Справа № 22-а-1318/2008
Суддя: Мельнікова Л.В.
Дата ухвалення: 2008-06-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 22-а-1318/08
Головуючий 1 інстанції - Лазюк С.В. Суддя доповідач
10 червня 2008 року колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного
суду
головуючого судді
суддів: - Сіренко
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Харкові
апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м.
Харкова на постанову Дзержинського районного суду м. Харкова від 11 жовтня 2007
року по справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Державної податкової
інспекції у Дзержинському районі м. Харкова
про стягнення не донарахованої суми коштів за наслідками перерахунку
податку з доходів, -
2005 року позивач ОСОБА_1 звернувся до Дзержинського районного суду м. Харкова
з позовом до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м.
Харкова про стягнення з відповідача
недонарахованої суми податку з доходів фізичних осіб за 2004 рік в розмірі
34,46 грн., штрафу в розмірі 34,36 грн.
розгляду справи позивач доповнив вимоги, просив стягнути з відповідача на свою
користь не донараховану суму податку з доходів фізичних осіб за 2005 рік в
розмірі 45,47 грн., штрафу в розмірі 45,47, недораховану суму податку з доходів
фізичних осіб за 2006 рік в розмірі 142,41 грн., штрафу в розмірі 142,41 грн.,
1.699 грн. у відшкодування моральної шкоди, просив визнати неправомірними дій
відповідача щодо неврахування суми збору на державне пенсійне страхування та
внесків до фондів на загальнообов'язкове державне соціальне страхування при
розрахунку податку з доходів фізичної особи у зв'язку з нарахуванням
податкового кредиту, визнати неправомірними дій відповідача щодо неврахування
внесків, зроблених на пенсійний рахунок ХК «Київміськбуд» до податкового
кредиту, зобов'язати відповідача перерахувати суму надмірно сплаченого податку,
стягнути понесені судові витрати.
цьому позивач посилався на порушення відповідачем Закону України «Про податок з
доходів фізичних осіб» при здійсненні
зазначених розрахунків.
Дзержинського районного суду м. Харкова від 11 жовтня 2007 року позовні вимоги
ОСОБА_1 задоволено частково, дії відповідача визнано неправомірними, з
відповідача стягнуто суму надмірно сплаченого податку з доходів фізичних осіб
за 2004-2006 року та суму штрафів за вказаний період у загальному розмірі
444,68 коп., судові витрати у розмірі 816,75 грн.
задоволенні позовних вимог щодо відшкодування моральної школи відмовлено.
обґрунтування свого рішення суд першої інстанції посилається на те, що
відповідно до висновків експертизи розрахунок суми податку з доходів ОСОБА_1,
зроблений Державною податковою інспекцією у Дзержинському районі м. Харкова, є
невірним і таким, що суперечить вимогам Закону України «Про податок з доходів
щодо відшкодування моральної шкоди позивачем не обґрунтовані, доказів, що
встановлюють причинно-наслідковий зв'язок між діями відповідача та негативними
наслідками, що спричинили страждання, позивачем не надано.
незгодним з постановою Дзержинського районного суду м. Харкова від 11.10.2006
року, посилаючись на порушення судом норм матеріального права, в апеляційній
скарзі відповідач просить скасувати постанову суду першої інстанції в частині
задоволення позовних вимог та прийняти нову постанову, у якій в задоволенні
позовних вимог позивачу ОСОБА_1 відмовити в повному обсязі.
засіданні колегії суддів представники Державної податкової інспекції у
Дзержинському районі міста Харкова підтримав вимоги та обґрунтування
засіданні колегії суддів позивач ОСОБА_1 вважав апеляційну скаргу
необґрунтованою, просив відмовити в її задоволенні.
суддю-доповідача, розглянувши надані письмові докази в їх сукупності, доводи
апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга Державної
податкової інспекції у Дзержинському районі міста Харкова підлягає частковому
задоволенню, а постанову Дзержинського районного суду м. Харкова від 11 жовтня
2007 року слід частково скасувати, виходячи з наступного.
з положень Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», загальний
оподатковуваний дохід це будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню згідно з
цим Законом, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом
звітного податкового періоду.
оподатковуваний доход складається з доходів, які підлягають кінцевому
оподаткуванню при їх нарахуванні (виплаті); доходів, які підлягають
оподаткуванню у складі загального річного оподатковуваного доходу, доходів, які оподатковуються зі іншими
правилами, визначеними Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб».
місячний оподатковуваний дохід дорівнює сумі оподатковуваних доходів,
виплачених (нарахованих) протягом такого звітного податкового місяця.
загального місячного оподатковуваного доходу, зокрема, включається доход у
вигляді заробітної плати, нарахованої (виплаченої) платнику податку відповідно
до умов трудового договору.
нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування
визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору
до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового
державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за
рахунок доходу найманої особи (п. 3.5, ст. 5 Закону України «Про податок з
доходів фізичних осіб»).
річний оподаткований дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних
доходів, отриманих (нарахованих) протягом такого звітного податкового року.
Законом України від 22.05.2003 року № 889 «Про податок з доходів фізичних осіб»
податковий кредит - це сума (вартість) витрат, понесених платником податку -
резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів -
фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату
податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється
зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за
наслідками такого звітного року, у випадках визначених цим Законом.
до п.п. 5.3.3, п. 5.3, ст. 5 Законом України
«Про податок з доходів фізичних осіб», дозволяється включати до складу
податкового кредиту суми коштів, сплачених платником податку на користь
закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми
навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня
споріднення, але не більше суми, визначеної у п.п. 6.5.1, п. 6.5, ст. 6 цього
Закону у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом
звітного податкового року. Зазначена сума витрат включається платником податку
до податкового кредиту у розмірі, визначеному за кожний повний або неповний
місяць навчання протягом звітного податкового періоду. Сума витрат на навчання,
що перевищує зазначений розмір, не включається до складу податкового періоду.
до п.п. 5.3.5, п. 5.3, ст. 5 Законом України
«Про податок з доходів фізичних осіб», дозволяється включати до складу
податкового кредиту суми витрат платника податку
на сплату за власний рахунок
страхових внесків, страхових
премій та пенсійних внесків страховику-резиденту, недержавному пенсійному
фонду, установі банку за договорами довгострокового страхування життя,
недержавного пенсійного забезпечення, за
пенсійним контрактом з недержавним
пенсійним фондом, а
також внесків на банківський пенсійний депозитний
рахунок, на пенсійні
вклади як такого платника податку,
його сім'ї першого
ступеня споріднення, яка не
перевищує (у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців
звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування):
а) при страхуванні
платника податку або
за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом платника
податку або на банківський
пенсійний депозитний рахунок
чи за їх сукупністю - суму, визначену у
підпункті 6.5.1 пункту
6.5 статті 6 цього Закону.
зі ст. 22.8 Закону України
«Про податок з доходів фізичних осіб» до 01.01.2009 року не підлягають
оподаткуванню цим податком кошти, що відповідно до Закону України «Про
проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії
«Київміськбуд» виплачуються фізичним особам згідно з договорами пенсійних
вкладів, укладених в період проведення такого експерименту (за винятком
випадків, коли кошти знімаються вкладником з пенсійного рахунку з порушенням
умов, зазначених у договорі пенсійного вкладу).
для включення платником податку до податкового кредиту сум коштів, сплачених за
навчання, страхових внесків є наявність у нього відповідних платіжних
документів, що підтверджують сплату ним цих сум.
податкова декларація подається платником податку до податкового органу за
місцем податкової адреси платника
податку, який бажає скористатися правом на податковий кредит, заповнює у
декларації п. 1.1. Розділу 1, де зазначає загальну суму заробітної плати та
суму податку, утриманого та перерахованого з неї до бюджету.
підтверджені платником податку документально зазначаються у Переліку витрат,
який додається до декларації, разом з заявою щодо способу повернення податку
(зарахування на р/р банку, поштового переказу тощо).
сум податку, що підлягає поверненню платнику податку із бюджету або сплаті до
бюджету, проводить платником податку самостійно (ст. 17 Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб»).
розрахунку суми податку з доходів фізичної особи, яка підлягає поверненню з
бюджету платнику податку у зв'язку з нарахуванням ним податкового кредиту є
таким: 1) сума загального річного доходу, нарахованого протягом року у вигляді заробітної
плати зменшена на суму податкового кредиту; 2) сума податку з доходів фізичної
особи з оподатковуваного доходу, визначеного у п. 1 за ставкою, встановленою
Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб»; 3) сума податку з
доходів фізичної особи до повернення дорівнює сумі податку з доходів фізичної
особи, утриманій протягом року, яка зменшується на суму податку з доходів
фізичної особи, визначену у п. 2.
цьому сума податку до повернення не може перевищувати суми податку,
перерахованого до бюджету платником податку протягом звітного року із своєї
суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо необхідності
задоволення позовних вимог ОСОБА_1: в частині визнання неправомірними дії
відповідача стосовно включення суми збору на державне пенсійне страхування та
внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування платника податку
до загального річного оподаткованого доходу при розрахунку податку з доходів
фізичної особи, що підлягає поверненню ОСОБА_1 у зв'язку з нарахуванням
податкового кредиту за 2004, 2005, 2006 роки та не зарахування до податкового
кредиту внесків, зроблених позивачем на пенсійний рахунок, відкритий у ФБУ ХК
«Київміськбуд» у 2006 році; в частині стягнення з відповідача на користь
позивача неповернуту суму надмірно сплаченого податку з доходів фізичної особи
в розмірі 222,34 грн. (2004 рік - 34,46 грн., 2005 рік - 45,47 грн., 2006 рік -
142,41 грн.); в частині стягнення на користь позивача понесений та
документально підтверджених судових
до п. 20.1, ст. 20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» розмір
штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм цього Закону та підстави для їх
застосування визначаються законом, що регулює такі питання, якщо інше не
встановлене нормами цього Закону.
20.4.2., п. 20.4, ст. 20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»
визначено, що за неповне або несвоєчасне повернення суми надміру сплаченого
податку, у тому числі внаслідок застосування права на податковий кредит, на
користь платника податку сплачуються штрафи.
штрафів самостійно здійснюється органом Державного казначейства України у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів
Кабінету Міністрів України від 04.02.2004 року за № 127 (дія Постанови
відновлена згідно з Постановою Кабінету Міністрів України за № 1168 від
07.12.2005 року) затверджений Порядок нарахування штрафів за неповне або
несвоєчасне повернення суми надміру сплаченого податку з доходів фізичних осіб,
який визначає механізм самостійного нарахування органами Державного
казначейства штрафів за неповне або несвоєчасне повернення суми надміру
сплаченого податку з доходів фізичних осіб, у тому числі внаслідок застосування
права на податковий кредит, які сплачуються на користь платника.
суддів вважає, що суд не має права підміняти собою орган, якому законом надано
право здійснювати такі стягнення, тому частково задовольняє апеляційну скаргу
Державної податкової інспекції у Дзержинському районі міста Харкова, - скасовує
рішення суду першої інстанції в частині стягнення з відповідача на користь
позивача штрафу за несвоєчасне повернення суми надміру сплаченого податку з
доходів фізичної особи у розмірі 222,34 грн.

В
задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 цієї їх частині колегія суддів відмовляє.

Відповідно
до вимог ч. 1 ст. 195 Кодексу адміністративного судочинства рішення суду першої
інстанції переглянуто в межах апеляційної скарги.

На підставі наведеного та керуючись ст.ст. 185, 195, 196, 199 ч. 1, п. 1 та 3, 200, 202
ч. 1, п. 4, 205, 207, 254 Кодексу адміністративного судочинства України,
колегія суддів, -

П О С Т А
Н О В И Л А:

Апеляційну
скаргу Державної податкової інспекції у Дзержинському районі міста Харкова
задовольнити частково.

Постанову
Дзержинського районного суду міста Харкова від 11 жовтня 2007 року скасувати в
частині задоволення позовних вимог ОСОБА_1 про стягнення з Державної податкової
інспекції у Дзержинському районі міста Харкова штрафу за несвоєчасне повернення
суми надміру сплаченого податку з доходів фізичної особи у розмірі 222,34 грн.

В
задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 про стягнення з Державної податкової
інспекції у Дзержинському районі міста Харкова штрафу за несвоєчасне повернення
суми надміру сплаченого податку з доходів фізичної особи у розмірі 222,34 грн.
- відмовити.

В іншій
частині постанову Дзержинського районного суду міста Харкова від 11 жовтня 2007
року залишити без змін.

Постанова апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення,
але може бути оскаржена в касаційному
порядку безпосередньо до Вищого
Адміністративного Суду України протягом
одного місяця.

Головуючий
суддя - (підпис) Л.В.
Мельнікова

Судді (підпис) О.
І. Сіренко

(підпис) А.М. Григоров

Повний текст постанови буде виготовлений 17 червня 2008 року.

Згідно з
оригіналом

Суддя
Л.В. Мельнікова