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" у тому
числі і перевищення 500 тис. грн. обсягу виручки встановлена цим же Указом і в
цьому разі платник єдиного податку
повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності,
починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).

Суд не погоджується з посиланням
відповідача на п. 5 Постанови Верховної Ради АР Крим "Про деякі питання,
зв'язаних з численням і сплатою податків в АР Крим" № 124-3/02 від
19.06.2002 року, відповідно до якого встановлено, що у випадку перевищення
суб'єктами граничного розміру, що здійснюють господарську діяльність, виручки
(500000 грн.) встановленого Указом Президента України від 03.07.1998 року N
727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів
малого підприємництва", як необхідної умови для сплати ними єдиного
податку, весь розмір виручки, отриманої даними суб'єктами малого
підприємництва, що перевищує граничний розмір, з урахуванням сум валових
витрат, безпосередньо зв'язаних з одержанням доходів, обкладається податком по
ставці, визначеної пунктом 7.1 ст. 7 Закону України "Про податок з доходів
фізичних осіб" № 889-IV від 22.05.2003.

Постанова ВР АР Крим "Про
деякі питання, зв'язаних з численням і сплатою податків в АР Крим" №
124-3/02 від 19.06.2002 року, визначає інші, ніж встановлено Указом Президента
України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів
малого підприємництва", правові наслідки перевищення платником єдиного
податку граничного обсягу виручки (500 тис. грн.) та визнає додаткові обов'язки
для платника щодо сплати ним податку з доходів фізичних осіб з суми
перевищення.

Крім того, єдиний податок є
державним податком і не відноситься до місцевих податків, а тому будь-які
зміни, які стосуються його сплати, не можуть вноситись постановою Верховної
Ради АР Крим.

За таких обставин, відповідно до
принципу законності суд застосовує до даних відносин п. 4 ст. 9 КАС України, за
яким у разі невідповідності нормативно-правового акта Конституції України,
закону України, міжнародному договору, згода на обов'язковість якого надана
Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт,
який має вищу юридичну силу, тобто Указ Президента України "Про спрощену
систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого
підприємництва".

Згідно до ст. 6 даного Указу особа, яка сплачує єдиний
податок, не є платником податку на доходи фізичних осіб. Крім того ст. 2
передбачено, що доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності, що
оподатковується єдиним податком, не включаються до сукупного оподаткованого
доходу за підсумками звітного року такого платника та осіб, що перебувають з
ним в трудових відносинах, а сплачена сума єдиного податку є остаточною і не
включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань, як самого платника
податку, так і осіб, які перебувають з ним у трудових відносинах.

Таким чином, дії ДПІ в м. Євпаторії
по донарахуванню суми 36 947,20 грн. за
2007 рік не відповідають вимогам чинного законодавства України.

Також відповідачем за 1 квартал
2008 року донараховано податку з доходів фізичних осіб у сумі 8494,22грн. Ці
дії відповідача не відповідають нормам чинного законодавства, так як відповідно
до ст. 13 Декрету КМУ № 13-92 та п. 13 Інструкції № 12, оподаткуванню
підлягають доходи громадян, одержані протягом календарного року від здійснення
підприємницької діяльності без створення юридичної особи.

При цьому, оподатковуваним доходом
підприємця вважається сукупний, чистий річний оподатковуваний дохід, який
визначається шляхом зменшення загального річного оподатковуваного доходу на
суму податкового кредиту такого звітного року, тобто різниця між валовим
доходом та документально підтвердженими валовими витратами, напряму пов'язаними з отриманням
доходу при обрахуванні чистого доходу за звітний рік при поданні заключної
річної декларації згідно підпункту 3.1.2 ст. 3 Закону України "Про податок
з доходів фізичних осіб".

Порядок обчислення та сплати даного
податку визначено ст. 14 Декрету КМУ № 13-92, відповідно до якого з доходів
зазначених у розділі ІV Декрету, податок обчислюється, в тому числі,
податковими органами на підставі декларацій, поданих громадянами про очікуваний
у поточному році доход або про фактично одержані у звітному календарному році
доходи та інших відомостей про доходи громадян, визначених цим розділом.

Частиною 3 ст. 14 Декрету КМУ
передбачено, що податок обчислений податковими органами, сплачується в такому
порядку:

- протягом року платники
щоквартально сплачують до бюджету по 25 процентів річної суми податку,
обчисленої за доходами за попередній рiк, а платники, які вперше залучаються до
сплати податку, - 25 процентів суми, обчисленої їм податковими органами за
оціночним доходом на поточний рiк. Для сплати авансових платежів податку
встановлюються такі строки протягом року: до 15 березня, до 15 травня, до 15
серпня i до 15 листопада. У разі значного збільшення або зменшення протягом
року доходу платника податковими органами може бути проведено перерахунок сум
податку за строками сплати податку, що не настали.

Позивачем 09.07.2008 року
перераховано до бюджету 1000 грн. в якості авансового внеску податку з доходів
фізичних осіб.

Частиною 4 ст. 14 Декрету
обумовлено, що громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю, надають
податковому органу декларації за наслідками кожного звітного кварталу, а також звітного
року у строки, визначені законом. В декларації зазначаються загальні суми
одержаного доходу, витрат і сплаченого податку за звітний рік або інший період,
за який здійснюється оподаткування (оподаткований період).

На підставі викладеного суд, дійшов
висновку, що податок з доходів фізичних осіб може бути визначено та
донараховано, з урахуванням сплачених авансових внесків, виключно за наслідками
подання річної податкової декларації за 2008 рік, а тому донарахування ДПІ У м.
Євпаторії податкових зобов'язань, за 1 квартал 2008р. не ґрунтуються на вимогах
чинного законодавства України.

Таким чином позовні вимоги в
частині визнання протиправним та скасування, податкового повідомлення-рішення
від 28.07.08 року №/0 та податкового повідомлення рішення, виданого
за результатами розгляду скарги позивача ДПІ у м. Євпаторії від 22.08.2008 року
№ /1 підлягають задоволенню.

Щодо податкових повідомлень-рішень,
якими позивачу донараховано ПДВ та штрафні фінансові санкції на загальну суму
36334,50 грн., яка складається з:

- 23883 грн. - податкове
зобов'язання з ПДВ за період з 20.01.2008 року по 31.03.2008 року, ця сума
розрахована відповідачем виходячи з обсягу продаж за цей період в розмірі 143
301,20 грн.;

-11941,50 грн. - штрафні санкції за
несплату вищевказаних зобов'язань;

- 510,00 грн. - штрафні санкції за
неподання податкових декларацій щомісячно за січень-березень 2008р.

Як встановлено у судовому
засіданні, на думку відповідача позивач повинен був здійснити обов'язкову
реєстрацію платника ПДВ, відповідно до п. 9.4 Закону України "Про податок
на додану вартість" протягом двадцяти календарних днів, наступних за таким
звітним податковим періодом.

Відповідно до п.п. 2.3.1. ст. 2
Закону України "Про податок на додану вартість" особа підлягає
обов'язковій реєстрації як платник податку у разі коли загальна сума від
здійснення операцій з поставки товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню
згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок
зобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців
сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість).

Однак, ст. 5 Указу Президенту
України № 727 "Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва"
передбачено єдиний правовий наслідок порушення вимог, установлених статтею 1
цього Указу, а саме - перехід на
загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного
звітного періоду (кварталу), що і було зроблено позивачем. Даний факт
визнається відповідачем.

Після переходу на загальну систему
оподаткування з 1 січня 2008 року загальна сума від здійснення операцій з
поставки товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, не
перевищила 300 тис. грн., у зв'язку з чим до 20.01.2008 р. у СПД-фізичної особи
Рибалко Анатолія Дмитровича не виникало обов'язку реєстрації платником ПДВ, а
також подавати щомісячні податкові декларації з ПДВ та сплачувати цей податок
до бюджету.

За таких обставин податкове повідомлення-рішення
від 28.07.2008 рокуНОМЕР_3 про донарахування податку на додану вартість у
розмірі 36334,5 грн. та податкове повідомлення рішення видане за результатами
розгляду скарги позивача ДПІ у м. Євпаторії від 22.08.2008
рокуНОМЕР_4підлягають скасуванні як протиправні.

У судовому засіданні, оголошено
вступна та резолютивна частини постанови, постанова складена у повному обсязі та підписана 10.11.2008 р.

На підставі викладеного та
керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати
податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.
ЄвпаторіїНОМЕР_3 від 28.07.2008 року та №
/1 від 22.08.2008 року про донарахування Суб'єкту підприємницької
діяльності ОСОБА_2податкових зобов'язань з податку на додану вартість в розмірі
36334,50 грн., в тому числі 23 883,00 грн. основного платежу і 12451,50 грн.
штрафних санкцій, а також № /0 від 28.07.2008 року та № /1
від 22.08.2008 року про донарахування податкових зобов'язань з податку з
доходів фізичних осіб в розмірі 45441,42 грн.

Постанова набирає законної сили
через 10 днів з дня проголошення у разі неподання заяви про апеляційне
оскарження (апеляційної скарги).

Якщо після подачі заяви про
апеляційне оскарження апеляційна скарга не подана, постанова набуває законної
сили через 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Протягом 10 днів після складання
постанови в повному обсязі до Севастопольського апеляційного адміністративного
суду може бути подана заява про апеляційне оскарження, після подачі якої
протягом 20 днів може бути подана апеляційна скарга.

Апеляційна скарга може бути подана
без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається
у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження (10 днів).

Суддя Окружного

адміністративного суду

Автономної Республіки Крим Шкляр Т.О.