Справа № 2-а-383/08
Суддя: Яковлєв С.В.
Дата ухвалення: 2008-09-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВН
ИЙ СУД
АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИ
вул. Київська, 150, м. Сімферо
поль, Автономна Республіка К
ПОСТАНОВА
Іменем України

30.09.08
Справа №2-а-383/08

Окружний адміністр
ативний суд Автономної Респу
бліки Крим у складі головуюч
ого судді
Яковлєва С.В. , при секретарі
Лісецькій Г.В.
розглянув у відкритому суд
овому засіданні адміністрат
ивну справу
за позовом ДП «Гурзуф»

до Державної податкової і
нспекції у м. Ялта
про визнання протиправним
и та скасування податкових п
овідомлень-рішень
за участю представників:
від позивача Власенко М.С
. предк-, дов. № 572 , від 28.07.2008 р.
Чмаров В.В.
пред-к, дов. від 31.12.2007 р.
Від відповідача Герасим
енко Н.А. - пред-к, дов. № 403/9/10-0 від 18
.01.2008 р.
Кузьмін В
.В. пред-к , дов. № 28882/9/10-0 від 18.04.2008 р
.
Сутність спору: Державне пі
дприємство «Гурзуф» (далі по
зивач) звернулось до Окружно
го адміністративного суду АР
К з адміністративним позово
м , в якому просило визнати пр
отиправними та скасувати по
даткові повідомлення ріше
ння Державної податкової інс
пекції у м. Ялта (далі відпові
дач) від 02.07.2008 р. № /0 та № /0. Ви
моги мотивовані тим, що позив
ач є сільськогосподарським
товаровиробником, виробляє
виноматеріали, які реалізує
заводам вторинного винороб
ства, вони не відносяться до
підакцизних товарів, а тому п
одаток на додану вартість пр
и їх реалізації сільськогос
подарське підприємство згі
дно з п. 11.29 ст. 11 Закону України «
Про податок на додану вартіс
ть» не сплачує . На думку позив
ача суми ПДВ мають залишатис
ь на спеціальному рахунку пі
дприємства й використовува
тись ним на придбання матер
іально-технічних ресурсів ви
робничого призначення, що пе
редбачено Указом Президента
України від 2 грудня 1998 року «П
ро підтримку сільськогоспод
арських товаровиробників». К
рім того позивач вважає, що в н
аслідок того, що підприємств
о є платником фіксованого сі
льськогосподарського подат
ку , воно не повинно сплачуват
и податок на прибуток, в тому ч
ислі і в спеціальний фонд Де
ржавного бюджету частину до
ходу за результатами господ
арської діяльності в 2007 р. та 200
8 р. , до нього не застосовуютьс
я вимоги щодо сплати до бюдже
ту авансових внесків по пода
тку на прибуток , передбачені
ст. 7 Закону України «Про опод
аткування прибутку підприєм
ств».
Відповідач надав запереч
ення на позов ( вих. № 5165/9/10-0), в яки
х з позовними вимогами не пог
одився, вказав, що на його думк
у, спеціальний режим оподатк
ування ПДВ, який встановлени
й п.11.29 ст. 11 Закону України «Про
ПДВ» поширюється на сільсько
господарських товаровиробн
иків, які здійснюють операці
ї з продажу сільгосппродукці
ї власного виробництва, з яко
ї виключена підакцизна проду
кція. На думку відповідача по
зивач виробляє алкогольну пр
одукцію, яка має зміст спирту
етилового від 9 та більше % об
ємних одиниць, одержана шлях
ом спиртового бродіння цукро
містких матеріалів та віднос
иться до товарної групи Гарм
онізованої системи опису та
кодування товарів під кодом
22 04 , тому ця продукція в розумі
нні Закону України «Про держ
авне регулювання виробництв
а та обігу спирту етилового, к
оньячного та плодового, алко
гольних напоїв і тютюнових в
иробів» є алкогольними напоя
ми, тому він зобовязаний зг
ідно з п. 11.29 ст. 11 Закону України
“Про Податок на додану варті
сть” платити даний податок д
о державного бюджету України
на загальних підставах. Відп
овідач також вважає, що згідн
о з вимогами Закону україни «
Про оподаткування прибутку п
ідприємств» позивач мав спла
чувати податок на прибуток, у
вигляді перерахування до сп
еціального фонду Державног
о бюджету частину доходу за
результатами господарської
діяльності в 2007 р.
Під час проведення су
дових засідань представник с
торін наполягали на вимогах
та доводах, викладений у позо
ві та запереченнях до нього.

Розглянувши матеріали сп
рави, дослідивши надані дока
зи, заслухавши представників
позивачів , суд
ВСТАНОВИВ:
Відповідач провів виїз
ну планову документальну пе
ревірку позивача з питань д
отримання ним вимог податков
ого , валютного та іншого зако
нодавства за період часу з 01.04
.2007 р. по 31.03.2008 р., за результатами я
кої 23.06.2008 р. був складений акт №1
587/23-1/00412843/81 .
У висновках зазначеного ак
ту зафіксовано, зокрема, що п
озивачем занижено податок н
а додану вартість за 2007 р. на су
му 371084 грн. , завищено податку н
а додану вартість за 2007 р. на с
уму 64966 грн. , занижено частина
чистого прибутку (доходу) за 3
квартал 2007 р. на суму 69450 грн., яка
склала з чистого прибутку за
3 квартал , та перекрита збит
ком за рік у розмірі 209000 грн.
На підставі акту перевірк
и №1587/23-1/00412843/81 відповідач 02.07.2008 р. пр
ийняв податкове повідомленн
я рішення № /0 , згідно з як
им за порушення п.п. 7.3.1 п. 7.3. , п.п. 7.
4.3. п. 7.4., п. п. 7.5.1 п. 7.5, п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 , п.11.29.
ст. 11 Закону України “Про пода
ток на додану вартість” нара
хував позивачу податкове зоб
овязання по податку на дод
ану вартість у сумі 1138451 грн., з
яких 758967 грн. за основним пла
тежем, 379484 грн. штрафних санк
ції, а також прийняв податков
е повідомлення рішення № 0001
861301/0, згідно з яким за порушенн
я п.п 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону України «
Про оподаткування прибутку
підприємств» визначив суму
податкового зобовязання п
о частині чистого прибутку (
доходу) у сумі 28460 грн. ( за штраф
ними санкціями ).
Відповідно до ст. 19 Консти
туції України органи держав
ної влади та органи місцевог
о самоврядування зобовяз
ані діяти лише на підставі, в м
ежах повноважень та у спосіб
, що передбачені Конституціє
ю та законами України.
Платники податку на дод
ану вартість, обєкти, базу т
а ставки оподаткування , пере
лік неоподатковуваних та зві
льнених від оподаткування о
перацій, особливості оподатк
ування експортних та імпортн
их операцій визначені в зако
ні України “Про податок на до
дану вартість”.
Порядок обчисл
ення та сплати податку визна
чений у ст.7 вказаного Закону.

Відповідно до п.п. 7.7.1 п.7.7. ст
. 7 Закону України “Про подато
к на додану вартість” сума по
датку, що підлягає сплаті ( пе
рерахуванню) до бюджету або б
юджетному відшкодуванню, виз
начається як різниця між сум
ою податкового зобовязанн
я звітного податкового періо
ду та сумою податкового кред
иту такого звітного податко
вого періоду. При відємном
у
Відповідно до п. 1
1.29 ст.11 Закону України «Про под
аток на додану вартість» до 1 с
ічня 2009р. зупинена дія п.7.7 ст.7, п.1
0.1 і п.10.2 ст.10 даного Закону в част
ині сплати до бюджету податк
у на додану вартість щодо опе
рацій з поставки товарів (роб
іт, послуг) власного виробниц
тва, включаючи продукцію (крі
м підакцизних товарів), вигот
овлену на давальницьких умов
ах із власної сільськогоспод
арської сировини, за винятко
м операцій з поставки переро
бним підприємствам молока та
мяса живою вагою, що здійсн
юються сільськогосподарськ
ими товаровиробниками незал
ежно від організаційно-право
вої форми та форми власності
, в яких сума, одержана від пос
тавки сільськогосподарсько
ї продукції власного виробни
цтва та продуктів її перероб
ки за попередній звітний (под
атковий) рік, становить не мен
ше 50 відсотків загальної суми
валового доходу підприємств
а .
Зазначені кошти залиш
аються в розпорядженні сільс
ькогосподарських товаровир
обників і використовується н
ими на придбання матеріально
-технічних ресурсів виробнич
ого призначення.
Порядок акумуляції й в
икористання зазначених кошт
ів визначається Кабінетом Мі
ністрів України.
При вивчені зазн
аченої норми Закону можна зр
обити висновок про те, що сіл
ьськогосподарські товарови
робники не сплачують податок
на додану вартість по операц
іях з продажу всіх товарів вл
асного виробництва. Виняток
зі встановленої ч.1 п.11.29 ст.11 Зак
ону України «Про податок на д
одану вартість» норми склада
ють операції по реалізації п
ідакцизних товарів, виготовл
ених на давальницьких умовах
з власної сільськогосподар
ської сировини. Зі змісту вка
заної статті витікає, що зупи
нення дії п.7.7 ст.7 та п.10.1 і 10.2 ст. 10 З
акону розповсюджується, у за
лежності від засобу походжен
ня, на два самостійних виду п
родукції: на продукцію власн
ого виробництва та продукці
ю, виготовлену на давальниць
ких умовах, тобто треба розум
іти ці види продукції як само
стійні, а не як один вид проду
кції з кількома кваліфікуючи
ми ознаками.
Відповідно до ст
.1 Декрету КМУ “Про акцизний зб
ір” акцизний збір це непря
мий податок на окремі товари
( продукцію), визначені закон
ом як підакцизні, який включа
ється до ціни цих товарів (про
дукції).
Ст.2 зазначеного
Декрету визначає, що платник
ом акцизного збору є, зокрема
, субєкти підприємницької
діяльності виробники пі
дакцизних товарів на митній
території України.
Обєктом оподат
кування згідно п.а ст.3 Декрет
у КМУ “Про акцизний збір” є о
бороти з реалізації виготовл
ених в Україні підакцизних т
оварів .
У ст. 2 Закону Укра
їни «Про ставки акцизного зб
ору і ввізного мита на спирт е
тиловий і алкогольні напої»
встановлені ставки акцизно
го збору на вироблені в Украї
ні з вітчизняної сировини ви
номатеріали (код згідно з УКТ
ЗЕД 2204 30), що реалізуються посер
едницьким організаціям і нас
еленню, та виноматеріали, вир
облені на підприємствах перв
инного виноробства для суб'є
ктів підприємницької діяльн
ості, що не є виробниками вино
робної сировини (винограду), к
рім підприємств вторинного в
иноробства, які використовую
ть ці виноматеріали для виро
бництва готової продукції.

Спеціальним за
коном з питань оподаткування
, який встановлює порядок пог
ашення зобовязань юридич
них або фізичних осіб перед б
юджетами та державними цільо
вими фондами з податків і збо
рів ( обовязкових платежів
) є Закон України “Про порядок
погашення зобовязань пла
тників податків перед бюдже
тами та державними цільовими
фондами”. Ст. 1 закону визнача
є, що податковим боргом ( недої
мкою) є податкове зобовяз
ання ( з урахуванням штрафних
санкцій за їх наявності), сам
остійно узгоджене платником
податків або узгоджене в адм
іністративному чи судовому п
орядку , але не сплачене у вст
ановлений строк, а також пеня
, нарахована на суму такого п
одаткового зобовязання.

Ст.17 Закон України
“Про порядок погашення зоб
овязань платників податк
ів перед бюджетами та держав
ними цільовими фондами” визн
ачає порядок нарахування шт
рафних санкції за порушення
податкового законодавства п
латником податків.
Матеріали справи свідча
ть про те, що позивач, який є сі
льськогосподарським виробн
иком заводом первинного в
иноробства, в період, який пер
евірявся , здійснював вирощу
вання та переробку винограду
, продаж продукції власного
виробництва виноматеріа
лів на підприємства втори
нного виновиробництва, що п
ідтверджено відповідачем пі
д час розгляду справи.
Позивачем залучені до ма
теріалів справи Експертні в
исновки Торгово -промислово
ї плати Криму № 17-О/04-13 від 15.02.2007 р. , №
17-О/04-13 від 15.02.2008 р., в яких зафіксов
ано, що позивач виробляє мате
ріали з кодами , , і 220429890
0, , , , , .
Вищезгаданим
Законом України «Про ставки
акцизного збору і ввізного м
ита на спирт етиловий і алког
ольні напої» не передбачені
ставки акцизного збору для в
иноматеріалів, виготовлених
підприємствами первинного в
иноробства з власної сировин
и, що реалізовуються підприє
мствам вторинного виноробст
ва.
В порядку, передбаченому
ст. 72 КАС України, відповідаче
м не надані докази того, що поз
ивач в період часу який перев
івся , виробляв виноматеріал
и з УКТ ЗЕД 220430.
Під час розгляду
справи позивач пояснив, що з в
ирощеного винограду він виро
бляє виноматеріал, який є про
дуктом переробки сільськог
осподарської продукції. За т
аких обставин суд приходить
до висновку, що на позивача р
озповсюджується дія Указу П
резидента України «Про підт
римку сільськогосподарськи
х товаровиробників» і дія п. 11
.29 ст. 11 Закону України «Про под
аток на додану вартість». В си
лу викладеного суд вважає пр
авомірним подання позивачем
до податкових органів дві де
кларації по ПДВ - спеціальну
(окрему) і загальну деклараці
ю по ПДВ.
На думку суду з
азначеними вище положеннями
Декрету КМУ «Про акцизний зб
ір» , Експертними висновками
спростовуються твердження в
ідповідача про те, що виготов
лені позивачем виноматеріал
и є підакцизними товарами , в
наслідок чого є помилковими
його висновку про необхідні
сть відображення позивачем
продажу ціє продукції в заг
альні декларації по ПДВ.
Законом України « Про
ставки акцизного збору і вв
ізне мита на спирт етиловий і
алкогольні напої» не встано
влено акцизного збору на про
дукцію , вироблену позивачем
, яка мала коди , , і 220429890
0, , , , , .
Матеріали спра
ви свідчать про те, що виготов
лена позивачем продукція ре
алізовувалась заводам втор
инного вино виробництва, для
виготовлення в подальшому
підакцизного товару вина.

Таким чином,
суд приходить до висновку , що
відповідач в акті №1587/23-1/00412843/81 зр
обив висновки, які не відпові
дають діючому законодавству
та обставинам справи, що приз
вело до необґрунтованого ви
значення позивачу суми пода
ткового зобовязання по ПДВ
та нарахування ним штрафних
санкції.
В силу викладеного су
д вважає, що підлягають задов
оленню позовні вимоги в част
ині визнання протиправним т
а скасуванню податкового по
відомлення рішення відпов
ідача від 02.07.2008 р. № /0.
Матеріали справи сві
дчать про те, що позивач є нек
орпоратизовним державним п
ідприємством із стовідсотко
вою долею держави в статутно
му фонді , яке є платником фік
сованого сільськогосподарс
ького податку.
Відповідно до ст. 1 За
кону України "Про фіксований
сільськогосподарський пода
ток" фіксований сільськогосп
одарський податок - це подато
к, який не змінюється протяго
м визначеного цим Законом те
рміну і справляється з одини
ці земельної площі. Фіксован
ий сільськогосподарський по
даток сплачується в рахунок
податків і зборів (обов'язков
их платежів), визначених в цій
статті, зокрема, в рахунок под
атку на прибуток підприємств
.
Частинами першою
і третьою ст. 2 цього Закону вс
тановлено, що платниками фік
сованого сільськогосподарс
ького податку є сільськогосп
одарські підприємства різни
х організаційно-правових фор
м, передбачених законами Укр
аїни, селянські та інші госпо
дарства, які займаються виро
бництвом (вирощуванням), пере
робкою та збутом сільськогос
подарської продукції, в яких
сума, одержана від реалізаці
ї сільськогосподарської про
дукції власного виробництва
та продуктів її переробки за
попередній звітний (податко
вий) рік перевищує 75 відсотків
загальної суми валового дох
оду підприємства.
Принципи побуд
ови системи оподаткування в
Україні, податки і збори (обов
'язкові платежі) до бюджетів т
а до державних цільових фонд
ів, а також права, обов'язки і в
ідповідальність платників в
изначені в Законі України « П
ро систему оподаткування».

У ст.2 Закону заф
іксовано, що під податком і зб
ором (обов'язковим платежем) д
о бюджетів та до державних ці
льових фондів слід розуміти
обов'язковий внесок до бюдже
ту відповідного рівня або де
ржавного цільового фонду, зд
ійснюваний платниками у поря
дку і на умовах, що визначають
ся законами України про опод
аткування.
У ст. 14 Закону Ук
раїни « Про систему оподатку
вання» визначені загальноде
ржавні податки і збори (обов'я
зкові платежі), до яких віднос
яться , зокрема, податок на до
дану вартість, акцизний збір
, податок на прибуток підприє
мств, у тому числі дивіденди, щ
о сплачуються до бюджету дер
жавними некорпоратизованим
и, казенними або комунальним
и підприємствами.
Таким чином, порядок
нарахування дивідендів, що с
плачуються до бюджету держав
ними некорпоратизованими, ка
зенними або комунальними під
приємствами визначений в Зак
оні України "Про оподаткуван
ня прибутку підприємств", яки
й є спеціальним законом з опо
даткування по зазначеному пл
атежу.
Відповідно до п. 1.9 ст
. 1 Закону України "Про оподатк
ування прибутку підприємств
" дивіденд - платіж, який здійс
нюється юридичною особою - ем
ітентом корпоративних прав ч
и інвестиційних сертифікаті
в на користь власника таких к
орпоративних прав (інвестиці
йних сертифікатів) у зв'язку з
розподілом частини прибутку
такого емітента, розрахован
ого за правилами бухгалтерсь
кого обліку.
До дивідендів прирі
внюється також платіж, який з
дійснюється державним некор
поратизованим, казенним чи к
омунальним підприємством на
користь відповідно держави
або органу місцевого самовря
дування у зв'язку з розподіло
м частини прибутку такого пі
дприємства. При цьому наявні
сть чи відсутність прибутку,
розрахованого згідно з прав
илами податкового обліку, не
може впливати на прийняття ч
и неприйняття рішення щодо н
арахування дивідендів.
Враховуючи вищеви
кладене, можна зробити висно
вок про те, що до дивідендів п
рирівняний платіж частини п
рибутку державних некорпора
тизованих, казенних чи комун
альних підприємств на корист
ь відповідно держави або орг
ану місцевого самоврядуванн
я.
За таких обставин , с
уд приходить до висновку , що з
огляду на те ,що дивіденди за
своєю суттю є різновидом под
атку на прибуток, а позивач є п
латником фіксованого сільс
ькогосподарського податку ,
останній в силу положень Зак
ону України "Про фіксований с
ільськогосподарський подат
ок" не повинен був нараховува
ти та перераховувати дивіде
нди в доход Державного бюдже
ту. В силу викладеного у відпо
відача були відсутні підстав
и нараховувати в порядку, пер
едбаченому ст. 17 Закону Украї
ни “Про порядок погашення з
обовязань платників пода
тків перед бюджетами та держ
авними цільовими фондами”, ш
трафні санкції за нібито вчи
нені позивачем порушення по
даткового законодавства в ча
стині нарахування та сплати
дивідендів за результатами
фінансово-господарської дія
льності за період часу, який п
еревірявся.
З огляду на зазначе
не вище, суд приходить до висн
овку, що підлягають задоволе
нню позовні вимоги в частині
визнання протиправним та ск
асуванні податкового повід
омлення рішення відповіда
ча № /0 від 02.07.2008 р.
Під час судового засі
дання, яке відбулось 30.09.2008 р. бул
и оголошені вступна та резол
ютивна частини постанови. Ві
дповідно до ст. 163 КАСУ постано
ву складено 06.10.2008р.

Керуючись ст.с
т. 98, 160-163 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
1. Позов задовольнити.
2. Визнати протипр
авними та скасувати податков
і повідомлення - рішення Держ
авної податкової інспекції у
м. Ялта від 02.07.2008 р. № /0 та № /0
.
3. Стягнути з Держа
вного бюджету України на кор
исть Державного підприємств
а «Гурзуф» ( м. Ялта, смт. Гурзу
ф, вул. Приветна, 4 , п/р 2191 в ЯВ №
515 КРФ АКБ «Укрсоцбанк» МФО 324010
,МФО 324010, ) 3,40 грн. суд
ового збору.

У разі неподання
заяви про апеляційне оскарж
ення, постанова набирає зако
нної сили через 10 днів з дня її
проголошення (у разі складан
ня постанови у повному обсяз
і, відповідно до ст. 160 КАСУ - з д
ня складення у повному обсяз
і).
Якщо після подачі заяви
про апеляційне оскарження , а
пеляційна скарга не подана, п
останова вступає в законну с
илу через 20 днів після поданн
я заяви про апеляційне оскар
ження.
Постанова може бути оска
ржена в порядку і строки, пере
дбачені ст. 186 Кодексу адмініс
тративного судочинства Укра
їни.

Суддя Окружного
адміністративного суду
Автономної Республіки Кри
м
Яковлєв С.В.