Справа № К-28480/06
Суддя: Ланченко Л.В.
Дата ухвалення: 2007-11-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
14.11.2007 р. Вищий адміністрат
ивний суд України в складі ко
легії суддів:
головуючого Л
анченко Л.В.
суддів Г
олубєвої Г.К.
Пилип
чук Н.Г.
Серге
йчука О.А.
Степа
шка О.І.

при секретарі: Ільч
енко О.М.
за участю представників:

позивача: Жмудінського В
.П.
відповідача 1: Бандурака
І.Г., Бендас Н.В., Бойчука Р.М.
відповідача 2:не зявив
ся.
розглянувши у відкритому с
удовому засіданні касаційну
скаргу
Державної податкової інсп
екції у Тисменицькому районі
Івано-Франківської області

на постанову Господарс
ького суду Івано-Франківсько
ї області від 12.05.2006 р. та ухвалу Л
ьвівського апеляційного гос
подарського суду від 12.07.2006 р.
у справі№А-1/15
за позовом Закритого акц
іонерного товариства «Аванг
ард»
до Державної податково
ї інспекції у Тисменицькому
районі Івано-Франківської об
ласті, Управління державного
казначейства в Івано-Франкі
вській області
про визнання нечинним п
одаткового повідомлення-ріш
ення та зобовязання ДПІ в Т
исменицькому районі надати в
исновок на відшкодування ПД
В, -

ВСТАНОВИВ:

Позивачем заявлено
позов про визнання нечинним
податкового повідомлення-рі
шення Тисменицької МДПІ №000009232
0/0 від 20.02.2006 р., яким зменшено суму
бюджетного відшкодування на
5386647,00 грн., та про зобовязання
надати висновок територіал
ьному держказначейству на ві
дшкодування ПДВ.

Постановою Господарсько
го суду Івано-Франківської о
бласті від 12.05.2006 р., залишеною бе
з змін ухвалою Львівського а
пеляційного господарського
суду від 12.07.2006 р., позов задоволе
но повністю.

Відповідачем-1 подана касац
ійна скарга та доповнення до
неї, у якій ставиться питання
про скасування судових ріше
нь, з підстав неправильного з
астосування норм матеріальн
ого права, та прийняття новог
о про відмову в позові.

Вимоги касаційної скарги м
отивовані порушенням припис
ів пп.7.7.3 п.7.7 ст.7, п.11.29 ст.11 Закону Ук
раїни «Про податок на додану
вартість», а також п.4 Порядку
акумуляції та використання
коштів, які нараховуються сі
льськогосподарськими товар
овиробниками платниками п
одатку на додану вартість що
до операцій з продажу товарі
в (робіт, послуг) власного виро
бництва, включаючи продукці
ю (крім підакцизних товарів) в
иготовлену на давальницьких
умовах із власної сільськог
осподарської сировини.

Позивач у запереченнях н
а касаційну скаргу та його пр
едставник у судовому засідан
ні касаційної інстанції прос
ив касаційну скаргу залишити
без задоволення, судові ріше
ння без змін.

Відповідач-2 представників
у судове засідання касаційн
ої інстанції не направив, про
час та місце розгляду справи
повідомлений. Справу розгля
нуто відповідно до приписів
ч.4 ст.221 КАС України.

Перевіривши у відкритому с
удовому засіданні повноту вс
тановлення обставин справи т
а правильність їх юридичної
оцінки в судових рішеннях, ко
легія суддів дійшла висновку
, що касаційна скарга не підля
гає задоволенню, виходячи з т
акого.

Як встановлено у справі, від
повідачем-1 проведено виїзну
позапланову документальну
перевірку з питань достовір
ності нарахування позивачем
бюджетного відшкодування по
датку на додану вартість на р
озрахунковий рахунок за лист
опад та грудень 2005 р., за резуль
татами якої складено акт №53-235
0-00853582 від 14.02.2006 р.

Перевіркою встановлено, що
позивачем, в порушення п.11.29 ст
.11 Закону України «Про податок
на додану вартість» та п.4 Пор
ядку акумуляції та використа
ння коштів, які нараховуютьс
я сільськогосподарськими т
оваровиробниками платник
ами податку на додану вартіс
ть щодо операцій з продажу то
варів (робіт, послуг) власного
виробництва, включаючи прод
укцію (крім підакцизних това
рів), виготовлену на давальни
цьких умовах із власної сіль
ськогосподарської сировини
, віднесено до складу податко
вого кредиту загальної подат
кової декларації з податку н
а додану вартість №3 суми под
атку на додану вартість від п
ридбання тепло генераторів,
комбікормового заводу і ліні
ї по забою птиці (основних зас
обів), які призначені для виро
бництва власної сільськогос
подарської продукції, у жовт
ні 2005 р. в сумі 19980 грн., у листопад
і 2005 р. в сумі 5366667 грн.

На підставі акту перевірки
прийнято спірне податкове п
овідомлення-рішення, яким по
зивачу зменшено суму бюджетн
ого відшкодування з податку
на додану вартість в розмірі
5386647,00 грн.

Судами попередніх інстанц
ій встановлено, що позивачем
у жовтні та листопаді 2005 р. пон
есено витрати на придбання т
еплогенераторів та проведен
о попередню оплату за комбік
ормовий завод та повнокомпле
ктний завод по забою та перер
обці птиці, що підтверджуєть
ся наявними в матеріалах спр
ави договорами купівлі-прода
жу, платіжними дорученнями, в
иписками з банку, податковим
и накладними.

На підставі отриманих п
одаткових накладних позивач
відобразив суму сплаченого
податку у складі податковог
о кредиту у загальних податк
ових деклараціях з ПДВ №3 за жо
втень, листопад 2005 р., визначив
суму бюджетного відшкодуван
ня у деклараціях за листопад
та грудень 2005 р. та напрямок в
ідшкодування перерахуван
ня на рахунок платника у банк
у.

Враховуючи особливості ді
яльності позивача, ним подав
ались до податкової інспекці
ї три види податкових деклар
ацій з податку на додану варт
ість за серпень і жовтень 2005 р.:
№1 (скорочена), що складається
на підстав п.11.21 ст.11 Закону Укра
їни «Про податок на додану ва
ртість»; №2 (скорочена), що скла
дається на підставі п.11.29 ст.11 За
кону України «Про податок на
додану вартість», №3 - загальн
а декларація.

Згідно п.11.21 ст.11 Закону Укр
аїни «Про податок на додану в
артість» від 03.04.1997 року (зі змін
ами та доповненнями) сума под
атку на додану вартість, що по
винна сплачуватись до бюджет
у переробними підприємствам
и усіх форм власності за реал
ізовані ними молоко та молоч
ну продукцію, м'ясо та м'ясопро
дукти у повному обсязі спрям
овується виключно на виплати
дотацій сільськогосподарсь
ким товаровиробникам за прод
ані ними переробним підприєм
ствам молоко і м'ясо у живій ва
зі. Сума податку на додану вар
тість, що підлягає сплаті до б
юджету сільськогосподарськ
ими підприємствами усіх форм
власності за реалізовані ни
ми молоко, худобу, птицю, вовну
, а також за молочну продукцію
та м'ясопродукти, вироблені у
власних переробних цехах, по
вністю залишається у розпоря
дженні цих сільськогосподар
ських підприємств і спрямову
ється на підтримку власного
виробництва тваринницької п
родукції та продукції птахів
ництва.

Порядок нарахування і вико
ристання зазначених коштів в
становлюється Кабінетом Мін
істрів України.

На виконання п.11.21 ст.11 Закону
України «Про податок на дода
ну вартість» Кабінетом Мініс
трів України прийнято Постан
ову № 805 від 12.05.1999 року «Про Поряд
ок нарахування, виплат і вико
ристання коштів, спрямованих
для виплати дотацій сільськ
огосподарським товаровироб
никам за продані ними переро
бним підприємствам молоко та
м'ясо в живій вазі» (надалі - по
станова КМУ № 805).

Відповідно до п.11.29 ст. 11 Закон
у України «Про податок на дод
ану вартість», зупинено дію п
ункту 7 статті 7, пунктів 10.1 і 10.2 ст
атті 10 цього Закону в частині
сплати до бюджету податку на
додану вартість щодо операц
ій з поставки товарів (робіт, п
ослуг) власного виробництва,
включаючи продукцію (крім пі
дакцизних товарів), виготовл
ену на давальницьких умовах
із власної сільськогосподар
ської сировини, за винятком о
перацій з поставки переробни
м підприємствам молока та м'я
са живою вагою, що здійснюють
ся сільськогосподарськими т
оваровиробниками незалежно
від організаційно-правової
форми та форми власності, в як
их сума, одержана від поставк
и сільськогосподарської про
дукції власного виробництва
та продуктів її переробки за
попередній звітний (податко
вий) рік, становить не менше 50 в
ідсотків загальної суми вало
вого доходу підприємства.

Для новостворених сільськ
огосподарських товаровироб
ників різних форм власності
питома вага сільськогоспода
рської продукції в загальній
сумі валового доходу підпри
ємства в поточному році визн
ачається за даними звітного
періоду.

Зазначені кошти залишають
ся в розпорядженні сільськог
осподарських товаровиробни
ків і використовуються ними
на придбання матеріально-тех
нічних ресурсів виробничого
призначення. У разі нецільов
ого використання акумульова
них коштів вони стягуються д
о Державного бюджету України
в безспірному порядку.

Порядок акумуляції та вико
ристання зазначених коштів в
изначається Кабінетом Мініс
трів України.

На виконання п.11.29 ст.11 Закону
України «Про податок на дода
ну вартість» Кабінетом Мініс
трів України прийнято Постан
ову № 271 від 26.02.1999 року «Про Поряд
ок акумуляції та використанн
я коштів, які нараховуються с
ільськогосподарськими това
ровиробниками - платниками п
одатку на додану вартість що
до операцій з продажу товарі
в (робіт, послуг) власного виро
бництва, включаючи продукцію
(крім підакцизних товарів), ви
готовлених на давальницьких
умовах із власної сільськог
осподарської сировини» (нада
лі - постанова КМУ № 271).

Відповідно до п.4 Постанови
КМУ № 271, на підставі даних бухг
алтерського та податкового о
бліку сільськогосподарськи
й товаровиробник складає дек
ларацію з податку на додану в
артість з реалізованої проду
кції, товарів (робіт, послуг) в
ласного виробництва, включаю
чи продукцію (крім підакцизн
их товарів), виготовлену на да
вальницьких умовах із власно
ї сільськогосподарської сир
овини, крім операцій з продаж
у переробним підприємствам м
олока та м'яса живою вагою, і в
терміни, передбачені законо
давством для звітності, пода
ють її до органів державної п
одаткової служби. Одночасно
з декларацією з податку на до
дану вартість за відповідний
звітний період сільськогосп
одарські товаровиробники по
дають до органу державної по
даткової служби за місцем ре
єстрації довідку про цільове
використання сум податку на
додану вартість за попередн
ій звітний період, форма та зм
іст якої визначається Держав
ною податковою адміністраці
єю за погодженням із Міністе
рством аграрної політики.

Залишок податкових зобов'я
зань відповідно до деклараці
ї з податку на додану вартіст
ь з реалізованої продукції, т
оварів (робіт, послуг) власног
о виробництва, включаючи про
дукцію (крім підакцизних тов
арів), виготовлену на давальн
ицьких умовах із власної сіл
ьськогосподарської сировин
и, тобто різниця між сумою под
атку на додану вартість, одер
жаною сільськогосподарськи
ми товаровиробниками від пок
упців, та сумою податку на дод
ану вартість, сплаченою ними
постачальникам, перераховує
ться сільськогосподарським
и товаровиробниками з поточн
ого рахунка на окремий рахун
ок у терміни, передбачені для
перерахування суми податку
на додану вартість до бюджет
у. Не перераховані на окремий
рахунок зазначені кошти вва
жаються такими, що використо
вуються не за цільовим призн
аченням, і підлягають стягне
нню до державного бюджету у б
езспірному порядку.

Зазначений окремий рахуно
к сільськогосподарський тов
аровиробник повинен відкрит
и протягом одного звітного п
еріоду.

Залишок податкового креди
ту відповідно до згаданої де
кларації, тобто від'ємна різн
иця між сумою податку на дода
ну вартість, одержаною сільс
ькогосподарськими товарови
робниками від покупців, та су
мою податку на додану вартіс
ть, сплаченою ними постачаль
никам, зараховується сільськ
огосподарським товаровироб
никам на зменшення податкови
х зобов'язань наступних звіт
них періодів.

Таким чином, судами поперед
ніх інстанцій правильно вста
новлено, що постанова КМУ № 271, н
е містить жодних вказівок що
до правил відображення сум п
одаткового кредиту при придб
анні сільгоспвиробником осн
овних фондів.

Пунктом 2 Порядку нарахуван
ня, виплат і використання кош
тів, спрямованих для виплати
дотацій сільськогосподарсь
ким товаровиробникам за прод
ані ними переробним підприєм
ствам молоко та м'ясо в живій в
азі (Постанова КМУ №805) визначе
но, що сільськогосподарські
товаровиробники реалізують
переробним підприємствам ус
іх форм власності молоко і м'я
со в живій вазі відповідно до
укладених договорів, нарахо
вуючи податок на додану варт
ість за нульовою ставкою. При
цьому податковий кредит, що с
кладається із сум податку на
додану вартість, сплачених с
ільськогосподарськими това
ровиробниками у зв'язку з при
дбанням товарів (робіт, послу
г), вартість яких відноситься
до складу власних валових ви
трат виробництва (обігу) та ос
новних фондів чи нематеріаль
них активів, що підлягають ам
ортизації, включається до по
даткової декларації платник
а податку за звітний період, з
а якою здійснюються розрахун
ки з бюджетом, з відшкодуванн
ям з бюджету податкового кре
диту за цією декларацією.

Відповідно до пп.7.4.1 п.7.4 ст.7
Закону України «Про податок
на додану вартість» податко
вий кредит звітного періоду
складається із сум податків,
сплачених (нарахованих) плат
ником податку у звітному пер
іоді у зв'язку з придбанням то
варів (робіт, послуг), вартість
яких відноситься до складу в
алових витрат виробництва (о
бігу) та основних фондів чи не
матеріальних активів, що під
лягають амортизації. Суми по
датку на додану вартість, спл
ачені (нараховані) платником
податку у звітному періоді у
зв'язку з придбанням (спорудж
енням) основних фондів, що під
лягають амортизації, включаю
ться до складу податкового к
редиту такого звітного періо
ду, незалежно від строків вве
дення в експлуатацію основни
х фондів, а також від того, чи м
ав платник податку оподатков
увані обороти протягом таког
о звітного періоду.

Датою виникнення права пла
тника податку на податковий
кредит, згідно пп.7.5.1 п.7.5 ст.7 Зако
ну України «Про податок на до
дану вартість», є дата здійсн
ення першої з подій: або дата с
писання коштів з банківськог
о рахунку платника податку в
оплату товарів (робіт, послуг
), дата виписки відповідного р
ахунку (товарного чека) - в раз
і розрахунків з використання
м кредитних дебетових карток
або комерційних чеків; або да
та отримання податкової накл
адної, що засвідчує факт прид
бання платником податку това
рів (робіт, послуг).

Як передбачено пп.5.3.2 п.5.3 ст.5 За
кону України «Про оподаткува
ння прибутку підприємств» н
е включаються до складу вало
вих витрат витрати на придба
ння, будівництво, реконструк
цію, модернізацію, ремонт та і
нші поліпшення основних фонд
ів та витрати, повязані з ви
добутком корисних копалин, а
також з придбанням нематері
альних активі, які підлягают
ь амортизації, згідно із ст.ст
.8 і.9 та пп.7.9.4 п.7.9 ст.7 цього Закону.

Виходячи з аналізу наведен
их норм, судова колегія вважа
є висновки судів попередніх
інстанцій, що позивач, включи
вши суми ПДВ, сплачені в звя
зку з придбанням основних за
собів, у загальну податкову д
екларацію з податку на додан
у вартість № 3, не порушив поря
дку складання спеціальної по
даткової декларації з податк
у на додану вартість, правомі
рними.

Крім того, пп.11.29 ст.11 Закону Ук
раїни «Про податок на додану
вартість», яким зупинено дію
п.7.7 ст.7, п.10.1, п.10.2 ст.10 даного Закон
у в частині сплати до бюджету
податку на додану вартість щ
одо операцій з поставки това
рів (робіт, послуг) власного ви
робництва. Зазначені кошти (с
уми податку на додану вартіс
ть) залишаються в розпорядже
нні сільськогосподарських т
оваровиробників і використо
вуються ними для придбання м
атеріально-технічних ресурс
ів виробничого призначення.

Вищезгадана норма Закону У
країни «Про податок на додан
у вартість» не містить прямо
ї вказівки на її застосуванн
я при здійсненні операцій, по
вязаних з тим чи іншим прид
банням сільськогосподарськ
им товаровиробником основни
х засобів та матеріально-тех
нічних ресурсів.

Враховуючи, що позивачем до
тримано вимоги пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 Зак
ону України «Про податок на д
одану вартість» при розраху
нку сум, що підлягають відшко
дуванню з бюджету, заявлена д
о стягнення сума бюджетної з
аборгованості була сплачена
позивачем як податок на дода
ну вартість у ціні придбаних
ним товарів, що підтверджуєт
ься копіями платіжних доруч
ень про перерахування коштів
на користь інших платників п
одатків в оплату придбаних т
оварів (робіт, послуг), з враху
ванням податків, нарахованих
на ціну такого придбання, суд
и попередніх інстанцій, дійш
ли вірного висновку про обґр
унтованість позову.

Доводи, викладені у касацій
ні скарзі, не беруться судом д
о уваги, оскільки не спростов
ують фактичних обставин спра
ви встановлених судом.

Ст. 56 Конституції України пе
редбачено, що кожен має право
на відшкодування за рахунок
держави чи органів місцевог
о самоврядування матеріальн
ої та моральної шкоди, завдан
ої незаконними рішеннями, ді
ями чи бездіяльністю органів
державної влади, органів міс
цевого самоврядування, їх по
садових і службових осіб при
здійсненні ними своїх повно
важень.

Якщо контрагент не виконав
свого зобовязання по спла
ті податку до бюджету, то це тя
гне відповідальність та нега
тивні наслідки саме щодо ціє
ї особи. Зазначена обставина
не є підставою для позбавлен
ня платника податку права на
відшкодування податку на до
дану вартість у разі, якщо ост
анній виконав усі передбачен
і законом умови щодо отриман
ня такого відшкодування та м
ає всі документальні підтвер
дження розміру свого податко
вого кредиту.

Враховуючи викладене, суд к
асаційної інстанції не вбача
є підстав для задоволення ка
саційної скарги та скасуванн
я судових рішень.

Керуючись ст. ст. 220, 221, 223, 224, 230 Ко
дексу адміністративного суд
очинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скарг
у Державної податкової інспе
кції у Тисменицькому районі
Івано-Франківської області з
алишити без задоволення, а по
станову Господарського суду
Івано-Франківської області
від 12.05.2006 р. та ухвалу Львівсько
го апеляційного господарськ
ого суду від 12.07.2006 р. без змін.

Ухвала набирає чин
ності з моменту проголошення
і може бути оскаржена до Верх
овного Суду України за винят
ковими обставинами протягом
одного місяця з дня відкритт
я таких обставин.

Головую
чий
Л.В.Ланченко
Судді

Г.К.Голубєва

Н.Г.Пилипчук

О.А.Сергейчук

О.
І.Степашко

Повний текст складено 20.11.2007 р
.