Справа № 2а-852/2008
Суддя: Ральченко І.М.
Дата ухвалення: 2008-05-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

№ 2а-852/08

П О С Т А Н О В А
08 травня 2008 року
Харківський окр
ужний адміністративний суд
у складі: головуючого с
при секретарі Алексєєнко О
представника позивача
представника відповідача
СДПІ ВПП у м.Харкові Бор
представника третьої особ
и ДПА в Харківської області
розглянув у відкритому суд
овому засіданні адміністрат
ивну справу за позовом товар
иства з обмеженою відповідал
ьністю „Світ Розваг” до Спец
іалізованої державної подат
кової інспекції по роботі з в
еликими платниками податків
у м. Харкові, третя особа - Держ
авна податкова адміністраці
я в Харківській області про в
изнання рішення недійсним
Позивач звернувся до суду і
з позовом у якому просив визн
ати недійсним рішення Спеціа
лізованої державної податко
вої інспекції по роботі з вел
икими платниками податків у
м. Харкова про застосування ш
007 року у розмірі 1280,00 грн.
В обґрунтування позову поз
ивач зазначив, що не погоджує
ться з рішенням відповідача
про порушення ним п. 1 ст. 3 Закон
у України „Про застосування
РРО в сфері торгівлі, громадс
ького харчування” з тих підс
тав, що під час проведення пер
евірки 09.07.2007 р. інспектора подат
кової служби ніякі ставки у г
ральний автомат не здійснюва
ли, про що свідчить зауваженн
я менеджера у акті перевірки
. Таким чином, вважає висновок
відповідача, щодо реалізаці
ї послуг на вищевказану суму
не встановленим та необґрун
тованим. Так, згідно п.2.3.4. Поряд
ку оформлення результатів не
виїзних документальних, виїз
них документальних та позапл
анових перевірок з питань до
тримання податкового та іншо
го законодавства, затверджен
ого Наказом ДПА України № 327 ві
д 10.08.2005р., не допускається відоб
раження в акті перевірки нео
бґрунтованих даних, які не ма
ють підтвердження доказів. К
рім того зазначає, що відпові
дно до ст.. 2 Закону України "Про
застосування РРО в сфері тор
гівлі, громадського харчуван
ня та послуг" розрахункова оп
ерація це прийом від покуп
ця готівкових грошових кошті
в, розрахунковий документ на
дається покупцю не пізніше з
авершення розрахункової опе
рації. В даному випадку, необх
ідно враховувати специфіку р
оботи грального автомату, а с
аме той факт, що гравець робит
ь ставку безпосередньо через
купюроприймач у гральний ав
томат та діє самостійно. При ц
ьому позивач не має можливос
ті у будь-яких випадках отрим
ати безпосередньо від гравця
готівкові кошти. Таким чином
, остаточні кошті поступають
у касу позивача лише після пр
оведення інкасації гральног
о автомату комісією позивача
Отже, дії позивача не мають
порушень, передбачених п.1 ст.
3 Закону України "Про застосув
ання РРО в сфері торгівлі, гро
мадського харчування та посл
уг", тому відсутні законні під
стави щодо застосування штра
фних санкцій за порушення ви
щезазначеного Закону Україн
Відповідно до п.2
Постанови КМУ від 01.02.2001 р. № 121 „Пр
о терміни переведення суб'єк
тів підприємницької діяльно
сті на облік розрахункових о
перацій у готівковій та безг
отівковій формі із застосува
нням РРО" встановлено обов'яз
ок Міністерства промислової
політики України в термін до
31.12.2006р. організацію розробленн
я автоматів з продажу товарі
в (послуг), які відповідатимут
ь зазначеним вимогам, а також
запам'ятовуючих пристроїв (ф
іскальної пам'яті) для оснаще
ння автоматів, що вже діють.
Однак до цього час
у Міністерством промислової
політики України так і не заб
езпечено розроблення гральн
их автоматів з фіскальною па
м'яттю та не розроблені запам
В судовому засіданні предс
тавник позивача позовні вимо
ги підтримала і просила задо
вольнити позов у повному обс
Представник відп
овідача СПДІ ВПП у м. Харкові п
роти позову заперечує. В обґр
унтування своїх заперечень в
казує на те, що перевіркою у за
лі гральних автоматів, розта
шованому за адресою м. Харків
, пр. Людвіга Свободи, 60-А, що нал
ежить ТОВ "Світ розваг", було в
становлено порушення п.1, п.2 ст
. 3 Закону України "Про застосу
вання реєстраторів розрахун
кових операцій в сфері торгі
влі, громадського харчування
та послуг", а саме не проведен
ня розрахункових операцій пр
и наданні послуга грального
бізнесу через реєстратор роз
рахункових операцій та не ви
дача розрахункового докумен
Згідно приписів п.
1 ст. З Закону України "Про заст
осування реєстраторів розра
хункових операцій в сфері то
ргівлі, громадського харчува
ння та послуг" суб'єкти підпри
ємницької діяльності, які зд
ійснюють розрахункові опера
ції в готівковій та/або безго
тівковій формі при продажу т
оварів (наданні послуг) у сфер
і торгівлі, громадського хар
чування та послуг зобов'язан
і проводити розрахункові опе
рації на повну суму покупки (н
адання послуги) через зареєс
тровані, опломбовані у встан
овленому порядку та переведе
ні у фіскальний режим роботи
реєстратори розрахункових о
перацій з роздрукуванням від
повідних розрахункових доку
Стаття 1 Закону Укр
аїни "Про порядок застосуван
ня реєстраторів розрахунков
их операцій у сфері торгівлі
, громадського харчування та
послуг" містить загальну нор
му щодо обов'язку застосуван
ня реєстраторів розрахунков
их операцій фізичними особам
и - суб'єктами підприємницько
ї діяльності або юридичними
особами (їх філіями, відділен
нями, іншими відокремленими
підрозділами), які здійснюют
ь операції з розрахунків в го
тівковій та/або в безготівко
вій формі (із застосуванням п
латіжних карток, платіжних ч
еків, жетонів тощо) при продаж
у товарів (наданні послуг) у сф
ері торгівлі, громадського х
арчування та послуг.
Норми вищезазначе
ного Закон не містять визнач
ення терміну "послуга". Вказан
ий термін визначено Законом
України "Про стандарти, техні
чні регламенти та процедури
оцінки відповідності” від 01.12
.2005 року № 3164-ІУ. Відповідно до ць
ого законодавчого акта послу
га - це результат економічної
діяльності, яка не створює то
вар, але продається та купуєт
ься під час торгівельних опе
рацій. Таким чином, надання по
слуги прирівнюється з продаж
ем та купівлею в рамках торго
Частиною 1 ст.263 Госп
одарського кодексу України н
аводиться визначення понятт
я "господарсько-торгівельної
діяльності, що здійснюється
суб'єктами господарювання у
сфері товарного обігу": діяль
ність, що спрямована на реалі
зацію продукції виробничо-те
хнічного призначення, а тако
ж допоміжна діяльність, яка з
абезпечує їх реалізацію шлях
ом надання відповідних послу
Частина 3 ст.263 вказа
ного Кодексу визначає, що гос
подарсько-торгівельна діяль
ність суб'єктів господарюван
ня може здійснюватися в таки
х формах: матеріально-техніч
не постачання та збут; енерго
постачання; оптова торгівля;
роздрібна торгівля і громад
ське харчування; продаж і пер
едача в оренду засобів вироб
ництва; комерційне посередни
цтво у здійсненні торгівельн
ої діяльності та інша допомі
жна діяльність по забезпечен
ню реалізації товарів (послу
Таким чином, якщо с
уб'єкт господарювання здійсн
ює господарсько-торгівельну
діяльність і при цьому викон
ує операції, ознаки яких наве
дено у ст. 1 Закону України № 265/95-
ВР, на такого суб'єкта господа
рювання поширюється положен
Специфіка грально
го бізнесу полягає у тому, що п
ослуга в ньому надається лиш
е тим фізичним особам, які наб
ули право на отримання такої
послуги, попередньо придбав
ши фішки, жетони, кредити , ста
вки на гру. Слід зазначити, що
фізична особа, яка попереднь
о набула право на отримання п
ослуги, може нею і не скориста
тися. Тобто, придбання права н
а отримання послуги у сфері г
рального бізнесу не є отрима
ння такої послуги. Операції к
упівлі продажу фішок, жетоні
в, кредитів, ставок на гру є ро
зрахунковими і підлягають пр
оведенню через реєстратори р
озрахункових операцій.
Вищевказане підкр
іплюється Порядком обліку до
ходів фізичних осіб у гральн
их закладах та персоніфікаці
ї таких осіб, затвердженого Н
аказом Державної податкової
адміністрації України від 20.1
0.2003 р. № 494 (зареєстрованого в Мін
істерстві юстиції України 06.11
.2003 р. №1016/8337). Згідно п.5 вказаного П
орядку придбання особами фіш
ок, жетонів, отримання інших д
окументів, які засвідчують п
рийняття ставок для участі в
азартній грі, здійснюється ч
ерез належним чином зареєстр
ований реєстратор розрахунк
ових операцій з видачею чекі
в, які повинні зберігатися фі
зичною особою-гравцем до зак
інчення її участі в азартній
Відповідно до п.7.3 с
т.7 Закону України " Про подато
к з доходів фізичних осіб" від
22.05.2003 р. № 889 із змінами та доповне
ннями, ставка податку склада
є 30% від об'єкту оподаткування
, нарахованого як виграш або п
риз. Підпунктом 8.1.2 п.8.1 ст.8 Закон
у №889 визначено, що податок під
лягає сплаті в бюджет податк
овим агентом при виплаті опо
датковуваного доходу.
Будь-яких умов, за я
ких можливе недотримання заз
начених вимог суб'єктом підп
риємницької діяльності, який
використовує гральні автома
ти, які працюють на монетах та
/або купюрах національної ва
люти України, діючим законод
авством України не передбаче
Постановою Кабіне
ту Міністрів України від 07.02.2001 р
. "121 " Про терміни переведення с
уб'єктів підприємницької дія
льності на облік розрахунков
их операцій у готівковій та б
езготівковій формі із застос
уванням реєстраторів розрах
ункових операцій" із змінами
та доповненнями, а саме додат
ком №6 , встановлені конкретні
строки переведення суб'єкті
в підприємницької діяльност
і на розрахунки із застосува
нням РРО, а саме при використа
нні гральних автоматів-з 31 гру
Вважає рішення про
застосування штрафних (фіна
нсових) санкції винесеним у в
ідповідності до вимог чинног
о законодавства, а позовні ви
моги без підставним та таким
, що не підлягають задоволенн
Представник трет
ьої особи проти позову запер
ечував, в обґрунтування свої
х заперечень посилається на
те, що в ході проведення перев
ірки позивача встановлені фа
кти порушень Закону України
"Про застосування реєстратор
ів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг", які вик
ладені в акті перевірки, а отж
е відповідачем правомірно за
стосовані штрафні санкції. З
азначає, що до початку переві
рки було здійснено розрахунк
ову операцію на суму 256 грн. та в
становлено факт не застосува
ння реєстратора розрахунков
их операції та не видача розр
ахункового документу. При пр
оведенні перевірки було вста
новлено, що за місцем проведе
ння перевірки знаходяться гр
альні автомати у робочому ст
ані, реєстратор розрахункови
х операції відсутній, встано
влено не застосування реєстр
атора розрахункових операці
й при здійсненні розрахунков
Вислухавши поясне
ння учасників судового розгл
яду, дослідивши матеріали сп
рави судом встановлене насту
Працівниками Державної п
одаткової адміністрації у Ха
рківській області09 липня 2007 ро
ку проведена перевірка госпо
дарської одиниці позивача
гральних автоматів, що розта
шовані за адресою: м. Харків, в
ул. Л. Свободи, 60-А, щодо контрол
ю за здійсненням розрахунков
их операцій у сфері готівков
ого та безготівкового обігу
субєктами підприємницько
ї діяльності, про що складени
й акт перевірки від 09.07.2007 року №
В ході проведення
перевірки було встановлено
порушення діючого законодав
ства, а саме при проведенні ро
зрахункових операцій з надан
ням послуг гри на гральних ав
томатах повні суми наданих п
ослуг 09 липня 2007 року через реє
стратор розрахункових опера
цій не проводились та не розд
руковувався та не видавався
розрахунковий документ на су
В акті перевірки зроблени
й висновок про порушення поз
ивачем п.1, п. 2 ст. 3 Закону Укра
їни "Про застосування реєстр
аторів розрахункових операц
ій у сфері торгівлі, громадсь
кого харчування та послуг" № 26
5/95-ВР від 06.07.1995 року зі змінами та
На підставі висн
овків акту перевірки відпові
дачем прийнято рішення про
застосування штрафних (фіна
25.07.2007 року, яким позивачу нарахо
вані штрафні санкції відпові
дно до п. 1 ст. 17 Закону України "П
ро застосування реєстраторі
в розрахункових операцій у с
фері торгівлі, громадського
харчування та послуг” в розм
Судом встановл
ено, що позивач надає послуги
у сфері грального бізнесу, в с
воїй діяльності використову
є ігрові автомати, які вводят
ься в дію шляхом приймання гр
ошей через купюроприймач, що
підтверджує позивач та не за
перечується відповідачами. І
грові автомати, що використо
вує в своїй діяльності позив
ач, вводяться в дію самостійн
о гравцем, при цьому участь пр
ацівника позивача необов'язк
ова. Виходячи зі специфіки ро
боти грального автомату, над
анні права на гру відбувають
ся без участі людини, гральни
й автомат виступає як суб'єкт
надання цього права, але не мо
же самостійно роздруковуват
и розрахункові документи, а о
бслуговуючий персонал не мож
е вплинути на процес надання
послуги і виключений з нього
Відповідно до п. 1 ст. 3 Закон
у України «Про застосування
реєстраторів розрахункових
операцій у сфері торгівлі, гр
омадського харчування та пос
луг» слід проводити розрахун
кові операції на повну суму п
окупки (надання послуги) чере
з зареєстровані, опломбовані
у встановленому порядку та п
ереведені у фіскальний режим
роботи реєстратори розрахун
кових операцій з роздрукуван
ням відповідних розрахунков
их документів, що підтверджу
ють виконання розрахункових
операцій або у випадках, пере
дбачених Законом, із застосу
ванням зареєстрованих у вста
новленому порядку розрахунк
Відповідно до ст. 2 Закону Ук
раїни «Про застосування реєс
траторів розрахункових опер
ацій у сфері торгівлі, громад
ського харчування та послуг»
розрахункова операція пр
иймання від покупця готівков
их коштів, платіжних карток, п
латіжних чеків, жетонів, тощо
за місцем реалізації товарі
в (послуг), а в разі застосуван
ня банківської платіжної кар
тки оформлення відповідно
го розрахункового документу
щодо оплати в безготівковій
формі товару (послуги) банком
покупця або у разі поверненн
я товару (відмови від послуги
), оформлення розрахункових д
окументів щодо перерахуванн
я коштів у банк покупця.
Виходячи з специфіки граль
ного автомату, який використ
овується позивачем, гравець
використовує автомат самост
ійно, при чому він не отримує ж
етон чи інший засіб від суб
єкту підприємницької діяльн
ості, а безпосередньо вкидає
до автомату монети у націона
льній валюті України. В даном
у випадку ні гра (надання посл
уги), ні отримання виграшу не
контролюється субєктом го
сподарювання. Особа діє само
стійно і не обовязково, вки
нувши монети до автомату, в по
дальшому отримує послугу. Кр
ім того, остаточні кошти до по
зивача поступають лише при і
Отже, надання права на гру в
ідбувається без участі праці
вника позивача, гральний авт
омат виступає як субєкт на
дання цього права, але не може
самостійно видавати розраху
нковий чек, а оператор (обслуг
овуючий персонал) не може впл
ивати на процес надання посл
уги й виключений з нього.
Постановою Кабінету Мініс
трів України від 07.02.2001р. № 121 «Про
терміни переведення субєк
тів підприємницької діяльно
сті на облік розрахункових о
перацій у готівковій та безг
отівковій формі із застосува
нням РРО» із змінами та допов
неннями встановлені терміни
переведення субєктів підп
риємницької діяльності на об
лік розрахункових операцій у
готівковій та безготівковій
формі із застосуванням РРО, в
тому числі для гральних авто
При цьому п. 2 вказаної Поста
нови КМУ Міністерство економ
іки зобовязано забезпечит
и розроблення технічних вимо
г до автоматів з продажу това
рів (послуг), які відповідатим
уть встановленим вимогам, а т
акож запамятовуючих прист
роїв (фіскальної памяті) дл
я оснащення автоматів, що вже
До теперішнього часу не роз
роблені автомати з продажу т
оварів (послуг), які будуть від
повідати встановленим вимог
ам, а також не розроблені запа
мятовуючи пристрої (фіскал
ьна пам'ять) для оснащення авт
оматів, що вже діють.
Діюче законодавство не заб
ороняє використання в господ
арській діяльності гральних
автоматів, що приймають став
ки через купюроприймач без у
часті обслуговуючого персон
Не розроблення відповідни
ми державним органами запам
ятовуючих пристроїв (фіскаль
ної памяті) для оснащення а
втоматів, що вже діють, а також
нових гральних автоматів, що
будуть відповідати предяв
леним вимогам, не зобовязу
є позивача використовувати л
ише ті автомати, які працюють
за допомогою жетонів або їх з
амінників кредитів.
Крім того, необхідно зазнач
ити, що для застосування санк
цій за п. 1 ст. 17 Закону України, п
ро застосування реєстраторі
в розрахункових операцій в с
фері торгівлі громадського х
арчування та послуг" необхід
но встановити факт розрахунк
ової операції та суму операц
ії. З акту перевірки не вбача
ється хто операцію здійснив,
яким чином перевіряючи вста
новили суму не проведених оп
ерацій через реєстратор розр
ахункових операцій у розмірі
256 грн. та невидачу розрахунко
вого документу на зазначену
суму. У судовому засіданні св
ідки ОСОБА_1. та ОСОБА_2
які здійснювали перевірку в
казали, що кошти вклали в грал
ьний автомат особисто під ча
с перевірки. Проте, документи
підтверджуючи інвентаризац
ію коштів в ході перевірки су
ду не надані. Доказів інкасац
ії коштів з автомату не надан
о. В зв'язку з наведеним суд не
може вважати на підставі над
аних документів що факт прав
опорушення є доведений відпо
Виходячи з викладеного поз
овна вимога позивача про ска
сування рішення про застосув
ання штрафних (фінансових) са
нкцій є законною, обґрунтова
ною та такою що підлягає задо
На підставі викладе
ного, керуючись ст.ст. 4, 7, 8, 11, 86, 94, 104
, 159, 160 - 163 КАС України, суд
Позов товариства з обмежен
ою відповідальністю „Світ Ро
зваг” до Спеціалізованої дер
жавної податкової інспекції
по роботі з великими платник
ами податків у м. Харкові, трет
я особа - Державна податкова а
дміністрація в Харківській о
бласті про визнання рішення
недійснимзадовольнити.
Визнати недійсним рішення
Спеціалізованої державної п
одаткової інспекції по робот
і з великими платниками пода
оку про застосування до това
риства з обмеженою відповіда
льністю „Світ Розваг” штрафн
их (фінансових) санкцій у розм
Постанова може бу
ти оскаржена в Харківський а
пеляційний адміністративни
й суд через Харківський окру
жний адміністративний суд шл
яхом подачі заяви про апеляц
ійне оскарження постанови су
ду в десятиденний строк з дня
її виготовлення в повному об
сязі та поданням після цього
протягом двадцяти днів апел
яційної скарги, або без попер
еднього подання заяви про ап
еляційне оскарження, якщо ап
еляційна скарга подається у
строк, встановлений для пода
ння заяви про апеляційне оск
Постанова набирає закон
ної сили після закінчення ст
року подання заяви про апеля
ційне оскарження, якщо таку з
аяву не було подано. Якщо було
подано заяву про апеляційне
оскарження, але апеляційна с
карга не була подана у встано
влений строк, постанова наби
рає законної сили після закі
нчення цього строку. У разі по
дання апеляційної скарги пос
танова, якщо її не скасовано, н
абирає законної сили після з
акінчення апеляційного розг
ляду справи.
Повний текст пост
анови виготовлено 13 травня 2008 р
Суддя