Справа № К-26518/06
Суддя: Усенко Є.А.
Дата ухвалення: 2007-04-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ
СУД УКРАЇНИ
УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05квітня2007 року

м. Київ

Вищий адміністративн
ий суд України у складі колег
ії суддів:
головуючого судді-допові
дача Усенко Є.А.,
суддів: Бившевої Л.І., Ко
стенка М.І., Маринчак Н.Є., Шипул
іної Т.М.
при секретарі
Павлушку Р.С.

розглянувши у відкритому
судовому засіданні

касаційну скаргу Де
ржавної податкової інспекці
ї у Подільському районі м. Киє
ва
на постанову Київськог
о апеляційного господарсько
го суду від 05.07.2006р.
у справі№ 49/67-Агосподар
ського суду міста Києва
за позовом товариства
з обмеженою відповідальніст
ю «Сім Тек Лінія ДЕКО»
до Державної податково
ї інспекції у Подільському р
айоні м. Києва
провизнання недійсним
податкового повідомлення-рі
шення

ВСТАНОВИВ:

Постановою господарського
суду міста Києва від 18.04.2006р. поз
ов задоволено частково: визн
ано недійсним податкове пові
домлення-рішення ДПІ у Поділ
ьському районі м. Києва від 24.06.
2005 р. № 287-23-804-75 в частині визначе
ння ТОВ «Сім Тек Лінія ДЕКО» ф
інансових санкцій в сумі 25 485,00 г
рн., накладених на підставі пу
нкту 1 статті 17 Закону України
«Про застосування реєстрато
рів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадськог
о харчування та послуг», сумо
ю податкового зобовязання
позивача; в іншій частині в за
доволенні позову відмовлено
.
Судове рішення першої інст
анції вмотивоване встановле
ною обставиною проведення по
зивачем розрахунків з покупц
ями за придбаний ними товар /п
обутову техніку/ з використа
нням банківських платіжних к
арток за період з 15.05.2005р. по 06.06.2005р.
без застосування реєстратор
а розрахункових операцій, то
ді як статтею 1 Закону України
«Про застосування реєстрато
рів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадськог
о харчування та послуг» вста
новлено, що реєстратор розра
хункових операцій застосову
ється, в тому числі, у разі зді
йснення розрахунків із викор
истанням платіжних карток пр
и продажу товарів /наданні по
слуг/ у сфері торгівлі, громад
ського харчування та послуг.
При наявності в діях позивач
а порушення статті 1 зазначен
ого Закону спірне податкове
повідомлення-рішення визнан
е недійсним в частині визнач
ення суми фінансових санкцій
25 485,00 грн. сумою податкового зо
бовязання позивача з огляд
у на те, що Закон України «Про
застосування реєстраторів р
озрахункових операцій у сфер
і торгівлі, громадського хар
чування та послуг», на підста
ві якого накладені фінансові
санкції, не є законом з питань
оподаткування, а відтак фіна
нсові санкції не є податкови
м зобовязанням в розумінні
пункту 1.2 статті 1 Закону Украї
ни «Про порядок погашення зо
бовязань платників податк
ів перед бюджетами та держав
ними цільовими фондами».
Постановою Київського апе
ляційного господарського су
ду від 05.07.2006р. постанову господа
рського суду міста Києва від
18.04.2006 р. скасовано та прийнято н
ове рішення про задоволення
позову, виходячи з того, що опе
рація з використання платіжн
ої картки, яка передбачає пер
еведення грошових коштів з б
анківського рахунку покупця
товару на розрахунковий рах
унок продавця такого товару,
в силу статті 2 Закону України
«Про банки і банківську діял
ьність» має ознаки розрахунк
ової банківської операції, о
скільки призводить до зміни
права власності на грошові к
ошти від покупця до продавця
. Посилаючись на те, що платіжн
у картку від покупця отримує
саме позивач, суд апеляційно
ї інстанції дійшов висновку
про здійснення позивачем бан
ківської операції, на яку вим
оги пункту 1 статті 3 Закону Ук
раїни «Про застосування реєс
траторів розрахункових опер
ацій у сфері торгівлі, громад
ського харчування та послуг»
не поширюються /пункт 2 статті
9/. Визначення фінансових санк
цій податковим зобовязанн
ям позивача згідно спірного
податкового повідомлення-рі
шення визнано судом апеляцій
ної інстанції неправомірним
з тих же підстав, з яких визна
но неправомірним і судом пер
шої інстанції.
В касаційній скарзі ДПІ у По
дільському районі м. Києва пр
осить скасувати постанову су
ду апеляційної інстанції, за
лишивши в силі постанову суд
у першої інстанції, посилаюч
ись на порушення судом апеля
ційної інстанції норм матері
ального права, зокрема, стате
й 1, 2, 3 Закону України «Про заст
осування реєстраторів розра
хункових операцій у сфері то
ргівлі, громадського харчува
ння та послуг».
Заперечуючи проти касацій
ної скарги, позивач просить з
алишити скаргу без задоволен
ня як необґрунтовану.
Перевіривши правильність
застосування судами поперед
ніх інстанцій норм матеріаль
ного і процесуального права,
юридичної оцінки обставин с
прави, колегія суддів Вищого
адміністративного суду Укра
їни приходить до висновку, що
касаційна скарга підлягає з
адоволенню з таких підстав.

Судами попередніх інстанц
ій встановлено, що фактичною
підставою для застосування
до позивача фінансових санкц
ій у сумі 25 485,00 грн. на підставі п
ункту 1 статті 17 Закону Україн
и «Про застосування реєстрат
орів розрахункових операцій
у сфері торгівлі, громадсько
го харчування та послуг» згі
дно податкового повідомленн
я-рішення від 24.06.2005 р. № 287-23-804-75 сл
угувала така обставина, як пр
оведення позивачем в період
з 15.05.2005р. по 06.06.2005р. в торговому зал
і, що належить позивачу, розра
хунків за відпуск побутової
техніки загальною вартістю 5
097 грн. через POS-термінал, який є
власністю АППБ «Аваль», з вик
ористанням платіжних карток
без застосування реєстратор
а розрахункових операцій. Пр
и цьому між позивачем та АППБ
«Аваль» діяв договір еквайр
інгу від 19.07.2002р. № 09/07-31/45, згідно яко
го позивачу /торговцю/ надава
лося право приймати до оплат
и платіжні картки, а банк /еква
йр/ зобовязувався вчиняти
дії з його технологічного та
інформаційного обслуговува
ння та виконувати розрахунки
з ним за операції, які здійсне
ні із застосуванням платіжни
х карток.
Згідно статті 1 Закону Украї
ни «Про застосування реєстра
торів розрахункових операці
й у сфері торгівлі, громадськ
ого харчування та послуг» ві
д 06.07.1995р. № 265/95-ВР /далі за текстом
Закон України від 06.07.1995р. № 265/95-ВР
/ реєстратори розрахункових
операцій застосовуються фіз
ичними особами - суб'єктами пі
дприємницької діяльності аб
о юридичними особами (їх філі
ями, відділеннями, іншими від
окремленими підрозділами), я
кі здійснюють операції з роз
рахунків в готівковій та/або
в безготівковій формі (із зас
тосуванням платіжних карток
, платіжних чеків, жетонів тощ
о) при продажу товарів (наданн
і послуг) у сфері торгівлі, гро
мадського харчування та посл
уг, а також уповноваженими ба
нками та суб'єктами підприєм
ницької діяльності, які вико
нують операції купівлі-прода
жу іноземної валюти.
Вказана законодавча вимо
га щодо застосування РРО юри
дичними особами, які здійсню
ють розрахунки в безготівков
ій формі з використанням пла
тіжних карток при продажу то
варів (наданні послуг) у сфері
торгівлі, громадського харч
ування та послуг, кореспонду
є з пунктом 5.14 Положення про по
рядок емісії платіжних карто
к і здійснення операцій з їх з
астосуванням, затвердженого
постановою Правління Націон
ального банку України від 27.08.20
01 N 367 і зареєстрованого в Мініс
терстві юстиції України 15.11.2001 з
а N 954/6145, чинного до 19.06.2005р., яким вст
ановлено, що торговці, які зді
йснюють розрахункові операц
ії в безготівковій формі із з
астосуванням платіжних карт
ок, при продажу товарів (надан
ні послуг) у сфері торгівлі, гр
омадського харчування та пос
луг зобов'язані проводити ро
зрахункові операції на повну
суму покупки (надання послуг
и) через зареєстровані, оплом
бовані у встановленому поряд
ку та переведені у фіскальни
й режим роботи реєстратори р
озрахункових операцій з розд
рукуванням відповідних розр
ахункових документів, що під
тверджують виконання розрах
ункових операцій, або у випад
ках, передбачених законом, із
застосуванням зареєстрован
их у встановленому порядку р
озрахункових книжок та книг
обліку розрахункових операц
ій. При цьому під торговцями р
озуміються суб'єкти підприєм
ницької діяльності, які відп
овідно до договорів з еквайр
ами або платіжними організац
іями приймають до обслуговув
ання платіжні картки з метою
проведення оплати вартості
товарів чи послуг (включаючи
послуги з видачі грошей у гот
івковій формі, що надаються б
анками та іншими установами)
/глава 1 зазначеного Положенн
я/, а під розрахунковими опера
ціями із застосуванням платі
жних карток - приймання від по
купців платіжних карток за м
ісцем реалізації товарів (по
слуг),а у разі застосування ба
нківської платіжної картки
оформлення відповідного роз
рахункового документа щодо о
плати в безготівковій формі
товару (послуги) банком покуп
ця або, у разі повернення това
ру (відмови від послуги), оформ
лення розрахункових докумен
тів щодо перерахування кошті
в у банк покупця /останній абз
ац глави 1 цього ж Положення, а
бзац 4 статті 2 Закону України
від 06.07.1995р. № 265/95-ВР /.
Вказане Положення відпові
дно до преамбули постанови П
равління НБУ від 27.08.2001р. № 367, якою
затверджене це Положення, бу
ло прийняте з метою приведен
ня нормативно-правових актів
НБУ у відповідність до Закон
у України «Про платіжні сист
еми та переказ коштів в Украї
ні».
Пунктами 1.5, 1.27 статті 1, пункто
м 25.2 статті 25 Закону України «П
ро платіжні системи та перек
аз коштів в Україні», який від
повідно до преамбули є Закон
ом, що визначає загальні заса
ди функціонування платіжних
систем в Україні, поняття та з
агальний порядок проведення
переказу коштів в межах Укра
їни, встановлено, що платіжно
ю карткою є спеціальний плат
іжний засіб у вигляді емітов
аної в установленому законод
авством порядку пластикової
чи іншого виду картки, що вико
ристовується для ініціюванн
я переказу коштів з рахунка п
латника або з відповідного р
ахунка банку з метою оплати в
артості товарів і послуг, пер
ерахування коштів зі своїх р
ахунків на рахунки інших осі
б, отримання коштів у готівко
вій формі в касах банків чере
з банківські автомати, а тако
ж здійснення інших операцій,
передбачених відповідним до
говором. Ініціювання переказ
у за допомогою спеціальних п
латіжних засобів має оформлю
ватися відповідними докумен
тами за операціями із застос
уванням спеціальних платіжн
их засобів, що визначаються п
равилами платіжних систем, а
саме: документами, що підтвер
джують виконання операції із
використанням спеціального
платіжного засобу, на підста
ві якого формуються відповід
ні документи на переказ чи за
раховуються кошти на рахунки
.
За змістом глави 1, пунктів
5.3, 5.5, 5.9 Положення про порядок
емісії платіжних карток і зд
ійснення операцій з їх засто
суваннямкрімвизначених з
аконодавством випадків, коли
розрахунки за товари (послуг
и) допускається проводити бе
з застосування реєстратора р
озрахункових операцій та вик
ористання розрахункової кни
жки, операції держателів пла
тіжних карток повинні викону
ватися з оформленням докумен
тів за операціями із застосу
ванням платіжних карток на п
аперових носіях (сліп, квитан
ція платіжного термінала, че
к банкомата тощо), що складают
ься за місцем проведення опе
рації в такій кількості прим
ірників, яка потрібна для всі
х учасників розрахунків, та/а
бо документів в електронній
формі, передбачених правилам
и платіжних систем. У разі зді
йснення операцій на підприєм
ствах торгівлі (послуг), у каса
х банків, їх агентів, обладнан
их імпринтерами, оформляєтьс
я сліп /паперовий документ, як
ий підтверджує здійснення оп
ерації з використанням платі
жної картки й містить набір д
аних щодо цієї операції та ві
дбиток реквізитів платіжної
картки/. В узгоджені терміни с
ліпи передаються еквайру для
формування й направлення до
процесингового центру або р
озрахункового банку платіжн
их повідомлень, тобто сукупн
ості даних в електронній фор
мі, на підставі яких здійснюю
ться розрахунки за операцію
з платіжною карткою, що визна
чає вид операції та суму кошт
ів, на яку вона виконана, ідент
ифікаційні дані емітента, ек
вайра та інші дані, визначені
правилами платіжної системи
, для оброблення та виконання
на їх підставі розрахунків з
а виконані операції.
Визначення понять «еквайр
ингова установа (еквайр)», «ек
вайринг» міститься в пунктах
1.8, 1.9 статті 1 Закону України «Пр
о платіжні системи та перека
з коштів в Україні», в главі 1 з
азначеного Положення, в реда
кціях, що діяли на момент вини
кнення спірного правовіднош
ення.
Так, відповідно до наведени
х норм еквайрингова установа
(еквайр) це юридична особа
- член платіжної системи, яка з
дійснює еквайринг; еквайринг
- це діяльність еквайра щодо т
ехнологічного, інформаційно
го обслуговування торговців
та виконання розрахунків з н
ими за операції, які здійснен
і із застосуванням платіжних
карток.
Водночас розрахунки з торг
овцями за операції, які здійс
нені із застосуванням платіж
них карток, можуть виконуват
и лише банки - члени відповідн
ої платіжної системи /пункт 4.1
3 вказаного Положення/.
Системний аналіз вищевказ
аних норм та статті 15 Закону У
країни «Про платіжні системи
та переказ коштів в Україні»
, глави 3, 7.9 Положення про поряд
ок емісії платіжних карток і
здійснення операцій з їх зас
тосуванням, а також аналіз пу
нкту 2.2 договору від 19.07.2002р. № 09/07-31/45,
яким встановлено, що еквайр з
обовязаний протягом трьох
банківських днів з моменту п
ередачі торговцем звіту про
проведені операції здійснит
и переказ коштів на користь т
орговця на суму всіх операці
й, здійснених з використання
м платіжних карток, їх законн
ими держателями в місцях реа
лізації товарів, послуг торг
овця, на підставі наданих екв
айру сліпів чи платіжних пов
ідомлень, за винятком належн
ої еквайру комісії, дозволяє
дійти висновку, що особою, від
повідальною за переведення г
рошових коштів з банківськог
о рахунку покупця товару на р
озрахунковий рахунок продав
ця такого товару є еквайринг
ова установа або емітент пла
тіжної картки член відпові
дної платіжної системи, тоб
то в даному випадку АППБ
«Аваль».
Наведеним спростовується
висновок суду апеляційної ін
станції щодо здійснення пози
вачем банківських операцій,
які відповідно до пункту 2 ста
тті 9 Закону України «Про заст
осування реєстраторів розра
хункових операцій у сфері то
ргівлі, громадського харчува
ння та послуг» звільнені від
застосування реєстраторів р
озрахункових операцій та роз
рахункових книжок.
Водночас правильним є висн
овок суду першої інстанції п
ро встановлений статтею 1 Зак
ону України від 06.07.1995р. № 265/95-ВР об
овязок позивача застосову
вати реєстратор розрахунков
их операцій при проведенні н
а підставі договору еквайрин
гу розрахунків із отримувача
ми товарів з використанням п
латіжних карток.
Висновок суду першої інста
нції про визнання недійсним
податкового повідомлення-рі
шення від 24.06.2005 р. № 287-23-804-75 в част
ині визначення ТОВ «Сім Тек Л
інія ДЕКО» суми фінансових с
анкцій 25 485,00 грн., накладених на
підставі пункту 1 статті 17 Зак
ону України «Про застосуванн
я реєстраторів розрахункови
х операцій у сфері торгівлі, г
ромадського харчування та по
слуг», сумою податкового зоб
овязання позивача відпові
дає правильному застосуванн
ю пункту 1.2 статті 1 Закону Укра
їни «Про порядок погашення з
обовязань платників подат
ків перед бюджетами та держа
вними цільовими фондами» та
статтям 14, 15 Закону України “Пр
о систему оподаткування”, ан
аліз яких дає підстави для ви
сновку, що податкове зобов'яз
ання стосується сфери сплати
встановлених законами Украї
ни податків, зборів (обовяз
кових платежів), якими спірні
фінансові санкції не є.
Враховуючи викладене, пос
танова господарського суду м
іста Києва від 18.04.2006р. є законно
ю та обґрунтованою і підляга
є залишенню в силі на підстав
і статті 226 КАС України.

Керуючись ст.ст. 220, 223, 226, 230, 231 Коде
ксу адміністративного судоч
инства України,

У Х В А Л И В :

Касаційну скаргу Держ
авної податкової інспекції у
Подільському районі м. Києва
задовольнити.
Скасувати постанову Київс
ького апеляційного господар
ського суду від 05.07.2006р., а
постанову господарського су
ду міста Києва від 18.04.2006 р. залиш
ити в силі.

Ухвала набирає законної
сили з моменту проголошення
, але може бути переглянута Ве
рховним Судом України з підс
тав та в порядку, передбачени
х статтями 236-238 Кодексу адмініс
тративного судочинства Укра
їни.

Головуючий

Усенко Є.А.

Судді

Бившева Л.І.

Костенко М.І.

Маринчак Н.Є.

Шипуліна Т.М.

З оригіналом згідно
Суддя
Усенко Є.А.