Справа № 2а-517/2008
Суддя: Бартош Н.С.
Дата ухвалення: 2008-03-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа
№2а-517/08
ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАН ОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 березня 2008 року м. Харків

Харківський
окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Бартош Н.С.,

при секретарі Шевченко О.В.,

за
участю представників: позивача - ОСОБА_2, відповідачів - Реви Д.М., Заварзи
С.А.,

розглянув
у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом фізичної
особи - підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової адміністрації в Харківській
області, Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції в Харківській
області про визнання недійсним та скасування рішення про застосування фінансових санкцій, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ФО-П ОСОБА_1 звернулася до суду з адміністративним позовом до
відповідачів про визнання перевірки недійсною та скасування рішення Лозівської
ОДПІ № /0 від 11 липня 2007р. про застосування фінансових санкцій у
розмірі 7444 грн.

Позивач в обґрунтування своїх позовних вимог посилається
на неправомірність проведення 20.06.2007р. перевірки його діяльності
працівниками податкового органу, на підставі висновків якої було прийнято
спірне рішення, зазначає що дії відповідачів стосовно проведення перевірки не
відповідають вимогам Указу Президента України «Про деякі заходи з дерегулювання
підприємницької діяльності» від 23.07.1998 року № 817/98, правових підстав для
проведення перевірки не було; про проведення перевірки позивач повідомлений не
був. Крім того, позивач зазначає, що на
його думку висновки акту перевірки не відповідають дійсності. При проведенні
перевірки були встановлена невідповідність суми коштів на місці проведення
розрахункових операцій сумі коштів, зазначеній у денному звіті РРО на 1483,40
грн.; загальна сума готівкових коштів на місці проведення розрахунків становила
1520 грн., що не відповідає дійсності. Як стверджує позивач, співробітники ДПА
у Харківській області змішали власні кошти реалізатора ОСОБА_3 в сумі 1200 грн.
з коштами, що знаходились в столі у грошовому ящику в сумі 320 грн. Позивач
стверджує, що невідповідність суми коштів на місці проведення розрахункових
операцій сумі коштів, зазначеній у денному звіті РРО на 288,8 грн., а тому сума
штрафних санкцій повинна складати 1444 грн.

У судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги в
повному обсязі та просили їх задовольнити.

Представники відповідачів - ДПА у Харківській області,
Лозівської ОДПІ проти позову заперечують. В
обґрунтування своїх заперечень посилаються на те, що перевірка була проведена у
відповідності з приписами Закону України "Про державну податкову службу в
Україні", а також ст.ст. 15, 16 Закону України "Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг" (далі Закон № 265), крім того зазначили, що співробітниками ДПА
було проведено планову перевірку з метою контролю за здійсненням розрахункових
операцій в сфері готівкового та безготівкового обігу, а не
фінансово-господарської діяльності або своєчасності, достовірності, повноти
нарахування та сплати податків та зборів. Підстави та порядок проведення
планових перевірок суб'єктів господарювання, що використовують реєстратори
розрахункових операцій, визначаються крім Закону України "Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг", п.2 Методичних рекомендацій щодо порядку складання
плану-графіка перевірок суб'єктів господарювання та взаємодії між структурними
підрозділами при їх проведенні, які затверджено наказом ДПА України від
11.10.05 № 441 та Наказом ДПА України від 04.04.02 № 155/ДСК. Відповідно до
положень вказаних актів, перевірки з метою контролю за здійсненням
розрахункових операцій в сфері готівкового та безготівкового обігу проводяться
на об'єктах господарювання (торгівельних
точках) суб'єктів підприємницької діяльності. Завчасне повідомлення щодо
проведення перевірок торгових об'єктів з питань додержання касової дисципліни
та вимог нормативно-правових актів, які регулюють готівковий обіг в Україні не
передбачається. Співробітниками ДПА була проведена перевірка з метою здійснення
контролю за додержанням порядку проведення розрахунків за товари та наявністю
торгових патентів та ліцензій, яка не відноситься до перевірок з питань
оподаткування. Посилання позивача на недотримання ДПА вимог Указу Президента
України «Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності» є
необґрунтованими з огляду на таке: відповідно до ст. 5 Указу контролюючими
органами, які мають право проводити планові та позапланові виїзні перевірки
фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємницької діяльності є
органи державної податкової служби - стосовно сплати податків і зборів
(обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів, неподаткових
платежів. Таким чином, приписи вказаного Указу не регулюють відносини по
проведенню органами ДПС перевірок дотримання суб'єктами господарювання порядку
проведення готівкових розрахунків.

Крім того зазначили, що в ході проведення перевірки
позивача встановлена невідповідність суми коштів на місці проведення
розрахункових операцій сумі коштів, зазначеній у денному звіті РРО в розмірі
1483,40 грн. чим порушений п.13 ст.3 Закону № 265, за що ст.22 вказаного Закону
передбачена фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку встановлена
невідповідність; не проведення розрахункових операцій через реєстратори
розрахункових операцій на загальну суму покупки 5,40 грн., та не видача
розрахункового документу встанволенної форми на суму проведеної операції у
розмірі 5,40 грн., чим порушені п.п.1,2 ст.3 Закону № 265, за що п.1 ст.17
зазначеного Закону передбачена фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, не проведеної
через РРО. Таким чином, загальна сума штрафних санкцій становить 7444 грн.

Суд, вислухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, пояснення
свідків ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5 дослідивши
матеріали справи, встановив такі обставини.

20.06.2007р. працівниками ДПА у Харківській області на
підставі направлень №№ 11316, 11315 від 19.06.2007 року проведена перевірка
суб'єкта господарювання ОСОБА_1 з питань дотримання вимог Законів України «Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг», «Про патентування деяких видів підприємницької
діяльності», «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового,
коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», а саме
магазину, розташованого за адресою: Харківська область, Близнюківський район,
с. Новонадеждино, вул. Шкільна, 41, про що складений акт перевірки на бланку
009820. В ході проведення перевірки встановлені наступні порушення:

- непроведення розрахункової операції через реєстратор розрахункових
операцій та невидача розрахункового документа встановленої форми на суму 5,40
грн., чим порушено п.п. 1,2 ст.3 Закону України „Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”. За
вказане порушення застосована фінансова санкція згідно п.1 ст.17 Закону №
265 на суму 27,00 грн.;

- не забезпечено відповідність суми готівкових коштів на місці проведення
розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті РРО на суму 1483,40 грн., чим порушено вимоги п.13 ст.3
Закону № 265. За вказане порушення
застосована фінансова санкція згідно ст. 22 зазначеного Закону на суму 7417,00
грн. Всього на підставі акту перевірки застосовано фінансових санкцій на суму
7444,00 грн. відповідно до рішення про застосування фінансових санкцій від 11
липня 2007року за № /0.

Відповідно до ч. 1 ст. 8, ст. ст. 9, 11 Закону України «Про державну
податкову службу в Україні», Державна податкова адміністрація України здійснює
безпосередньо функції пов'язані зі здійсненням контролю за додержанням порядку
проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом
порядку.

Згідно зі ст.ст. 15, 16 Закону України «Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»,
контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку
проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють
органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або
позапланових перевірок згідно із законодавством України. Контролюючі органи
мають право відповідно до законодавства здійснювати планові або позапланові
перевірки осіб, які підпадають під дію цього Закону. Планові або позапланові
перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій,
розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються у
порядку, передбаченому законодавством України.

Згідно п.2 ч.1 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу», органи
державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку,
встановлених законами України, мають право: здійснювати контроль за додержанням
порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому
законом порядку; наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів
підприємницької діяльності, ліцензій на провадження видів господарської
діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, з наступною
передачею матеріалів про виявлені порушення органам, які видали ці документи,
торгових патентів.

Посадові
особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення
планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх
проведення, визначених цим та іншими законами України, та за умови надання
платнику податків під розписку направлення на перевірку, в якому зазначаються
дата його видачі, назва органу державної податкової служби, мета, вид (планова
або позапланова), підстави, дата початку та дата закінчення перевірки, посади,
звання та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які
проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності
підпису керівника органу державної податкової служби, скріпленого печаткою
органу державної податкової служби (ст. 11-2 Закону України «Про державну
податкову службу»).

Співробітники ДПА в Харківській
області проводили перевірку ФО-П ОСОБА_1
на підставі направлень №№ 11316, 11315 від 19.06.2007,
копії яких долучені до матеріалів справи, з метою здійснення контролю за
додержанням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари
(послуги), наявністю торгових патентів та ліцензій. Посилання позивача на
невідповідність дій співробітників ДПА в Харківській області вимогам Указу
Президента України «Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької
діяльності» від 23 липня 1998 року N 817/98 є необґрунтованими з тих підстав, що відповідно до ст. 5 Указу
контролюючими органами, які мають право проводити планові та позапланові виїзні
перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємницької діяльності є органи державної
податкової служби - стосовно сплати податків і зборів (обов'язкових платежів)
до бюджетів та державних цільових фондів, неподаткових платежів. Таким чином,
приписи вказаного Указу не регулюють відносини по проведенню органами ДПС
перевірок з метою здійснення контролю за додержанням суб'єктами господарювання
порядку проведення розрахунків за товари (послуги), наявністю торгових патентів
та ліцензій.

Суд не приймає посилання позивача на те, що йому не
надано повідомлення про проведення перевірки, оскільки таке повідомлення
надсилається, в разі проведення планової документальної перевірки платника
податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним
податків та зборів (обов'язкових платежів), що не стосується предмету спірної
перевірки.

Суд зазначає, що проведена перевірка є перевіркою з
питань дотримання позивачем порядку проведення розрахунків за товари (послуги),
інших вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових
операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», «Про
патентування деяких видів підприємницької діяльності», «Про державне
регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового,
алкогольних напоїв та тютюнових виробів».

Таким чином, із врахуванням вищевикладеного суд вважає необхідним відмовити
у задоволенні позовних вимог ФО-П ОСОБА_1 щодо визнання недійсним акту,
складеного державними податковими ревізорами-інспекторами ДПА у Харківській
області при проведені перевірки, оскільки обґрунтування позовних вимог позивача
в частині оспорювання правомірності перевірки, ґрунтується на хибному тлумаченні
діючого податкового законодавства.

У судовому засіданні в якості свідка була допитана ОСОБА_3, яка пояснила,
що на час перевірки працювала реалізатором у магазині за адресою: Харківська область, Близнюківський район, с. Новонадеждино,
вул. Шкільна, 41, який належить ПП ОСОБА_1. 20.06.2007р. податковим
органом в магазині була здійснена перевірка.

Як пояснила свідок, під час
проведення перевірки один з перевіряючих відкрив її власну сумку та дістав
звідти грошові кошти в сумі 1200 грн. ОСОБА_3 в судовому засіданні зазначила,
що вона повідомляла інспекторів про те, що це її особисті гроші на погашення
кредиту, але 1200 грн. були перелічені разом із готівкою з каси та включені до
опису готівкових коштів. ОСОБА_3 пояснила, що виручка, яка отримується зберігається
в скриньці касового апарату, отримані від реалізації товарів гроші в інших
місцях не зберігаються. Разом з тим, в своїх поясненнях ОСОБА_3 від 20.06.2007
року, долучених до матеріалів справи та поясненнях наданих в судовому
засіданні, свідок зазначила, що невідповідність суми
готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в
денному звіті РРО на суму 1483,40 грн. пояснює тим, що частина грошових
коштів в сумі 1200 грн. її особисті, які вона збиралась використати на погашення
кредиту за кредитним договором №014/1189/74/56435 від 17.01.2006р., який був
укладений між Акціонерним поштово-пенсійним банком «Аваль» та батьком її
чоловіка - ОСОБА_6. Копія вищезазначеного кредитного договору та документів, що
підтверджують родинний зв'язок ОСОБА_3 з ОСОБА_6долучені до матеріалів
адміністративної справи.

Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_5 пояснив, що
перевірка позивача проводилась
відповідно до вимог діючого
законодавства, що продавець магазину дійсно
власноручно склала опис наявних
купюр на місці проведення розрахунків на
момент перевірки, також у власноручно
написаному
поясненні зазначила, що в
описаних купюрах знаходиться частина
її власних грошей.

Згідно п.13 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та
послуг" суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові
операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних
карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у
сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані забезпечувати
відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі
коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій.

Відповідно до ст.2 цього Закону місце проведення розрахунків - місце, де
здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та
зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а
також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із
застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.

Враховуючи пояснення ОСОБА_3, надані суду документи, суд вважає, що
сумочка, в якій знаходились грошові кошти в сумі 1200,00 грн., що склала
частину суми невідповідності, не є місцем проведення розрахункових операцій, а
отже відповідачем безпідставно вказана сума порахована разом з грошима, що
знаходились на місці проведення розрахунків.

Таким чином, суд вважає, що перевіряючими в акті перевірки викладені факти
без з'ясування всіх істотних обставин, а Лозівською ОДПІ неправомірно прийнято
спірне рішення в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму
6000 грн. (1200 х 5=6000).

Враховуючи наведене, керуючись ст.ст. 2, 7, 17, 71, 159-163, 167, 186 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової адміністрації в
Харківській області, Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції в
Харківській області про визнання
недійсними дій та скасування рішення
про застосування фінансових санкцій задовольнити частково.

Визнати недійсним та скасувати рішення Лозівської об'єднаної державної
податкової інспекції в Харківській області від 11 липня 2007 року за №
/0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій до ОСОБА_1 в
частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 6000 грн.

В решті позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили після
закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не
було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна
скарга не була подана у строк, постанова набирає законної сили після закінчення
цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано,
набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до
Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний
адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її
проголошення, а в разі складення
постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України - з дня складання
у повному обсязі, заяви про апеляційне оскарження і поданням після цього
протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копії до апеляційної
інстанції або в порядку ч. 5 ст. 186 КАС України.

Повний текст постанови
виготовлений 17 березня 2008 року.

Суддя /підпис/

Постанова не набрала законної сили. Оригінал постанови знаходиться в
матеріалах справи.

З оригіналом згідно.

Суддя -