Справа № К-20381/06
Суддя: Усенко Є.А.
Дата ухвалення: 2007-10-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 жовтня 2007 року м.
Київ

Вищий адміністративний суд України у складі колегії
суддів:

головуючого судді-доповідача Усенко Є.А.,

суддів: Бившевої
Л.І., Костенка М.І., Маринчак Н.Є., Шипуліної Т.М.

при секретарі Ільченко
О.М.

розглянувши у
відкритому судовому засіданні

касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі
м. Львова

на постанову Львівського апеляційного господарського суду
від 27.03.2006 р.

у справі № 5/2133-9/341 господарського суду Львівської області

за позовом виробничо-господарської асоціації «Дружба»

до Державної податкової
інспекції у Шевченківському районі м. Львова

про визнання скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Постановою господарського суду Львівської області від
16.12.2005 р. позов задоволено : скасовані податкові повідомлення-рішення ДПІ у
Шевченківському районі м. Львова від 29.12.2004 р. № /032544 про
визначення виробничо-господарській асоціації «Дружба» податкового зобов'язання
за платежем з податку на прибуток у сумі 28388,65 грн., в тому числі 23142,08
грн. - основний платіж та 5246,57 грн. - штрафні санкції, накладені на підставі
підпункту 17.1.3 пункту 17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими
фондами»; від 06.07.2005 р. № /3/17250 про визначення
виробничо-господарській асоціації «Дружба» податкового зобов'язання за платежем
із штрафних санкцій, накладених на підставі пунктів 1, 5 ст. 3, пунктів 1, 3
ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», пункту 2.1 Порядку
реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій та розрахункових
книжок, затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000 р. № 614.

Постановою Львівського апеляційного господарського суду
від 27.03.2006 р. постанову суду першої інстанції частково скасовано, позов
задоволено частково: скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ у
Шевченківському районі м. Львова від 29.12.2004 р. № 000624320/032544 в сумі
22574,33 грн. та від 06.07.2005 р. № /3/17250 в повному обсязі.

При цьому суди першої та апеляційної інстанцій виходили з
того, що позивач правомірно відповідно до підпункту 5.2.1 пункту 5.2 ст. 5
Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» включив до валових
витрат в податковому обліку за І
півріччя 2004 року вартість робіт по забезпеченню охорони праці на території АЗС в сумі
69729,16 грн.; не перевищив встановлений пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів
України «Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг»» від 23.08.2000 р. № 1336
граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів /
робіт, послуг / при здійсненні діяльності на території населеного пункту, якому
надано статус гірського - селища міського типу Міжгір'я, та
використовував книгу обліку розрахункових операцій, зареєстровану в
установленому пунктом 2.1 Порядку реєстрації та ведення книг обліку
розрахункових операцій і розрахункових книжок.

Висновок суду апеляційної інстанції про часткове
скасування постанови суду першої інстанції вмотивований відсутністю будь-якого
обґрунтування з боку позивача вимог в частині оспорювання податкового
повідомлення-рішення від 29.12.2004 р. № 000624320/032544 в сумі 5814,32 грн.,
в тому числі основний платіж 4538,28 грн. та штрафні санкції 1276,04 грн.

В касаційній скарзі ДПІ у Шевченківському районі м.
Львова просить скасувати ухвалені у справі судові рішення судів першої та
апеляційної інстанцій в частині задоволених позовних вимог та постановити нове
рішення про відмову в задоволенні позову в повному обсязі заявлених позовних
вимог, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій
підпункту 5.2.1 пункту 5.2. підпункту 5.3.2 пункту 5.3 ст. 5 Закону України
«Про оподаткування прибутку підприємств», пунктів 1, 5 ст.3, ст. 10 Закону України
«Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг».

Заперечуючи проти касаційної скарги, позивач просить
залишити скаргу без задоволення, вважаючи скаргу необґрунтованою.

Перевіривши правильність застосування судами першої та
апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної
оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України
приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з
таких підстав.

Судом встановлено, що в ІІ кварталі 2004 року позивач
виконав роботи вартістю 79030,00 грн. по приведенню території АЗС, орендованої
у СПД ОСОБА_1. та використовуваної позивачем у власній господарській
діяльності, відповідно до вимог припису територіального управління
Держнаглядохоронпраці по Львівській області від 16.03.2004 р. про усунення
порушень та недоліків в галузі охорони праці / облаштування штучного освітлення
/ внутрішнього і зовнішнього / з метою доведення рівня освітлення території АЗС
до норми, приведення побутового приміщення операторів до санітарних норм
експлуатації, відновлення системи вентиляції до норм експлуатації
вогненебезпечних об'єктів /.

Згідно підпункту 5.2.1 пункту 5.2 ст.5 Закону України
«Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються
суми будь-яких витрат, сплачених / нарахованих / протягом звітного періоду у
зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції /
робіт , послуг / і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної
енергії / включаючи реактивну /.

Враховуючи характер витрат позивача в сумі 79030,00 грн.
та їх зв'язок із здійсненням заходів по охороні праці, позивач правомірно
відніс суму цих витрат до валових витрат, а відтак суди першої та апеляційної
інстанції дійшли правильного висновку про відсутність у контролюючого органу
законних підстав для зменшення валових витрат позивача в податковому обліку за
ІІ півріччя 2004 року з врахуванням положень підпункту 8.7.1 пункту 8.7 ст.8 Закону
України «Про оподаткування прибутку підприємств» на 69729,16 грн.

Згідно пунктів 1, 5 ст. 3 Закону України «Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг» суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють
розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із
застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу
товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг
зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання
послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені
у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням
відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових
операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням
зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; у разі
незастосування реєстраторів розрахункових операцій у випадках, визначених цим
Законом, проводити розрахунки з використанням книги обліку розрахункових
операцій та розрахункової книжки з додержанням встановленого порядку їх
ведення, крім випадків, коли ведеться облік через електронні системи прийняття
ставок, що контролюються у режимі реального часу Державним казначейством
України.

Статтею 10 цього Закону передбачено, що перелік окремих
форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та
послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів
розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку
розрахункових операцій, а також граничний розмір річного обсягу розрахункових
операцій з продажу товарів (надання послуг), при перевищенні якого застосування
реєстраторів розрахункових операцій є обов'язковим, встановлюються Кабінетом
Міністрів України за поданням центрального органу виконавчої влади з питань
економічної політики і Державної податкової адміністрації України.

Пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України «Про
забезпечення реалізації статті 10 Закону України «Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від
23.08.2000 р. № 1336 в редакції постанови від 24.07.2003 р. № 1164 установлено
граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів /
надання послуг /, у разі перевищення якого застосування реєстраторів
розрахункових операцій є обов'язковим, для провадження діяльності у сфері
торгівлі, громадського харчування та послуг суб'єктами підприємницької
діяльності на території сіл і селищ міського типу, яким згідно із Законом
України «Про статус гірських населених пунктів в Україні» надано статус
гірських / пункт 22 Переліку окремих форм та умов проведення діяльності у сфері
торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити
розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій з
використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операції,
затвердженого цією постановою /, 200 тис. гривень на один суб'єкт господарської
діяльності.

Згідно пункту 2.1 Порядку реєстрації та ведення книг
обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом ДПА
України від 01.12.2000 р. № 614, зареєстровано в Міністерстві юстиції України
05.02.2001 р. за № 106/5297, з наступними
змінами і доповненнями реєстрація книг обліку розрахункових операцій
здійснюється в органі державної
податкової служби за місцезнаходженням (місцем проживання) суб'єкта
підприємницької діяльності, а якщо суб'єкт підприємницької діяльності
обслуговується в інспекції по роботі з великими платниками податків - за місцем
податкового обліку. У разі використання книги ОРО на території іншої
адміністративно-територіальної одиниці її необхідно до початку використання взяти
на облік в органі державної податкової служби за місцем провадження
підприємницької діяльності, крім книг ОРО, зареєстрованих на реєстратор
розрахункових операцій або на транспортний засіб чи об'єкт виїзної торгівлі.
Реєстрація та взяття на облік здійснюються безоплатно, реєстрація - не пізніше
двох робочих днів з моменту подання, а взяття на облік - у день подання
суб'єктом підприємницької діяльності необхідних документів.

Підприємства, що мають мережу відокремлених філій
(представництв), які взяті на податковий облік у місцевих органах державної
податкової служби та відповідно до чинного законодавства самостійно сплачують
податок на прибуток, можуть реєструвати книги ОРО за місцезнаходженням цих
філій.

Скасовуючи податкове повідомлення-рішення від 06.07.2005
р. № 317250, суд першої інстанції, з висновками якого погодився і
суд апеляційної інстанції, виходив з того, що позивач не повинен був
застосовувати реєстратор розрахункових операцій при здійсненні розрахунків на
загальну суму 32596,84 грн. у зв'язку з продажем товарів на АЗС, розташованій у
селищі міського типу Міжгір'я, яке має статус гірського населеного пункту,
оскільки річний обсяг розрахунків у зв'язку із здійсненням позивачем торгівлі
на території цього населеного пункту на дату перевірки контролюючим органом /
акт від 27.12.2004 р. / склав 157755,46 грн., а також з того, що при реєстрації
книги обліку розрахункових операцій ВГА «Дружба» для здійснення розрахункових
операцій на зазначеній АЗС в податковому органі за місцем знаходження цієї АЗС
позивачем виконанні вимоги пункту 2.1 Порядку реєстрації та ведення книг обліку
розрахункових операцій і розрахункових книжок.

Такий висновок, однак, не відповідає правильному
застосуванню норм матеріального права.

Аналіз змісту пункту 2 постанови Кабінету Міністрів
України від 23.08.2000 р. № 1336 в редакції постанови від 24.07.2003 р. № 1164
свідчить, що граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій для форм та
умов проведення діяльності, визначених у пунктах 2, 3, 5, 6, 13, 14, 16, 17,
22, 23, 27 Переліку, встановлений на один суб'єкт підприємницької діяльності,
тоді як для визначених у пунктах 4 і 7 Переліку
- на один структурний / відокремлений / підрозділ / пункт продажу
товарів / надання послуг /. З огляду на те, що в серпні 2004 року річний обсяг
розрахункових операцій, здійснених позивачем, склав 207806,27 грн., у
контролюючого органу були законні підстави застосувати до позивача штрафні /
фінансові / санкції, передбачені пунктом 1 ст.17 Закону України «Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг», у сумі 162984,20 грн.

Правомірним є і застосування до позивача штрафних санкцій
у сумі 340,00 грн., передбачених пунктом 3 ст.17 зазначеного Закону за
використання незареєстрованої належним чином книги обліку розрахункових
операцій, оскільки така підлягала реєстрації в органі державної податкової
служби за місцезнаходженням позивача, а не господарської одиниці - АЗС.

Пункт 2.1 Порядку реєстрації та ведення книг обліку
розрахункових операцій і розрахункових книжок від 01.12.2000 р. розрізняє
реєстрацію книги ОРО та взяття книги ОРО на облік до початку використання на
території іншої, ніж за місцезнаходженням / місцем проживання / суб'єкта
підприємницької діяльності адміністративно-територіальної одиниці та передбачає
лише один випадок реєстрації книги ОРО не за місцезнаходженням суб'єкта
підприємницької діяльності, а за місцезнаходженням його відокремлених філій /
представництв /.

Штрафні / фінансові / санкції, передбачені пунктами 1 і 3
ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», застосовані до позивача
податковим повідомленням-рішенням від 29.12.2004 р., частково скасованим
рішенням ДПА у Львівській області від 17.06.2005 р. № 9957/10/7/25-005 з
направленням позивачу спірного податкового повідомлення-рішення від 06.07.2005
р. № /3/17250, тобто штрафні санкції застосовані до позивача в межах
строку, встановленого ст.250 Господарського кодексу України.

Разом з тим, в порушення ст.ст. 14, 15 Закону України
«Про систему оподаткування», пункту 1.2 ст.1 Закону України «Про порядок
погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами» контролюючий орган безпідставно визначив суму вказаних
штрафних / фінансових / санкцій сумою податкового зобов'язання позивача. З
огляду на це зазначене податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню в
частині визначення цієї суми штрафних / фінансових / санкцій сумою податкового
зобов'язання ВГА «Дружба».

Відповідно до частини 2 ст.220 КАС України касаційний
перегляд справи здійснений у межах касаційної скарги.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 220, 223, 224, 229, 230, 232 Кодексу адміністративного судочинства України,

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу ДПІ у Шевченківському районі м. Львова
задовольнити частково.

Постанову Львівського апеляційного господарського суду
від 27.03.2006 р. та постанову господарського суду Львівської області від
16.12.2005 р. в частині скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ у
Шевченківському районі м. Львова від 06.07.2005 р. № /3/17250
змінити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у
Шевченківському районі м. Львова від 06.07.2005 р. № /3/17250 в
частині визначення штрафних / фінансових / санкцій у сумі 163324,20 грн. сумою
податкового зобов'язання ВГА «Дружба».

В іншій частині постанову Львівського апеляційного
господарського суду від 27.03.2006 р. залишити без змін.

Постанова
набирає законної сили з моменту проголошення,
але може бути переглянута Верховним Судом України з підстав та в порядку,
передбачених статтями 236-238 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий підпис Усенко
Є.А.

Судді підпис Бившева
Л.І.

підпис Костенко
М.І.

підпис Маринчак Н.Є.

підпис Шипуліна
Т.М.