Справа № 4/546
Суддя: Вовк П.В.
Дата ухвалення: 2008-09-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВ
НИЙ СУД міста КИЄВА
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
м. Київ
19.09.2008 р. 09 год 50 хв.

№ 4/546

За позовом
Товариства з обмеженою ві
дповідальністю «МС ОЙЛ КАРД
»

До
Державної податкової інсп
екції у Деснянському районі
міста Києва

Про
скасування рішення пр
о застосування штрафних санк
цій №

Суддя Вовк П.В.

Секретар судового засіда
ння Жовтяк Я.В.
Представники:

Від позивача
Жигалюк Ю.С.

Від відповідача
Форостовець О.В.

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС У
країни в судовому засіданні
19.09.2008 р. проголошено вступну та
резолютивну частини постано
ви. Повний текст складено 22.09.08.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Позивач звернувся з позов
ом до Окружного адміністрати
вного суду м. Києва до Державн
ої податкової інспекції у Де
снянському районі міста Києв
а про скасування рішення про
застосування штрафних (фіна
нсових) санкцій від 24.06.2008р. № .

Ухвалою Окружного адмініс
тративного суду м. Києва від 29
.08.08 відкрито провадження в адм
іністративній справі № 4/546.
19.09.2008 року у судовому засідан
ні представник Позивача позо
вні вимоги підтримав та прос
ить суд задовольнити позов.

Позовні вимоги мотивовані
тим, що Відповідачем безпідс
тавно зроблено висновок про
невідповідність у Позивача с
уми готівкових коштів на міс
ці проведення розрахункових
операцій з сумою зазначеною
в поточному звіті РРО в розм
ірі 40 526,45 грн., оскільки вказана
сума була проведена через ре
єстратор розрахункових опер
ацій (далі - РРО), належним чино
м оприбуткована в касі підпр
иємства і відображена в касо
вій книзі Позивача та зберіг
алася в інкасаторських сумка
х біля РРО, а при проведенні пе
ревірки Відповідачем в поруш
ення пунктів 7.4., 7.7., 7.8, 7.12, 7.15. "Положе
ння про ведення касових опер
ацій у національній валюті в
Україні" затвердженого Пост
ановою Правління Національн
ого банку України від 15 грудня
2004 року № 637, зареєстрованого в М
іністерстві юстиції України
13 січня 2005 року за N 40/10320, не з'ясова
на відповідність зазначених
в касовій книзі сум прийнято
ї до каси готівки, не встановл
ена наявність документів щод
о оформлення проведених опер
ацій з готівкою, не з'ясований
порядок роботи каси на підпр
иємстві, не досліджені дані б
ухгалтерського обліку товар
ів (рух товару по рахунку 28 „То
вари”).
Представник Відповідача п
роти позову заперечує та про
сить суд відмовити у задовол
ені позову з підстав викладе
них у письмових запереченнях
№ 2399/9/10-015 від 15.09.2008 року, які залучен
о до матеріалів справи.
Дослідивши матеріали спра
ви,суд-

ВСТАНОВИВ:
24.04.2008 співробітниками Держ
авної податкової інспекції у
Соломянському районі м. Ки
єва на підставі направлень №
1238/23-05 від 24.04.2008р., №1239/23-05 від 24.04.2008р. була
здійснена перевірка господа
рської одиниці (автозаправно
ї станції за адресою: м. Київ, в
ул. Волинська, 66-А) Позивача з ме
тою контролю за здійсненням
розрахункових операцій в сфе
рі готівкового та безготівко
вого обігу з питання дотрима
ння вимог Законів України „П
ро Державну податкову службу
в Україні" від 04.12.1990 року №509-ХП із
змінами та доповненнями, Зак
ону України „Про застосуванн
я реєстраторів розрахункови
х операцій у сфері торгівлі, г
ромадського харчування та по
слуг" від 06.07.1995 року №265/95-ВР із змі
нами та доповненнями, постан
ови Правління Національного
банку України від 15 грудня 2004 р
оку №637 „Про затвердження Поло
ження про ведення касових оп
ерацій у національній валюті
в Україні" із змінами та допов
неннями, про що складено акт №
000869 від 24.04.2008 (далі - Акт перевірки
).
Відповідно до висновків ви
щезазначеного акту, перевірк
ою встановлено, що на момент п
еревірки торгівельна діяльн
ість Позивачем здійснювалас
я у сфері роздрібної торгівл
і - реалізації паливо-мастиль
них матеріалів за готівковий
розрахунок. Сума готівкових
коштів на місці проведення р
озрахунків 10901,65 грн., що не відпо
відає сумі, зазначеній в пото
чному звіті РРО. Невідповідн
ість готівкових коштів на мі
сці розрахунків складає 40 526,45 г
рн. (сорок тисяч пятсот двад
цять шість грн. 45 коп).
На підставі висновків вище
вказаного Акту перевірки Дер
жавною податковою інспекціє
ю у Деснянському районі м. К
иєва було винесено рішення
від 24.06.2008р. за № про засто
сування штрафних (фінансових
) санкцій, передбачених ст. 22 За
кону України "Про застосуван
ня реєстраторів розрахунков
их операцій у сфері торгівлі
, громадського харчування та
послуг" у розмірі 204139,99 гривень
,
Відповідно до ч. 3 ст. 2 Кодекс
у адміністративного судочин
ства України у справах щодо о
скарження рішень, дій чи безд
іяльності суб'єктів владних
повноважень адміністративн
і суди перевіряють, чи прийня
ті (вчинені) вони: на підставі,
у межах повноважень та у спос
іб, що передбачені Конституц
ією та законами України; з вик
ористанням повноваження з ме
тою, з якою це повноваження на
дано; обґрунтовано, тобто з у
рахуванням усіх обставин, що
мають значення для прийнятт
я рішення (вчинення дії); безст
оронньо (неупереджено); добро
совісно; розсудливо; з дотрим
анням принципу рівності пере
д законом, запобігаючи неспр
аведливій дискримінації; про
порційно, зокрема з дотриман
ням необхідного балансу між
будь-якими несприятливими на
слідками для прав, свобод та і
нтересів особи і цілями, на до
сягнення яких спрямоване це
рішення (дія); з урахуванням п
рава особи на участь у процес
і прийняття рішення; своєчас
но, тобто протягом розумного
строку.
Пунктом 13 статті 3 Закону про
РРО зобов'язано суб'єктів під
приємницької діяльності, які
здійснюють розрахункові опе
рації в готівковій та/або в бе
зготівковій формі (із застос
уванням платіжних карток, пл
атіжних чеків, жетонів тощо) п
ри продажу товарів (наданні п
ослуг) у сфері торгівлі, грома
дського харчування та послуг
забезпечувати відповідніст
ь сум готівкових коштів на мі
сці проведення розрахунків с
умі коштів, яка зазначена в де
нному звіті реєстратора розр
ахункових операцій, а у випад
ку використання розрахунков
ої книжки - загальній сумі про
дажу за розрахунковими квита
нціями, виданими з початку ро
бочого дня.
Як вбачається з матеріалів
справи позивач в своїй торго
вій діяльності використовує
реєстратор розрахункових оп
ерацій марки ND-791.01 Датекс, який з
ареєстрований в ДПІ Деснянсь
кого району м. Києва (реєстрац
ійне посвідчення № від 25.10.2007
р.).
Факт фіскальної реєстраці
ї даного реєстратора розраху
нкових операцій свідчить про
дотримання позивачем вимог
статті 12 Закону про РРО, згідн
о з якою на території України
у сферах, визначених цим зако
ном, дозволяється реалізовув
ати та застосовувати лише ті
реєстратори розрахункових о
перацій вітчизняного та іноз
емного виробництва, які вклю
чені до Державного реєстру р
еєстраторів розрахункових о
перацій та конструкція і про
грамне забезпечення яких від
повідає конструкторсько-тех
нологічній та програмній док
ументації виробника. Пунктом
1 „Положення про Державний ре
єстр реєстраторів розрахунк
ових операцій”, затвердженог
о постановою Кабінету Мініст
рів України від 29 серпня 2002 р. N 1315
визначено, що Державний реєс
тр реєстраторів розрахунков
их операцій - перелік моделей
реєстраторів розрахункових
операцій, їх модифікацій віт
чизняного та іноземного виро
бництва (далі - моделі), які від
повідають вимогам нормативн
о-правових актів і нормативн
их документів, пройшли держа
вну сертифікацію і дозволені
для застосування під час зді
йснення розрахункових опера
цій у сфері торгівлі, громадс
ького харчування та послуг.

Пунктом 4.5 «Порядку реєстра
ції, опломбування та застосу
вання реєстраторів розрахун
кових операцій за товари (пос
луги)»(затвердженого наказом
Державної податкової адміні
страції України від 01.12.2000р. № 614) в
становлено, що унесення чи ви
дача готівки з місця проведе
ння розрахунків повинні реєс
труватись через РРО з викори
станням операцій "службове в
несення" та "службова видача",
якщо таке внесення чи видача
не пов'язані з проведенням ро
зрахункових операцій. Крім т
ого, операція "службове внесе
ння" використовується для ре
єстрації суми готівки, яка зб
ерігається на місці проведен
ня розрахунків на момент реє
страції першої розрахунково
ї операції, що проводиться пі
сля виконання Z-звіту.
Таким чином, видно, що здійс
нені позивачем операції "слу
жбовий внесок" та "службова ви
дача" за своїм змістом характ
еризуються цільовим признач
енням відповідної операції,
а саме: «службове внесення»м
ає місце тоді, коли внесення г
отівки до каси не пов'язано з п
роведенням розрахункових оп
ерацій, «службова видача»пол
ягає у видачі готівки з каси, я
ка не пов'язана з розрахунков
ими операціями.
Абзацом 3 пункту 4.6 «Порядку р
еєстрації, опломбування та з
астосування реєстраторів ро
зрахункових операцій за това
ри (послуги)»(затвердженого н
аказом Державної податкової
адміністрації України від 01.1
2.2000р. № 614) - далі - Порядок реєстра
ції, зобов'язано суб'єкта під
приємницької діяльності заб
езпечити друкування X-звітів
, Z-звітів та інших документів
(крім розрахункових), що перед
бачено експлуатаційною доку
ментацією на РРО.
Пунктом 2.3 Порядку реєстрац
ії передбачено, що реєстраці
я РРО здійснюється на підста
ві письмової заяви субєкта
підприємницької діяльності
довільної форми, у якій зазна
чені сфера застосування та р
еквізити РРО (модифікація, за
водський номер, версія прогр
амного забезпечення, виробни
к або постачальник, дата виго
товлення), а також надання ним
таких документів та їх копій
, завірених підписом, зокрема
таким є паспорт (формуляр) на
РРО.
Абзацом другим підпункту 4.4
Положення про ведення касов
их операцій у національній в
алюті в Україні, затверджено
го постановою правління НБУ
№637 від 15.12.2004, передбачено, що зап
иси в касовій книзі здійснюю
ться на підставі відповідної
інформації з касових докуме
нтів. Записи в касовій книзі м
ають робитися до початку нас
тупного робочого дня (тобто і
з залишками на кінець попере
днього дня), а також містити вс
і реквізити, що передбачені ф
ормою касової книги. Сторінк
и касової книги мають нумеру
ватися автоматично в порядку
зростання з початку року.
Як підтверджується матері
алами справи бухгалтером-кас
иром Позивача 24 квітня 2008 року
з початку робочого дня до мом
енту здійснення перевірки ко
нтролюючим органом було пров
едено наступні касові операц
ії:
- 23.45 - „X" звіт денний РРО, що ві
дображено в книзі обліку роз
рахункових операцій.
- 00.12 - для введення залишку на
початок робочого дня було пр
оведено операцію через РРО с
лужбовий внесок в сумі 40 417,82 грн
. (з яких 50,00 гривень - розмінна мо
нета, що залишається в касі пі
дприємства). Грошові кошти в р
озмірі 40 367,82 гривні були складе
ні в інкасаторських сумках, щ
о знаходилися біля РРО в мі
сці проведення розрахунків П
озивача і оприбутковані відп
овідним касовим ордером від
24.04.2008 р. з відображенням в касов
ій книзі 24.04.2008р.); касова операці
я відображена в книзі обліку
розрахункових операцій, коп
ію аркушу № 115 якої долучено до
матеріалів справи.
Також, зазначені операції п
ідтверджені Позивачем шляхо
м надання відповідних оригін
алів документів, копії яких з
алучені до матеріалів справи
, а саме: касові чеки з книги об
ліку розрахункових операцій
.
Статтею 2 Закону про РРО виз
начено, що місце проведення р
озрахунків - це місце, де здійс
нюються розрахунки із покупц
ем за продані товари (надані п
ослуги) та зберігаються отри
мані за реалізовані товари (н
адані послуги) готівкові кош
ти, а також місце отримання по
купцем попередньо оплачених
товарів (послуг) із застосува
нням платіжних карток, платі
жних чеків, жетонів тощо.
В акті перевірки № 000869 від 24.04.2008
р. не зазначено місцезнаходж
ення реєстратора розрахунко
вих операцій та факт знаходж
ення грошових коштів в інкас
аторських сумках біля РРО, пр
едставник Відповідача участ
і у відповідній перевірці по
зивача не брав.
Перевіркою встановлено та
відображено в акті перевірк
и № 000869 від 24.04.2008р. , що сума готівко
вих коштів на місці проведен
ня розрахунків 10 901,65 грн., не від
повідає суті зазначеній в по
точному звіті РРО.
Позивач повідомив суд про т
е, що касової невідповідност
і в день перевірки не було, гро
шові кошти знаходились в інк
асаторських сумках, що знахо
дилися біля касового апарату
.
Крім того, в підтвердження ф
акту наявності на автозаправ
ній станцій Позивача грошови
х коштів в сумі 40367,82 гривень, поз
ивач надав суду оригінал вид
аткового касового ордеру від
24.04.2008 року та другу частину суп
ровідної відомості до сумки
з готівкою №462 в сумі 40367,82 гривен
ь, згідно якого сумка з зазнач
еними грошовими коштами була
прийнята 24 квітня 2008 року відп
овідним інкасатором, про що с
відчить відповідна печатка т
а підпис інкасатора.
При проведенні перевірки п
рацівниками податкового орг
ану також не були досліджені
дані бухгалтерського обліку
товарів Позивача (рух товару
по рахунку 28 „Товари”), а розра
хунок фінансових санкцій для
Позивача здійснено на підст
аві розрахунку лише відповід
ності фактичних залишків пал
иво-мастильних матеріалів да
ним поточного звіту РРО, всуп
ереч вимогам Листа Державної
податкової адміністрації Ук
раїни від 14.07.2003 року №10974/7/23-2117. Даний
висновок підтверджується рі
шенням ДПА у м. Києві від 14.08.08 № 409
6/10/25-214 про результати розгляду с
карги, яким з цих підстав скас
овано оскаржуване рішення в
частині застосування штрафн
их санкцій у розмірі 1507,74 грн.
Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодекс
у адміністративного судочин
ства України, завданням адмі
ністративного судочинства є
захист прав, свобод та інтере
сів фізичних осіб, прав та інт
ересів юридичних осіб у сфер
і публічно-правових відносин
від порушень з боку органів д
ержавної влади, органів місц
евого самоврядування, їхніх
посадових і службових осіб, і
нших суб'єктів при здійсненн
і ними владних управлінських
функцій на основі законодав
ства, в тому числі на виконанн
я делегованих повноважень.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС Укр
аїни в адміністративних спра
вах про протиправність рішен
ь, дій чи бездіяльності суб'єк
та владних повноважень обов'
язок щодо доказування правом
ірності свого рішення, дії чи
бездіяльності покладається
на відповідача, якщо він запе
речує проти адміністративно
го позову.
Враховуючи вищенаведене т
а оцінивши докази, які є у спра
ві за своїм внутрішнім перек
онанням, що ґрунтується на їх
безпосередньому, всебічному
, повному та об'єктивному досл
ідженні, суд прийшов до висно
вку, що матеріалами справи сп
ростовуються факт порушення
Позивачем вимог п. 13 ст. 3 Закон
у України «Про застосування
реєстраторів розрахункових
операцій у сфері торгівлі, гр
омадського харчування та пос
луг», зазначений в акті перев
ірки № 000869 від 24.04.08 та Відповідач
ем не доведено правомірність
прийнятого ним спірного ріш
ення про застосування штрафн
их (фінансових) санкцій до Поз
ивача у сумі 204139,99 грн., а тому ріш
ення № від 24.06.08 підлягає ска
суванню.
Відповідно до частини 1 стат
ті 94 КАС України якщо судове р
ішення ухвалене на користь с
торони, яка не є суб'єктом влад
них повноважень, суд присудж
ує всі здійснені нею докумен
тально підтверджені судові в
итрати з Державного бюджету
України (або відповідного мі
сцевого бюджету, якщо іншою с
тороною був орган місцевого
самоврядування, його посадов
а чи службова особа).
Керуючись ст.ст. 2, 158-163 КАС Укр
аїни, суд,
ПОСТАНОВИВ:
1. Позовні вимоги задо
вольнити.
2. Скасувати рішення Держав
ної податкової інспекції у Д
еснянському районі м. Києва в
ід 24.06.2008 року № про застосува
ння до Товариства з обмежено
ю відповідальністю «МС Ойл К
ард»штрафних (фінансових) са
нкцій.
3. Присудити на корист
ь товариства з обмеженою від
повідальністю «МС ОЙЛ КАРД»з
Державного бюджету України
судові витрати у сумі 03 грн. 40 к
оп.
Постанова відповідно до ч
. 1 ст. 254 КАС України набирає зак
онної сили після закінчення
строку подання заяви про апе
ляційне оскарження, встановл
еного цим Кодексом, якщо таку
заяву не було подано.
Постанова може бути оскарж
ена до суду апеляційної інст
анції протягом десяти днів з
дня її складення в повному об
сязі за правилами, встановле
ними ст. ст. 185-187 КАС України, шля
хом подання через суд першої
інстанції заяви про апеляці
йне оскарження з наступним п
оданням протягом двадцяти дн
ів апеляційної скарги. Апеля
ційна скарга може бути подан
а без попереднього подання з
аяви про апеляційне оскаржен
ня, якщо скарга подається у ст
рок, встановлений для поданн
я заяви про апеляційне оскар
ження.
Суддя

П.В. Во
вк