Справа № К-1251/07
Суддя: Бившева Л.І.
Дата ухвалення: 2007-04-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВН
ИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 квітня 2007 рок
у
м. Київ

Колегія суддів Вищого ад
міністративного суду Україн
и у складі:
Головуючого Бившево
ї Л.І.,
суддів: Гордійчук М.П.,
Костенка М.І., Усенко Є.А., Ши
пуліної Т.М.,
при секретарі Павлушк
о Р.С.,
за участю:
представника позивача
Бандурко П.В.,
розглянувши у відкритому с
удовому засіданні касаційну
скаргу Державної податко
вої інспекції у місті Кірово
граді
на постанову господарс
ького суду Донецької області
від 09 березня 2006 року
та ухвалу Донецького ап
еляційного господарського с
уду від 05 червня 2006 року
у справі№ 31/368а
за позовом Закритого акц
іонерного товариства «Енерг
овугілля»
до Кіровоградської об
єднаної державної інспекції
(правонаступник Держав
на податкова інспекція у міс
ті Кіровограді)
про визнання протиправ
ним та скасування податковог
о повідомлення рішення, -

В С Т А Н О В И Л А :

У грудні 2005 року ЗАТ «Енерго
вугілля» звернулось до суду
з позовом до Кіровоградської
ОДПІ про визнання протиправ
ним та скасування податковог
о повідомлення рішення № /2 від 02 червня 2005 року.
Позовні вимоги мотивовані
тим, що податковий орган безп
ідставно зробив висновок про
те, що операція з передачі в о
ренду цілісного майнового ко
мплексу ОКП «Кіровоградпали
во» є безоплатною передачею
майна і по цій операції ОКП «К
іровоградпаливо», правонаст
упником якого є ЗАТ «Енергов
угілля», повинно було сформу
вати валові доходи відповідн
о до підпункту 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону
України «Про оподаткування
прибутку підприємств», оскіл
ьки ОКП «Кіровоградпаливо» н
е є субєктом правовідносин
по договору купівлі прода
жу, а виступає лише у якості об
єкта оренди.
Постановою господарського
суду Донецької області від 09
березня 2006 року позов задовол
ено. Скасовано податкове п
овідомлення рішення Кіровог
радської ОДПІ від 02 червня 2005 р
оку № /2, яким визначено ОКП «
Кіровоградпаливо» податков
е зобовязання з податку на
прибуток в сумі 1 066 241, 8 грн. та 213 2
48, 4 грн. штрафні (фінансові) сан
кції.
Ухвалою Донецького апеляц
ійного господарського суду в
ід 05 червня 2006 року здійснено з
аміну Кіровоградської ОДПІ н
а її правонаступника ДПІ у м. К
іровограді.
Постанову господарського
суду Донецької області від 09 б
ерезня 2006 року залишено без зм
ін.
В касаційній скарзі ДПІ у м.
Кіровограді, просить скасув
ати постанову господарськог
о суду Донецької області від
09 березня 2006 року та ухвалу Дон
ецького апеляційного господ
арського суду від 05 червня 2006 р
оку, прийняте нове рішення, як
им відмовити в задоволенні п
озову. В касаційній скарзі за
явник посилається на те, що су
дами попередніх інстанцій не
взято до уваги той факт, що не
дотримання вимог про нотаріа
льне посвідчення та державну
реєстрацію договору оренди
є підставою для визнання йог
о неукладеним відповідно до
положень ч. 7 ст. 179, ч. 2 ст. 187, ч. 6 ст. 283
Господарського кодексу Укра
їни, ч. 2 ст. 793, ч. 3 ст. 640 Цивільного
кодексу України, а тим самим є
підставою для визнання неук
ладеним та таким, що не відбув
ся, договору купівлі прода
жу, як додаткової угоди догов
ору оренди. При цьому, на думку
відповідача, судами не було п
рийнято до уваги норми п. 1.23, п. 1.
31 ст. 1 та підпункту 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Зак
ону України «Про оподаткуван
ня прибутку підприємств», ві
дповідно до яких товари, нада
ні платником податку без укл
адення угод, є безоплатно над
аними, а операції з безоплатн
ого надання товарів є продаж
ем у цілях оподаткування, дох
оди від яких включаються до в
алового доходу.
В судовому засіданні предс
тавник позивача заперечував
проти касаційної скарги та п
росив відмовити в її задовол
енні.
Заслухавши доповідь судді
- доповідача, пояснення прису
тніх у судовому засіданні пр
едставників сторін, перевіри
вши доводи касаційної скарги
щодо дотримання правильност
і застосування судами першої
та апеляційної інстанцій но
рм матеріального та процесуа
льного права, правової оцінк
и обставин у справі, колегія с
уддів вважає, що касаційна ск
арга не підлягає задоволенню
з наступних підстав.
Судами було встановлено, що
Кіровоградською ОДПІ було п
роведено планову комплексну
документальну перевірку дот
римання вимог податкового та
валютного законодавства Обл
асним комунальним підприємс
твом «Кіровоградпаливо» за п
еріод з 01 лютого 2003 року по 01 гру
дня 2004 року, за результатами як
ої складено акт № 5/23-1/01879655 від 10 сі
чня 2005 року.
В акті перевірки було встан
овлено порушення підпункту 4
.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про о
податкування прибутку підпр
иємств», що виявилось в тому, щ
о ОКП «Кіровоградпаливо» не
включило до складу валового
доходу за ІІ квартал 2004 року ва
ртість переданих ЗАТ «Енерго
вугілля» оборотних засобів в
сумі 4 264 967, 00 грн.
На підставі акту перевірки
Кіровоградська ОДПІ прийнял
а податкове повідомлення
рішення № /0 від 13 січня 2005 рок
у, яким визначено податкове з
обовязання з податку на пр
ибуток в сумі 1 403 034, 00 грн., у тому
числі 1 002 167, 00 грн. основний плат
іж та 400 867, 00 грн. штрафні (фінансо
ві) санкції.
Вищезазначене податкове п
овідомлення рішення було
надіслано управлінню промис
ловості, енергетики, транспо
рту та звязку Кіровоградсь
кої обласної державної адмін
істрації, як органу уповнова
женому здійснювати управлін
ня майном ОКП «Кіровоградпал
иво», яке не погодившись з ним
, оскаржило його до Кіровогра
дської ОДПІ.
Кіровоградська ОДПІ своїм
рішенням від 16 березня 2005 року
№ 6213/25-018 залишила скаргу управл
інню промисловості, енергети
ки, транспорту та звязку Кі
ровоградської ОДА без задово
лення, а податкове повідомле
ння рішення № /0 від 13 січн
я 2005 року без змін.
За результатами адміністр
ативного оскарження на адрес
у управління промисловості,
енергетики, транспорту та зв
язку Кіровоградської ОДА б
уло надіслано податкове пові
домлення рішення № /0 від
17 березня 2005 року, яким ОКП «Кір
овоградпаливо» визначено по
даткове зобовязання з пода
тку на прибуток в сумі 1 403 034, 00 гр
н., у тому числі 1 002 167, 00 грн. основ
ний платіж та 400 867, 00 грн. штрафні
(фінансові) санкції.
Вищезазначене податкове п
овідомлення рішення було
оскаржено управлінням проми
словості, енергетики, трансп
орту та звязку Кіровоградс
ької ОДА до ДПА у Кіровоградс
ькій області.
Рішенням ДПА у Кіровоградс
ькій області від 26 травня 2005 ро
ку № 3087/10/25-037 податкове повідомле
ння рішення № /0 від 13 січн
я 2005 року, яким визначено подат
кове зобовязання з податку
на прибуток в сумі 1 403 034, 00 грн., у
тому числі 1 002 167, 00 грн. основний
платіж та 400 867, 00 грн. штрафні (фі
нансові) санкції, скасовано т
а зобовязано Кіровоградсь
ку ОДПІ прийняте податкове п
овідомлення рішення про с
плату податку на прибуток в с
умі 1 066 241, 80 грн. та штрафні (фінан
сові) санкції в сумі 213 248, 36 грн. В
рішенні ДПА у Кіровоградськ
ій області було зазначено, що
приєднання активів ОКП «Кір
овоградпаливо» до орендаря в
ідбулось за передавальним ба
лансом станом на 01 вересня 2004 р
оку відповідно до вимог Зако
ну України «Про оренду держа
вного та комунального майна»
та Постанови Кабінету Мініс
трів України від 10 серпня 1995 ро
ку № 629, а тому висновки акту пер
евірки щодо збільшення валов
ого доходу в ІІ кварталі 2004 рок
у в сумі 4 264 967, 00 грн. та зменшення
відємного значення обєк
ту оподаткування за ІІІ квар
тал 2004 року в сумі 52 100, 00 грн. (щодо
нарахування амортизації за
липень серпень) є неправом
ірними, але з урахуванням ная
вності договору купівлі п
родажу оборотних матеріальн
их засобів від 05 серпня 2004 року
та вимог підпункту 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, п
ідпункту 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону Укр
аїни «Про оподаткування приб
утку підприємств» дана опера
ція є оподатковуваною податк
ом на прибуток.
За результатами адміністр
ативного оскарження Кіровог
радська ОДПІ винесла податко
ве повідомлення рішення №
/2 від 02 червня 2005 року, яким ОК
П «Кіровоградпаливо» визнач
ено податкове зобовязання
з податку на прибуток в сумі 1
279 490, 02 грн., у тому числі 1 066 241, 80 грн
. основний платіж та 213 248, 40 грн. ш
трафні (фінансові) санкції.

Крім того, судами було встан
овлено, що ОКП «Кіровоградпа
ливо» є спільною власністю т
ериторіальних громад сіл, се
лищ і міст області і включене
до переліку об'єктів обласно
ї комунальної власності.
Рішенням четвертої сесії 24
скликання Кіровоградської о
бласної Ради від 29 листопада 2
002 року № 116 «Про внесення змін у
додаток до рішення обласної
ради від 29 липня 1998 року «Про де
легування обласній державні
й адміністрації повноважень
на право управління майном с
пільної власності територіа
льних громад сіл, селищ і міст
області» управління промисл
овості, енергетики, транспор
ту та зв'язку Кіровоградсько
ї ОДА визначено органом, який
здійснює управління майном
ОКП «Кіровоградпаливо».
10 червня 2004 року Головою Кіро
воградської ОДА прийнято роз
порядження № 348-р, яким прийнят
а пропозиція ЗАТ «Енерговугі
лля» про надання в оренду май
нового комплексу ОКП «Кірово
градпаливо» і доручено управ
лінню промисловості, енергет
ики, транспорту та зв'язку укл
асти із ЗАТ «Енерговугілля»
договір оренди майнового ком
плексу ОКП «Кіровоградпалив
о».
З метою оцінки цілісного ма
йнового комплексу відповідн
о до Методики оцінки обєкт
ів оренди, затвердженою пост
ановою Кабінету Міністрів Ук
раїни від 10 серпня 1995 року № 629, бу
в складений передавальний ба
ланс станом на 30 червня 2004 року
, а 30 липня 2004 року був складений
акт оцінки цілісного майнов
ого комплексу.
05 серпня 2004 року між управлін
ням промисловості, енергетик
и, транспорту та звязку Кір
овоградської ОДА та ЗАТ «Ене
рговугілля» було укладено до
говір оренди цілісного майно
вого комплексу ОКП «Кіровогр
адпаливо».
Відповідно до умов цього до
говору цілісний майновий ком
плекс ОКП «Кіровоградпаливо
» загальною вартість 9 926, 9 тис. г
рн. передається в строкове пл
атне користування ЗАТ «Енерг
овугілля» на 10 років, у тому чи
слі:
- передається в
оренду майно вартістю 5 091,7 тис
. грн.;
- передаються в кор
истування на умовах довгостр
окового банківського кредит
у грошові кошти з урахування
м дебіторської та кредиторсь
кої заборгованості 570, 3 тис. грн
. на умовах, визначених в креди
тному договорі, який підпису
ється одночасно з даним дого
вором;
- продаються (відшк
одовуються) оборотні матеріа
льні засоби на суму 4 264,9 тис. грн
.
Викуп оформляється окре
мим договором купівлі про
дажу одночасно з підписанням
даного.
Після укладення Договору о
ренди цілісного майнового ко
мплексу ОКП «Кіровоградпали
во» Орендар (ЗАТ «Енерговугі
лля») приєднує до свого майна
Підприємство в установленом
у порядку. (п. п. 1.4 1.5 Договору)

05 серпня 2004 року між управлін
ням промисловості, енергетик
и, транспорту та звязку Кір
овоградської ОДА та ЗАТ «Ене
рговугілля» було укладено до
говір купівлі продажу обо
ротних матеріальних засобів
, які входять до складу цілісн
ого майнового комплексу ОКП
«Кіровоградпаливо». Згідно о
цінки вартості цілісного май
нового комплексу від 30 липня 2
004 року вартість оборотних зас
обів становила 4 264 967, 18 грн.
Відповідно до умов договор
у право власності на оборотн
і матеріальні засоби переход
ить до покупця (ЗАТ «Енергову
гілля») з моменту підписання
договору (п. 1.2 Договору).
Передача оборотних матері
альних засобів здійснюється
разом з передачею об'єкта в ор
енду, що засвідчується актом
приймання-передачі (п. п. 3.1-3.2 До
говору).
Передача оборотних матері
альних засобів підтверджуєт
ься актом приймання-передачі
від 05 серпня 2004 року, підписани
м представниками сторін Дого
вору.
25 серпня 2004 року Головою Кіро
воградської ОДА було прийнят
о розпорядження № 513-р про прип
инення діяльності обласного
комунального підприємства «
Кіровоградпаливо» у зв'язку
з його реорганізацією шляхом
приєднання до орендаря, а так
ож затверджений передавальн
ий баланс станом на 31 серпня 2004
року.
Суд першої інстанції, задов
ольняючи позовні вимоги, вих
одив з того, в результаті вико
нання договору купівлі пр
одажу оборотних матеріальни
х засобів від 05 серпня 2004 року т
а складання передавального б
алансу відбулась передача ак
тивів ОКП «Кіровоградпаливо
» і перехід прав та обовязк
ів до ЗАТ «Енерговугілля», як
ий став правонаступником ОКП
«Кіровоградпаливо», тобто ф
актично відбулась реорганіз
ація у формі приєднання, що сп
ростовує порушення ОКП «Кіро
воградпаливо» підпункту 4.1.1 п
. 4.1 ст. 4 Закону України «Про опо
даткування прибутку підприє
мств» з урахуванням того, що р
ішення про продаж цих активі
в ОКП «Кіровоградпаливо» не
приймало та кошти від продаж
у не отримувало.
Судом першої інстанції не п
рийнято до уваги посилання в
ідповідача на те, що ЗАТ «Енер
говугілля» є неналежним відп
овідачем, обґрунтовуючи це т
им, що в рішенні господарсько
го суду Кіровоградської обла
сті від 17 листопада 2005 року бул
о встановлено факт правонаст
упництва ЗАТ «Енерговугілля
» всіх прав та обовязків ре
організованого ОКП «Кіровог
радпаливо», а спірне податко
ве повідомлення рішення з
ачіпає законні права та інте
реси ЗАТ «Енерговугілля» як
правонаступника і тому в ньо
го були правові підстави для
звернення до суду з позовом п
ро скасування податкового по
відомлення рішення.
Відкидаючи посилання відп
овідача на те, що договір купі
влі продажу оборотних мат
еріальних засобів є неукладе
ним із за відсутності його
нотаріального посвідчення,
суд першої інстанції посилав
ся на те, що цей договір є окре
мим договором купівлі про
дажу незалежно від того, чи ук
ладався він в межах договору
оренди цілісного майнового
комплексу, який передбачає с
уттєві умови договору, відпо
відальність сторін, їх права
та обовязки, а вимоги щодо н
отаріального посвідчення та
кого договору Цивільний коде
кс України та Господарський
кодекс України не передбачаю
ть. Крім того, правомірність ц
ього договору сторонами дого
вору не оспорювалась, він не в
изнаний недійсним або неукла
деним у випадках та в порядку
, передбачених законом.
Суд апеляційної інстанції
, залишаючи без змін рішення с
уду першої інстанції, виходи
в з того, що передача оборотни
х активів цілісного майновог
о комплексу ОКП «Кіровоградп
аливо» ЗАТ «Енерговугілля» б
ула здійснена на виконання д
оговору, який був укладений у
правлінням промисловості, ен
ергетики, транспорту та зв
язку Кіровоградської ОДА, як
органом уповноваженим управ
ляти комунальною власністю,
а ОКП «Кіровоградпаливо» як
юридична особа і платник под
атку не здійснювало продажу
активів з метою отримання до
ходу від діяльності, передба
ченої статутом, що свідчить п
ро те, що ця господарська опер
ація не може кваліфікуватись
як доход платника податку ві
дповідно до підпункту 4.1.1 п. 4.1 ст
. 4 Закону України «Про оподатк
ування прибутку підприємств
а». Крім того, суд апеляційної
інстанції відхилив посиланн
я відповідача на те, що догові
р купівлі продажу оборотн
их матеріальних засобів є не
укладеним, посилаючись на те
, що він виконаний сторонами, п
равомірність договору сторо
нами не оспорювалась, він не в
изнаний недійсним або неукла
деним у випадках та в порядку
, передбачених законом, а відс
утність його нотаріального п
освідчення не вливає на пода
тковий облік ОКП «Кіровоград
паливо» враховуючи те, що пла
тник податку не є стороною по
даному договору, а активи бул
и передані на підставі рішен
ня власника майна.
Колегія суддів погоджуєть
ся з рішеннями суддів попере
дніх інстанцій враховуючи на
ступне.
Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону
України «Про оподаткування
прибутку підприємств» валов
ий доход - загальна сума доход
у платника податку від усіх в
идів діяльності, отриманого
(нарахованого) протягом звіт
ного періоду в грошовій, мате
ріальній або нематеріальній
формах як на території Украї
ни, її континентальному шель
фі, виключній (морській) еконо
мічній зоні, так і за їх межами
.
Підпунктом 4.1.1. п. 4.1 ст. 4 Закону
України «Про оподаткування
прибутку підприємств» перед
бачено, що валовий доход вклю
чає загальні доходи від прод
ажу товарів (робіт, послуг), у т
ому числі допоміжних та обсл
уговуючих виробництв, що не м
ають статусу юридичної особи
, а також доходи від продажу ці
нних паперів, деривативів, іп
отечних сертифікатів участі
, іпотечних сертифікатів з фі
ксованою дохідністю, сертифі
катів фондів операцій з неру
хомістю (за винятком операці
й з їх первинного випуску (роз
міщення), операцій з їх кінцев
ого погашення (ліквідації) та
операцій з консолідованим і
потечним боргом відповідно д
о закону).
Продаж товарів - будь-я
кі операції, що здійснюються
згідно з договорами купівлі
-продажу, міни, поставки та інш
ими цивільно-правовими догов
орами, які передбачають пере
дачу прав власності на такі т
овари за плату або компенсац
ію, незалежно від строків її н
адання, а також операції з без
оплатного надання товарів.

Не вважаються продажем опе
рації з надання товарів у меж
ах договорів комісії, схову (в
ідповідального зберігання),
доручення, інших цивільно-пр
авових договорів, які не пере
дбачають передачу прав власн
ості на такі товари. (п. 1.31 ст. 1 ць
ого ж Закону)
Таким чином, вищезазначені
положення визначають обов
язок платника податку віднес
ти до валового доходу загаль
ні доходи від будь-яких опера
цій, що здійснюються згідно з
договорами купівлі-продажу,
міни, поставки та іншими циві
льно-правовими договорами, я
кі передбачають передачу пра
в власності на такі товари за
плату або компенсацію, незал
ежно від строків її надання, а
також від операцій з безопла
тного надання товарів.
Встановивши, що передаваль
ний баланс станом на 30 червня
2004 року та акт оцінки цілісног
о майнового комплексу ОКП «К
іровоградпаливо» від 30 липня
2004 року складались відповідн
о до вимог п. п. 4, 5, 6 Методики оці
нки обєктів оренди, затвер
дженої постановою Кабінету М
іністрів України від 10 серпня
1995 року № 629, з метою оцінки цілі
сного майнового комплексу ОК
П «Кіровоградпаливо», після
чого було укладено договір о
ренди цього цілісного майнов
ого комплексу від 05 серпня 2004 р
оку між управлінням промисло
вості, енергетики, транспорт
у та звязку Кіровоградсько
ї ОДА, як органом, уповноважен
им власником здійснювати упр
авління ОКП «Кіровоградпали
во», та ЗАТ «Енерговугілля», а
також договір купівлі про
дажу оборотних матеріальних
засобів, що входять до складу
цілісного майнового комплек
су ОКП «Кіровоградпаливо», у
кладений між тими ж сторонам
и, суди дійшли вірного виснов
ку про відсутність з боку ОКП
«Кіровоградпаливо» порушен
ня підпункту 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону У
країни «Про оподаткування пр
ибутку підприємства», оскіль
ки в операції купівлі прод
ажу активів ОКП «Кіровоградп
аливо» загальною вартість 4 26
4 967, 00 грн. ОКП «Кіровоградпалив
о» не виступало стороною по д
оговору та не отримало доход
у, як платник податку.
Крім того, колегія суддів по
годжується з доводами суддів
попередніх інстанцій стосов
но того, що договір оренди ціл
існого майнового комплексу О
КП «Кіровоградпаливо» та дог
овір купівлі продажу обор
отних матеріальних засобів,
що входять до складу цілісно
го майнового комплексу ОКП «
Кіровоградпаливо», є різними
цивільно правовими догов
орами і недотримання вимоги
про нотаріальне посвідчення
договору оренди цілісного м
айнового комплексу не тягне
за собою недійсність або виз
нання неукладеним договору к
упівлі продажу оборотних
матеріальних засобів, до яко
го таки вимоги в законодавст
ві не визначені.
Згідно з ч. 1 ст. 224 Кодексу адмі
ністративного судочинства У
країни суд касаційної інстан
ції залишає касаційну скаргу
без задоволення, а судові ріш
ення - без змін, якщо визнає, що
суди першої та апеляційної і
нстанцій не допустили поруше
нь норм матеріального і проц
есуального права при ухвален
ні судових рішень чи вчиненн
і процесуальних дій.
Враховуючи вищевикладене,
касаційна скарга ДПІ у м. Кіро
вограді підлягає залишенню б
ез задоволення, а постанова г
осподарського суду Донецько
ї області від 09 березня 2006 року
та ухвала Донецького апеляц
ійного господарського суду в
ід 05 червня 2006 року без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 167, 220, 221, 223, 224, 230, 23
1, ч. 5 ст. 254 Кодексу адміністрати
вного судочинства України, к
олегія

У Х В А Л И Л А :

Касаційну скаргу Державн
ої податкової інспекції у мі
сті Кіровограді залишити без
задоволення, а постанову гос
подарського суду Донецької о
бласті від 09 березня 2006 року та
ухвалу Донецького апеляційн
ого господарського суду від
05 червня 2006 року без змін.
Ухвала набирає законної с
или з моменту проголошення і
може бути оскаржена до Верхо
вного Суду України за винятк
овими обставинами протягом о
дного місяця з дня відкриття
таких обставин.

Суддя - доп
овідач: (підпис) Л.І
. Бившева
Судді:
(підпис) М.П. Г
ордійчук

(підпис) М.І. К
остенко

(підпис) Є.А.
Усенко

(підпис) Т.М.
Шипуліна

З оригіналом
згідно
Суддя

Л.І. Бившева