Справа № 2а-1258/2008
Суддя: П'янова Я.В.
Дата ухвалення: 2008-03-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 2а-1258/08
Харківський окружний
адміністративний суд
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 березня 2008 року, м. Харків

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: П'янової Я.В.

При секретарі: Лук*яненко М.О.

За участю представників сторін:

позивача: ОСОБА_2

1-го відповідача: Варич Б.В.

2-го відповідача: Носов К.В.

розглянувши у відкритому судовому
засіданні в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду позовну
заяву ФОП ОСОБА_1 до 1. ДПІ у Московському районі м. Харкова 2. ДПА у
Харківської області про скасування акту та рішень -

встановив:

Позивач, ФОП ОСОБА_3, звернувся до Харківського окружного адміністративного
суду з позовною заявою, в якій просить суд визнати протиправним та скасувати
акт перевірки ДПА у Харківській області щодо контролю за здійсненням
розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу, а також
визнати протиправним та скасувати рішення ДПІ у Московському районі міста
Харкова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 01.09.2006 року
№000983233/0, від 10.11.2006р. №/1 .

Представник 1-го відповідача, ДПІ у Московському районі міста Харкова, в
наданих запереченнях та в судовому засіданні позов не визнав в повному обсязі
та пояснив, що перевірка позивача була проведена на підставі повноважень,
наданих податковому органу п.2 ст.11 Закону України «Про державну податкову
службу в України» від 04.12.1990 року та відповідно до вимог ст. ст. 15, 16
«Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 р. №265/95. Згідно з ч.1
ст.15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» контроль за додержанням
суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари
(послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової
служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із
законодавством України. 17.08.2006 року працівниками органів Державної
податкової служби, на підставі направлень №№1105,1106 від 16.08.2006р., було
проведено планову перевірку господарської одиниці - кіоску, розташованого за
адресою: м. Харків, станція метро «Університет» (підземний перехід №2), який
належить ФОП ОСОБА_1 щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у
сфері готівкового та безготівкового обігу. За результатами перевірки складено
акт перевірки №20400447/28 від 17.08.2006 року. На підставі зазначеного акту
Начальником ДПІ у Московському районі м. Харкова було прийнято рішення про
застосування штрафних (фінансових) санкцій №/0 від 01.09.2006 року на
суму 7525,25 грн., зазначені рішення були направлені відповідачу 01.09.2006
року та вручені йому особисто 05.09.2006 року. Твердження позивача про те, що
на місці проведення розрахунків знаходились кошти отримані від керівника для
здійснення закупки товару, не відповідає дійсності, так як під час перевірки
реалізатором кіоску було проведено опис та перерахунок грошей, які належить
позивачу, спростовується тим, що опис наявних
купюр та монет було зроблено особисто реалізатором у присутності
посадових осіб податкової служби та без вчинення фізичного та морального
впливу, що зазначено в описі та підтверджується підписом реалізатора, в описі
зазначено, що касир на своєму робочому місці власних грошей не тримав. Крім
того, згідно з абз.4 п.23 «Порядку провадження торгівельної діяльності та
правила торгівельного обслуговування населення», затвердженого Постановою
Кабінету Міністрів України від 15.06.2006 р. №833 забороняється зберігання на
місці проведення розрахунку (в касі, грошовому ящику, сейфі тощо) готівки, що
не належить суб'єкту господарювання, а також особистих речей касира чи інших
працівників, просив в задоволенні позову відмовити

Представник 2-го відповідача, ДПА в Харківській області, в запереченнях на
позов та в судовому засідання проти позову заперечував, посилаючись на те, що
17.08.2006 року працівниками ДПА у Харківській області на підставі належно
оформлених направлень від 16.08.2006 р. №1105, №1106 та відповідно до плану
перевірок за здійсненням суб'єктом підприємницької діяльності операцій у сфері
готівкового обігу на серпень 2006 року була здійснена планова перевірка
дотримання позивачем вимог Законів України «Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»,
«Про державне врегулювання виробництва
спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових
виробів» від 19.12.1995 року № 481/95-ВР. Працівниками ДПА було запропоновано
особі, яка здійснила розрахункову операцію від імені позивача - ОСОБА_4 -
отримати під підпис направлення на проведення перевірки, вказана особа від
отримання направлень відмовилась. Проте, ДПА у Харківській області, звертає
увагу суду на той факт, що перевірка проводилась з відома та в присутності
особи, яка уповноважена позивачем здійснювати розрахункові операції, працівники
ДПА фактично були допущені до перевірки, про що свідчить складений власноручно
ОСОБА_4 опис наявних купюр та монет, надання нею відомостей про дату народження
та адресу свого мешкання. Тобто, своїм правом недопуску посадових осіб ДПА до
перевірки ані позивач, ані особа уповноважена ним здійснювати розрахункові
операції, не скористались, вказане беззаперечно свідчить про те, що сумнівів
стосовно легітимності перевірки у них не було. Крім того, відомості, викладені
в поясненнях ОСОБА_4 на ім'я позивача, не можуть вважатись об'єктивними та
достовірними і спростовуються складеними власноручно ОСОБА_4 17.08.2006 року
описом наявних купюр та монет. Також зазначив, що Порядком реєстрації,
опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари
(послуги), затвердженим Наказом Державної податкової адміністрації України від
01.12.2000 р. за №614 передбачено, що внесення чи видача готівки з місця
проведення розрахунків повинні реєструватись через РРО з використанням операцій
«службове внесення» та «службова видача», якщо таке внесення чи видача не
пов'язані з проведенням розрахункових операцій. Враховуючи це відповідач
вважає, що позивач мав усі необхідні умови для дотримання вимог законодавства,
однак не скористався ними, просив в задоволенні позову відмовити в повному
обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін та свідків, дослідивши матеріали
справи, суд встановив, що ФОП ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа -
підприємець, про що свідчить свідоцтво про державну реєстрацію НОМЕР_1, код
ЄДРПОУ НОМЕР_2. Позивач взятий на облік платника податків ДПІ у Дзержинському
районі міста Харкова 29.11.2005 року за р. №21818.

17.08.2006 року фахівцями ДПА у Харківській області, на підставі направлень
№№ 1105, 1106 від 16.08.2006 року, було проведено планову перевірку щодо
контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та
безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності господарської одиниці
- кіоску, що розташований за адресою: місто Харків, станція метро «Університет»
(підземний перехід №2) та належить ФОП ОСОБА_1

Приписами ст.ст. 8, 9, 10 Закону України „Про державну податкову службу в
Україні” визначені функції органів державної податкової служби, до яких
належать, зокрема здійснення контролю за додержанням порядку проведення
готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому порядку.

Відповідно до п. 2 ч.1 ст. 11 Закону України „Про державну податкову
службу” органи державної податкової служби, у випадках, в межах компетенції та
порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати контроль: за
додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у
встановленому законом порядку, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію
суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій на провадження видів
господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, з
наступною передачею матеріалів про виявлені порушення органам, які видали ці
документи, торгових патентів.

В цьому ж Законі дано визначення позапланової перевірки, згідно з яким позаплановою виїзною перевіркою вважається
перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності певних
обставин.

Згідно з ст. 15
Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та
послуг" контроль за додержанням суб'єктами
підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи
державної податкової служби України шляхом
проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Статтею 16
вказаного закону передбачено, що контролюючі органи мають право відповідно до законодавства здійснювати планові або
позапланові перевірки осіб, які підпадають
під дію цього Закону. Планові або позапланові перевірки осіб, що використовують
реєстратори розрахункових операцій,
розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються у порядку, передбаченому
законодавством України.

Також, суд вважає за необхідне зазначити, що перевірки суб'єктів
підприємницької діяльності щодо контролю за здійсненням розрахунковими
операціями у сфері готівкового та безготівкового обігу регламентовані Порядком
оформлення і реалізації матеріалів перевірок, затвердженим Наказом ДПА України
від 04.04.02 р., № 155/ДСК, в якому зазначено, що перевірки проводяться особами
органів державної податкової служби групою у складі не менше двох посадових
осіб та за наявності у них службових посвідчень, особистих знаків і посвідчення
на право проведення перевірки суб'єктів підприємницької діяльності.

При проведені перевірки посадові особи податкових органів у своїй
діяльності керуються:

- Методичними рекомендаціями
щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при
організації документальних перевірок юридичних осіб, які затверджені Наказом
ДПА України від 11.10.05 р. за №441;

- Наказом ДПА у Харківської
області від 29.12.05 р. за № 409 «Про організацію роботи підрозділів
оперативного контролю».

Так, п. 2.6 Методичних рекомендацій передбачено, що перевірки контролю за
здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій у сфері
готівкового обігу проводяться за окремими планами органів державної податкової
служби. З метою підвищення контролю за здійсненням розрахункових операцій та
запобігання дублюванню перевірок у ДПІ в містах і районах формується та
затверджується щомісячний план проведення зазначених перевірок.

Пунктом 1 Наказу ДПА у Харківської області від 29.12.05 р. за № 409 «Про
організацію роботи підрозділів оперативного контролю» затверджено створення
групи при ДПА у Харківської області з числа фахівців підрозділів оперативного
контролю державних податкових інспекцій в районах м. Харкова, Харківської
області.

Виходячи з
наведеного, суд не може погодитись з твердженням представника позивача про те,
що державні податкові адміністрації не є органами, уповноваженими перевіряти
суб'єктів підприємницької діяльності.

Суд зазначає, що проведена перевірка була передбачена в плані роботи ДПА в Харківській області, отже проведена перевірка є плановою перевіркою з
питань дотримання позивачем порядку
проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог Закону України "Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг".

Судом встановлено, що перевіряючі
фактично були допущені до проведення перевірки, за результатами якої був
складений акт перевірки.

Враховуючи
викладене, суд вважає необґрунтованими вимоги позивача щодо неправомірності проведеної спірної перевірки. Суд
дійшов висновку про те, що перевіряючі діяли в межах прав, наданих направленнями на перевірку, та в
межах компетенції органів державної податкової служби, передбаченої чинним
законодавством України.

За результатами перевірки було складено акт
№20400447/238 від 17.08.2006 року.

Під час перевірки було встановлено:

- не відповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків
сумі, зазначеній в денному звіті РРО, на суму 1312,55 грн., чим порушено п.13
ст. 3 Закону України «Про РРО»;

- не проведення через РРО розрахункової операції на суму 56,50 грн., чим
порушено п.1, 2 ст.3 Закону України «Про РРО»;

- застосування незареєстрованого належним чином РРО, а саме: РРО не був
поставлений на облік за місцем знаходження господарської одиниці в органі
державної податкової служби, а саме: ДПІ у Дзержинському районі міста Харкова,
чим було порушено п.1 ст.3 Закону України «Про РРО» та Порядок № 614;

- не забезпечення зберігання фіскальних звітних чеків у КОРО, а саме
відсутній Z-звіт за 09.08.2006р.,
чим порушено п.9 ст.3 Закону України «Про РРО».

На підставі п.11 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в
Україні» від 04.12.1990 року за №510-ХІІ зі змінами та доповненнями, згідно з
п.3 ст. 17 та ст. 22 Закону України «Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі у сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» із змінами, внесеними Законом України від 21.12.2000 №2156-ІІІ та відповідно до виявлених порушень
Начальником ДПІ у Московському районі міста Харкова було прийняте рішення про
застосування штрафних (фінансових) санкцій №/0 від 01.09.2006 року на
суму 7525,25 грн. з терміном сплати у десятиденний термін від дня отримання
рішення відповідно до ст. 25 Закону
України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі
у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» із змінами, внесеними
Законом України від 21.12.2000.

Відповідно до пунктів 1, 2, 13 ст. 3 Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг», суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові
операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних
карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: проводити
розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані,
опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи
реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових
документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках,
передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому
порядку розрахункових книжок; видавати особі, яка отримує або повертає товар,
отримує послугу або відмовляється від
неї, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції;
забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення
розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора
розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за
розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня; щоденно друкувати
на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу
товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах
обліку розрахункових операцій.

Суд вважає за необхідне зауважити на те, що в ході судового процесу судом
було задоволено клопотання учасників адміністративного процесу про виклик в
якості свідків інспекторів - ревізорів, які здійснювали перевірку кіоску
позивача та реалізатора зазначеного кіоску, яка була присутня під час
перевірки. В суді було надано показання свідка інспектора ДПА у Харківській
області - ОСОБА_5. Як зазначив в наданих поясненнях та в судовому засіданні
представник позивача - реалізатор кіоску ОСОБА_4 після перевірки звільнилася та
забезпечити до суду її явку виявилося неможливим, адресу ОСОБА_4 представник не
зміг зазначити.

Свідок ОСОБА_5 в судовому засіданні пояснив, що фахівцями ДПА у Харківській
області 17.08.2006 р. було проведено планову перевірку ФОП ОСОБА_1, було
встановлено ряд порушень, що викладені в акті перевірки від 17.08.2006 року №
№20400447/238. Перевірку було здійснено на підставі направлень №№ 1105, 1106
від 16.08.2006 року з дотриманням вимог чинного законодавства. Перевірка
проводилась з відома та в присутності ОСОБА_4 Також показав, що Порядком
реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за
товари (послуги) затвердженим Наказом Державної податкової адміністрації
України від 01.12.2000 р. №614 передбачено, що внесення чи видача готівки з
місця проведення розрахунків повинні реєструватись через РРО з використанням
операцій «службове внесення» та «службова видача», якщо таке внесення чи видача
не пов'язані з проведенням розрахункових операцій. Порушення норм чинного
законодавства, виявлені в ході перевірки в повному обсязі знайшли відображення
в акті перевірки.

Крім того, факт невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі
коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій в
розмірі 1312,55 грн. підтверджено описом наявних купюр та монет, який був
складений реалізатором ОСОБА_4 При цьому в описі зазначено, що опис та
перерахунок грошей зробила ОСОБА_4 власноручно, а грошові кошти отримані за
реалізовані товари та зазначені в опису належать ФОП ОСОБА_1

У разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення
розрахунків загальній сумі коштів, яка зазначена в денному звіті РРО, до
суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у
п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність (ст. 22 вказаного
Закону).

За вищезазначених обставин, суд вважає правомірним застосування до позивача
штрафних санкцій в розмірі 6562,75 грн.

Згідно з п. 1 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до
суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за
товари (послуги) за рішенням відповідних органів державної податкової служби
України застосовуються фінансові санкції, зокрема, у п'ятикратному розмірі
вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність - у
разі проведення розрахункових операцій
на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг), у разі непроведення
розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі не
роздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання
розрахункової операції, або
проведення її без
використання розрахункової
книжки.

В ході судового засідання показаннями свідка та актом перевірки
встановлено, що при продажу товару на загальну суму 56,50 грн. не
роздруковувався та не видавався розрахунковий документ на повну суму покупки.
За таких обставин, до позивача правомірно застосовані штрафні санкції в розмірі
282,50 грн.

Згідно з п. 2 ст. 17 Закону України
«Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг» до суб'єктів підприємницької діяльності, які
здійснюють розрахункові операції за товари (послуги) застосовується штрафні
санкції у розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у
разі застосування при здійсненні розрахункових операцій непереведеного у
фіскальний режим роботи, незареєстрованого, неопломбованого або опломбованого з порушенням
встановленого порядку реєстратора розрахункових операцій.

Матеріалами справи підтверджено той факт, що РРО не був поставлений на
облік за місцем знаходження господарської одиниці в органі державної податкової
служби, а саме: ДПІ у Дзержинському районі міста Харкова.

А тому, суд вважає, що до позивача правомірно застосовані штрафні санкції в
розмірі 340,00 грн.

Під час проведення перевірки встановлено не забезпечення зберігання
фіскальних звітних чеків у КОРО, а саме відсутній Z-звіт за 09.08.2006р., про що зафіксовано в акті
перевірки та підтверджено свідком під час надання показань в суді. Крім того,
суд вважає за необхідне зауважити на те, що представник позивача відмовився
надати суду для огляду Книгу обліку розрахункових операцій.

Відповідно до п.4 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до
суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за
товари (послуги) застосовується штрафні санкції у розмірі двадцять
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі невиконання щоденного
друку фіскального звітного чеку або його не зберігання в книзі обліку
розрахункових операцій.

За таких обставин до позивача правомірно застосовано штрафні санкції в
розмірі 340,00 грн.

Крім того, суд зауважує, що вимога позивача про визнання недійсним акту
№20400447/238 від 17.08.2006 р. не підлягає розгляду в порядку
адміністративного судочинства, виходячи з таких підстав.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України
завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав
та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з
боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, інших посадових
і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських
функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих
повноважень.

У розумінні п. 1 ч. 1 ст. 3 Кодексу адміністративного судочинства України,
справа адміністративної юрисдикції (адміністративна справа) - це публічно
правовий спір, у якому хоча б однією із сторін є орган виконавчої влади, орган
місцевого самоврядування, їхня посадова чи службова особа або інший суб'єкт,
який здійснює владні управлінські функції на основі законодавства, в тому числі
на виконання делегованих повноважень.

Визначення поняття „суб'єкт владних повноважень” наведено у п. 7 ч. 1 ст. 3
Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до якого - це орган
державної влади, орган місцевого
самоврядування, їхня посадова чи службова особа, інший суб'єкт при здійсненні
ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на
виконання делегованих повноважень.

Із системного аналізу ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства
України, п. 1 ч. 1 ст. 17 Кодексу адміністративного судочинства України
випливає, що компетенція адміністративних судів поширюється на спори фізичних
чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень
(нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи
бездіяльності, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності
Конституцією чи законами України встановлено інший порядок судового
провадження.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що позовні вимоги задоволенню не
підлягають.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст.ст. 94, 160, 161, 162, 163,
167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову ФОП ОСОБА_1 до 1.ДПІ у Московському районі
міста Харкова, 2. ДПА у Харківській області про скасування акту та рішень -
відмовити в повному обсязі

На постанову через суд першої інстанції може бути подана заява про
апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня складання постанови у повному
обсязі

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом
двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Копія апеляційної
скарги одночасно направляється до апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про
апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подається у строк, встановлений
для подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі заяви
про апеляційне оскарження.

Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не
була подана у строк, встановлений Кодексом адміністративного судочинства
України, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.

Постанова в повному обсязі виготовлена 02.04.2008 р.

Суддя Я.В.П'янова