ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 грудня 2025 року

м. Київ

cправа № 922/2167/23 (922/753/25)

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного господарського суду:

Васьковського О. В. - головуючого, Жукова С. В., Погребняка В. Я.,

за участі секретаря судового засідання Аліференко Т. В.

розглянув касаційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Харківській області

на рішення Господарського суду Харківської області (суддя Новікова Н. А.) від 02.06.2025

та постанову Східного апеляційного господарського суду (головуючий - Хачатрян В. С., судді: Россолов В. В., Склярук О. І.) від 24.09.2025

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лозівський ковальсько-механічний завод"

до 1) Головного управління Державної податкової служби у Харківській області

2) Державної податкової служби

про скасування рішення про результати розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення та скасування податкового повідомлення-рішення

в межах справи за заявою Акціонерного товариства "ОТП БАНК"

про визнання банкрутом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лозівський ковальсько-механічний завод".

Учасники справи:

представник позивача - не з`явився;

представник відповідача 1 - Іхненко Я. В., в порядку самопредставництва;

представник відповідача 2 - не з`явився.

1. Короткий зміст вимог

1.1. 19.07.2023 Господарський суд Харківської області ухвалив відкрити за заявою Акціонерного товариства "ОТП БАНК" провадження у справі про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю "Лозівський ковальсько-механічний завод" (далі - Боржник) за правилами Кодексу України з процедур банкрутство (далі - КУзПБ), ввести процедуру розпорядження майном Боржника та призначити розпорядником майна арбітражного керуючого Бову Д. В. тощо.

1.2. 04.03.2025 Боржник (Позивач) подав позов про скасування рішення Державної податкової служби (далі - Відповідач 2) про результати розгляду скарги від 05.02.2025 № 3386/6/99-00-06-03-01-06 в частині залишення без змін податкового повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області (далі - Відповідач 1) від 02.12.2024 № про накладення штрафних санкцій на суму 167 959 грн 39 коп. та скасування рішення податкового повідомлення-рішення від 10.02.2025 № про накладення штрафних санкцій на цю ж суму.

1.3. Позов обґрунтований:

- безпідставністю застосування Відповідачем згідно з оскаржуваним ППР до Позивача (Боржника) штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію ним податкових накладних/ розрахунків коригування за червень 2022 року, травень, липень, жовтень 2023 року, січень, березень 2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - по тексту ЄРПН), оскільки це було зумовлено форс-мажорними обставинами, а саме введенням на території України воєнного стану у зв`язку зі збройною агресією російської федерації, а також перебуванням виробничих потужностей Боржника на території, віднесеної до територій, де ведуться (велися) бойові дії;

- відсутністю підстав на вимоги щодо сплати Боржником штрафних санкцій в період дії застосованого у справі про банкрутство мораторію на задоволення вимог кредиторів Боржника.

2. Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій

2.1. 02.06.2025 Господарський суд Харківської області ухвалив рішення (залишене без змін постановою Східного апеляційного господарського суду від 24.09.2025) про часткове задоволення позову та скасування податкового повідомлення-рішення від 10.02.2025 № в частині накладених штрафних санкцій за затримку реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування, строк реєстрації яких настав у період з червня 2022 року до червня 2023 року, на загальну суму 7 287 грн 08 коп.; та відмову в іншій частині позовних вимог.

2.2. Судові рішення мотивовані відсутністю підстав для звільнення Позивача від відповідальності за порушення термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, оскільки Позивач:

- не звертався до контролюючих органів із заявою щодо підтвердження неможливості виконання своїх зобов`язань з вчасної реєстрації в ЄРПН спірних податкових накладних та розрахунків коригування;

- не надав доказів звернення до контролюючого органу, який проводив перевірку, із запереченнями та доказами і поясненнями про відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що могли б свідчити про наявність підстав для звільнення його від фінансової відповідальності;

- не надав виданого Торгово-промисловою палатою України сертифікату, який би засвідчив факт настання безпосередньо у Позивача форс-мажорних обставин, що унеможливили своєчасну реєстрацію в ЄРПН спірних податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних, також доказів, що. протягом спірного періоду Позивач був об`єктивно позбавлений можливості здійснити реєстрацію в ЄРПН цих накладних.

Також суди зазначили, що факт неможливості реєстрації Позивачем податкових накладних у 2022-2024 роках спростовується фактом їх реєстрації, хоча і з порушенням строку.

Водночас суди зазначили, що хоча штрафні санкції згідно з ППР на суму 167 959 грн 39 коп. за затримку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних застосовані Відповідачем 1 до Позивача під час дії мораторію на задоволення вимог кредиторів, однак:

1) санкції за затримку реєстрації 7 податкових накладних/ розрахунків коригування, строк реєстрації яких сплинув у період з червня 2022 року до червня 2023 року на загальну суму 7287 грн 08 коп. є штрафною санкцією, на вимоги щодо якої поширюється дія мораторію, відтак вказані вимоги не можуть вважатися поточними;

2) строк виконання яких настав після відкриття справи про банкрутство Боржника (17 податкових накладних та розрахунків коригування з граничним строком реєстрації в період з серпня 2023 року до лютого 2024 року на загальну суму 160 672 грн 31 коп.), на які не поширюється мораторій.

3. Встановлені судами обставини

3.1. Відповідачем 1 як контролюючим органом проведено камеральну перевірку дотримання Позивачем порядку реєстрації в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних з податку на додану вартість за період: червень 2022 року; травень, липень, жовтень 2023 року; січень, березень 2024 року.

За результатами перевірки складено Акт камеральної перевірки від 15.11.2024 № 53078/20-40-04-11-04/32565419, згідно з яким перевіркою було встановлено порушення Позивачем граничних термінів реєстрації в ЄРПН 24 податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, терміни реєстрації яких настали у період з червня 2022 року до березня 2024 року, а саме:

червень 2022 року:

- № 1 від 01.06.2022 на суму 1.559.236,59 грн, а також ПДВ на суму 0,00 грн, дата реєстрації 15.07.2022, граничний термін реєстрації 30.06.2022, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 15 днів;

травень 2023 року:

- № 9 від 03.05.2023 на суму 219.189,83 грн, а також ПДВ на суму 43.837,97 грн, дата реєстрації 14.06.2023, граничний термін реєстрації 05.06.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 9 днів;

- № 17 від 04.05.2023 на суму 256.381,65 грн, а також ПДВ на суму 51.276,33 грн, дата реєстрації 14.06.2023, граничний термін реєстрації 05.06.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 9 днів;

- № 22 від 10.05.2023 на суму 118.800,00 грн, а також ПДВ на суму 23.760,00 грн, дата реєстрації 14.06.2023, граничний термін реєстрації 05.06.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 9 днів;

- № 27 від 11.05.2023 на суму 393.739,49 грн, а також ПДВ на суму 78.747,90 грн, дата реєстрації 14.06.2023, граничний термін реєстрації 05.06.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 9 днів;

- № 33 від 12.05.2023 на суму 528.004,51 грн, а також ПДВ на суму 105.600,90 грн, дата реєстрації 14.06.2023, граничний термін реєстрації 05.06.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 9 днів;

- № 34 від 12.05.2023 на суму 50.652,00 грн, а також ПДВ на суму 10.130,40 грн, дата реєстрації 14.06.2023, граничний термін реєстрації 05.06.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 9 днів;

липень 2023 року:

- № 66 від 04.07.2023 на суму 208.350,00 грн, а також ПДВ на суму 41.670,00 грн, дата реєстрації 13.02.2024, граничний термін реєстрації 05.08.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 192 дні;

- № 67 від 04.07.2023 на суму 166.667,00 грн, а також ПДВ на суму 33.333,40 грн, дата реєстрації 13.02.2024, граничний термін реєстрації 05.08.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 192 дні;

- № 68 від 05.07.2023 на суму 450.000,00 грн, а також ПДВ на суму 90.000,00 грн, дата реєстрації 13.02.2024, граничний термін реєстрації 05.08.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 192 дні;

- № 69 від 05.07.2023 на суму 45.800,00 грн, а також ПДВ на суму 9.160,00 грн, дата реєстрації 15.02.2024, граничний термін реєстрації 05.08.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 194 дні;

- № 70 від 05.07.2023 на суму 5.000,00 грн, а також ПДВ на суму 1.000,00 грн, дата реєстрації 15.02.2024, граничний термін реєстрації 05.08.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 194 дні;

- № 71 від 05.07.2023 на суму 54.400,00 грн, а також ПДВ на суму 10.880,00 грн, дата реєстрації 15.02.2024, граничний термін реєстрації 05.08.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 194 дні;

- № 72 від 05.07.2023 на суму 54.400,00 грн, а також ПДВ на суму 10.880,00 грн, дата реєстрації 15.02.2024, граничний термін реєстрації 05.08.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 194 дні;

- № 73 від 07.07.2023 на суму 420.000,00 грн, а також ПДВ на суму 84.000,00 грн, дата реєстрації 13.02.2024, граничний термін реєстрації 05.08.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 192 дні;

- № 74 від 10.07.2023 на суму 350.000,00 грн, а також ПДВ на суму 70.000,00 грн, дата реєстрації 13.02.2024, граничний термін реєстрації 05.08.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 192 дні;

- № 75 від 11.07.2023 на суму 2.000.000,00 грн, а також ПДВ на суму 400.000,00 грн, дата реєстрації 13.02.2024, граничний термін реєстрації 05.08.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 192 дні;

- № 76 від 17.07.2023 на суму 1.596.045,33 грн, а також ПДВ на суму 0,00 грн, дата реєстрації 13.02.2024, граничний термін реєстрації 18.08.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 179 днів;

- № 77 від 17.07.2023 на суму 554.626,10 грн, а також ПДВ на суму 0,00 грн, дата реєстрації 13.02.2024, граничний термін реєстрації 18.08.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 179 днів;

- № 78 від 17.07.2023 на суму 90.727,50 грн, а також ПДВ на суму 0,00 грн, дата реєстрації 13.02.2024, граничний термін реєстрації 18.08.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 179 днів;

жовтень 2023 року:

- № 50 від 30.10.2023 на суму -1.376,69 грн, а також ПДВ на суму -275,34 грн, дата реєстрації 20.11.2023, граничний термін реєстрації 18.11.2023, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 2 дні;

січень 2024 року:

- № 69 від 17.01.2024 на суму 1.498.943,09 грн, а також ПДВ на суму 299.788,62 грн, дата реєстрації 05.08.2024, граничний термін реєстрації 18.02.2024, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 169 днів;

березень 2024 року:

- № 2 від 07.03.2024 на суму -500,00 грн, а також ПДВ на суму -100,00 грн, дата реєстрації 01.04.2024, граничний термін реєстрації 24.03.2024, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 8 днів;

- № 1 від 13.03.2024 на суму -750,00 грн, а також ПДВ на суму -150,00 грн, дата реєстрації 01.04.2024, граничний термін реєстрації 30.03.2024, кількість днів порушення граничного терміну реєстрації 2 дні.

Згідно з пунктом ІІІ Акту камеральної перевірки від 15.11.2024 № 53078/20-40-04-11-04/32565419 встановлені цим актом порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄПРН є підставою для покладення на Позивача відповідальності, передбаченої абзацом 7 пункту 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України та абзацами 2, 5 пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" зазначеного Кодексу.

3.2. 02.12.2024 Відповідач на підставі зазначеного Акту камеральної перевірки виніс та направив Позивачу податкове повідомлення-рішення від № , яким згідно з абзацом 7 пункту 120.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, абзацами 2, 5 пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" зазначеного Кодексу застосував до Позивача штрафні санкції на загальну суму 167 964 грн 39 коп. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

3.3. Не погодившись з податковим повідомлення-рішенням від 02.12.2024 № , Позивач звернувся до Відповідача 2 зі скаргою від 12.12.2024 вих. № 304/563 (вх. ДПС від 12.12.2024 № 48375/6) про перегляд зазначеного ППР.

Відповідач 2 за результатами процедури адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення від 02.12.2024 № прийняв рішення про результати розгляду скарги від 05.02.2025 № 3386/6/99-00-06-03-01-06, яким встановив, що Позивач дотримався встановлених законом термінів щодо реєстрації в ЄРПН розрахунків коригуваннях до податкових накладних за березень 2024 року, а саме: розрахунків коригування № 1 від 13.03.2024 та № 2 від 07.03.2024.

Зазначеним рішенням про результати розгляду скарги було скасоване раніше прийняте податкове повідомлення-рішення від 02.12.2024 № в частині застосованих до Позивача штрафних санкцій на суму 5 грн 00 коп., а в іншій частині вказане рішення залишене без змін.

3.4. На підставі рішення про результати розгляду скарги від 05.02.2025 № 3386/6/99-00-06-03-01-06 Відповідач 1 виніс та направив Позивачу нове податкове повідомлення-рішення від 10.02.2025 № (далі - ППР), згідно з яким відповідно до з абзацем 7 пункту 1201.1 статті 1201 ПК України, абзацу 2, 5 пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" зазначеного Кодексу застосовано до Позивача штрафні санкції на загальну суму 167 959 грн 39 коп.

Таке ППР отримане Позивачем 25.02.2025.

3.5. Позивач не звертався до контролюючих органів із заявою щодо підтвердження неможливості виконання своїх зобов`язань з вчасної реєстрації в ЄРПН спірних податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, що надало б можливість для звільнення Позивача від відповідальності за неналежне виконання вказаних податкових обов`язків до припинення або скасування воєнного стану в Україні та протягом шести місяців після його припинення або скасування відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

3.6. Позивач не надав суду доказів звернення в порядку пункту 86.7 статті 86 ПК України до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, із запереченнями та додатковими документами і поясненнями, зокрема, але не виключно, з документами, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що могли б свідчити про наявність підстав для звільнення його від фінансової відповідальності відповідно до вимог ПК України.

3.7. Позивач зареєстрував спірні податкові накладні та розрахунки коригування за період з червня 2022 року до березня 2024 року з порушенням встановлених законом граничних термінів на строк від 2-х до 194-х днів.

3.8. Листом № 2024/02.0-7.1 від 28.02.2022, Торгово-промислова палата України (далі - ТПП України) на підставі статей 14, та Статуту ТПП України визнала форс-мажорною обставиною військову агресію Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану 24 лютого 2022 року, та підтвердила, що зазначені обставини, починаючи із зазначеної дати (24.02.2022), до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких/-го настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/-го стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили).

3.9. Позивач не надав до матеріалів справи виданого ТПП України або уповноваженими нею регіональними ТПП сертифікату, який би засвідчив факт настання безпосередньо у Позивача форс-мажорних обставин, що унеможливили своєчасну реєстрацію в ЄРПН спірних податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних.

Позивач не надав суду іншого доказу стосовно того, що протягом спірного періоду він був об`єктивно позбавлений можливості здійснити реєстрацію в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних в межах передбачених законом граничних строків.

4. Короткий зміст вимог касаційної скарги

4.1. 14.10.2025 Відповідач 1 подав касаційну скаргу, у якій просить скасувати постанову Східного апеляційного господарського суду від 24.09.2025 та рішення Господарського суду Харківської області від 02.06.2025 в частині задоволених вимог Позивача і прийняти нове рішення, яким відмовити Позивачу у задоволенні вимог у повному обсязі.

5. Доводи особи, яка подала касаційну скаргу

5.1. Згідно з аргументами в касаційній скарзі підставою для касаційного оскарження судових рішень у цій справі є положення пункту 1 частини другої статті 287 ГПК України, оскільки суди попередніх інстанцій неправильно застосували положення статей 39, 41 КУзПБ щодо дії мораторію на задоволення вимог кредиторів, не врахувавши висновки Верховного Суду щодо застосування зазначених норм, викладених в постановах від 19.11.2019 у справі № 580/1371/19, від 10.10.2023 у справі № 640/9981/19, від 16.09.2020 у справі № 826/3106/18, також висновки в постанові Великої Палати Верховного Суду від 16.09.2020 у справі № 826/3106/18, тоді як заборона на застосування санкцій протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів стосується невиконання чи неналежного виконання грошових зобов`язань щодо сплати податків і зборів, термін виконання яких настав до дати введення мораторію, і не поширюється на зобов`язання, які вже фактично виконані з порушенням терміну та поточні зобов`язання, тоді як до Позивача застосовані штрафні санкції за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН та не пов`язані зі сплатою грошових зобов`язань щодо сплати податків і зборів, термін виконання яких настав до дати введення мораторію.

6. Позиція Верховного Суду та висновки щодо застосування норм права

Щодо застосування у справі про банкрутство штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію боржником податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних

6.1. Предметом судового розгляду стало оскаржуване Позивачем ППР Відповідача 1, який за результатами проведеної щодо Боржника перевірки нарахував йому штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію Боржником податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

6.2. Щодо порядку розгляду та вирішення подібних спорів, то на момент ухвалення оскаржуваних судових рішень у червні та вересні 2025 року питання юрисдикції такого спору стало врегульованим законодавцем, а саме згідно з приписами частини другої статті 7 КУзПБ (в її редакції, чинній з 01.01.2025) господарський суд, у провадженні якого перебуває справа про банкрутство (неплатоспроможність), у межах цієї справи вирішує, у тому числі спори про визначення та сплату (стягнення) грошових зобов`язань (податкового боргу), визначених відповідно до Податкового кодексу України.

Згідно ж з положеннями частини третьої статті 3 статті 3 ГПК України судочинство у господарських судах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.

6.3. Щодо правил притягнення платника податку на додану вартість до відповідальності за порушення ним порядку (строків тощо) реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних Суд зазначає про таке.

Згідно із пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (далі - ПК України) порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

При цьому, у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Податковим кодексом України.

6.4. Поряд з цим, застосування відповідальності у сфері оподаткування в окремих передбачених законом випадках має обмеження та заборони. Так, враховуючи, що до Позивача згідно з ППР від 10.02.2025 № застосовані штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ним податкових накладних/ розрахунків коригування за червень 2022 року, травень, липень, жовтень 2023 року, січень, березень 2024 року в ЄРПН (пункт 3.4), тоді як щодо Позивача 19.07.2023 було відкрито провадження у цій справі про банкрутство (пункт 1.1), Суд вважає за необхідне звернутися до особливих наслідків відкриття провадження у справі про банкрутство.

6.5. Так, наслідки відкриття провадження у справі про банкрутство, зокрема для кредиторів, передбачені спеціальним законом з питань банкрутства, а саме КУзПБ, який встановлює умови та порядок відновлення платоспроможності боржника - юридичної особи або визнання його банкрутом з метою задоволення вимог кредиторів, а також відновлення платоспроможності фізичної особи.

Верховний Суд у складі судової палати для розгляду справ про банкрутство Касаційного господарського суду в постанові від 22.09.2021 у справі № 911/2043/20 звертав увагу, що з моменту відкриття провадження у справі про банкрутство боржник перебуває в особливому правовому режимі, який змінює весь комплекс юридичних правовідносин боржника, зокрема і з його кредиторами (аналогічний за змістом правовий висновок викладено в постанові Великої Палати Верховного Суду від 12.03.2019 у справі № 918/420/16 та в низці постанов Касаційного господарського суду у складі Верховного Суду у справах про банкрутство).

6.6. Особливим наслідком відкриття провадження у справі про банкрутство є запровадження судом з відкриттям такого провадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (частина друга статті 41 КУзПБ).

За визначенням законодавця мораторій на задоволення вимог кредиторів - це зупинення виконання боржником грошових зобов`язань і зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), строк виконання яких настав до дня введення мораторію, і припинення заходів, спрямованих на забезпечення виконання цих зобов`язань та зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), застосованих до дня введення мораторію (частина перша статті 41 цього Кодексу).

Протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів, зокрема не нараховується неустойка (штраф, пеня), не застосовуються інші фінансові санкції за невиконання чи неналежне виконання зобов`язань із задоволення всіх вимог, на які поширюється мораторій (частина третя статті 41 КУзПБ).

Окремо в частині п`ятій цієї статті однак застережено, що дія мораторію на задоволення вимог кредиторів не поширюється, зокрема, на вимоги поточних кредиторів.

6.7. У застосуванні наведених положень Суд зазначає, що встановлена наведеними нормами заборона на застосування штрафних (фінансових) санкцій стосується грошових зобов`язань і зобов`язань у сфері оподаткування, зокрема і зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), на які поширюється мораторій (термін виконання яких настав до дня введення мораторію, що співпадає з днем відкриття судом провадження у справі про банкрутство боржника), тобто на зобов`язання, які мали місце на дату прийняття відповідного рішення судом, і не поширюється на поточні зобов`язання боржника (зобов`язання, які виникли після цієї дати).

6.8. Велика Палата Верховного Суду постановою 16.09.2020 у справі №826/3106/18 (провадження №11-1272апп19) підтвердила вже сформовану Верховним Судом у складі колегії суддів палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 23.10.2019 в адміністративній справі № 2340/4157/18 правову позицію щодо нарахування неустойки (штрафу, пені), застосування санкцій протягом дії мораторію на поточні зобов`язання боржника (зобов`язання, які виникли після введення мораторію). У пункті 61 постанови від 16.09.2020 Велика Палата Верховного Суду дійшла висновку про те, що заборона застосування санкцій протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів стосується невиконання чи неналежного виконання грошових зобов`язань і зобов`язань щодо сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, податків і зборів (обов`язкових платежів), термін виконання яких настав до дати введення мораторію, і не поширюється на поточні зобов`язання (зобов`язання, які виникли після цієї дати) боржника. Боржник, стосовно якого порушено провадження про визнання банкрутом і введено мораторій на задоволення вимог кредиторів, звільняється від відповідальності лише за невиконання зобов`язань, щодо яких запроваджено мораторій. За поточними зобов`язаннями боржник відповідає на загальних підставах до прийняття господарським судом постанови про визнання його банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури.

Сталість наведеної позиції підтверджується висновками, сформульовані у постановах Верховного Суду від 04.05.2022 у справі № 420/9124/20 (адміністративне провадження № К/9901/37393/21) з посиланням на висновки Великої Палати Верховного Суду, сформульовані у постановах від 20.11.2018 у справі № 5023/10655/11 та від 16.09.2020 у справі № 826/3106/18 хоча і щодо застосування положень Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" у питанні застосування протягом мораторію на задоволення вимог кредиторів відповідальності боржника у вигляді штрафних санкцій, однак які (висновки) є також прийнятними для вирішення у спірних правовідносинах аналогічного питання із застосуванням відповідних положень КУзПБ (про мораторій на задоволення вимог кредиторів у справі про банкрутство).

6.9. Крім цього, посилаючись на правову позицію, викладену в постанові Верховного Суду від 19.11.2019 по справі № 580/1371/19 (провадження № К/9901/29446/19), Суд також зазначає, що оскільки мораторій не зупиняє виконання боржником грошових зобов`язань, зокрема і зобов`язань у сфері оподаткування (щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів) тощо, які виникли (термін виконання яких настав) після введення мораторію, то і не припиняє заходів, спрямованих на їх забезпечення.

У цьому висновку Суд звертається до правової позиції Верховного Суду, сформульованої у постанові від 27.06.2023 справа № 440/1464/19 (адміністративне провадження № К/9901/3578/20).

6.10. Враховуючи викладене, та встановлені судами обставини щодо встановлених контролюючим органом (Відповідачем 1) за результатами перевірки діяльності Позивача допущених ним порушень термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, терміни реєстрації яких настали у період з червня 2022 року до березня 2024 року (пункт 3.1), Суд доходить висновку, що відповідні порушення з боку Позивача мали місце та його обов`язок у зв`язку з такими порушеннями, а саме сплатити за правилами пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України штрафні санкції (які по суті є грошовим зобов`язанням), виникли як до так і після введення щодо Позивача (Боржника) мораторію на задоволення вимог кредиторів (19.07.2023), що не заперечується Відповідачем 1.

У цьому висновку, щодо правової природи застосованої за правилами пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України штрафної санкції як грошового зобов`язання порушника, Суд звертається до правової позиції Верховного Суду, сформульованої у постанові від 27.06.2023 справа № 440/1464/19 (адміністративне провадження № К/9901/3578/20).

6.11. А тому, правильно встановивши момент виникнення у Позивача грошового зобов`язання зі сплати штрафної санкції за допущені Позивачем порушення граничних термінів, визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК України та пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" зазначеного Кодексу, щодо реєстрації в ЄРПН 24 податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, терміни реєстрації яких настали у період з червня 2022 року до березня 2024 року (пункт 3.1), а також правильно встановивши та кваліфікувавши момент, з яким законодавець згідно з КУзПБ (а саме через мораторій на задоволення вимог кредиторів) пов`язує заборону на застосування таких санкцій за порушення, що мали місце та термін нарахування штрафних санкцій за які настав до відкриття провадження у справі про банкрутство, суди дійшли правильного висновку, що за встановлені контролюючим органом порушення Позивачем граничних термінів, реєстрації в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, що мали місце та термін нарахування штрафних санкцій за які в сумі 7287 грн 08 коп. настав з червня 2022 року до червня 2023 року (за 7 податковим накладним та розрахунків коригування з граничним строком реєстрації в період з червня 2022 року по червень 2023 року), тобто до відкриття провадження у цій справі про банкрутство Позивача (Боржника), відповідні штрафні санкції вже не можуть бути застосовані (нараховані) до Позивача після відкриття цієї справи про його банкрутство.

Тоді як до Позивача правомірно застосовані штрафні санкції, термін виконання яких за відповідні порушення настав після дати введення мораторію у цій справі про банкрутство, а саме за 17 податкових накладних та розрахунків коригування з граничним строком реєстрації в період з серпня 2023 року до лютого 2024 року на загальну суму 160 672 грн 31 коп., на які не поширюється мораторій на задоволення вимог кредиторів.

6.12. Дійшовши цього висновку, Суд відхиляє протилежні аргументи скаржника (пункт 5.1), зокрема і в тій частині, в якій скаржник стверджує про негрошовий характер порушення (допущеного Позивачем у спірних правовідносинах, за які до нього Відповідачем 1 застосовані згідно з оскаржуваним ППР штрафні санкції), який виключає врахування правил та заборон на застосування до Боржника санкцій через запроваджений щодо нього згідно з правилами КУзПБ у справі про банкрутство мораторій, оскільки наведені аргументи спростовуються висновками, сформульованими Верховним Судом у постанові від 27.06.2023 у справі № 440/1464/19 (адміністративне провадження № К/9901/3578/20).

6.13. У зв`язку із викладеним висновки судів в оскаржуваних рішеннях про часткове задоволенні позову та наявність та обґрунтованість підстав для скасування оскаржуваного ППР в частині накладених на Позивача штрафних санкцій за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, строк реєстрації яких настав у період з червня 2022 року до червня 2023 року, на загальну суму 7 287 грн 08 коп., зроблені відповідно до норм законодавства, а також відповідно до встановлених на підставі доказів у справі обставин справи.

Тож, з урахуванням положень пункту 1 частини першої статті 308 та статті 309 ГПК України оскаржувані постанова апеляційного суду та рішення суду першої інстанції підлягають залишенню без змін як законні та обґрунтовані.

6.14. Дійшовши висновку про відмову у задоволенні касаційної скарги та залишення без змін оскаржуваних судових рішень, витрати зі сплати судового збору за подання касаційної скарги покладаються на скаржника.

Керуючись статтями 129, 300, 301, 308, 309, 314, 315, 317 Господарського процесуального кодексу України, Суд

П О С Т А Н О В И В :

1. Касаційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Харківській області залишити без задоволення.

2. Постанову Східного апеляційного господарського суду від 24.09.2025 та рішення Господарського суду Харківської області від 02.06.2025 у справі № 922/2167/23 (922/753/25) залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її ухвалення, є остаточною і оскарженню не підлягає.

Головуючий суддя О. В. Васьковський

Судді С. В. Жуков

В. Я. Погребняк