Справа № К-12504/07
Суддя: Харченко В.В.
Дата ухвалення: 2007-03-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

НИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29березня 2007 року

м. Київ

Колегія суддів Вищого ад
міністративного суду Україн
и в складі:

Головуючого:
Харченка В.В.

Суддів:

Гончар Л.Я.

Васильченко Н.В.

Кравченко О.О.

Чалого С.Я.

при секретарі : Мель
ник І.М.
розглянувши у відкритом
у судовому засіданні в залі с
уду адміністративну справу з
а касаційними скаргами Алчев
ської обєднаної державної
податкової інспекції в Луга
нській області, Відкритого а
кціонерного товариства «Алч
евський коксохімічний завод
» на постанову Луганського а
пеляційного господарського
суду від 23 червня 2005 року по спр
аві за позовом Відкритого ак
ціонерного товариства «Алче
вський коксохімічний завод»
до Алчевської обєднаної д
ержавної податкової інспекц
ії в Луганській області про в
изнання недійсним податково
го повідомлення рішення, -

в с т а н о в и л а :

ВАТ «Алчевський коксо
хімічний завод» звернувся до
суду з позовом до Алчевської
обєднаної державної подат
кової інспекції в Луганській
області про визнання недійс
ним податкового повідомленн
я рішення.

В обґрунтування своїх вим
ог заявник посилався на те, що
дана штрафна санкція застос
ована за не подачу деклараці
ї про валютні цінності, що зна
ходяться за кордоном. Такими
цінностями податковий орган
визначив дебіторську заборг
ованість двох нерезидентів.
Висновки податкового органу
зроблені без урахування фак
тичних стосунків ВАТ "Алчевс
ьккокс" з нерезидентами і чин
ного законодавства. Зокрема
вказується, що дебіторська з
аборгованість нерезидентів
утворилась у зв'язку з не опла
тою робіт, виконаних позивач
ем. Ці роботи здійснені на тер
иторії України і не експорту
вались за межі України. Відпо
відно до ст.9 Декрету Кабінету
Міністрів України ”Про сист
ему валютного регулювання і
валютного контролю” і ст.1 Ука
зу Президента України ”Про в
несення змін в Указ Президен
та України від 18.06.1994р. № 319” декла
руванню підлягає лише наявні
сть у резидентів валютних ці
нностей та майна, що знаходят
ься за межами України, а не деб
іторська заборгованість нер
езидентів. Перелік валютних
цінностей, доходів та майна, щ
о підлягають декларуванню ви
значений в Декларації про ва
лютні цінності, доходи та май
но, що належать резиденту Укр
аїни і знаходяться за її межа
ми. В розділі III Декрету, що стос
ується наявності майна і тов
арів за кордоном, вказуються
товари (роботи, послуги), що ек
спортовані резидентом за меж
і України з оплатою в іноземн
ій валюті, проте позивачем ні
які роботи не експортувались
, а відтак були відсутні підст
ави для декларування валютни
х цінностей.

Просив суд визнати недійсн
им податкове повідомлення - р
ішення Алчевської об'єднаної
державної податкової інспек
ції від 12.01.2005р. № /2 про визначе
ння штрафних санкцій в сумі 181
9 грн. 00 коп. за порушення валютн
ого законодавства.

Рішенням господарського с
уду Луганської області від 10 т
равня 2005 року позов ВАТ «Алчев
ський коксохімічний завод» з
адоволено.

Постановою Луганського ап
еляційного господарського с
уду від 23 червня 2005 року рішенн
я господарського суду Луганс
ької області від 10 травня 2005 ро
ку скасовано. Визнано недійс
ним податкове повідомлення-р
ішення від 12 січня 2005року № /2
в частині застосування штра
фних санкцій в сумі 1 139, 00 грн. В з
адоволенні решти позову відм
овлено.

У поданих касаційних скарг
ах з посиланням на порушення
судом апеляційної інстанції
норм матеріального права , Ал
чевська ОДПІ в Луганській об
ласті просила скасувати оска
ржуване судове рішення апеля
ційного суду та залишити в си
лі рішення суду першої інста
нції, а ВАТ «Алчевський коксо
хімічний завод» просило скас
увати рішення апеляційного с
уду та постановити нове, про в
ідмову в задоволенні скарги.

Касаційні скарги задово
ленню не підлягають з наступ
них підстав.

Скасовуючи рішення суд
у першої інстанції, апеляцій
ний суд виходив з того, що суд
першої інстанції дійшов пом
илкового висновку про відсут
ність обов'язку позивача дек
ларувати валютні цінності з
огляду на відсутність факту
експорту - вивизення товарів
(послуг) за межі митної терито
рії України.

Відповідно до статті 9 Декре
ту Кабінету Міністрів „Про с
истему валютного регулюванн
я і валютного контролю" валют
ні цінності та інше майно рез
идентів, яке перебуває за меж
ами України, підлягає обов'яз
ковому декларуванню у Націон
альному банку України.

Статтею 1 Указу Президента У
країни "Про невідкладні захо
ди щодо повернення в Україну
валютних цінностей, що незак
онно знаходяться за її межам
и" передбачено, що суб'єкти під
приємницької діяльності Укр
аїни незалежно від форм влас
ності, у десятиденний строк, п
овинні:
- задекларувати у Нац
іональному банку України
наявність або відсутність
з визначенням сум усіх належ
них їм валютних цінностей, як
і знаходяться за межами Ук
раїни, в тому числі одерж
аних у результаті здійснен
ня підприємницької діяльнос
ті за межами України;
- подати Головній держа
вній податковій інспекції Ук
раїни декларацію щодо сум на
їх рахунках у банках та інших
іноземних фінансових устано
вах, а також щодо сум надхо
джень валютних цінностей
у вигляді доходів (дивіден
дів), одержаних у результаті з
дійснення підприємницької д
іяльності за
межами Украї
ни.
Надалі декларування суб'єк
тами підприємницької діяльн
ості, незалежно від форм влас
ності, наявності належних їм
валютних цінностей, які знах
одяться за межами України, зд
ійснюється щоквартально.

Відповідно до пункту 2 Нак
азу Міністерства фінансів Ук
раїни від 25 грудня 1995 року № 207, за
реєстрованого в Міністерств
і юстиції України 11 січня 1996 ро
ку за № 18/1043 "Про затвердження фо
рми Декларації про валютні ц
інності, доходи та майно, що на
лежать резиденту України і з
находяться за її межами" декл
арування валютних цінностей
, доходів та майна здійснюєть
ся суб'єктами підприємницько
ї діяльності за наведеною фо
рмою в регіональних відділен
нях Національного банку Укра
їни та в державних податкови
х, інспекціях за місцем знахо
дження суб'єктів підприємниц
ької діяльності.

Так, розділ III Декларації пун
кт 6 передбачає декларування
товарів (робіт, послуг), що екс
портовані резидентами за меж
і України з оплатою в іноземн
ій валюті і за які на звітну да
ту не надійшли в установлені
законодавством терміни валю
тні кошти на валютний рахуно
к резидента в установленому
банку.

Та обставина, що послуги з п
ереробки давальницької сиро
вини і їх результат не експор
тувалися за межі митної тери
торії України з огляду на пра
вила Закону України від 16.04.91 „П
ро зовнішньоекономічну діял
ьність" і Декрет Кабінету Мін
істрів України „Про систему
валютного регулювання і валю
тного контролю" не виключає о
бов'язку декларування, оскіл
ьки послуги надані нерезиден
ту за зовнішньоекономічним к
онтрактом з оплатою в інозем
ній валюті і розрахунки у вст
ановлені терміни не проведен
і.

Так, згідно Закону України „
Про зовнішньоекономічну дія
льність" експорт це продаж то
варів українськими суб'єктам
и зовнішньоекономічної діял
ьності іноземним суб'єктам г
осподарської діяльності (у т
ому числі з оплатою в не грошо
вій формі) з вивезенням або бе
з вивезення цих товарів чере
з митний кордон України, вклю
чаючи реекспорт товарів.

Апеляційний суд, виходячи з
аналізу наведених норм мате
ріального права та враховую
чи, що позивачем послуги з пер
еробки давальницької сирови
ни надані нерезидентам за зо
внішньоекономічними контра
ктами, нерезидентами ці посл
уги одержані, іноземна валют
а за цими контрактами у повно
му обсязі на рахунки позивач
а не надійшла, дійшов вірного
висновку про обовязок поз
ивача подавати до регіональ
ного відділення Національно
го банку та державної податк
ової інспекції за місцем сво
го знаходження Декларацію пр
о валютні цінності, доходи та
майно, що належить резиденту
України і знаходиться за її м
ежами.

Поскільки позивач не заде
кларував валютні цінності, т
о він цим самим допустив пору
шення валютного законодавст
ва.

Однак при вирішенні питанн
я про відповідальність ВАТ «
Алчевський коксохімічний за
вод», суд апеляційної інстан
ції вірно зазначив, що податк
овим органом при нарахуванні
штрафних санкцій і винесенн
і рішення, не враховано що ці ш
трафні санкції не є податков
им зобов'язанням, обчислюєть
ся не за правилами Законів з п
итань оподаткування, за своє
ю
правовою природою є адмін
істративно-господарськими с
анкціями, які застосовуються
до суб'єктів підприємницько
ї діяльності за порушення пр
авил здійснення господарськ
ої діяльності.

Відповідно до статті 250 Госп
одарського кодексу України,
адміністративно-господарсь
кі санкції можуть бути засто
совані до суб'єкта господарю
вання протягом шести місяців
з дня виявлення порушення, ал
е не пізніше як через один рік
з дня порушення цим суб'єктом
встановлених законодавчими
актами правил здійснення го
сподарської діяльності, крім
випадків передбачених закон
ом.

Виходячи з положень цієї ст
атті, апеляційний господарсь
кий суд дійшов висновку про п
орушення відповідачем строк
ів для застосування штрафних
санкцій в сумі 1139 грн. 00 коп. за н
еподання Декларації за звітн
ий період 01жовтня 2003 року.

Висновок апеляційного суд
у є вірним та обґрунтованим.

Пунктом 3 Наказу Міністерст
ва фінансів України від 25.12.95 № 20
7, зареєстрованого в Міністер
стві фінансів України 11.01.96 за №
18/1043 встановлено, що обов'язков
е декларування валютних цінн
остей, доходів та майна здійс
нюється суб'єктами підприємн
ицької діяльності за наведен
ою формою щоквартально в тер
міни, встановлені для поданн
я квартальної та річної бухг
алтерської звітності, почина
ючи з підсумків за 1995 рік.

Відповідно до пункту 5
Порядку подання фінансової з
вітності затвердженого Пост
ановою Кабінету Міністрів Ук
раїни від 28 лютого 2000 року № 419 кв
артальна фінансова звітніст
ь (крім зведеної та консолідо
ваної подається підприємств
ами органам, зазначеним у пун
кті 2, не пізніше 25 числа місяця
, що настає за звітним квартал
ом, а річна - не пізніше 20 лютого
наступного за звітним року.

Таким чином, граничний
термін подачі декларації за
III квартал 2003 року 26 жовтня 2003 р
оку , штрафні санкції могли бу
ти застосовані не пізніше 26 жо
втня 2004, а спірне рішення прийн
яте податковим органом 12 січ
ня 2005 року.

Доводи податкового орган
у про те, що положення Гос
подарського кодексу не можут
ь бути застосовані, оскільки
спірні відносини виникли до
набрання чинності Господ
арським кодексом Україн
и є юридично неспроможними.

Господарський кодекс набр
ав чинності з 01 січня 2004 року, пе
ревірка проводилась відпові
дачем з 11 березня 2004 по 13 вересня
2004 року, а спірне рішення прийн
ято 12 січня 2005 року.

З огляду на викладене апеля
ційним судом підставно скас
овано рішення господарськог
о суду та прийняте нове ріше
ння про задоволення позовних
вимог в частині визнання нед
ійсним податкового повідомл
ення-рішення від 12січня 2005року
№ /2 на суму 1139 грн. 00 коп. через
пропуск відповідачем строку
застосування адміністратив
но-господарських санкцій за
неподачу Декларацій за звітн
ий період 01 жовтня 2003 року. Пі
дстав для перегляду судовог
о рішення не має.

З урахуванням наведеного т
а керуючись ст., ст.220, 221, 224, 230 КАС У
країни, колегія суддів,-

у х в а л и л а:

Касаційну скаргу Алчевс
ької обєднаної державної п
одаткової інспекції в Луганс
ькій області, Відкритого акц
іонерного товариства «Алчев
ський коксохімічний завод» з
алишити без задоволення, а по
станову Луганського апеляці
йного господарського суду ві
д 23 червня 2005 року без змін.

Ухвала набирає чинності
з моменту проголошення і оск
арженню не підлягає.

Судді: