Справа № 22-а-3199/2008
Суддя: Олендер І.Я.
Дата ухвалення: 2008-06-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИ
Й АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
18 червня 2008 року

м. Львів
Колегія суддів Львівськог
о апеляційного адміністрати
вного суду
головуючого-судді
суддів
Шавеля Р.М., Заверухи О.Б.
при секретарі
від позивача Костовськи
й Є.Д. представник,
від відповідача Мельник
розглянувши у відкритому
судовому засіданні в м.Львов
апеляційну скаргуДержа
вної податкової інспекції у
на постановуГосподарсь
кого суду Хмельницької облас
ті від 08 листопада 2007 року в
справі № 15/289-НА
за адміністративним позов
ом Відкритого акціонерно
го товариства «Катіон»
до Державної податково
ї інспекції у місті Хмельниц
про визнання незаконни
м та скасування податкового
0/3481 від 19 квітня 2007 року та рішенн
я № 000001190/0/3480 від 19 квітня 2007 року, -

в с т
В квітні 2007 року позивач
ВАТ «Катіон» звернувся до Го
сподарського суду Хмельниць
кої області з адміністративн
им позовом до ДПІ в м.Хмельниц
ькому в якому просив визнати
незаконними та скасувати п
одаткове повідомлення-рішен
та рішення № 000001190/0/3480 від 19 квітня
08 листопада 2007 року господар
ським судом Хмельницької обл
асті прийнято постанову вдан
ій справі № 15/289-НА за адміністр
ативним позовом Відкритого а
кціонерного товариства «Кат
іон» до Державної податков
ої інспекції у місті Хмельни
цькому про визнання неза
конним та скасування податко
вого повідомлення-рішення
ішення № 000001190/0/3480 від 19 квітня 2007 ро
ку, якою позов було задоволен
Прийняту постанову суд пер
шої інстанції мотивує тим, що
оскільки строки сплати пода
тку на землю та відповідальн
ість за порушення цих строкі
в встановлюються спеціальни
м Законом, то у відповідача ві
дсутні правові підстави розп
овсюджувати дію Закону Украї
ни «Про порядок погашення зо
бовязань платників податк
ів перед бюджетами та держав
ними цільовими фондами», в ча
стині застосування фінансов
их санкцій за порушення стро
ків, на дані правовідносини. Т
а, крім того Порядком направл
ення органами державної пода
ткової служби України податк
ових повідомлень рішень п
латникам податків та рішень
про застосування штрафних (ф
інансових) санкцій, не передб
ачено можливості нарахуванн
я пені, що справляється з плат
ника податків у звязку з не
своєчасним погашенням подат
кового зобовязання шляхом
прийняття рішень, оскільки о
стання не є штрафною (фінансо
Вказану постанову суду в ап
еляційному порядку оскаржив
відповідач ДПІ в м.Хмельниць
кому, представник якої покли
кається, що така прийнята з по
рушенням норм матеріального
Як на доводи в своїй апеля
ційній скарзі представник ві
дповідача покликається на те
, що плата за землю (земель
ний податок, а також орендна п
лата за земельні ділянки дер
жавної і комунальної власнос
ті) належать до загальнодерж
авних податків (згідно ст.14 За
кону України «Про систему оп
одаткування»). Закон України
«Про плату за землю» від 03.07.1992 р
. №2535-ХП визначає розміри та пор
ядок плати за використання з
емельних ресурсів, а також на
прями використання коштів, щ
о надійшли від плати за землю
, відповідальність платників
та контроль за правильністю
обчислення і справляння зем
ельного податку. Чинним зако
нодавством за порушення терм
інів сплати платниками подат
ку податкових зобов'язань з з
емельного податку передбаче
но відповідальність у вигляд
і штрафної санкції та пені. Ап
елянт стверджує, що виходячи
з вищезазначених норм чинно
го законодавства, застосуван
ня штрафної санкції податков
им органом щодо Позивача піс
ля закінчення встановлених с
троків погашення узгодженог
о податкового зобов'язання п
о земельному податку, є право
Представник апелянта в
ідповідача в судовому засіда
нні доводи та вимоги апеляці
йної скарги підтримав та про
сить таку задовольнити.
Представник позивача в су
довому засіданні заперечив п
роти доводів апеляційної ска
рги та просить таку відхилит
Заслухавши доповідь судді
-доповідача, пояснення предс
тавника апелянта відповід
ача на підтримання доводів а
пеляційної скарги, пояснення
представника позивача на за
перечення проти доводів тако
ї, вивчивши матеріали справи
, судова колегія вважає, що апе
ляційну скаргу слід задоволь
нити, постанову суду першої і
нстанції скасувати та при
йняти нову про відмову в задо
Так, як вбачається з матер
іалів справи 17.04.2007 року працівн
иками ДПІ у м, Хмельницькому п
роведено невиїзну документа
льну перевірку ВАТ «Катіон»
(код 05470288). За результатами перев
ірки складено акт №2442/15-3/05470288 (а.с.6-8
Перевіркою правильності с
плати узгоджених сум податко
вих зобов'язань по земельном
у податку встановлено, що в по
рушення вимог п.п.5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Зак
ону України «Про порядок пог
ашення зобов'язань платників
податку перед бюджетами та д
ержавними цільовими фондами
» №2181-ГО від 21.12.2000р. зі змінами та д
оповненнями, підприємством с
уми податкових зобов'язань п
о земельному податку, що зазн
ачені ним у поданих податков
их деклараціях по земельному
податку, сплачені з перевище
нням терміну 10 календарних дн
ів, наступних за останнім дне
м відповідного граничного ст
року, передбаченого пп.4.1.4п. 4.1 ст
. 4 Закону для подання податков
ої декларації. Також у акті за
значено, що стан розрахунків
за податковим боргом та кіль
кість днів порушення сплати
узгоджених сум податкових зо
бов'язань по земельному пода
тку в розрізі звітних період
ів, що виник у період 2004-2006р.
На підставі акту перевірки
№2442/15-3/05470288 прийнято податкове по
д 19.04.2007р., яким застосовано штра
ф у розмірі 245025 грн. - 50% від суми п
огашеного податкового боргу
в розмірі 490050 грн.
19.04.2007року працівниками ДПІ у
м. Хмельницькому проведено в
ибіркову перевірку правил
ьності проведених облікових
операцій в особових рахунка
х платників податків відпові
дно до п.9.1 розділу 9 Інструкц
ії про порядок ведення орган
ами державної податкової слу
жби оперативного обліку плат
ежів до бюджету, контроль за с
правлянням яких здійснюєтьс
я органами державної податко
вої служби України затвердже
ної Наказом ДПА України №276 ві
д 18.07.2005р., та ст.16 Закону України «
Про порядок погашення зобов'
язань платників податків пер
ед бюджетами та державними ц
ільовими фондами». За резуль
татами перевірки складено ак
т №2517/19-0/05470288, яким донараховано пе
19.04.2007р. на підставі акта пере
вірки №2517/19-0/05470288 прийнято рішенн
я про застосування штрафних
(фінансових) санкцій №000001190/3480, як
им застосовано штрафні (фіна
Відповідно до ст. 14 Закону Ук
раїни «Про систему оподаткув
ання». Плата за землю (земельн
ий податок, а також орендна пл
ата за земельні ділянки держ
авної і комунальної власност
і) належать до загальнодержа
Згідно преамбули Закону У
країни «Про плату за землю» в
ід 03.07.1992р. №2535-ХІІ, в редакції діюч
ій на момент наявності спірн
их правовідносин, цей Закон в
изначає розміри та порядок п
лати за використання земельн
их ресурсів, а також напрями в
икористання коштів, що надій
шли від плати за землю, відпов
ідальність платників та конт
роль за правильністю обчисле
ння і справляння земельного
Відповідно до ст. 27 Закону Ук
раїни «Про плату за землю», ко
нтроль за правильністю обчис
лення і справляння земельног
о податку, а також орендної пл
ати за земельні ділянки держ
авної та комунальної власнос
ті здійснюється органами дер
жавної податкової служби.
Згідно з вимогами ст. 26 Закон
у №2535-ХІІ, за порушення Закону У
країни «Про плату за землю». п
латники несуть відповідальн
ість, передбачену Земельним
кодексом України та законами
Преамбулою Закону України
"Про порядок погашення зобов
'язань платників податків пе
ред бюджетами та державними
цільовими фондами" №2181- III від 21.12.
2000р. із змінами та доповненням
и визначено, що Закон є спеціа
льним законом з питань опода
ткування, який установлює по
рядок погашення зобов'язань
юридичних або фізичних осіб
перед бюджетами та державним
и цільовими фондами з податк
ів і зборів (обов'язкових плат
ежів), ..нарахування і сплати п
ені та штрафних санкцій, що за
стосовуються до платників по
датків контролюючими органа
ми, та визначає процедуру оск
арження дій органів стягненн
- п.п.1.2 ст.1 Закону №2181 под
аткове зобов'язання - зобов'яз
ання платника податків сплат
ити до бюджетів або державни
х цільових фондів відповідну
суму коштів у порядку та у стр
оки, визначені цим Законом аб
о іншими законами України
- п.п.1.5 ст.1 Закону №2181 штра
фна санкція (штраф) - плата у фі
ксованій сумі або у вигляді в
ідсотків від суми податко
вого зобов'язання (без урах
ування пені та штрафних с
анкцій), яка справляється з пл
атника податків у зв'язку з по
рушенням ним правил оподатку
вання, визначених відповідни
- п.п.1.3 ст.1 Закону №2181 пода
тковий борг (недоїмка) - податк
ове зобов'язання (з урахуванн
ям штрафних санкцій за їх ная
вності), самостійно узгоджен
е платником податків або узг
оджене в адміністративному ч
и судовому порядку, але не спл
ачене у встановлений строк, а
також пеня, нарахована на сум
у такого податкового зобов'я
- п.п. 1.4 ст.1 Закону №2181 пеня
- плата у вигляді процентів, н
арахованих на суму податково
го боргу (без урахування пен
і), що справляється з платн
ика податків у зв'язку з не
своєчасним погашенням подат
кового зобов'язання.
По переконанню колег
ії суддів Львівського апеляц
ійного адміністративного су
ду, враховуючи межі застосув
ання Закону України «Про пла
ту за землю» і згідно з принци
пом переваги спеціальної нор
ми над загальною, положення З
акону України «Про порядок п
огашення зобов'язань платник
ів податків перед бюджетами
і державними цільовими фонда
ми» є спеціальною нормою у га
лузі податкового законодавс
тва, а Закон України «Про плат
у за землю» є загальним по цих
Строки погашення податко
вих зобов'язань визначено в п
.п.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону , згідно з яко
ю платник податків зобов'яза
ний самостійно сплатити суму
податкового зобов'язання, за
значену у поданій ним податк
овій декларації, протягом де
сяти календарних днів, насту
пних за останнім днем відпов
ідного граничного строку, пе
редбаченого підпунктом 4.1.4 пу
нкту 4.1 статті 4 цього Закону дл
я подання податкової деклара
Отже, чинним законодавств
ом, за порушення термінів спл
ати платниками податку подат
кових зобов'язань земельного
податку передбачено відпові
дальність у вигляді штрафної
П.п. 17.1.7 ст.17 Закону №2181 встано
влено, що у разі коли платник п
одатків не сплачує узгоджену
суму податкового зобов'язан
ня протягом граничних строкі
в, визначених цим Законом, так
ий платник податку зобов'яза
ний сплатити штраф у розміра
х, визначених зазначеною нор
мою чинного законодавства.
Порядок нарахування пені п
ісля закінчення встановлени
х строків погашення узгоджен
ого податкового зобов'язання
визначено в ст.16 закону №2181.
Зокрема, в п.16.1.1 ст.16 Закону №2181 в
становлено, що після закінче
ння встановлених строків пог
ашення узгодженого податков
ого зобов'язання на суму пода
ткового боргу нараховується
Оскільки земельний подато
к справляється з платників п
одатків на підставі податков
ої декларації на поточний рі
к за формою, встановленою цен
тральним податковим органом
, з розбивкою річної суми рівн
ими частками за місяцями (ст.14
Закону. №2535-ХІІ) і є податковим
зобов'язанням в розумінні За
кону №2181, відповідно нарахува
ння пені за прострочення вст
ановлених строків сплати зем
ельного податку можливе лише
на суму податкового боргу.
Відповідно до вищезазначе
них норм законодавства, післ
я закінчення встановлених ст
років погашення узгодженого
податкового зобов'язання на
суму податкового боргу (без у
рахування пені) нараховуєтьс
Нарахування пені здійснює
ться на день фактичного пога
шення податкового боргу (час
тини податкового боргу) за ко
жний календарний день простр
очення платежу, включаючи де
нь такого погашення.
Нарахування пені закінчує
ться у день прийняття банком
(органом державного казначе
йства), який обслуговує платн
ика податків, платіжного док
умента про сплату суми подат
Пеня нараховується на суму
податкового боргу (включаюч
и суму штрафних санкцій за їх
наявності) із розрахунку 120 ві
дсотків річних облікової ста
вки Національного банку Укра
їни, діючої на день виникненн
я такого податкового боргу а
бо на день його (його частини)
погашення, при цьому для розр
ахунку використовується біл
ьша із зазначених ставок.
Зазначений розмір пені діє
щодо всіх видів податків і зб
орів (обов'язкових платежів), к
рім пені щодо порушення терм
інів розрахунків у сфері зов
нішньоекономічної діяльнос
ті, що встановлюється окреми
Виходячи з вищезазначених
норм чинного законодавства,
нарахування пені Відповідач
ем щодо Позивача після закін
чення встановлених строків п
огашення узгодженого податк
ового зобов'язання на суму по
даткового боргу по земельном
у податку є правомірним.
Суд першої інстанції вирі
шуючи справу по суті належно
ї оцінки даним фактам не на
дав, як наслідок невірно заст
осував норми матеріального п
рава та скасував спірні пода
ткові повідомлення рішення.
Враховуючи вище наведене
, колегія суддів вважає, що дії
відповідача, в частині прийн
яття оскаржуваних в даній ад
міністративній справі подат
кове повідомлення рішення
, та рішення - є правомірними.

Відповідно до ст.159 КА
С України передбачено, що суд
ове рішення повинно бути зак
онним і обґрунтованим. Обґру
нтованим є рішення, ухвалене
судом на підставі повно і все
бічно зясованих обставин в
адміністративній справі, пі
дтверджених тими доказами, я
кі були досліджені в судовом
Відповідно до ч.1 ст.195 К
АС України суд апеляційної і
нстанції переглядає судові р
ішення суду першої інстанції
в межах апеляційної скарги. С
уд апеляційної інстанції мож
е вийти за межі доводів апеля
ційної скарги в разі встанов
лення під час апеляційного п
ровадження порушень, допущен
их судом першої інстанції, як
і призвели до неправильного
вирішення справи.
Враховуючи вище наве
дене, колегія суддів вважає, щ
о постанова суду першої інст
анції ґрунтується на неповно
, не обєктивно і всебічно не
зясованих обставинах, не в
ідповідає вимогам ст.ст.2,10,11,71,72,86
,138,143,159,161-163 КАС України, прийнята з
порушенням норм матеріально
го права, доводи апеляційної
скарги відповідача її спрос
Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 202, 20
5, 207 КАС України, колегія судді
п о с т а н о в и л а :
Апеляційну скаргуДержавно
ї податкової інспекції в м.Хм
ельницькому, -задовольнити.
Постанову Господарсько
го суду Хмельницької області
від 08 листопада 2007 року в справ
і № 15/289-НА за адміністративним
позовом Відкритого акціонер
ного товариства «Катіон» до
Державної податкової інспек
ції у місті Хмельницькому пр
о визнання незаконним та ска
сування податкового повідом
тня 2007 року та рішення № 000001190/0/3480 ві
д 19 квітня 2007 року, - скасувати та
прийняти нову постанову.
В задоволенні позову Відкр
итого акціонерного товарист
ва «Катіон» до Державної по
даткової інспекції у місті Х
мельницькому про визнан
ня незаконним та скасування
податкового повідомлення-рі
оку та рішення № 000001190/0/3480 від 19 кві
тня 2007 року, - відмовити.
Постанова набирає законно
ї сили негайно після проголо
шення.

На постанову апеляційного
суду може бути подано касаці
йну скаргу безпосередньо до
Вищого адміністративного су
ду України протягом одного м
ісяця після проголошення, а у
разі складення постанови в п
овному обсязі відповідно до
ст.160 КАС України з дня склад
ення постанови в повному обс
язі.

Головуючий суддя :

І.Я.Олендер

Судді:

Р.М.Шавель

О.Б.Заверуха