Справа № 22-а-5273/2008
Суддя: Калиновський В.А.
Дата ухвалення: 2008-08-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ХАРКІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 серпня 2008 року

м. Харків

Колегія суддів
Харківського апеляційного а
дміністративного суду у скла
ді:
Головуючого судді
Бенедик А.П.,
Суддів - Калиновсь
кого В.А., Кононенко З.О.,
при секретарі - Верман А.М.

за участю:
Представник відповідача
Федоренко О.А.
розглянувши у відкритом
у судовому засіданні в примі
щенні Харківського апеляцій
ного адміністративного суду
в м.Харкові адміністративну
справу за апеляційною скарг
ою Державної податкової інсп
екції у Дзержинському районі
м. Харкова на постанову Ха
рківського окружного адміні
стративного суду від 24 червн
я 2008 року по справі № 2-а-4403/08
за позовом Товарис
тва з обмеженою відповідальн
істю «Торгівельне підприємс
тво «Вімар»
до Державної по
даткової інспекції у Дзержин
ському районі м. Харкова
про скасування р
ішення про застосування штра
фних (фінансових) санкцій,

ВСТАНОВИЛА:
Позивач, Товариство з о
бмеженою відповідальністю «
Торгівельне підприємство «В
імар» (надалі по тексту ТОВ «Т
П «Вімар»), звернувся до
Харківського окружного адмі
ністративного суду з позовом
до Державної податкової інс
пекції у Дзержинському район
і м. Харковав якому просив ска
сувати податкове повідомлен
ня-рішення ДПІ у Дзержинсько
му районі м. Харкова № 000192200/0 від 1
4.03.2008 року.
В обґрунтування позову пос
илається на те, що відповідно
до акту виїзної позапланово
ї перевірки дотримання вимог
валютного законодавства ТОВ
«ТП «Вімар» № 1387/22-00/33205617 від 29.02.2008 ро
ку, відповідачем було прийня
то рішення про застосування
штрафних (фінансових) санкці
й № 000192200/0 від 14.03.2008 року, згідно яко
го позивачу була нарахована
пеня за порушення термінів р
озрахунків в іноземній валют
і в розмірі 132754 грн.
Зазначене рішення про заст
осування штрафних (фінансови
х) санкцій було отримано ТОВ «
ТП «Вімар» 18.03.2008 року.
ТОВ «ТП «Вімар» не згодне з
таким нарахуванням, оскільки
нарахування здійснено в пор
ушення норм чинного законода
вства, що полягає в наступном
у.
Відповідно до ст. 2 Закону Ук
раїни «Про порядок здійсненн
я розрахунків в іноземній ва
люті», імпортні операції рез
идентів, які здійснюються на
умовах відстрочення поставк
и, в разі, коли таке відстрочен
ня перевищує 90 календарних дн
ів з моменту здійснення аван
сового платежу або виставлен
ня векселя на користь постач
альника продукції (робіт, пос
луг), що імпортується, потребу
ють індивідуальної ліцензії
Національного банку України
.
______________________________________________________________________
Справа №22-а-5273/08 Г
оловуючий 1 інстанції: Спірід
онов М.О. Категорія: 39
До
повідач: Калиновський В.А.
Зазначеною нормою встанов
лено порядок розрахунків в і
ноземній валюті при здійснен
і імпортних операцій, а саме п
ри відстроченні поставки, по
ставка повинна бути здійснен
ня в термін, що не перевищує 90 к
алендарних днів з моменту зд
ійснення авансового платежу
.
Відповідно до Закону Украї
ни "Про внесення змін до Закон
у України "Про порядок здійсн
ення розрахунків в іноземній
валюті" від 31.05.2007 N 1108-У, було внесе
но зміни до ст. 2 Закону Україн
и «Про порядок здійснення ро
зрахунків в іноземній валюті
», а саме: у частині першій ст. 2
цифри і слова «90 календарних д
нів» замінено цифрами і слов
ами «180 календарних днів».
Таким чином, як зазначив поз
ивач, законодавець збільшив
термін розрахунків в іноземн
ій валюті, отже і штрафні санк
ції за перевищення строків р
озрахунків в іноземній валют
і повинні нараховуватись піс
ля спливу 180 календарних днів.

Згідно вимог ст. 58 Конституц
ії України, Закони та інші нор
мативно-правові акти не мают
ь зворотної дії в часі, крім ви
падків, коли вони пом'якшують
або скасовують відповідальн
ість особи.
Оскільки, на думку позивача
, з прийняттям змін до ст. 2 Зако
ну України "Про порядок здійс
нення розрахунків в іноземні
й валюті" було фактично скасо
вано відповідальність за пор
ушення 90-денного строку розра
хунків в іноземній валюті, то
і штрафні санкції відповіда
чем було нараховано безпідст
авно. Таким чином, поставка то
вару була здійснення без пор
ушення строків, передбачених
ст. 2 Закону України «Про поря
док здійснення розрахунків в
іноземній валюті», а за таких
обставин і не має підстав для
нарахування пені.
У судовому засіданні суду п
ершої інстанції представник
позивача позовні вимоги під
тримав у повному обсязі.
Представник відповідача у
судовому засідання проти за
доволення позову заперечува
в у повному обсязі, з огляду на
наступне.
В ході перевірки (акт від 29.02.
2008р. за №1387/22-00/33205617) ТОВ "ТП "Вімар" був
встановлений факт порушення
підприємством вимог ст. 2 Зако
ну України "Про порядок здійс
нення розрахунків в іноземні
й валюті" (із змінами та доповн
еннями), а саме:
- по контракту від 24.01.2007р. за №643/
40431508/7009-01, укладеному з ТОВ "ВТВ "ЗИ
Л-експорт" (Росія) було здійсне
но передплату за імпортний т
овар, граничний термін надхо
дження якого - 11.12.2007р. На початок
перевіряємого періоду у під
приємства по зазначеному кон
тракту була дебіторська забо
ргованість на загальну суму
2895914,09 руб. РФ. У грудні 2007 року (18.12.2007 т
а 24.12.2007) товар на митну територі
ю України надійшов частково
на суму 476327,0 руб. РФ (по курсу НБУ
97361,24 грн.). На кінець перевіряєм
ого періоду по зазначеному к
онтракту була дебіторська за
боргованість на суму 2419587,09 руб.
РФ.
Крім того, як зазначив предс
тавник відповідача, сума неп
овернутих валютних цінносте
й у розмірі 2419587,09 руб. РФ була від
ображена підприємством у роз
ділі II"Фінансові вкладення" по
стр. З Декларації про валютні
цінності, доходи та майно, що
знаходиться за межами Україн
и станом на 01.01.2008р (надана до ДПІ
21.01.2008р.).
Таким чином, на момент склад
ання акту перевірки підприєм
ство мало валютні цінності з
а межами України без отриман
ня індивідуальної ліцензії Н
БУ (які були перераховані в ме
жах контракту від 24.01.2007 №643/40431508/7009-01,
укладеному з ТОВ "ВТВ "ЗИЛ-експ
орт"), чим порушило вимоги ст. 2 З
акону України про порядок зд
ійснення розрахунків в інозе
мній валюті" (із змінами та доп
овненнями);
- по контракту в
ід 12.09.2007р. за №83/07-349 дг, укладен
ому з ВАТ
"Камазтехобслуживание" (Рос
ія) було здійснено передплат
у за імпортний товар, граничн
ий термін надходження якого
- 13.12.2007. На початок перевіряємог
о періоду у підприємства по з
азначеному контракту була де
біторська заборгованість на
загальну суму 1751159,62 руб. РФ. У гру
дні 2007 року (26.12.2007) та лютому 2008 року
(21.02.2008 та 27.02.2008) товар на митну тери
торію України надійшов у пов
ному обсязі на суму 1751159,62 руб. РФ
(по курсу НБУ 358166,31 грн.). На кінец
ь перевіряємого періоду по з
азначеному контракту дебіто
рська заборгованість відсут
ня. Однак, сума неповернутих в
алютних цінностей у розмірі
273144,05 руб. РФ (яка не надійшла ста
ном на 01.01.2008) була відображена п
ідприємством у розділі II"Фіна
нсові вкладення" по стр. З Декл
арації про валютні цінності,
доходи та майно, що знаходить
ся за межами України станом н
а 01.01.2008 (надана до ДПІ 21.01.2008).
Таким чином, на момент склад
ання акту перевірки підприєм
ство мало валютні цінності з
а межами України без отриман
ня індивідуальної ліцензії Н
БУ (які були перераховані в ме
жах контракту від 24.01.2007р. за №643/4043
1508/7009-01, укладеному з ВАТ "Камазте
хобслуживание"), чим порушило
вимоги ст. 2 Закону України "Пр
о порядок здійснення розраху
нків в іноземній валюті" (із зм
інами та доповненнями).
За порушення вимог ст. 2 Зако
ну України "Про порядок здійс
нення розрахунків в іноземні
й валюті" (із змінами та доповн
еннями) ТОВ "ТП "Вімар" нарахов
ано суму пені за порушення те
рмінів розрахунків в сфері з
овнішньо-економічної діяльн
ості на загальну суму 132754,0 грн.

Законом України від 23.09.1994 №185/94-В
Р "Про порядок здійснення роз
рахунків в іноземній валюті"
передбачено 90-денний термін р
озрахунків за імпортними опе
раціями.
З 01 січня 2008 року, згідно із За
коном України від 31.05.2007 №1108-V"Про в
несення змін до Закону Украї
ни "Про порядок здійснення ро
зрахунків в іноземній валюті
", передбачається збільшення
строку відстрочення імпортн
их поставок до 180 днів.
Відповідно до статті 58 Конс
титуції України, закони та ін
ші нормативно-правові акти н
е мають зворотної дії в часі, к
рім випадків, коли вони пом'як
шують або скасовують відпові
дальність.
Це, на думку відповідач
а, означає, що до події застосо
вується той закон, під час яко
го вона настала.
По підприємству ТОВ "ТП "Вім
ар" термін проведення розрах
унків за двома контрактами м
инув до 01.01.2008 р., станом на 01.01.2008 р. су
ма неповернутих валютних цін
ностей була задекларована пі
дприємством самостійно. Тобт
о, зазначені операції потрап
ляють в правове поле Закону У
країни від 23.09.1994 №185/94-ВР "Про поряд
ок здійснення розрахунків в
іноземній валюті", яким перед
бачено 90-денний термін надход
ження імпортного товару.
Таким чином представник ві
дповідача вважає, що донарах
ування пені за порушення тер
мінів розрахунків в сфері зо
внішньо-економічної діяльно
сті на загальну суму 132754,00 грн. з
дійснено правомірно, а позов
ні вимоги позивача є такими, щ
о не підлягають задоволенню.

ПостановоюХарківсь
кого окружного адміністрати
вного суду від 24.06.2008 року адміні
стративний позов ТОВ «Торгів
ельне підприємство «Вімар» з
адоволено.
Не погодившись з пос
тановою суду першої інстанц
ії, відповідачемподано апеля
ційну скаргу, в якій він проси
ть скасувати оскаржувану по
станову та прийняти нову, яко
ю в задоволенні позову відмо
вити.
В обґрунтування вим
ог апеляційної скарги в
ідповідач посилається на п
орушення судом першої інстан
ції, при прийнятті постанови
, норм матеріального права, а с
аме: Закону України «Про пряд
ок здійснення розрахунків в
іноземній валюті».
Колегія суддів, заслух
авши суддю-доповідача, перев
іривши рішення суду та довод
и апеляційної скарги, вислух
авши осіб, які прибули в судов
е засідання, дослідивши мате
ріли справи, вважає, що апеляц
ійна скарга підлягає задовол
енню з наступних підстав.
Судом першої інстанції вст
ановлено, що ТОВ «Торгівельн
е підприємство «Вімар» зареє
стровано у виконавчому коміт
еті Харківської міської ради
25.10.2004 року.
29.02.2008 року ДПІ у Дзержинськом
у районі м. Харкова було прове
дено виїзну позапланову доку
ментальну перевірку дотрима
ння вимог валютного законода
вства Товариством з обмежено
ю відповідальністю «Торгіве
льного підприємства «Вімар»
. За результатами перевірки б
уло складено акт №
1387/2200/33205617 від 29.02.2008 р. В ході перевір
ки працівниками податкової і
нспекції встановлено факт п
орушення позивачем вимог ст.
2 Закону України "Про порядок
здійснення розрахунків в іно
земній валюті" (із змінами та д
оповненнями), а саме: по контра
кту від 24.01.2007р. за №643/40431508/7009-01, укладе
ному з ТОВ "ВТВ "ЗИЛ-експорт" (Ро
сія) було здійснено передпла
ту за імпортний товар, гранич
ний термін надходження якого
- 11.12.2007р. На початок перевіряємо
го періоду у підприємства по
зазначеному контракту була
дебіторська заборгованість
на загальну суму 2895914,09 руб. РФ. У
грудні 2007 року (18.12.2007 р. та 24.12.2007 р.) то
вар на митну територію Украї
ни надійшов частково на суму
476327,0 руб. РФ (по курсу НБУ 97361,24 грн.)
. На кінець перевіряємого пер
іоду по зазначеному контракт
у була дебіторська заборгова
ність на суму 2419587,09 руб. РФ.
На підставі вищевказан
ого акту 14.03.2008 року ДПІ у Дзержи
нському районі м. Харкова бул
о винесено рішення про засто
сування штрафних (фінансових
) санкцій № /0.
Задовольняючи позов, су
д першої інстанції виходив з
наступного.
Ст. 19 Конституції Україн
и передбачає, що органи держа
вної влади та органи місцево
го самоврядування, їх посадо
ві особи зобов'язані діяти ли
ше на підставі, в межах повнов
ажень та у спосіб, що передбач
ені Конституцією та законами
України.
Законом України від 23.09.1994 р. N 185/
94-ВР "Про порядок здійснення р
озрахунків в іноземній валют
і" передбачено 90-денний термін
розрахунків за експортно-і
мпортними операціями.
З 1 січня 2008 року, згідно із Зак
оном України від 31.05.2007 р. N 1108-У "Про
внесення змін до Закону Укра
їни "Про порядок здійснення р
озрахунків в іноземній валют
і", передбачено збільшення ст
року зарахування виручки в і
ноземній валюті (відстроченн
я імпортних поставок) до 180 дні
в.
Відповідно до статті 58 Конс
титуції України, закони та ін
ші нормативно-правові акти н
е мають зворотної дії в часі, к
рім випадків, коли вони пом'як
шують або скасовують відпові
дальність.
Конституція України, закрі
пивши частиною першою статті
58 норму щодо неприпустимості
зворотної дії в часі законів
та інших нормативно-правови
х актів, водночас передбачає
їх зворотну дію в часі у випад
ках, коли вони пом'якшують або
скасовують юридичну відпові
дальність особи, що є загальн
овизнаним принципом права.

У відповідності до вимог ч.
2 ст. 2 КАС України, до адміністр
ативних судів можуть бути ос
каржені будь-які рішення, дії
чи бездіяльність суб'єктів в
ладних повноважень, крім вип
адків, коли щодо таких рішень
, дій чи бездіяльності Консти
туцією чи законами України в
становлено інший порядок суд
ового провадження.
Згідно ч. 2 ст. 5 КАС України. пр
овадження в адміністративни
х справах здійснюється відпо
відно до закону, чинного на ча
с вчинення окремої процесуал
ьної дії, розгляду і вирішенн
я справи.
Таким чином, суд першої інст
анції дійшов висновку стосов
но того, що на час винесення рі
шення про застосування штраф
них (фінансових) санкцій ДПІ у
Дзержинському районі від 14 бе
резня 2008 року № /0 та складанн
я акту перевірки від 29.02.2008р. за №
1387/22-00/33205617, 180-денний термін розраху
нків за експортними (імпортн
ими) операціями резидентів, в
становлений Законом України
"Про порядок здійснення розр
ахунків в іноземній валюті", щ
е не сплив, а тому рішення відп
овідача не відповідає вимога
законодавства.
Проте, колегія суддів не
погоджується з такими висно
вками суду першої інстанції
з огляду на наступне.
В ході перевірки (акт від 29.02
.2008р. за №1387/22-00/33205617) працівниками по
даткової інспекції ТОВ "ТП "Ві
мар" був встановлений факт по
рушення підприємством вимог
ст. 2 Закону України "Про поряд
ок здійснення розрахунків в
іноземній валюті" (із змінами
та доповненнями), а саме:
- по контракту від 24.01.2007р. за №643/
40431508/7009-01, укладеному з ТОВ "ВТВ "ЗИ
Л-експорт" (Росія) було здійсне
но передплату за імпортний т
овар, граничний термін надхо
дження якого - 11.12.2007р. На початок
перевіряємого періоду у під
приємства по зазначеному кон
тракту була дебіторська забо
ргованість на загальну суму
2895914,09 руб. РФ. У грудні 2007 року (18.12.2007 т
а 24.12.2007) товар на митну територі
ю України надійшов частково
на суму 476327,0 руб. РФ (по курсу НБУ
97361,24 грн.). На кінець перевіряєм
ого періоду по зазначеному к
онтракту була дебіторська за
боргованість на суму 2419587,09 руб.
РФ.
Сума неповернутих валютни
х цінностей у розмірі 2419587,09 руб.
РФ була відображена підприє
мством у розділі II"Фінансові в
кладення" по стр. З Декларації
про валютні цінності, доходи
та майно, що знаходиться за ме
жами України станом на 01.01.2008р (н
адана до ДПІ 21.01.2008р.).
Таким чином, на момент склад
ання акту перевірки підприєм
ство мало валютні цінності з
а межами України без отриман
ня індивідуальної ліцензії Н
БУ (які були перераховані в ме
жах контракту від 24.01.2007 №643/40431508/7009-01,
укладеному з ТОВ "ВТВ "ЗИЛ-експ
орт"), чим порушило вимоги ст. 2 З
акону України про порядок зд
ійснення розрахунків в інозе
мній валюті" (із змінами та доп
овненнями);
- по контракту в
ід 12.09.2007р. за №83/07-349 дг, укладен
ому з ВАТ
"Камазтехобслуживание" (Рос
ія) було здійснено передплат
у за імпортний товар, граничн
ий термін надходження якого
- 13.12.2007. На початок перевіряємог
о періоду у підприємства по з
азначеному контракту була де
біторська заборгованість на
загальну суму 1751159,62 руб. РФ. У гру
дні 2007 року (26.12.2007) та лютому 2008 року
(21.02.2008 та 27.02.2008) товар на митну тери
торію України надійшов у пов
ному обсязі на суму 1751159,62 руб. РФ
(по курсу НБУ 358166,31 грн.). На кінец
ь перевіряємого періоду по з
азначеному контракту дебіто
рська заборгованість відсут
ня. Однак, сума неповернутих в
алютних цінностей у розмірі
273144,05 руб. РФ (яка не надійшла ста
ном на 01.01.2008) була відображена п
ідприємством у розділі II"Фіна
нсові вкладення" по стр. З Декл
арації про валютні цінності,
доходи та майно, що знаходить
ся за межами України станом н
а 01.01.2008 (надана до ДПІ 21.01.2008).
Таким чином, на момент склад
ання акту перевірки підприєм
ство мало валютні цінності з
а межами України без отриман
ня індивідуальної ліцензії Н
БУ (які були перераховані в ме
жах контракту від 24.01.2007р. за №643/4043
1508/7009-01, укладеному з ВАТ "Камазте
хобслуживание"), чим порушило
вимоги ст. 2 Закону України "Пр
о порядок здійснення розраху
нків в іноземній валюті" (із зм
інами та доповненнями).
Відповідно до ст. 2 Закону
України "Про порядок здійсне
ння розрахунків в іноземній
валюті", у редакції, що діяла н
а момент виникнення спірних
правовідносин, імпортні опер
ації резидентів, які здійсню
ються на умовах відстрочення
поставки, в разі, коли таке ві
дстрочення перевищує 90 кален
дарних днів з моменту здійсн
ення авансового платежу або
виставлення векселя на корис
ть постачальника продукції (
робіт, послуг), що імпортуютьс
я, потребують індивідуальної
ліцензії НБУ. Порушення рези
дентами зазначеного строку т
ягне за собою, відповідно до с
т. 4 цього Закону, нарахування
пені.
Враховуючи викладене, за п
орушення вимог ст. 2 Закону Укр
аїни "Про порядок здійснення
розрахунків в іноземній вал
юті" (із змінами та доповнення
ми), працівниками податкової
інспекції ТОВ "ТП "Вімар" нара
ховано суму пені за порушенн
я термінів розрахунків в сфе
рі зовнішньо-економічної дія
льності на загальну суму 132754,0 г
рн.
Законом України від 23.09.1994 №185/94-В
Р "Про порядок здійснення роз
рахунків в іноземній валюті"
, в редакції, що діяла на момен
т виникнення спірних правові
дносин, передбачено 90-денний т
ермін розрахунків за імпортн
ими операціями.
З 01 січня 2008 року, згідно із За
коном України від 31.05.2007 №1108-V"Про в
несення змін до Закону Украї
ни "Про порядок здійснення ро
зрахунків в іноземній валюті
", передбачається збільшення
строку відстрочення імпортн
их поставок до 180 днів.
Відповідно до статті 58 Конс
титуції України закони та ін
ші нормативно-правові акти н
е мають зворотної дії в часі, к
рім випадків, коли вони пом'як
шують або скасовують відпові
дальність.
Колегія суддів зазнача
є, що до події (момент виникнен
ня спірних правовідносин) за
стосовується той закон, під ч
ас якого вона настала.
Також колегія суддів зазн
ачає, що у ТОВ "ТП "Вімар" термін
проведення розрахунків по д
вом контрактам минув до 01.01.2008 р.
; станом на 01.01.2008 р. сума неповерн
утих валютних цінностей була
задекларована підприємство
м самостійно. Тобто, зазначен
і операції охоплюються дією
Закону України від 23.09.1994 №185/94-ВР "П
ро порядок здійснення розрах
унків в іноземній валюті", яки
м передбачено 90-денний термін
надходження імпортного това
ру.
Таким чином, колегія судді
в дійшла висновку стосовно т
ого, що донарахування пені за
порушення термінів розрахун
ків в сфері зовнішньо-економ
ічної діяльності на загальну
суму 132754,00 грн. працівниками под
аткової інспекції здійснено
правомірно, а позовні вимоги
позивача є такими, що не підля
гають задоволенню.
Колегія суддів вважає
, що судом першої інстанції, пр
и прийнятті рішення по справ
і, порушено норми матеріальн
ого права, що призвело до непр
авильного вирішення справи,
а тому постанова суду підляг
ає скасуванню з прийняттям н
ової постанови про відмову в
задоволенні позову.
Керуючись ст.ст. 160, 163, 195, 196, 1
98, 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністрат
ивного судочинства України,
колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:
Апеляційну скаргу Де
ржавної податкової інспекці
ї у Дзержинському районі м
. Харкова на постанову Харків
ського окружного адміністра
тивного суду від 24 червня 2008 ро
ку по справі № 2-а-4403/08 за
довольнити.
Постанову Харків
ського окружного адміністра
тивного суду від 24 червня 2008 ро
ку по справі № 2-а-4403/08 за позов
ом вимог Товариства з обмеже
ною відповідальністю «Торгі
вельне підприємство «Вімар»
до Державної податкової інс
пекції у Дзержинському район
і м. Харкова про скасув
ання рішення про застосуванн
я штрафних (фінансових) санкц
ій скасувати.
Прийняти нову постанов
у, якою відмовити Товариству
з обмеженою відповідальніст
ю «Торгівельне підприємство
«Вімар» в задоволенні позов
них вимог.

Постанова набирає чинн
ості з моменту її проголошен
ня та може бути оскаржена у ка
саційному порядку протягом м
ісяця з дня складання постан
ови у повному обсязі, шляхом п
одачі касаційної скарги безп
осередньо до Вищого адмініст
ративного суду України.
Головуючий
(підпис)
А.П. Бенедик

Судді
(підпис)
В.А. Калиновський

(підпис)
З.О. Кононенко

Повний текст постанов
и виготовлений та підписаний
01.09.2008 року
ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ
Суддя
Харківського апеляційного

адміністративного суду

В.А. Калиновський