Справа № К-7676/06
Суддя: Усенко Є.А.
Дата ухвалення: 2007-04-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

№ К-7676/06
ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД УКРАЇНИ
УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05квітня2007 року

м. Київ

Вищий адміністратив
ний суд України у складі коле
гії суддів:
головуючого судді-допов
ідача Усенко Є.А.,
суддів: Бившевої Л.І., К
остенка М.І., Маринчак Н.Є., Шипу
ліної Т.М.
при секретарі
Павлушку Р.С.

розглянувши у відкритому
судовому засіданні

касаційну скаргу Держа
вної податкової інспекції у
Голосіївському районі м. Киє
ва
на постанову Київського ап
еляційного господарського с
уду від 23.03.2005р.
у справі№ 29/373господарсько
го суду міста Києва
за позовом підприємст
ва у формі товариства з обмеж
еною відповідальністю «Уква
рнафтопродукт»
до Державної податково
ї інспекції у Голосіївському
районі м. Києва
провизнання недійсними
податкових повідомлень-ріше
нь

ВСТАНОВИВ:

Рішенням господарського
суду міста Києва від 27.12.2004 р., зал
ишеним без змін постановою К
иївського апеляційного госп
одарського суду від 23.03.2005р., поз
ов задоволено: визнані недій
сними податкові повідомленн
я-рішення ДПІ у Голосіївсько
му районі м. Києва від 01.04.2004 р. № 0000
162204/0, від 07.05.2004р. № /1, від 09.07.2004р. № /2 про визначення ТОВ «Укварн
афтопродукт» податкового зо
бовязання за платежем із ш
трафних санкцій з податку на
додану вартість у сумі 3 424 258,00 г
рн., накладених на підставі пі
дпункту 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 За
кону України «Про порядок по
гашення зобовязань платни
ків податків перед бюджетами
та державними цільовими фон
дами» від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ, з тих пі
дстав, що нарахування позива
чем податкових зобовязань
з ПДВ за датою зарахування на
банківський рахунок грошови
х коштів від покупця за поста
влене йому дизельне пальне в
ідповідає статті 3 Закону Укр
аїни “Про тимчасовий порядок
оподаткування операцій з ви
готовлення та продажу нафти
сирої та деяких паливно-маст
ильних матеріалів” від 02.03.2000р. №
1521-ІІІ та узгоджується з сутні
стю регулятивного впливу заз
наченого Закону, а також у зв
язку з відсутністю у позивач
а недоплати сум податку до бю
джету за перевіряємий період
, що виключає застосування шт
рафних санкцій за результата
ми податкового обліку за цей
період.
В касаційній скарзі ДПІ
у Голосіївському районі м. Ки
єва просить скасувати постан
овлені у справі судові рішен
ня, вважаючи, що судами попере
дніх інстанцій допущено пору
шення норм матеріального та
процесуального права.
Заперечуючи проти касацій
ної скарги, позивач просить з
алишити скаргу без задоволен
ня як необґрунтовану.
Перевіривши правильність
застосування судами поперед
ніх інстанцій норм матеріаль
ного та процесуального права
, юридичної оцінки обставин с
прави, колегія суддів Вищого
адміністративного суду Укра
їни приходить до висновку, що
касаційна скарга не підляга
є задоволенню з таких підста
в.
Судами встановлено, що факт
ичною підставою для визначен
ня позивачу контролюючим орг
аном податкового зобовяза
ння за платежем з ПДВ у сумі 3 42
4 258,00 грн. /штрафні санкції/ згід
но спірних податкових повідо
млень-рішень, слугувала та об
ставина, що позивач, здійснив
ши в період з квітня 2002 року по
грудень 2002 року операції з про
дажу державному підприємств
у «Укрзалізничпостач» дизел
ьного пального за кодом Гарм
онізованої системи опису та
кодування товарів 271000690, не вклю
чив в податкових деклараціях
за податкові звітні періоди
квітень, червень, липень, серп
ень, грудень 2002 року до сум пода
ткових зобовязань ПДВ на з
агальну суму 7 868 335,00 грн. / 1 492 507,00 гр
н., 2 426 455,00 грн., 2 115905, 00 грн., 709 205,00 грн., 1 124 2
63,00 грн. відповідно/ за подією, щ
о сталася раніше, а саме: за фа
ктом відвантаження товару по
купцю, відтворивши суму ПДВ у
податкових деклараціях за т
равень, вересень, жовтень, лис
топад 2002 року, січень, лютий 2003 р
оку за датою зарахування кош
тів від покупця на банківськ
ий рахунок /касовий спосіб/.

Господарськими судами п
ершої та апеляційної інстанц
ій встановлено, що позивач, ке
руючись приписами статті 3 За
кону України “Про тимчасовий
порядок оподаткування опера
цій з виготовлення та продаж
у нафти сирої та деяких палив
но-мастильних матеріалів”, з
астосовував касовий спосіб н
арахування податкових зобов
язань з операцій з реаліза
ції дизельного пального ДП «
Укрзалізничпостач» впродов
ж квітня-грудня 2002 року, визнач
ивши датою виникнення податк
ових зобовязань з ПДВ відп
овідну дату зарахування на с
вій банківський рахунок кошт
ів, отриманих від покупця за п
оставлене йому дизельне паль
не.
Обґрунтовуючи правомірн
ість застосування позивачем
касового способу визначення
податкових зобовязань нор
мою статті 3 Закону України “П
ро тимчасовий порядок оподат
кування операцій з виготовле
ння та продажу нафти сирої та
деяких паливно-мастильних м
атеріалів”, господарські суд
и попередніх інстанцій не зв
ернули увагу на той факт, що
з найменування та преамбули
вказаного Закону випливає, щ
о положення цього Закону в си
лу свого регулятивного призн
ачення мають тимчасовий хара
ктер дії, оскільки містять по
силання на строки, протягом я
ких застосовуються ті чи інш
і встановлені правила оподат
кування, та дія цих положень, з
окрема, щодо звільнення від с
правляння ПДВ не була продов
жена в установленому порядку
.
Так, Закон України «Про тим
часовий порядок оподаткуван
ня операцій з виготовлення т
а продажу нафти сирої та деяк
их паливно-мастильних матері
алів» / далі за текстом - Закон
України № 1521-ІІІ / був прийняти
й 2 березня 2000 року.
Преамбулою вказаного За
кону визначено, що цей Закон с
прямований на створення ум
ов для безперебійного забезп
ечення сільськогосподарськ
их товаровиробників паливно
-мастильними матеріалами та
запобігання збільшення цін н
а них у період підготовки та п
роведення весняно-польових р
обіт у 2000 році.
Статтею 3 цього ж Закону вст
ановлено, що податкові зобов
язання з податку на додану
вартість, що виникають у зв
язку з продажем товарів, визн
ачених у статтях 1 та 2 цього За
кону, нараховуються за наслі
дками податкового періоду, н
а який припадає отримання пр
одавцем коштів або інших вид
ів компенсації вартості таки
х товарів від покупця. При цьо
му право на збільшення подат
кового кредиту платників под
атку на додану вартість по
купців таких товарів виникає
у податковий період, на який п
рипадає здійснення оплати ко
штами або шляхом надання інш
их видів компенсацій їх варт
ості без застосування положе
нь підпункту 7.3.4 пункту 7.3 статт
і 7 Закону України «Про подато
к на додану вартість».
У статтях 1 та 2 зазначеного З
акону визначені такі товари,
як імпортовані на митну тери
торію України нафта сира / код
2709 00 000 згідно з Гармонізованою
системою опису та кодування
товарів / далі ГС / та важкі д
истиляти / дизельне пальне / / к
оди згідно ГС 2710 00 610, 2710 00 650, 2710 00 690 /,ці ж
важкі дистиляти / дизельне па
льне / за такими ж кодами згідн
о ГС, виготовлені нафтоперер
обними заводами України з ви
користанням сировини, видобу
тої на території України або
імпортованої.
При цьому в статтях 1 та 2 вказ
аного Закону був встановлени
й строк звільнення операцій
з вказаними товарами від спр
авляння, зокрема, ПДВ та акциз
ного збору, який Законами Укр
аїни від 13.06.2000 р. № 1813-ІІІ та від 21.09.20
00 р. № 1962-ІІІ був продовжений до 3
1.12.2001 р. / для імпортованої нафти
сирої / та до 01.10.2000 р. / для важких д
истилятів / дизельного пальн
ого//.
Враховуючи викладене, висн
овок судів про те, що відтворе
ння в податковому обліку поз
ивача операцій з продажу диз
ельного пального було здійсн
ене в межах дії в часі Закону У
країни № 1521-ІІІ, не відповідає с
истемному аналізу норм цього
Закону.
З 01.01.2000р. і до внесення змін
в статтю 11 Закону України “Пр
о податок на додану вартість
” застосовувався касовий спо
сіб обліку податкових зобов
язань стосовно операцій з пр
одажу вугілля, вугільних бри
кетів, електричної та теплов
ої енергії, газу, послуг з во
допостачання, технічного обс
луговування та систем протип
ожежної безпеки в житловому
фонді, а також надання послуг
фізичним особам, не зареєстр
ованим платниками ПДВ та ус
тановам, що фінансуються з бю
джету.
З 11.07.2001 до пункту 11.11 статті
11Закону України “Про податок
на додану вартість” внесені
зміни, якими встановлені вип
адки, в яких застосовується к
асовий спосіб визначення баз
и оподаткування операцій з п
родажу відповідних товарів т
а послуг і надане визначення
поняття касового способу, як
способу податкового обліку,
за яким датою виникнення под
аткових зобовязань платни
ка податку з продажу товарів
(робіт, послуг) є дата отриман
ня коштів на рахунок або у кас
у такого платника податку, аб
о отримання ним інших видів к
омпенсації їх вартості, а дат
ою виникнення права на подат
ковий кредит є дата відрахув
ання коштів з рахунку або кас
и платника податку в оплату в
артості придбаних товарів (р
обіт, послуг) чи дата надання і
нших видів компенсації їх ва
ртості.
Такий спосіб податково
го обліку застосовується щод
о операцій з продажу теплово
ї енергії, газу природного (кр
ім скрапленого) та надання
послуг, вартість яких вкл
ючається до складу квартирно
ї плати чи плати за утримання
житла, фізичним особам, бюдже
тним установам, не зареєстр
ованим платниками цього пода
тку, а також житлово експлу
атаційними конторами та інши
ми подібними платникам под
атку, які здійснюють збір кош
тів від зазначених покупців
з метою подальшого їх перера
хування продавцям таких това
рів у компенсацію їх вартост
і, а також для житлово експл
уатаційних конторта бюдже
тних установ, що отримують ці
послуги, товари, у разі, якщо в
они зареєстровані як платник
и податку.
Отже, на час відвантаження
позивачем дизельного пально
го в 2002 році Закон України “П
ро податок на додану вартіст
ь” не передбачав касового сп
особу визначення податкових
зобовязань з операцій з пр
одажу дизельного пального.

Відповідно ж до підпункту 7.
3.1 пункту 7.3 статті 7 зазначеног
о Закону датою виникнення по
даткових зобовязань з прод
ажу товарів (робіт, послуг) вва
жається дата, яка припадає на
податковий період, протягом
якого відбувається будь-яка
з подій, що сталася раніше: аб
о дата зарахування коштів ві
д покупця (замовника) на банкі
вський рахунок платника пода
тку як оплата товарів (робіт, п
ослуг), що підлягають продажу
, а у разі продажу товарів (роб
іт, послуг) за готівкові грошо
ві кошти дата їх оприбутку
вання в касі платника податк
у, а при відсутності такої д
ата інкасації готівкових кош
тів у банківській установі, щ
о обслуговує платника податк
у; або дата відвантаження тов
арів, а для робіт (послуг) да
та оформлення документа, що з
асвідчує факт виконання робі
т (послуг) платником податку.

Констатуючи неправильн
е застосування судами норм м
атеріального права, суд каса
ційної інстанції, проте, пого
джується з висновками судів
попередніх інстанцій про ная
вність підстав для задоволен
ня позову, беручи до уваги ту о
бставину, що позивач діяв від
повідно до листів ДПА Україн
и від 27.10.2000р. № 14303/7/16-1121 та ДПІ у Моско
вському районі м. Києва від 04.02.
2002р. № 537/10/31-0105, якими давалися роз
яснення, в тому числі безпосе
редньо позивачу на його звер
нення до ДПІ у Голосіївськом
у районі м. Києва про застосув
ання касового методу при виз
наченні дати виникнення пода
ткових зобовязань та подат
кового кредиту по операціях
з продажу дизельного пальног
о /коди 2710.00.610, 2710.00.650, 2710.00.690/, виробленог
о або ввезеного /імпортовано
го/, а також виготовленого наф
топереробними підприємства
ми України з використанням в
ітчизняної або імпортної сир
овини.
Вказані розяснення відп
овідно до підпункту «г» підп
ункту 4.4.2 пункту 4.4 статті 4 Закон
у України «Про порядок погаш
ення зобовязань платників
податків перед бюджетами та
державними цільовими фондам
и» підпадають під визначення
податкового розяснення.

Згідно ж підпункту «д» цьог
о пункту не може бути притягн
утим до відповідальності пла
тник податків, який діяв відп
овідно до наданого йому пода
ткового розяснення /за від
сутності податкових розяс
нень з цього питання, що мають
пріоритет/ або узагальнюючо
го податкового розяснення
, тільки на підставі того, що у
подальшому таке податкове р
озяснення чи узагальнююче
податкове розяснення було
змінено або скасовано, чи над
ано нове податкове розясне
ння такому платнику податків
або узагальнююче податкове
розяснення, що суперечить
попередньому, яке не було ска
совано /відкликано/.
У звязку з зазначеним спі
рні податкові повідомлення-р
ішення не можна вважати таки
ми, що прийняті з дотриманням
принципів справедливості, р
івності перед законом та обґ
рунтованості, тобто з урахув
анням усіх обставин, що мають
значення для їх прийняття, як
того вимагає частина 3 статті
2 Кодексу адміністративного
судочинства України.
Суд касаційної інстанці
ї також враховує, що виявлене
контролюючим органом заниже
ння сум податкових зобовяз
ань в одних звітних податков
их періодах та завищення сум
податкових зобовязань в і
нших звітних податкових пері
одах внаслідок визначення по
зивачем дати виникнення пода
ткових зобовязань за датою
надходження коштів від поку
пця за продане дизельне паль
не не призвело до виникнення
у позивача недоплати сум под
аткових зобовязань, з наяв
ністю якої підпункт 17.1.3 пункту
17.1 статті 17 Закону України «Пр
о порядок погашення зобовя
зань платників податків пере
д бюджетами та державними ці
льовими фондами», на підстав
і якого позивачу визначені ш
трафні санкції, повязує на
рахування останніх.
А відтак, суди дійшли правил
ьного висновку про безпідста
вне застосування до позивача
штрафних санкцій згідно спі
рних податкових повідомлень
-рішень безвідносно до всіх м
отивів, якими обґрунтований
такий висновок.

Керуючись ст.ст. 220, 223, 224, 230, 231 Ко
дексу адміністративного суд
очинства України,
УХВАЛИВ :

Касаційну скаргу Держа
вної податкової інспекції у
Голосіївському районі м. Киє
ва залишити без задоволення,
а постанову Київського апел
яційного господарського суд
у від 23.03.2005р. без змін.

Ухвала набирає законної с
или з моменту проголошення, а
ле може бути переглянута Вер
ховним Судом України з підст
ав та в порядку, передбачених
статтями 236-238 Кодексу адмініст
ративного судочинства Украї
ни.

Головуючий

Усенко Є.А.

Судді

Бившева Л.І.

Костенко М.І.

Маринчак Н.Є.

Шипуліна Т.М.

З оригіналом згідно
Суддя
Усенко Є.А.