Справа № 22а-838/2007
Суддя: Коршун А.О.
Дата ухвалення: 2007-10-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа №22а-838/07
головуючий суддя у 1-й
інстанції - Серкіз В.Г. (справа
№13/7/07-АП)
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 жовтня 2007 р. м.
Дніпропетроськ

Колегія суддів
Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі колегії суддів:

головуючого

Коршун А.О. (доповідач)

суддів при секретарі: за участю
представників: позивача відповідача:

Проценко О.А.,Туркіна Л.П.,
Серьогіна О.В. Сасін Г.А., довіреність б/н від 25.12.2006 р. Рожук Д.В.,
довіреність №815 від 10.05.2006р.

розглянув у відкритому
засіданні апеляційну скаргу

Підприємства споживчої кооперації
«Виробничо-торгівельне підприємство «Універсал»

на постанову Господарського суду
Запорізької області від 02.04.2007р. по справі №13/7/07 - АП

за позовом:

Підприємства споживчої кооперації «Виробничо-торгівельне підприємство
«Універсал», м. Запоріжжя

до про:

Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя визнання нечинним рішення про застосування
штрафних (фінансових) санкцій №/0 від 27.10.2006р.

В С Т А Н О В И Л А :

03.01.2007р.
Підприємство споживчої
кооперації «Виробничо-торгівельне підприємство «Універсал», м. Запоріжжя (далі
ПСК «ВТП «Універсал») звернулось до Господарського суду Запорізької області з
позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя
( далі ДПІ у Шевченківському районі) про визнання нечинним рішення про застосування штрафних
(фінансових) санкцій №/0 від 27.10.2006р..

Позовна
заява була мотивована тим, що в
результаті перевірки відповідачем було прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №/0
від 27.10.2006р. за невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення
розрахунків сумі, яка зазначена у денному звіті реєстратора розрахункових
операцій, але під час проведення перевірки відповідач перерахував кошти
позивача і кошти ПП ОСОБА_1, ОСОБА_2., яка була присутня під час перерахунку
коштів перевіряючи ми, не є працівником позивача, і відомості зазначені у акті
перевірки не відповідають фактичним обставинам справи, а тому цей акт не можу
бути правовою підставою для прийняття рішення про застосування штрафних
(фінансових санкцій), позивач просить суд визнати нечинним та скасувати рішення
про застосування штрафних (фінансових) санкцій №/0 від 27.10.2006р.

Під
час розгляду справи позивач відмовився від частини позовних вимог, а саме
визнав факт порушення ним п. 1,2 ст. 3 Закону України «Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі та громадського харчування
та послуг» в частині проведення розрахункової операції без застосування
реєстратора розрахункових операцій і видачі розрахункового документу і
відмовився від частини позовних вимог
про визнання недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій
№/0 від 27.10.2006р. на суму штрафних санкцій 196,25 грн. / а.с. 32/

Постановою
Господарського суду Запорізької області від 02.04.2007 року по справі
№13/7/09-АП / а.с. 65-68/ позивачу у
задоволені позовних вимог відмовлено, додатковою постановою суду від
06.04.2007р. по справі №13/7/09-АП /
а.с. 69/ провадження у справі у частині позовних вимог про визнання нечинним
рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №/0 від
27.10.2006р. щодо стягнення 196,25 грн. закрито.

Постанова
суду мотивована необґрунтованістю та безпідставністю позовних вимог позивача та
правомірним застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій рішенням ДПІ
у Шевченківському районі м. Запоріжжя №/0 від 27.10.2006р. у
зв'язку з порушенням позивачем вимог
Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері
торгівлі та громадського харчування та послуг».

Позивач
- ПСК «ВТП «Універсал» не погодившись з
вищезазначеною постановою суду подало апеляційну скаргу.

Посилаючись
на те, що прийняте за результатами
перевірки відповідачем рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій є
незаконним та необґрунтованим, у акті перевірки зазначено обставини які не
відповідають фактичним обставинам, які мали місце у ході перевірки, оскільки
кошти які були виявлені під час перевірки не належать позивачу, а належать
іншому суб'єкту підприємницької діяльності, який здійснює свою діяльність за
тією ж адресою, що і позивач, під час розгляду справи судом не з'ясовано усі
обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, зроблені судом
висновки не відповідають фактичним обставинам справи, а тому просить скасувати
постанову суду та ухвалити по справі нове рішення, яким задовольнити позовні
вимоги позивача.

Представник
позивача у судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги, просив суд
апеляційну скаргу задовольнити, постанову суду скасувати , а позовні вимоги
позивача задовольнити.

Представник
відповідача у судовому засіданні заперечував проти доводів викладених у
апеляційній скарзі позивача. Посилаючись на те, що судом ухвалено законне та
обґрунтоване рішення по справі, висновки суду відповідають фактичним обставинам
справи, а тому просив суд апеляційну скаргу залишити без задоволення, а
постанову суду залишити без змін.

Заслухавши
у судовому засіданні представників позивача, відповідача, перевіривши доводи
апеляційної скарги, матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна
скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

11.10.2006р.
працівниками Державної податкової адміністрації у Запорізькій області було
проведено позапланову перевірку щодо контролю за здійсненням розрахункових
операцій в сфері готівкового та безготівкового обігу ПСК «ВТП «Універсал», перевірку
було проведено у магазині №10 по вул.. Перемоги 25 у м. Запоріжжя, який
належить ПСК «ВТП «Універсал» / а.с. 4/.

Як
вбачається з акту бн від 11.10.2006р. перевірки, щодо контролю за здійсненням
розрахункових операцій в сфері готівкового та безготівкового обігу ПСК «ВТП «Універсал» у
ході перевірки було встановлено, що під час проведення закупівлі товару у
магазині №10 , який належить позивачу, , а саме 1 пляшки горілки «Благов» 0,7
л. за ціною 1,5 грн., 1 пляшки вина «Винодел» за ціною 16,5 грн., 1 пачки
цигарок «Мальборо» за ціною 4,25 грн. на загальну суму 39,25 грн., яка була
сплачена перевіряючими у повному обсязі, готівку у сумі 100,00 грн., в якості
сплати за товар, отримано продавцем ОСОБА_2, яка поклала її разом з готівковими
коштами, що знаходились у коробці під касовим апаратом, з якої власне і була
видана решта у сумі 60,75 грн. При здійсненні розрахункової операції
розрахунковий документ, встановленої форми на повну суму проведеної операції,
не видавався, розрахункова операція проводилась без застосування реєстратора
розрахункових операцій. Сума готівкових коштів на місці проведення розрахунків
склала 2134,85 грн. Перерахунок готівкових коштів робила продавець ОСОБА_2.
власноруч. Перевіркою встановлено невідповідність суми готівкових коштів на
місці проведення розрахунків, сумі коштів, яка зазначена у денному Х-звіті
реєстратора розрахункових операцій / а.с. 5-6/.

За
результатами перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №/0 від
27.10.2006р., яким у зв'язку з порушенням позивачем вимог Закону України
«Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі та
громадського харчування та послуг» до позивача застосовано суму штрафних
(фінансових) санкцій у розмірі 7179,95 грн.

Як
вбачається з наданої суду позивачем довідки №1266 від 11.12.2006р. / а.с. 8/
ОСОБА_2у списку працівників позивача на момент проведення перевірки не
значилась.

Під
час розгляду справи судом встановлено, що 01.12.2005р. між позивачем
(орендодавець) та фізичною особою - підприємцем ОСОБА_3. (орендар) було
укладено договір №92 оренди нежитлового приміщення, відповідно до умов цього
договору орендодавець передає орендарю у
строкове, оплатне користування відділ у магазині №10 по вул.. Перемоги 25 у м.
Запоріжжя площею 20 кв.м. для здійснення підприємницької діяльності (реалізація
товарів) ( п. 1.1. договору), строк дії договору -по 31.10.2006р. ( п.8.2.
договору) / а.с. 35-36/.

Таким
чином на момент проведення відповідачем перевірки у приміщенні магазину №10 по
вул.. Перемоги 25 у м. Запоріжжя здійснювали господарську діяльність два
суб'єкти господарювання - позивач по справі та фізична особа - приватний
підприємець ОСОБА_1.

Крім
цього під час розгляду даної справи встановлено, що під час проведення
відповідачем перевірки, а саме контрольної закупівлі товарів працівниками
відповідача, ОСОБА_2., яка перебувала на стажуванні у фізичної особи -
підприємця ОСОБА_3., продала товар - 1 пляшку горілки «Благов» 0,7 л. за ціною
1,5 грн., 1 пляшку вина «Винодел» за ціною 16,5 грн., 1 пачку цигарок «Мальборо»
за ціною 4,25 грн. на загальну суму 39,25 грн., отримала кошти у сумі 100,00
грн., в якості сплати за товар, які
поклала в касу фізичної особи - приватного підприємця ОСОБА_3. і надала решту у
сумі 60,75 грн., а після цього кошти каси фізичної особи - підприємця ОСОБА_3.
та кошти з каси позивача були перераховані працівниками відповідача разом,
зазначені обставини підтверджуються письмовими доказами які є у матеріалах
даної справи / а.с. 37/, а також поясненнями ОСОБА_1, ОСОБА_2., які були допитані
судом першої інстанції під час розгляду даної справи у якості свідків / а.с. 46,47,57,53,56-57/.

Статтею
1 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачено, що реєстратори розрахункових операцій
застосовуються фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності або
юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими
підрозділами) (далі - суб'єкти підприємницької діяльності), які здійснюють операції
з розрахунків у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням
платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні
послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також
уповноваженими банками та суб'єктами підприємницької діяльності, які виконують
операції купівлі-продажу іноземної валюти. Встановлення норм щодо застосування
або незастосування реєстраторів розрахункових операцій в інших законах не
допускається.

Відповідно до статті 3
Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та послуг» - суб'єкти підприємницької
діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в
безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків,
жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг зобов'язані:

1) проводити
розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через
зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний
режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних
розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій,
або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у
встановленому порядку розрахункових книжок;

2) видавати особі, яка
отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї,
розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції;

3) застосовувати
реєстратори розрахункових операцій, що включені до Державного реєстру
реєстраторів розрахункових операцій, з додержанням встановленого порядку їх
застосування;

4) забезпечувати
цілісність пломб реєстратора розрахункових операцій та незмінність його
конструкції та програмного забезпечення;

5) у разі
незастосування реєстраторів розрахункових операцій у випадках, визначених цим
Законом, проводити розрахунки з використанням книги обліку розрахункових
операцій та розрахункової книжки з додержанням встановленого порядку їх ведення,
крім випадків, коли ведеться облік через електронні системи прийняття ставок,
що контролюються у режимі реального часу Державним казначейством України;

6) забезпечувати
зберігання використаних книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок
протягом трьох років після їх закінчення;

7) подавати до органів
державної податкової служби звітність, пов'язану із застосуванням реєстратора
розрахункових операцій та розрахункових книжок, не пізніше 15 числа наступного
за звітним місяця;

8) реалізовувати товари
(надавати послуги) за умови наявності цінника на товар (меню, прейскуранта,
тарифу на послугу, що надається) у грошовій одиниці України;

9) щоденно друкувати на
реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів
(послуг)) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку
розрахункових операцій;

10) друкувати на
реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів
(послуг)) контрольні стрічки і забезпечувати їх зберігання протягом трьох
років;

11) проводити
розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій з використанням
режиму попереднього програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку
їх кількості;

12) вести у порядку,
встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за
місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в
такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до
законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку
обсягів реалізованих товарів (наданих послуг);

13) забезпечувати
відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі
коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у
випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за
розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня;

14) вводити в
експлуатацію, проводити технічне обслуговування, ремонтувати реєстратори
розрахункових операцій через центри сервісного обслуговування у встановленому
порядку;

15) надавати покупцю
товарів (послуг) за його вимогою чек, накладну або інший письмовий документ, що
засвідчує передання права власності на них від продавця до покупця з метою
виконання вимог Закону України "Про захист прав споживачів"
. Порушення цього правила тягне за собою
відповідальність, передбачену зазначеним законом, але не може бути підставою
для застосування до порушника адміністративних чи фінансових санкцій,
передбачених законодавством з питань оподаткування.

Пунктом 1 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»
передбачено, що за порушення вимог цього
Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові
операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної
податкової служби України застосовуються фінансові санкції у таких розмірах:

· у п'ятикратному розмірі
вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність - у
разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих
товарів (наданих послуг), у разі не проведення розрахункових операцій через
реєстратори розрахункових операцій, у разі не роздрукування відповідного
розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або
проведення її без використання розрахункової книжки.

Таким чином розмір штрафної
санкції, яка повинна бути застосована до позивача за виявлені у результаті
перевірки порушення - не проведення розрахункової операції через реєстратор
розрахункових операцій, не роздрукування відповідного розрахункового документа,
що підтверджує виконання розрахункової операції, становить : 39,25 грн. (вартість
товару) х 5 = 196 грн. 25 коп. і саме у цій частині позивач погодився з
застосованими до нього штрафними санкціями та відмовився від позовних
вимог у цій частині і його відмова від
частини позовних вимог прийнята судом додатковою постановою від 06.04.2007р. по
даній справі / а.с. 32,69/.

Відповідно
до статті 22 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових
операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - у разі
невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі
коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової
книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з
початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується
фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

На
підставі вищезазначеної норми закону
відповідачем до позивача за результатами перевірки було застосовано
штрафну санкцію у розмірі 6983,70 грн., виходячи з розрахунку 1396,74 грн. (вартість
проданих товарів на які під час перевірки виявлено невідповідність) х 5 =
6983,70 грн. і саме рішення відповідача про
застосування цієї штрафної санкції оскаржується позивачем по справі.

Приймаючи
до уваги вищезазначені обставини. колегія суддів приходить до висновку про те,
що судом першої інстанції під час розгляду даної справи було зроблено
необґрунтований висновок стосовно того, що саме у позивача по справі під час
проведення відповідачем перевірки суми готівкових коштів на місці проведення
розрахунків не відповідала сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, оскільки
під час проведення перевірки працівниками відповідача були разом перераховані
кошти з каси позивача та кошти з каси фізичної особи - підприємця ОСОБА_1.,
оскільки ці два суб'єкти господарювання
здійснювали свою господарську діяльність у одному приміщенні - магазин №10 по
вул.. Перемоги 25 у м. Запоріжжі.

Враховуючи вищезазначені
обставини, колегія суддів приходить до висновку про те, що апеляційна скарга
позивача на постанову суду від 02.04.2007р. по даній справі обґрунтована і підлягає
задоволенню, а тому постанову суду від 02.04.2007р. по даній справі необхідно скасувати в зв'язку
з невідповідністю висновків суду фактичним обставинам справи.

Вирішуючи по суті
заявлені позивачем позовні вимоги, та враховуючи, обставини, які були
встановлені судом під час розгляду даної справи, колегія суддів приходить до
висновку про те, що рішення ДПІ у
Шевченківському районі м. Запоріжжя №/0 від 27.10.2006р. про застосування до ПСК «ВТП «Універсал» штрафних (фінансових)
санкцій є неправомірним, оскільки суперечить вимогам Закону України «Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі та
громадського харчування та послуг», і позовні вимоги позивача слід задовольнити
та визнати недійсним рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя
№/0 від 27.10.2006р. про
застосування до ПСК
«ВТП «Універсал» штрафних
(фінансових) санкцій у розмірі 6983,70 грн.
на підставі ст.. 22 Закону України «Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі та громадського харчування та послуг».

На підставі
викладеного, керуючись ст. 198, 201, 205,206 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Підприємства споживчої кооперації
«Виробничо-торгівельне підприємство «Універсал»-
задовольнити.

Постанову
Господарського суду Запорізької області від 02.04.2007р. по справі №13/7/07 -
АП - скасувати.

Позов задовольнити.

Рішення
Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя
№/0 від 27.10.2006р. про
застосування до Підприємства
споживчої кооперації «Виробничо-торгівельне підприємство «Універсал» штрафних (фінансових)
санкцій у розмірі 6983,70 грн. на
підставі ст.. 22 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових
операцій у сфері торгівлі та громадського харчування та послуг» - визнати
недійсним.

Постанова виготовлена у повному обсязі 23.10.007р.

Постанова
набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у
місячний строк до Вищого адміністративного суду України шляхом подання
касаційної скарги.

Головуючий: А.О.
Коршун

судді: Л.П. Туркіна

О.А. Проценко