Справа № 22-а-3700/08
Суддя: Ханова Р.Ф.
Дата ухвалення: 2008-05-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМ
ІНІСТРАТИВНИЙ СУД
6 травня 2008 року
справ
№ 22-а-3700/08
зал судового засідання у пр
иміщенні суду за адресою: м. Д
онецьк, бульвар Шевченка, 26
Колегія суддів Донецького
апеляційного адміністратив
ного суду у складі:
головуючого судді: Ханової
суддів: Бадахо
Дяченк
при секретарі судового зас
за участю представників:
Чернега І.М. за дов. від
розглянувши у відкритому
судовому засіданні апеляцій
Державної податкової інсп
екції у Ворошиловському райо
на постанову Донецького ок
ружного адміністративного с
12 лютого 2008 року
по адміністративній спр
№ 2-а-1052/08 (суддя Кошкош О.О.)
Товариства з обмеженою в
ідповідальністю „ТіС” м. Дон
Державної податкової інс
пекції у Ворошиловському рай
Постановою Донецького
окружного адміністративног
о суду від 12 лютого 2008 року у спр
аві № 2-а-1052/08 (арк. справи 92-94) задов
олені позовні вимоги Товари
ства з обмеженою відповідаль
ністю „ТіС” до Державної под
аткової інспекції у Ворошило
вському районі м. Донецька пр
о скасування рішення про зас
тосування штрафних (фінансов
их) санкцій від 15 жовтня 2007 року
В апеляційній скарзі ві
дповідач (арк. справи 97,98) проси
ть скасувати постанову суду
першої інстанції і прийняти
нову, якою відмовити в задово
ленні позовних вимог у повно
Позивач у запереченнях н
а апеляційну скаргу та його п
редставник під час апеляційн
ого розгляду справи проти до
водів відповідача заперечув
ав, вважає, що постанова суду є
законною та обґрунтованою, у
хвалена судом відповідно до
норм матеріального та процес
уального права на підставі п
овного і всебічного зясува
ння обставин в адміністратив
ній справі.
Колегія суддів, заслух
авши доповідь судді-доповіда
ча, пояснення представників
сторін, третьої особи, переві
ривши матеріали справи і обг
оворивши доводи апеляційної
скарги, заперечення на скарг
у, встановила наступне.
Позивач, Товариство з об
меженою відповідальністю „Т
іС” зареєстроване 19 грудня 2001 р
оку виконавчим комітетом До
нецької міської ради, взяте н
а облік до Державної податко
вої інспекції у Ворошиловськ
ому районі м. Донецька 27 грудн
У межах повноважень,
визначених Законом України
„Про застосування реєстрат
орів розрахункових операцій
у сфері торгівлі, громадсько
го харчування та послуг”, орг
ани державної податкової слу
жби проводять планові переві
рки стосовно додержання пор
ядку проведення розрахунков
их операцій за товари (послуг
и), інших вимог вищевказаного
Закону згідно з затверджени
ми керівництвом податкових о
рганів планами-графіками про
ведення перевірок, затвердже
ного у встановленому порядку
та узгоджено з ДПА, в матеріал
ах справи знаходиться план-г
рафік узгоджений з ДПА у АР К
До графіку перевірок
на липень 2007 року з питань дотр
имання вимог встановленого п
орядку проведення розрахунк
ів за готівку по відділу опер
ативного контролю включено п
Статтями 15 та 16 Закону Укра
їни „Про застосування реєст
раторів розрахункових опера
цій в сфері торгівлі, громадс
ького харчування та послуг в
изначено, що контроль за доде
ржанням субєктами підприє
мницької діяльності порядку
проведення розрахунків за т
овари (послуги), інших вимог ць
ого Закону здійснюють органи
державної податкової служби
України шляхом проведення п
ланових та позапланових пере
Планові або позапланові пе
ревірки осіб, які використов
ують реєстратори розрахунко
вих операцій, розрахункові к
нижки, книги обліку розрахун
кових операцій, здійснюються
у порядку передбаченому зак
онодавством України.
Законами, що не повязані з
нарахуванням та сплатою под
атків, зборів (обовязкових
платежів), є Закон України „Пр
о застосування реєстраторі
в розрахункових операцій у с
фері торгівлі, громадського
харчування та послуг”, який р
егулює правовідносини суб
єктів підприємницької діяль
ності, що здійснюють розраху
нкові операції у сфері торгі
влі, громадського харчування
та послуг, та Закон України „П
ро державне регулювання виро
бництва і обігу спирту етило
вого, коньячного і плодового
, алкогольних напоїв та тютюн
ових виробів”, який визначає
основні засади державної по
літики щодо регулювання виро
бництва і обігу спирту етило
вого, коньячного і плодового
, алкогольних напоїв та тютюн
На підставі направлень №№ 00
ено склад перевіряючи, яким б
уло надано право на здійснен
ня перевірки ТОВ „ТіС”.
Державна податкова інспек
ція у Ворошиловському районі
м. Донецька здійснила переві
рку господарської одиниці - м
агазину, що розташований у м. Є
впаторія проспект Перемоги,6
3 а, з питань контролю за здійс
ненням розрахункових операц
ій у сфері готівкового та без
готівкового обігу субєкта
ми підприємницької діяльнос
ті, за результатами якої скла
дений акт перевірки №01011930/2330 від
12 липня 2007 року (арк. справи 11,12).
Під час перевірки встановл
ені порушення вимог статті 3 п
.1,2.13 Закону України „Про застос
ування реєстраторів розраху
нкових операцій у сфері торг
івлі, громадського харчуванн
я та послуг”, а саме у частині
невидачі відповідного розра
хункового документу, не пров
едення розрахункової операц
ії, без застосування РРО та не
оприбуткування готівки у по
вної суми їх фактичних надхо
джень у книгу обліку розраху
нкових операцій на підставі
фіскальних звітних чеків РР
О. А також порушено статті 3 п.1
, ст.. 7 п.1 Закону України „Про па
тентування деяких видів підп
риємницької діяльності”, в ч
астині порушення порядку вик
ористання торгового патенту
, а саме здійснення роздрібно
ї торгівлі мобільними телефо
нами, аксесуарами та ваучера
ми поповнення мобільним зв
язком без придбання відповід
ного торгового патенту, в кут
ку покупця знаходився тільки
дозвіл на розміщення торгов
За результатами перевірки
складено акт, який після озна
йомлення було підписано кер
уючим магазином ОСОБА_1
Акт складено відповідно до
наказу Державної податкової
адміністрації від 4 квітня 2002 р
оку №155/ДСК „Про порядок оформ
лення і реалізації матеріалі
в перевірок щодо контролю за
здійсненням розрахункових о
перацій у сфері готівкового
та безготівкового обігу суб
єктами підприємницької діял
15 жовтня 2007 року заступником
керівника Державної податко
вої інспекції у Ворошиловськ
ому районі м. Донецька Г.В. Тру
бинською було прийнято Рішен
ням про застосування штрафни
х (фінансових) санкцій у сумі 1
Дослідивши матеріали спра
ви, доводи апеляційної скарг
и, заслухавши представників
сторін, колегія суддів вважа
є, що апеляційна скарга підля
гає задоволенню з наступних
Відповідно до статті 2 Код
ексу адміністративного судо
чинства України завданням ад
міністративного судочинств
а є захист прав, свобод та інте
ресів фізичних та юридичних
осіб у сфері публічно-правов
их відносин від порушень з бо
ку у тому числі органів держа
вної влади. У справах щодо оск
арження рішень суди перевіря
ють чи прийняті вони на підст
аві, у межах повноважень та у с
посіб, що передбачені консти
туцією та законами України.
Згідно статті 19 Конституц
ії України правовий порядок
в Україні ґрунтується на зас
адах, відповідно до яких ніхт
о не може бути примушений роб
ити те, що не передбачено зако
нодавством. Органи державної
влади та органи місцевого са
моврядування, їх посадові ос
оби зобов'язані діяти лише на
підставі, в межах повноважен
ь та у спосіб, що передбачені К
онституцією та законами Укра
Відповідно до статті 9 Кодек
су адміністративного судочи
нства України, суд при виріше
нні справи керується принцип
ом законності, відповідно до
якого органи державної влад
и, органи місцевого самовряд
ування, їхні посадові і служб
ові особи зобов'язані діяти л
ише на підставі, в межах повно
важень та у спосіб, що передба
чені Конституцією та законам
и України. Суд вирішує справи
на підставі Конституції та з
аконів України, а також міжна
родних договорів, згода на об
ов'язковість яких надана Вер
ховною Радою України.
Повноваження органів держ
авної податкової служби Укра
їни визначені Законом Україн
и "Про державну податкову слу
жбу в Україні" від 4 грудня 1990 ро
ку № 509/-XII (із змінами та доповнен
Згідно з пунктом 4 статті 10 ць
ого Закону державні податков
і інспекції в районах, містах
без районного поділу, района
х у містах, міжрайонні та об'єд
нані державні податкові інсп
екції здійснюють у межах св
оїх повноважень контроль за
законністю валютних операці
й, додержанням порядку прове
дення готівкових розрахункі
в за товари (послуги) у встанов
леному законом порядку, за на
явністю свідоцтв про державн
у реєстрацію суб'єктів підпр
иємницької діяльності, ліцен
зій на провадження видів гос
подарської діяльності, що пі
длягають ліцензуванню відпо
відно до закону, з наступною п
ередачею матеріалів про вияв
лені порушення органам, що ви
дають ці документи, за наявні
стю торгових патентів.
Відповідно до статті 15 Зак
ону України “Про застосуванн
я реєстраторів розрахункови
х операцій у сфері торгівлі, г
ромадського харчування та по
слуг” контроль за додержання
м суб'єктами підприємницької
діяльності порядку проведен
ня розрахунків за товари (пос
луги), інших вимог цього Закон
у здійснюють органи державно
ї податкової служби України.
Згідно статті 9 Закону Украї
ни “Про патентування деяких
видів підприємницької діяль
ності” контроль за дотриманн
ям вимог цього Закону здійсн
юється державними податкови
ми органами та органами Міні
стерства внутрішніх справ.
Відповідно до статті 1 Закон
у України “Про державну пода
ткову службу в Україні” до си
стеми органів державної пода
ткової служби віднесено Держ
авну податкову адміністраці
ю України, державні податков
і адміністрації в Автономній
республіці Крим, областях, мі
стах Києві та Севастополі, де
ржавні податкові інспекції в
районах, містах (крім міст Киє
ва та Севастополя), районах у м
істах (далі - органи державної
Згідно з пунктом 1 статті 8 За
кону України "Про державну по
даткову службу в Україні" на Д
ержавну податкову адміністр
ацію України покладено функц
ію безпосереднього виконанн
я, а також організації роботи
державних податкових адміні
страцій та державних податко
вих інспекцій, пов'язану з про
веденням роботи по боротьбі
з незаконним обігом алкоголь
них напоїв та тютюнових виро
бів, веденням реєстрів імпор
терів, експортерів, оптових т
а роздрібних торговців, місц
ь зберігання алкогольних нап
оїв та тютюнових виробів; зас
тосування у випадках, передб
ачених законодавством, фінан
сових санкцій до суб'єктів пі
дприємницької діяльності за
порушення законодавства про
виробництво та обіг спирту е
тилового, коньячного, плодов
ого, алкогольних напоїв та тю
тюнових виробів; здійснення
заходів щодо вилучення, знищ
ення або передачі на промисл
ову переробку алкогольних на
поїв, знищення тютюнових вир
обів, що були незаконно вироб
лені чи знаходилися у незако
Таким чином, здійснюючи пер
евірку фахівці податкового о
ргану діяли в межах повноваж
ень, наданих їм чинним законо
Як встановлено судом першо
ї інстанції, відповідачем пр
оведена позапланова виїзна п
Згіднозі статтею 11-1 Закону
України “Про державну податк
ову службу” встановлено, що п
лановою виїзною перевіркою в
важається перевірка платник
а податків щодо своєчасності
, достовірності, повноти нара
хування та сплати ним податк
ів та зборів (обов'язкових пла
тежів), яка передбачена у план
і роботи органу державної по
даткової служби і проводитьс
я за місцезнаходженням таког
о платника податків чи за міс
цем розташування об'єкта пра
ва власності, стосовно якого
проводиться така планова ви
Планова виїзна перевірка п
роводиться за сукупними пока
зниками фінансово-господарс
ької діяльності платника под
атків за письмовим рішенням
керівника відповідного орга
ну державної податкової служ
би не частіше одного разу на к
Право на проведення планов
ої виїзної перевірки платник
а податків надається лише у т
ому випадку, коли йому не пізн
іше ніж за десять днів до дня п
роведення зазначеної переві
рки надіслано письмове повід
омлення із зазначенням дати
початку та закінчення її про
Позаплановою виїзною пере
віркою вважається перевірка
, яка не передбачена в планах р
оботи органу державної подат
кової служби і проводиться з
а наявності обставин передб
Позаплановими перевірка
ми вважаються також перевірк
и в межах повноважень податк
ових органів, визначених Зак
онами України "Про застосува
ння реєстраторів розрахунко
вих операцій у сфері торгівл
і, громадського харчування т
а послуг", "Про державне регулю
вання виробництва і обігу сп
ирту етилового, коньячного і
плодового, алкогольних напо
їв та тютюнових виробів", а в і
нших випадках - за рішенням су
Позапланова виїзна переві
рка здійснюється на підставі
виникнення обставин, виклад
ених у цій статті, за рішенням
керівника податкового орган
у, яке оформляється наказом.
Статтею 11-2 Закону України “П
ро державну податкову службу
в Україні” передбачено, що по
садові особи органу державно
ї податкової служби вправі п
риступити до проведення план
ової або позапланової виїзно
ї перевірки за наявності під
став для їх проведення, визна
чених цим та іншими законами
України, та за умови надання п
латнику податків під розписк
у: 1) направлення на перевірку,
в якому зазначаються дата йо
го видачі, назва органу держа
вної податкової служби, мета
, вид (планова або позапланова
), підстави, дата початку та да
та закінчення перевірки, пос
ади, звання та прізвища посад
ових осіб органу державної п
одаткової служби, які провод
итимуть перевірку. Направлен
ня на перевірку є дійсним за у
мови наявності підпису керів
ника органу державної податк
ової служби, скріпленого печ
аткою органу державної подат
кової служби; 2) копії наказу к
ерівника податкового органу
про проведення позапланової
виїзної перевірки, в якому за
значаються підстави проведе
ння позапланової виїзної пер
евірки, дата її початку та дат
Ненадання цих документів п
латнику податків або їх нада
ння з порушенням вимог, встан
овлених частиною першою цієї
статті, є підставою для недоп
ущення посадових осіб органу
державної податкової служби
до проведення планової або п
озапланової виїзної перевір
Таким чином, здійснюючи п
еревірку, фахівці податковог
о органу діяли в межах повнов
ажень, наданих їм чинним зако
Посилання позивача на те, що
акт перевірки був підписани
й керуючою магазину, яка не є п
осадовою особою субєкту го
сподарювання. Це ствердження
помилково, оскільки постано
вою Кабінету Міністрів Украї
ни від 15 червня 2006 року №833 „Про з
атвердження Порядку провадж
ення торговельної діяльност
і та правил торговельного об
слуговування населення” пу
нктом 37 якого передбачено, що
перевірка дотримання цих Пор
ядку та привал проводиться п
осадовою особою відповідног
о органу предявлення служб
ового посвідчення та направл
ення на перевірку в присутно
сті особи, що здійснює продаж
товарів, і представника суб
єкта господарювання, що пере
Результати перевірки офор
млюється актом, один примірн
ик якого залишається у суб
єкта господарювання.
На підставі вищенаведеног
о, колегія суддів вважає, що су
дом першої інстанції постан
ова прийнята з порушенням но
рм матеріального і процесуал
Керуючись статтями 55, 94, 1
60, 167, 184, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 211, 212, 254 Кодексу адмі
ністративного судочинства У
країни, колегія суддів, -
ПОСТАНОВИЛА:
Апеляційну скаргу Д
ержавної податкової інспекц
ії у Ворошиловському районі
м. Донецька на постанову Доне
цького окружного адміністра
тивного суду від 12 лютого 2008 ро
ку у справі № 2-а-1052/08 задоволь
Скасувати постанову Дон
ецького окружного адміністр
ативного суду від 12 лютого 2008 р
оку у справі № 2-а-1052/08.
У задоволенні позовних
вимог Товариству з обмеженою
відповідальністю „ТіС” до Д
ержавної податкової інспекц
ії у Ворошиловському районі
м. Донецька про скасування рі
шення про застосування штраф
від 15 жовтня 2007 року у сумі 1350, 00 гр
Вступна та резолютивна
частини постанови прийняті у
нарадчій кімнаті та проголо
шені у судовому засіданні 6 тр
авня 2008 року. Постанова у повн
ому обсязі складена у нарадч
ій кімнаті 6 травня 2008 року.
Постанова суду апеляцій
ної інстанції за наслідками
перегляду набирає законної с
или з моменту проголошення.
Постанова може бути оск
аржена до Вищого адміністрат
ивного суду України протяго
м одного місяця після набран
ня законної сили судовим ріш
енням суду апеляційної інста
нції, а в разі складення в повн
ому обсязі відповідно до ста
тті 160 цього Кодексу - з дня скла
дення в повному обсязі.
Головуючий:

Р.Ф. Ханова
Судді:

Т. П. Бадахова

С.П. Дяченко
З оригіналом згідно:
Суддя

Р.Ф. Ханова