Справа № К-8820/06
Суддя: Усенко Є.А.
Дата ухвалення: 2007-07-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

№ К-8820/06
ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
12 липня 2007 року

м. Київ

Вищий адміністратив
ний суд України у складі коле
гії суддів:
головуючого судді-допов
ідача Усенко Є.А.,
суддів: Бившевої Л.І., Голу
бєвої Г.К., Костенка М.І., Шипулі
ної Т.М.
при секретарі
ГончаренкуР.С.

розглянувши у відкритому с
удовому засіданні

касаційну скаргу Жит
омирської обєднаної держа
вної податкової інспекції

на постановуЖитомирськ
ого апеляційного господарсь
кого судувід 25.01.2005 р.
у справі№ 10/174 «НА» господ
арського суду Житомирської о
бласті
за позовомвідкритого а
кціонерного товариства «Жит
омирнафтопродукт»
до 1. Житомирської обєд
наної державної податкової і
нспекції
2. Управління державного каз
начейства у Житомирській обл
асті
провизнання недійсним
податкового повідомлення-рі
шення та повернення з держав
ного бюджету 1 814,70 грн.

ВСТАНОВИВ:
Рішенням господарсько
го суду Житомирської області
від 23.09.2004 р., залишеним без змін п
остановою Житомирського апе
ляційного господарського су
ду від 25.01.2005 р., позов задоволено
: визнано недійсним податков
е повідомлення-рішення Житом
ирської ОДПІ від 22.06.2004 р. № 3098/10/39118/23-02
про визначення ВАТ «Житомир
нафтопродукт» податкового з
обовязання за платежем з ф
інансових санкцій - 1814,70 грн., нак
ладених на підставі ст.13, пунк
ту 1 ст.17 Закону України «Про за
стосування реєстраторів роз
рахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчу
вання та послуг» від 01.06.2000 р. № 1776-І
ІІ; повернуто з Державного бю
джету України ВАТ «Житомирна
фтопродукт» 1814,70 грн., перерахо
ваних платіжним дорученням №
5822 від 25.06.2004 р.; стягнуто з Житомир
ської ОДПІ на користь позива
ча судові витрати в загальні
й сумі 254,00 грн.
Судові рішення вмотивован
і висновком суду про відсутн
ість з боку позивача порушен
ня вимог пунктів 1,2 ст. 3 Закону
від 01.06.2000 р. № 1776-ІІІ при відпуску н
а АЗС 50 л дизельного палива, 84,22 л
бензину А-95 на загальну суму 362
,94 грн. з використанням електр
онних пластикових смарт-карт
без проведення розрахункови
х операцій через реєстратор
розрахункових операцій, оскі
льки такі операції в момент в
ідпуску пального не відбувал
ися з огляду на факт оплати па
льного в безготівковій формі
, який передував відпуску пал
ьного.
Суд також виходив з невідпо
відності спірного податково
го повідомлення-рішення ст.с
т.14, 15 Закону України «Про систе
му оподаткування», пункту 1.2 с
т.1 Закону України «Про порядо
к погашення зобовязань пла
тників податків перед бюджет
ами та державними цільовими
фондами» з посиланням на те, щ
о сума застосованих до позив
ача фінансових санкції не є с
умою податкового зобовяза
ння.
В касаційній скарзі Житоми
рська ОДПІ просить скасувати
ухвалені у справі судові ріш
ення та постановити нове ріш
ення про відмову в задоволен
ні позову, посилаючись на пор
ушення судами першої та апел
яційної інстанцій ст.ст. 3, 17, 25 За
кону від 01.06.2000 р. № 1776-ІІІ, пункту 7 с
т.11 Закону України «Про держав
ну податкову службу в Україн
і», пункту 1.2 ст.1, підпункту 4.2.2 пу
нкту 4.2 ст.4 Закону України «Про
порядок погашення зобовяз
ань платників податків перед
бюджетами та державними ціл
ьовими фондами».
Заперечуючи проти касацій
ної скарги, позивач просить з
алишити скаргу без задоволен
ня, вважаючи скаргу безпідст
авною.
Перевіривши правильність
застосування судами першої т
а апеляційної інстанцій норм
матеріального та процесуаль
ного права, юридичної оцінки
обставин справи, колегія суд
дів Вищого адміністративног
о суду України приходить до в
исновку, що касаційна скарга
підлягає частковому задовол
енню з таких підстав.
Судами першої та апеляційн
ої інстанцій встановлено, що
Житомирською ОДПІ було пров
едено перевірку АЗС, розташо
ваної в селі Глибочиця Житом
ирської області, що є господа
рською одиницею позивача, що
до контролю за здійсненням р
озрахункових операцій у сфер
і готівкового та безготівков
ого обігу, за результатами як
ої складено акт від 18.06.2004 р. № 06250549/2
3-02, яким встановлено факт реал
ізації позивачем нафтопроду
ктів з використанням електро
нних пластикових смарт-карто
к без проведення розрахунков
их операцій через реєс
тратор розрахункових операц
ій та видачі касового чеку з п
осиланням на порушення при ц
ьому пунктів 1, 2 ст. 3 Закон
у від 01.06.2000 р. № 1776-ІІІ.
На підставі вказаного акту
перевірки Житомирською ОДПІ
відповідно до пунктів 1, 2 ст. 3, п
ункту 1 ст.17 вказаного Закону б
уло прийнято податкове повід
омлення - рішення від 22.06.2004 № 3098/10/391
18/32-02 про визначення позивачу п
одаткового зобов'язання за п
латежем "Фінансові санкції / п
латіж / 23030100" на суму 1814,70 грн.
Задовольняючи позовні вим
оги, суди першої та апеляційн
ої інстанцій виходили з того
, що фінансові санкції, встано
влені Законом України "Про за
стосування реєстраторів роз
рахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчу
вання та послуг", не є податков
им зобов'язанням, у зв'язку з ч
им податкові органи не мають
права визначити фінансові с
анкції за порушення вимог ви
щезазначеного Закону в поряд
ку передбаченому Законом Укр
аїни “Про порядок погашення
зобов'язань платників податк
ів перед бюджетами та держав
ними цільовими фондами” та н
аправляти позивачу податков
е повідомлення рішення на
суму цих фінансових санкцій
; відпуск нафтопродуктів чер
ез АЗС за смарт-картами / пласт
иковою карткою носієм еле
ктронної інформації щодо пос
тачальника та покупця; кільк
ості, виду та марки нафтопрод
уктів, вартість яких сплачен
а покупцем; добового ліміту в
ідпуску нафтопродуктів; зали
шку нафтопродуктів після їх
відпуску / не є розрахунковою
операцією в розумінні ст. 2 За
кону України "Про застосуван
ня реєстраторів розрахунков
их операцій у сфері торгівлі
, громадського харчування та
послуг" та не потребує застос
ування реєстратора розрахун
кових операцій, оскільки від
пуск нафтопродуктів здійсню
вався після попередньої опла
ти нафтопродуктів за договор
ом купівлі продажу нафтоп
родуктів та їх відпуску за см
арт-картами від 12.12.2002 р. № 10783, укла
деним між ВАТ «Житомирнафтоп
родукт» та ДП «Євроголд Інде
стріз ЛТД».
З висновком суду про відсут
ність законних підстав для з
астосування до позивача фіна
нсових санкцій в зазначеній
сумі не можна погодитися з на
ступних підстав.
Відповідно до пунктів 1,2 ст.3
Закону від 01.06.2000 р. № 1776-ІІІсуб
єкти підприємницької діяльн
ості, які здійснюють розраху
нкові операції в готівковій
та / або в безготівковій формі
/ із застосуванням платіжних
карток, платіжних чеків, жет
онів тощо / при продажу товарі
в / надані послуг / у сфері торг
івлі, громадського харчуванн
я та послуг зобовязані про
водити розрахункові операці
ї на повну суму покупки / надан
ня послуги / через зареєстров
ані, опломбовані у встановле
ному порядку та переведені у
фіскальний режим роботи реє
стратори розрахункових опер
ацій з роздрукуванням відпов
ідних розрахункових докумен
тів, що підтверджують викона
ння розрахункових операцій,
або у випадках, передбачених
цим Законом, із застосування
м зареєстрованих у встановле
ному порядку розрахункових к
нижок та видавати особі, як
а отримує або повертає товар
, отримує послугу або відмовл
яється від неї, розрахункови
й документ встановленої форм
и на повну суму проведеної оп
ерації
Закон не містить обмеженог
о переліку операцій, на які по
ширюються його вимоги, та в то
й же час звільняє від обовя
зку проведення розрахункови
х операцій через реєстратор
розрахункових операцій лише
певне коло субєктів підпр
иємницької діяльності (ст. 9 За
кону).
На території України у сфер
ах, визначених цим Законом, до
зволяється реалізовувати та
застосовувати лише ті реєст
ратори розрахункових операц
ій вітчизняного та іноземног
о виробництва, які включені д
о Державного реєстру реєстра
торів розрахункових операці
й та конструкція і програмне
забезпечення яких відповіда
є конструкторсько-технологі
чній та програмній документа
ції виробника / частина 1 ст.12 ц
ього Закону /.
Згідно частини 1 ст. 13 названо
го Закону вимоги щодо реаліз
ації фіскальних функцій реєс
траторами розрахункових опе
рацій для різних сфер застос
ування встановлюються Кабін
етом Міністрів України.
Пунктом 1 Вимог щодо реаліза
ції фіскальних функцій реєст
раторами розрахункових опер
ацій для різних сфер застосу
вання, затверджених відповід
но до частини 1 ст.13 цього Закон
у постановою КМ України від 18.
02.2002 р. № 199, уповноважено Державн
у комісію з питань впровадже
ння електронних систем і зас
обів контролю та управління
товарним і грошовим обігом в
становлювати додаткові, порі
вняно із встановленими зазна
ченою постановою, вимоги щод
о реалізації фіскальних функ
цій спеціалізованими реєстр
аторами для конкретних сфер
застосування.
Пунктом 2 Положення про Держ
авну комісію з питань впрова
дження електронних систем і
засобів контролю та управлін
ня товарним і грошовим обіго
м, затвердженого постановою
КМ України від 24.01.1997 р. № 81, чинною
до скасування постановою КМ
України від 21.12.2005 р. № 1231, зазначен
а Державна комісія визначена
постійно діючим органом при
Кабінеті Міністрів України.

Протокольним рішенням Дер
жавної комісії з питань впро
вадження електронних систем
і засобів контролю та управл
іння товарним і грошовим обі
гом від 27.06.2002 р. № 13 затверджені «
Технічні вимоги до спеціаліз
ованих електронних контроль
но-касових апаратів для авто
заправних станцій». Пунктом
15 цих Технічних вимог встанов
лено, що в режимі реєстрації в
ідпускання пального ЕККА пов
инен забезпечувати у єдиному
нерозривному технологічном
у процесі : управління відпус
канням пального; реєстрацію
обєму / в літрах / та вартост
і / у гривнях / відпущеного пал
ьного кожного найменування о
кремо за готівкою та кожною б
езготівковою формами оплати
; відображення на індикаторі
оператора стану кожного роз
давального крана паливно-роз
давальної колонки, а також дл
я кожної замовленої дози п
оточної інформації про обє
м відпущеного пального / у літ
рах / через цей роздавальний к
ран; дебетування платіжних к
арток; друкування платіжних
чеків установленої форми, як
і додатково містять номери п
аливно-роздавальних колонок
, через які здійснювалося від
пускання пального, обєм / у л
ітрах / і вартість / у гривнях / ф
актично відпущеного пальног
о. При попередній оплаті / опла
та пального, яка проводиться
перед початком його відпуск
ання / друкування чека повинн
о здійснюватися до початку в
ідпускання пального, при опл
аті за фактично відпущене па
льне після закінчення йог
о відпускання / встановлення
роздавального крана в палив
но-роздавальну колонку / / пунк
т 16 Технічних вимог /.
Пунктом 7 додатку до постано
ви Кабінету Міністрів Україн
и «Про терміни переведення с
убєктів підприємницької д
іяльності на облік розрахунк
ових операцій у готівковій т
а безготівковій формі із зас
тосуванням реєстраторів роз
рахункових операцій» від 07.02.200
1 р. № 121, прийнятої відповідно д
о Закону від 01.06.2000 р. № 1776-ІІІ, гран
ичний термін переведення суб
єктів підприємницької дія
льності на облік розрахунков
их операцій при здійсненні р
оздрібної торгівлі нафтопро
дуктами (крім роздрібної тор
гівлі через контейнерні авто
заправні станції) встановлен
ий як 1 січня 2004 року.
Системний аналіз наведени
х правових норм дає підстави
для висновку, що відповідно д
о вимог Закону від 01.06.2000 р. № 1776-ІІІ
операції по відпуску пально
го на АЗС, в тому числі поперед
ньо оплаченого, повинні пров
одитися через реєстратор роз
рахункових операції, який ві
дповідає спеціально встанов
леним вимогам щодо конструкц
ії, забезпечує реєстрацію ві
дпускання пального та виключ
ає можливість останньої без
фіксації фіскальним блоком і
нформації про обєм відпуще
ного пального та його вартос
ті, з роздрукуванням чеку, що п
ідтверджує факт відпуску пал
ьного та розрахунку за нього
.
Невикористання господарюю
чим субєктом реєстратора р
озрахункових операцій відпо
відно до встановлених уповно
важеним органом вимог та вне
сених до Державного реєстру
реєстраторів розрахункових
операцій, наслідком чого є ві
дпускання пального без реєст
рації розрахункової операці
ї через реєстратор розрахунк
ових операцій свідчить про п
орушення таким субєктом ви
мог пункту 1 ст.3 Закону Україн
и «Про застосування реєстрат
орів розрахункових операцій
у сфері торгівлі, громадсько
го харчування та послуг».
Повноваження органів держ
авної податкової служби щодо
застосування штрафних санкц
ій за порушення норм Закону в
ід 01.06.2000 р. №1776-ІІІ передбачені ст
аттею 17 цього Закону. Однак, по
даткове повідомлення-рішенн
я, в якому фінансові санкції в
изначені як податкове зобов'
язання, може бути прийняте ли
ше при порушенні податкового
законодавства, що випливає з
положень статтей 14,15 Закону Ук
раїни «Про систему оподаткув
ання», пунктів 1.2, 1.3 ст.1 Закону У
країни «Про порядок погашенн
я зобовязань платників под
атків перед бюджетами та дер
жавними цільовими фондами».

З огляду на це позивачу необ
ґрунтовано визначено суму фі
нансових санкцій за порушенн
я, які не є порушеннями вимог п
одаткового законодавства, су
мою податкового зобов'язання
, у звязку з чим спірне подат
кове повідомлення-рішення пі
длягає визнанню недійсним са
ме в зазначеній частині.
Враховуючи правильність в
исновку судів першої та апел
яційної інстанцій про відсут
ність законних підстав для в
изначення суми застосованих
до позивача фінансових санк
цій сумою податкового зобов
язання, ухвалені у справі суд
ові рішення підлягають зміні
, а позов частковому задово
ленню.
Відповідному перерозподіл
у з врахуванням вимог частин
1, 3 ст.94 КАС України підлягають
судові витрати.

Керуючись ст.ст. 220, 223, 225, 230, 232Коде
ксу адміністративного судоч
инства України, Вищий адміні
стративний суд України

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Житомир
ської ОДПІ задовольнити част
ково.
Змінити постанову Житомир
ського апеляційного господа
рського суду від 25.01.2005 р., рішенн
я господарського суду Житоми
рської області від 23.09.2004 р.
Позов задовольнити частко
во.
Визнати недійсним податко
ве повідомлення-рішення Жито
мирської ОДПІ від 22.06.2004 р. № 3098/10/39118/2
3-02 в частині визначення фінан
сових санкцій у сумі 1814,70 грн. с
умою податкового зобовяза
ння ВАТ «Житомирнафтопродук
т».
Стягнути з Державного бюдж
ету України на користь ВАТ «Ж
итомирнафтопродукт» судові
витрати в сумі 101,50 грн. / сто одн
а гривна 50 копійок /.
Постанова набирає зак
онної сили з моменту проголо
шення, але може бути переглян
ута Верховним Судом України
з підстав та в порядку, передб
ачених статтями 236-238 Кодексу ад
міністративного судочинств
а України.

Головуючий
підпис
Усенко Є.А.

Судді
підпис
Бившева Л
.І.

підпис
Голубєва Г.К.

підпис
Костенко М.І.

підпис
Шипуліна Т.М.