УХВАЛА

попереднього засідання

м. Київ

21.02.2025Справа № 910/6359/24
За заявою Фізичної особи-підприємця Сиволобова Максима Марковича ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер НОМЕР_1 )

до Товариства з обмеженою відповідальністю "Растер" (04080, м. Київ, вул. Кирилівська, 69 в, ідентифікаційний номер 44560995)

про банкрутство

Суддя Мандичев Д.В.

Секретар судового засідання Улахли О.М.

Представники учасників:

від заявника - не з`явилися,

від боржника - Забарін А.В.,

від ГУ ДПС у Київській області - не з`явилися.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Фізична особа-підприємець Сиволобов Максим Маркович звернувся до суду із заявою про відкриття провадження у справі про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю "Растер" у зв`язку із наявною та непогашеною заборгованістю.

Ухвалою Господарського суду м. Києва від 04.06.2024 прийнято заяву про відкриття провадження у справі про банкрутство до розгляду. Підготовче засідання призначено на 17.07.2024.

15.06.2024 до суду надійшла заява арбітражного керуючого Клименка Р.І. про розгляд справи без його участі.

17.07.2024 до Господарського суду міста Києва надійшло клопотання заявника про долучення до матеріалів справи письмових пояснень та документів на виконання вимог ухвали суду від 04.06.2024.

17.07.2024 до суду надійшов відзив Товариства з обмеженою відповідальністю "Растер" на заяву про відкриття провадження у справі про банкрутство.

Ухвалою Господарського суду міста Києва від 17.07.2024 відкладено розгляд справи у підготовчому засіданні на 07.08.2024.

Ухвалою Господарського суду міста Києва від 07.08.2024 відкрито провадження у справі про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю "Растер" (04080, м. Київ, вул. Кирилівська, 69 в, ідентифікаційний номер 44560995). Визнано грошові вимоги Фізичної особи-підприємця Сиволобова Максима Марковича ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ) до Товариства з обмеженою відповідальністю "Растер" (04080, м. Київ, вул. Кирилівська, 69 в, ідентифікаційний номер 44560995) в розмірі 285 000,00 грн. Введено мораторій на задоволення вимог кредиторів. Введено процедуру розпорядження майном Товариства з обмеженою відповідальністю "Растер" (04080, м. Київ, вул. Кирилівська, 69 в, ідентифікаційний номер 44560995). Здійснено оприлюднення на офіційному веб-сайті Вищого господарського суду України повідомлення про порушення провадження у справі про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю "Растер" (04080, м. Київ, вул. Кирилівська, 69 в, ідентифікаційний номер 44560995) за номером 73827 від 14.08.2024р. Призначено розпорядником майна Товариства з обмеженою відповідальністю "Растер" (04080, м. Київ, вул. Кирилівська, 69 в, ідентифікаційний номер 44560995) арбітражного керуючого Клименка Руслана Івановича (свідоцтво про право на здійснення діяльності арбітражного керуючого № 2105 від 06.10.2023). Визначено дату проведення попереднього судового засідання на 30.10.2024р.

11.09.2024 року до Господарського суду м. Києва надійшла заява Головного управління ДПС у Київській області, як відокремленого підрозділу ДПС з грошовими вимогами на суму 471 225 546,40 грн.

Ухвалою Господарського суду міста Києва від 17.09.2024 вказану заяву прийнято та призначено до розгляду у попередньому засіданні на 30.10.2024.

У зв`язку з тим, що 30.10.2024 суддя Мандичев Д.В. перебуватиме у щорічній відпустці, суд ухвалою від 18.10.2024 призначив судове засідання на 20.11.2024.

24.10.2024 до Господарського суду міста Києва надійшло повідомлення боржника про результати розгляду вимог ГУ ДПС у Київській області.

19.11.2024 до Господарського суду міста Києва надійшли пояснення розпорядника майна про результати розгляду вимог ГУ ДПС у Київській області.

20.11.2024 до Господарського суду міста Києва надійшло клопотання ГУ ДПС у Київській області про долучення до матеріалів справи копії акту документальної планової виїзної перевірки від 22.01.2024.

Ухвалою Господарського суду міста Києва від 20.11.2024 відкладено попереднє засідання на 15.01.2025.

25.12.2024 до Господарського суду міста Києва надійшло клопотання (пояснення) ГУ ДПС у Київській області щодо відхилення розпорядником майна заявлених грошових вимог податкового органу.

Ухвалою Господарського суду міста Києва від 15.01.2025 відкладено розгляд справи у попередньому засіданні на 21.02.2025.

У судове засідання, призначене на 21.02.2025, з`явився представник боржника. Представники інших учасників справи та заявленого кредитора у судове засідання не з`явилися, хоча про дату, час і місце його проведення були повідомлені належним чином.

Відповідно до ч. 2 ст. 47 Кодексу України з процедур банкрутства у попередньому засіданні господарський суд розглядає всі вимоги кредиторів, що надійшли протягом строку, передбаченого частиною першою статті 45 цього Кодексу, у тому числі щодо яких були заперечення боржника або розпорядника майна.

За результатами розгляду вимог окремого кредитора господарський суд постановляє ухвалу про їх визнання чи відхилення (повністю або частково), що не може бути оскаржена окремо від ухвали господарського суду, постановленої за результатами попереднього засідання.

У разі необхідності господарський суд може оголосити перерву в попередньому засіданні.

За результатами попереднього засідання господарський суд постановляє ухвалу, в якій зазначаються: розмір, черговість задоволення кожної визнаної вимоги та перелік усіх визнаних судом вимог кредиторів, що вносяться розпорядником майна до реєстру вимог кредиторів, у тому числі вимог кредиторів, які є заінтересованими стосовно боржника; розмір та перелік не визнаних судом вимог кредиторів; дата проведення зборів кредиторів та комітету кредиторів; дата підсумкового засідання суду, на якому буде постановлено ухвалу про санацію боржника чи постанову про визнання боржника банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури, чи ухвалу про закриття провадження у справі про банкрутство, чи ухвалу про продовження строку процедури розпорядження майном та відкладення підсумкового засідання суду, яке має відбутися у строки, встановлені частиною другою статті 44 цього Кодексу.

Розпорядник майна за результатами попереднього засідання вносить до реєстру вимог кредиторів відомості про кожного кредитора, розмір його вимог за грошовими зобов`язаннями, наявність права вирішального голосу в представницьких органах кредиторів, черговість задоволення кожної вимоги.

Неустойка (штраф, пеня) враховується в реєстрі вимог кредиторів окремо від основних зобов`язань у шосту чергу.

Погашення неустойки (штрафу, пені) у справі про банкрутство можливе лише в ліквідаційній процедурі.

Ухвала попереднього засідання є підставою для визначення кількості голосів, які належать кожному конкурсному кредитору під час прийняття рішення на зборах (комітеті) кредиторів.

Конкурсні кредитори, заінтересовані стосовно боржника, не мають права вирішального голосу на зборах (комітеті) кредиторів.

У ст. 64 Кодексу України з процедур банкрутства встановлено, що кошти, одержані від продажу майна банкрута, спрямовуються на задоволення вимог кредиторів у наступному порядку:

1) у першу чергу задовольняються:

- вимоги щодо виплати заборгованості з оплати за виконані роботи та/або надані послуги, а також інші кошти, належні гіг-спеціалістам за гіг-контрактами, укладеними згідно із Законом України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні", та нараховані на ці суми страхові внески на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування та інше соціальне страхування, у тому числі відшкодування кредиту, отриманого на ці цілі;

- вимоги щодо виплати заборгованості із заробітної плати працюючим та звільненим працівникам банкрута, грошові компенсації за всі невикористані дні щорічної відпустки та додаткової відпустки працівникам, які мають дітей, інші кошти, належні працівникам у зв`язку з оплачуваною відсутністю на роботі (оплата часу простою не з вини працівника, гарантії на час виконання державних або громадських обов`язків, гарантії і компенсації при службових відрядженнях, гарантії для працівників, які направляються для підвищення кваліфікації, гарантії для донорів, гарантії для працівників, які направляються на обстеження до медичного закладу, соціальні виплати у зв`язку з тимчасовою втратою працездатності за рахунок коштів підприємства тощо), а також вихідна допомога, належна працівникам у зв`язку з припиненням трудових відносин, та нараховані на ці суми страхові внески на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування та інше соціальне страхування, у тому числі відшкодування кредиту, отриманого на ці цілі;

- вимоги щодо виплати заборгованості із компенсації збитків, завданих Державному бюджету України внаслідок виконання рішень Європейського суду з прав людини, постановлених проти України;

- вимоги кредиторів за договорами страхування;

- витрати, пов`язані з провадженням у справі про банкрутство в господарському суді, які понесені і не сплачені до відкриття ліквідаційної процедури;

- витрати кредиторів на проведення аудиту, якщо аудит проводився за рішенням господарського суду за рахунок їхніх коштів;

- вимоги кредиторів за договорами залучення проміжного та/або нового фінансування у процедурі превентивної реструктуризації;

2) у другу чергу задовольняються:

- вимоги із зобов`язань, що виникли внаслідок заподіяння шкоди життю та здоров`ю громадян, шляхом капіталізації у ліквідаційній процедурі відповідних платежів, у тому числі до Фонду соціального страхування України за громадян, які застраховані в цьому фонді, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, зобов`язань із сплати страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування та інше соціальне страхування, крім вимог, задоволених позачергово, з повернення невикористаних коштів Фонду соціального страхування України, а також вимоги громадян - довірителів (вкладників) довірчих товариств або інших суб`єктів підприємницької діяльності, які залучали майно (кошти) довірителів (вкладників);

3) у третю чергу задовольняються:

- вимоги щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів);

- вимоги центрального органу виконавчої влади, що здійснює управління державним резервом;

4) у четверту чергу задовольняються вимоги кредиторів, не забезпечені заставою;

5) у п`яту чергу задовольняються вимоги щодо повернення внесків членів трудового колективу до статутного капіталу підприємства;

6) у шосту чергу задовольняються інші вимоги.

У судовому засіданні, що відбулось 21.02.2025, судом розглянуто реєстр вимог кредиторів.

За наслідками розгляду реєстру вимог кредиторів визнанню кредиторами Товариства з обмеженою відповідальністю «Растер» підлягають:

Фізична особа-підприємець Сиволобов Максим Маркович

У ході попереднього засідання судом встановлено, що ухвалою Господарського суду міста Києва від 07.08.2024 визнано грошові вимоги Фізичної особи-підприємця Сиволобова Максима Марковича до Товариства з обмеженою відповідальністю "Растер" у розмірі 285 000,00 грн. з віднесенням до четвертої черги задоволення вимог кредиторів.

Поряд із вищеописаною заборгованістю підлягають визнанню судові витрати кредитора в сумі 24 224,00 грн. - вимоги першої черги.

Головне управління ДПС у Київській області, як відокремлений підрозділ ДПС

Заява Головного управління ДПС у Київській області, як відокремленого підрозділу ДПС з грошовими вимогами до боржника на суму 471 225 546,40 грн. надійшла до суду 11.09.2024, тобто подана у строк, визначений ч. 1 ст. 45 Кодексу України з процедур банкрутства, та обґрунтована наявністю у Товариства з обмеженою відповідальністю «Растер» податкового боргу, а також неузгоджених податкових зобов`язань.

Щодо заявлених контролюючим органом грошових вимог до боржника в частині податкового боргу

Як зазначає Головне управління ДПС у Київській області, як відокремлений підрозділ ДПС, податкова заборгованість Товариства з обмеженою відповідальністю «Растер» складається з:

- податку на додану вартість у розмірі 251 770,32 грн. (245 831,00 грн. - основний платіж, 5 939,32 грн. - штрафні санкції), що виникла у зв`язку з несплатою боржником наступних платежів, а саме: самостійно задекларованих податковий зобов`язань у поданій податковій декларації від 09.01.2024 № у розмірі 245 831,00 грн.; грошових зобов`язань, визначених податковим повідомленням-рішенням від 23.05.2024 № 26223/0411, винесеним на підставі акта перевірки від 16.04.2024 № 24798/10-36-04-11/44560995, у розмірі 2 040,00 грн.; грошових зобов`язань, визначених податковим повідомленням-рішенням від 11.03.2024 № 1, винесеним на підставі акта перевірки від 22.01.2024 № 288/10-36-07-01-17/44560995, у розмірі 258,44 грн.; грошових зобов`язань, визначених податковим повідомленням-рішенням від 11.03.2024 № 1, винесеним на підставі акта перевірки від 22.01.2024 № 288/10-36-07-01-17/44560995, у розмірі 2 798,88 грн.; грошових зобов`язань, визначених податковим повідомленням-рішенням від 11.03.2024 № 1, винесеним на підставі акта перевірки від 22.01.2024 № 288/10-36-07-01-17/44560995, у розмірі 842,00 грн.

- податку на прибуток у розмірі 340,00 грн., що виникла у зв`язку з несплатою боржником грошових зобов`язань, визначених податковим повідомленням-рішенням від 24.04.2024 № 20855/0411, винесеним на підставі акта перевірки від 06.03.2024 № 14287/10-36-04-11/44560995.

- адміністративних штрафів та інших санкцій у розмірі 1 020,00 грн., що виникла у зв`язку з несплатою боржником грошових зобов`язань, визначених податковим повідомленням-рішенням від 11.03.2024 № 1, винесеним на підставі акта перевірки від 22.01.2024 № 2888/10-36-07-01-17/44560995.

Згідно з підпунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до п. 57.1, 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом - за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

Заявлені податковим органом грошові вимоги до Товариства з обмеженою відповідальністю «Растер» в частині податкового боргу не заперечуються боржником у повідомленні від 22.10.2024, складаються із податкового боргу, який виник на підставі самостійно поданої боржником декларації, а також заборгованості, визначеної контролюючим органом у порядку ст. 54 Податкового кодексу України.

З огляду на викладене, враховуючи відсутність доказів оскарження Товариством з обмеженою відповідальністю «Растер» вищевказаних податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Київській області, як відокремленого підрозділу ДПС, суд приходить до висновку, що заявлена податковим органом у цій частині сума грошового зобов`язання є узгодженою та належним чином обґрунтованою.

Щодо заявлених контролюючим органом грошових вимог до боржника в частині неузгоджених податкових зобов`язань

Як зазначає Головне управління ДПС у Київській області, як відокремлений підрозділ ДПС, неузгоджені податкові зобов`язання Товариства з обмеженою відповідальністю «Растер» складаються з:

- податку на додану вартість у розмірі 145 258 540,08 грн. (114 635 758,00 грн. - основний платіж, 28 658 940,00 грн. - штрафні санкції, 1 963 842,08 грн. - пеня), що виникли у зв`язку з несплатою боржником грошових зобов`язань, визначених податковим повідомленням-рішенням від 11.03.2024 № 1, винесеним на підставі акта перевірки від 22.01.2024 № 2888/10-36-07-01-17/44560995;

- податку на прибуток у розмірі 325 713 876,00 грн. (260 571 101,00 грн. - основний платіж, 65 142 775,00 грн. - штрафні санкції), що виникли у зв`язку із несплатою грошових зобов`язань, визначених податковим повідомленням-рішенням від 11.03.2024 № 1, винесеним на підставі акта перевірки від 22.01.2024 № 2888/10-36-07-01-17/44560995.

Фактичною підставою для прийняття вищевказаних податкових повідомлень-рішень стали висновки, викладені в акті № 2888/10-36-07-01-17/44560995 від 22.01.2024 про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Патріот Трейдінг» (на дату реєстрації акта перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Растер») з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, за період діяльності з 03.12.2021 по 30.09.2023.

Перевірка призначена згідно з наказом Головного управління ДПС у Київській області від 29.11.2023 № 2362-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Патріот Трейдінг» з підстав, встановлених п.п. 75.1.2. п. 75.1 ст. 75, п. 77.4 ст. 77, п. 82.1 ст. 82, п.п. 69.35 п. 69 підрозділу 10 розділу ЧЧ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, п. 2 ч. 1 ст. 13, п.п. 9-23 п. 9 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».

Копію наказу Головного управління ДПС у Київській області від 29.11.2023 № 2362-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Патріот Трейдінг» направлено боржнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення 29.11.2023.

З направленням на право проведення перевірки ознайомлено під підпис 28.11.2023 представника Товариства з обмеженою відповідальністю «Патріот Трейдінг» за довіреністю Устінову Ілону.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Патріот Трейдінг» проінформовано про проведення документальної планової виїзної перевірки письмовим повідомленням від 29.11.2023 № 194/10-36-07-01-13, яке надіслано ТОВ «Патріот Трейдінг» рекомендованим листом з повідомленням про вручення 29.11.2023.

Перевірку проведено з відома директора Товариства з обмеженою відповідальністю «Патріот Трейдінг» ОСОБА_1. (роб. тел. НОМЕР_2 ) та в присутності представника за довіреністю ТОВ «Патріот Трейдінг» Устінової Ілони.

У ході проведення перевірки складені акти про відсутність керівника/уповноважених ним осіб ТОВ «Патріот Трейдінг» за місцезнаходженням (податковою адресою) від 28.12.2023 № 1783/10-36-07-01-18/44560995, від 29.12.2023 № 1806/10-36-07-01-18/44560995, від 01.01.2024 № 1/10-36-07-01-18/44560995, від 03.01.2024 № 10/10-36-07-01-18/44560995, від 09.01.2024 № 42/10-36-07-01-18/44560995, від 09.01.2024 № 47/10-36-07-01-18/44560995, від 10.01.2024 № 54/10-36-07-01-18/44560995, від 10.01.2024 № 62/10-36-24-07/44560995, від 11.01.2024 № 72/10-36-07-01-18/44560995, від 12.01.2024 № 79/10-36-07-01-18/44560995, від 15.01.2024 № 83/10-36-07-01-18/44560995.

Факт ненадання боржником документів для проведення перевірки підтверджується актами від 28.12.2023 № 1784/10-36-07-01-18/44560995, від 29.12.2023 № 1807/10-36-0701/44560995, від 01.01.2024 № 2/10-36-07-01/44560995, від 03.01.2024 № 11/10-36-07-01-18/44560995, від 04.01.2024 № 19/10-36-07-01-18, від 09.01.2024 № 48/10-36-0701-18/445906995, від 10.01.2024 № 55/10-36-07-01/44560995, від 11.01.2024 № 73/10-36-07-01-18/44560995, від 12.01.2024 та від 15.01.2024.

Для проведення перевірки контролюючим органом використовувалася податкова та фінансова звітність, установчі та реєстраційні документи Товариства з обмеженою відповідальністю «Патріот Трейдінг», відомості ІКС «Податковий блок» і дані з Єдиного реєстру податкових накладних.

За результатами проведення перевірки в частині дотримання Товариством з обмеженою відповідальністю «Патріот Трейдінг» податкового законодавства (податок на прибуток та податок на додану вартість) контролюючим органом в акті № 2888/10-36-07-01-17/44560995 від 22.01.2024 встановлено наступне.

Податок на прибуток

За даними перевірки встановлено, що відповідно до наказу від 02.08.2022 № 1-ОП «Про облікову політику TOВ «Патріот Трейдінг» TOВ «Патріот Трейдінг» використовувало такі принципи, методи і процедури для веденим бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності: відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 № 168/704, Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, з використанням Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій, підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 № 892/4185.

Обробка облікової інформації здійснюється за допомогою бухгалтерської програми 1:С.

Реєстри кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників фінансового результату до оподаткування в Податковій декларації з податку на прибуток і Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід) (форма № 2) ТОВ «Патріот Трейдінг» за період з 03.12.2021 по 30.09.2023, не складався, оскільки підприємством всупереч вимоги п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належать та пов`язані з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

Дохід та фінансовий результат до оподаткування, визначені за правилами бухгалтерського обліку

1) За період з 03.12.2021 по 30.09.2023 TOВ «Патріот Трейдінг» задекларовано в рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» у сумі 1 453 831 045 грн.

Перевіркою відображених у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначених за правилами бухгалтерського обліку» показників за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 неможливо достовірно підтвердити задекларовані в рядку 01 декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків).

TOB «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не падало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

Перевіркою повноти визначення задекларованих TOВ «Патріот Трейдінг» показників у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій з реалізації дизельного палива, бензину.

TOВ «Патріот Трейдінг» прийнято рішення про застосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці.

Проведеною перевіркою за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 встановлено, що сума річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначена за правилами бухгалтерського обліку відповідає критеріям, визначеним розділом III Податкового кодексу України, для прийняття рішення про застосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці.

Тобто, перевіркою підтверджено обов`язок визначати об`єкт оподаткування прибутку із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу ІІІ Податкового кодексу України.

2) За період з 03.12.2021 по 30.09.2023 TOВ «Патріот Трейдінг» задекларовано у рядку 02 Декларації «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» фінансовий результат до оподаткування у загальній сумі 6 932 665 грн. в т.ч.: 4 106 090 грн. за 2022 рік, 2 826 575 грн. за 9 міс. 2023 року.

Перевіркою повноти декларування TOВ «Патріот Трейдінг» показників рядка 02 Декларацій «Фінансовим результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» встановлено їх заниження всього у сумі 1 446 898 380 грн. в т.ч.: 754 837 359 грн. за 2022 рік, на 692 061 021 грн. за 9 міс. 2023 року.

Перевіркою задекларованих TOВ «Патріот Трейдінг» показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма № 2) за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 в загальній сумі 6 932 665 грн. встановлено, що на формування показників доходів, мало вплив здійснення операцій з реалізації дизельного палива, бензину.

Перевіркою повноти визначення задекларованих TOВ «Патріот Трейдінг» у рядку 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» зa період з 03.12.2021 по 30.09.2018 неможливо достовірно підтвердити задекларовані показники TОВ «Патріот Трейдінг».

TOВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

За період з 03.12.2021 по 30.09.2023 TOВ «Патріот Трейдінг» задекларовано фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у загальній сумі 6 932 665 грн (6 932,6 тис. грн.), в т. ч.: 4 106 090 грн за 2022 рік, 2 826 575 грн. за 9 міс. 2023 року.

Перевіркою повноти визначення фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток) за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 в загальній сумі 6 932 665 грн встановлено його заниження на суму 1 446 898 380 грн. в т. ч.: на 754 837 359 грн за 2022 рік, на 692 061 021 грн за 9 міс. 2023 року.

Перевіркою задекларованих TOВ «Патріот Трейдінг» показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма № 2) за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі 6 932 665 грн. встановлено, що на формування показників доходів, мало вплив здійснення операцій з реалізації дизельного палива, бензину.

Перевіркою повноти визначення задекларованих TOВ «Патріот Трейдінг» показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма № 2) за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 неможливо достовірно підтвердити задекларовані показники TOВ «Патріот Трейдінг».

TOВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

Перевіркою встановлено порушення:

- п. 44.1 п. 44.2 п. 44.3 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» (зі змінами та доповненнями), Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 № 168/704; Порядку подання фінансової звітності затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 № 419.

TOВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надало необхідних документів, регістрів бухгалтерського обліку та інформації, що належать та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу під час проведення документальної планової виїзної перевірки.

Також, TOВ «Патріот Трейдінг» надіслано відповідно до Порядку № 727 та статті 42 глави 1 розділу ІІ Кодексу належним чином оформлений та підписаний заступником начальника ГУ ДФС у Київський області письмовий запит контролюючого органу про надання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функції, завдань, та її документального підтвердження під час проведення документальної планової виїзної перевірки від 04.01.2024 № 179/6/10-36-07-01 про необхідність надання усіх необхідних документів, регістрів бухгалтерського обліку та інформації, що належати та пов`язана з предметом перевірки і підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, та роз`яснення щодо можливості застосування норми пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України.

Станом на 15.01.2024 TOВ «Патріот Трейдінг» проігноровано законні вимоги контролюючого органу та не надано відповідних документів, інформації та письмових пояснень.

TOВ «Патріот Трейдінг» роз`яснено вимоги щодо підтвердження даних.

TOВ «Патріот Трейдінг» при декларуванні показників у звітності порушено норми частини п`ятої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» п. 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.99 за № 93/4186; Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 № 419.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України га за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Таким чином, в порушення п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України занижено показники рядка 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» всього у сумі заниження на суму 1 446 898 380 грн., в т.ч.: на 754 837 359 грн за 2022 рік, на 692 061 021 грн за 9 міс. 2023 року.

Перевіркою встановлено, що у TOВ «Патріот Трейдінг» відсутні обставини (форс-мажорні обставини), що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених Податковим кодексом України та законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

TOВ «Патріот Трейдінг» мало можливість дотриматися норм Податкового кодексу України та іншого законодавства, зокрема задекларувати податкові показники господарської діяльності підприємства та врахувати дані при розрахунку інших показників податкової звітності, однак не вжило достатніх заходів для того, щоб поводитися розумно, добросовісно, із проявами належної обачності.

В періоді вчинення порушення відповідальними посадовими особами TOВ «Патріот Трейдінг» були:

- Директор - ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_3 , за період з 21.07.2022 (згідно наказу про призначення на посаду від 21.07.2022 № 21/07/2022) по 12.01.2024 (наказ про звільнення не наданий до перевірки).

Письмові пояснення щодо встановлених порушень посадовою особою підприємства не надавались.

3) За період з 03.12.2021 по 30.09.2023 TOВ «Патріот Трейдінг» задекларовано різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України, у загальній сумі 0 грн. Показник податкових різниць підприємством не декларувався.

Перевіркою повноти визначення задекларованих ТОВ «Патріот Трейдінг» податкових різниць за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 неможливо достовірно підтвердити, оскільки TOВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, то належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

Перевіркою задекларованих TOВ «Патріот Трейдінг» та встановлених у процесі проведення перевірки показників у рядку 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» встановлено їх завищення наростаючим підсумком на загальну суму 718 849 грн за 2022 рік, чим порушено п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України.

Згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Податкового кодексу України.

Відповідно до п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), придбаних у:

- нерезидентів (у тому числі пов`язаних осіб - нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу.

Фінансовий результат до оподаткування збільшується на всю суму вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт ти послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 і підпункті 140,5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 нього Кодексу), придбаних у нерезидентів, визначених абзацами третім і четвертим цього підпункту, якщо такі операції не мають ділової мети. Обов`язок доведення обставин, передбачених цим абзацом, покладається на контролюючий орган із застосуванням відповідних положень статті 39 цього Кодексу. При цьому інші коригування, передбачені цим підпунктом, не застосовуються, а сума цього коронування щодо такої операції зменшується на суму коригування, передбаченого абзацом першим нього підпункту, якщо платник податку самостійно вже застосував це коригування щодо такої операції.

Перевіркою встановлено імпорт товарів в жовтні 2022 року з країни - нерезидента, зареєстрованому у державі (на території), включеної до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України.

Так, згідно ВМД від 24.10.2022 № 5078, 5082 (код митниці 903150000) встановлено імпорт важких дистилятів, газойлів: паливо дизельного з наднизьким вмістом сірки 10ppm EN 590 (ULSD 10 ppm), який не містить біодизель. Фракційний склад: 37,7% (об,) переганяється при температурі 250 град. С: 92,5% (об) переганяється при температурі 350 град, С: 95%, загальною фактурною вартістю 2 396 164,83 грн. з республіки Молдова.

TOВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу, та всупереч вимоги п. 39 Податкового кодексу України не підтверджено витрати за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої цією статтею , але без подання звіту.

У зв`язку з чим при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток необхідно збільшити фінансовий результат на суму 718 849 грн (2 396 164,83 грн х 30% = 718 849 грн).

Таким чином, TOВ «Патріот Трейдінг» занижено у рядку 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» на загальну суму 718 849 грн. в т. ч. за 2022 рік на суму 718 849 грн., чим порушено п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України.

Наведені факти вказують на обізнаність TOВ «Патріот Трейдінг» щодо вимог чинного законодавства та необхідності їх дотримання.

Тобто, TOВ «Патріот Трейдінг» діяло без належної обачності. Перевіркою встановлено, що у TOВ «Патріот Трейдінг» відсутні обставини (форс-мажорні обставини), що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених Кодексом та Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

TOВ «Патріот Трейдінг» мало можливість дотриматися норм Податкового кодексу України та іншого законодавства, однак не вжило достатніх заходів для того, щоб поводитися розумно, добросовісно і з проявами належної обачності.

В періоді вчинення порушення відповідальними посадовими особами TOВ «Патріот Трейдінг» були:

- Директор - ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_3 , за період з 21.07.2022 (згідно наказу про призначення на посаду від 21.07.2022 № 21/07/2022) по 12.01.2024 (наказ про звільнення не наданий до перевірки).

Письмові пояснення посадовою особою з приводу встановленого порушення не надавались.

Висновок щодо повноти декларування та своєчасності сплати податку на прибуток

За період з 03.12.2021 по 30.09.2023 TOВ «Патріот Трейдінг» задекларовано об`єкту оподаткування податком на прибуток у сумі 6 932 665 гри, в т. ч. 0 грн за 2021 рік., 4 106 090 за 2022 рік, 2 826 575 грн за 9 міс. 2023 року.

За період з 03.12.2021 по 30,09.2023 TOВ «Патріот Трейдінг» задекларовано податок на прибуток у сумі 1 247 880 грн. в т. ч.; 739 096 грн за 2022 рік. 508 784 грн, за 9 міс. 2023 року.

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 встановлено його заниження всього у сумі 260 571 101 грн, в т. ч.: на 136 000 118 грн за 2022 рік, на 124 570 983 грн за 9 міс. 2023 року, в результаті допущених порушень законодавства, які відображені вище.

Проведеною перевіркою не встановлено неправомірне (необгрунтоване) застосування звільнень від оподаткування на прибуток.

Податок на додану вартість

1) Податкові зобов`язання

За період з 03.12.2021 по 30.09.2023 TOВ «Патріот Трейдінг» задекларовано податкових зобов`язань з податку на додану вартість у сумі 119 852 700 грн.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 неможливо достовірно підтвердити задекларовані в рядках 9 Б декларацій з податку на додану вартість.

TOВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

У структурі податкового зобов`язання, задекларованого TOВ «Патріот Трейдінг» згідно з поданими податковими деклараціями, найбільший вплив мали такі показники: ряд. 1.2 Декларацій «Операції, що оподатковуються за ставкою 7%» у сумі 91 941 969 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість (рядки 1.1 - 8) за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 встановлено:

1) Перевіркою відображених у рядках 1.1 Декларацій «Операції, що оподатковуються за основною ставкою» показників за період 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі 28 688 033 грн. встановлено, що на формування цих показників, мало вплив здійснення операцій з реалізації дизельного палива, бензину.

Перевіркою повноти визначення відображеного показника за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі 28 688 033 грн неможливо достовірно підтвердити задекларовані в рядках 1.1 Декларацій «Операції, що оподатковуються за основною ставкою».

ТОВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги пункту 85.2 статті 85 Податкового Кодексу України не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

2) Перевіркою відображених у рядках 1.2 Декларацій «Операції, що оподатковуються за ставкою 7%» показників за період 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі 91 941 969 грн, встановлено, що на формування цих показників, мало вплив здійснення операцій з реалізації дизельного палива, бензину.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі 91 941 969 грн нeможливо достовірно підтвердити задекларовані в рядках 1.2 Декларацій «Операції, що оподатковуються за ставкою 7%».

TOВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

3) Перевіркою відображених у рядках 4.1 Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за операціями, що оподатковуються за основною ставкою» показників за період 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі 0 грн встановлено, що підприємством не декларувались показників у цьому рядку.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі 0 грн неможливо достовірно підтвердити задекларовані в рядках 4.1 Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V Податкового кодексу України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою».

TOВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

Станом на кінець перевіряємого періоду згідно фінансової звітності малого підприємства за 9 міс. 2023 року від 09.11.2023 № рахуються залишки запасів, в т. ч. готової продукції (ряд. 1100 та 1103 фінансової звітності) в розмірі 167 100 грн.

Оскільки підприємство не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу неможливо підтвердити зазначені підприємством у фінансовій звітності відповідні залишки запасів та відповідне використання зазначених ТМЦ у господарській діяльності TOВ «Патріот Трейдінг».

Згідно п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України у разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) Інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Згідно з п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України від об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до ст. 186 Податкового кодексу України.

База оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Згідно п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України:

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189,9 статті 189 цього Кодексу).

Таким чином, підприємством занижено суму податкових зобов`язань в розмірі 33 420 грн (167 100 грн х 20% = 33 420 грн), чим порушено п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України.

TOВ «Патріот Трейдінг» мало можливість дотриматися норм Податкового кодексу України та іншого законодавства, зокрема задекларувати податкові показники господарської діяльності підприємства та врахувати дані при розрахунку інших показників податкової звітності, однак не вжило достатніх заходів для того, щоб поводитися розумно, добросовісно і з проявами належної обачності.

В періоді вчинення порушення відповідальними посадовими особами TOВ «Патріот Трейдінг» були:

- Директор - ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_3 , за період з 21.07.2022 (згідно наказу про призначення на посаду від 21.07.2022 № 21/07/2022) по 12.01.2024 (наказ про звільнення не наданий до перевірки).

Письмові пояснення щодо встановлених порушень посадовою особою підприємства не надавались.

4) Перевіркою відображених у рядках 7 Декларацій «Коригування податкових зобов`язань» показників за період 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі «-» 777 302 грн. встановлено, що на формування цих показників, мало вилив здійснення операцій з коригування податкових зобов`язань з ПДВ з покупцями та замовниками у зв`язку зі зміною кількісних, вартісних показників, виправлення помилок, повернення та інше.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі «-» 777 302 грн неможливо достовірно підтвердити задекларовані в рядках 7 Декларацій «Коригування податкових зобов`язань».

TOВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

Перевіркою даних Єдиного реєстру податкових накладних та декларацій з податку на додану вартість встановлено, що сума податкових зобов`язань за даними ЄРПН не відповідає задекларованим показникам податкової звітності.

Так, за даними ЄРПН за жовтень 2022 року сума ПДВ по розрахунках коригування складає (-)1 851 грн, за даними декларації сума ПДВ складає (-)3 535 грн. Відхилення склало 1 684 грн.

Тобто, перевіркою встановлено зменшення податкових зобов`язань з податку на додану вартість за жовтень 2022 року за відсутності реєстрації розрахунку коригування за відповідний період на 1 684 грн.

Згідно п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Таким чином, перевіркою встановлено, що TOВ «Патріот Трейдінг» зменшено податкові зобов`язання з податку на додану вартість за жовтень 2022 року за відсутності реєстрації розрахунку коригування за відповідний період на 1 684 грн, чим порушено п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України.

ТОВ «Патріот Трейдінг» мало можливість дотриматися норм Податкового кодексу України та іншого законодавства, зокрема задекларувати податкові показники господарської діяльності підприємства та врахувати дані при розрахунку інших показників податкової звітності, однак не вжило достатніх заходів для того, щоб поводитися розумно, добросовісно і з проявами належної обачності.

В періоді вчинення порушення відповідальними посадовими особами TOВ «Патріот Трейдінг» були:

- Директор - ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_3 , за період з 21.07.2022 (згідно наказу про призначення на посаду від 21.07.2022 № 21/07/2022) по 12.01.2024 (наказ про звільнення не наданий до перевірки).

Письмові пояснення щодо встановлених порушень посадовою особою підприємства не надавались.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.

Згідно п.п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник, відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Таким чином, перевіркою встановлено, що TOВ «Патріот Трейдінг» несвоєчасно зареєстровано податкові накладні по операціях на суму ПДВ 9 584,44 грн, в тому числі на 27 988,76 грн за серпень 2022 року, на 12 922 грн за квітень 2023 року, чим порушено п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України.

ТОВ «Патріот Трейдінг» мало можливість дотриматися норм Податкового Кодексу України та іншого законодавство, зокрема задекларувати податкові показники господарської діяльності підприємства та врахувати дані при розрахунку інших показників податкової звітності, однак не вжило достатніх заходів для того, щоб поводитися розумно, добросовісно і з проявами належної обачності.

В періоді вчинення порушення відповідальними посадовими особами TOВ «Патріот Трейдінг» були:

- Директор - ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_3 , за період з 21.07.2022 (згідно наказу про призначення на посаду від 21.07.2022 № 21/07/2022) по 12.01.2024 (наказ про звільнення не надано до перевірки).

Письмові пояснення щодо встановлених порушень посадовою особою підприємства не надавались.

2) Податковий кредит

За період з 03.12.2021 по 30.09.2023 TOВ «Патріот Трейдінг» задекларовано податкового кредиту з податку на додану вартість у сумі 115 420 659 грн.

Перевіркою правомірності визначення податкового кредиту за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 встановлено його завищення всього у сумі 115 420 659 грн. в т.ч.: на 5 757 819 грн за серпень 2022 року, на 11 188 499 грн за вересень 2022 року, на 10 524 123 грн за жовтень 2022 року, на 12 132 279 грн за листопад 2022 року, на 12 199 488 грн за грудень 2022 року, на 7 699 646 грн за січень 2023 року, на 5 345 592 грн за лютий 2023 року, на 3 999 725 грн за березень 2023 року, на 4 651 096 грн за квітень 2023 року, на 7 921 588 грн за травень 2023 року, на 6 859 101 грн за червень 2023 року, нa 8 437 941 грн за липень 2023 року, на 10 151 573 грн за серпень 2023 року, на 8 552 189 грн за вересень 2023 року в результаті допущених порушень законодавства, які відображені в п. 3.1.2.1 розділу ІІІ акта перевірки.

В структурі податкового кредиту, задекларованого TOВ «Патріот Трейдінг» згідно з поданими податковими деклараціями, найбільший вплив мали такі показники: ряд. 11.2 Декларацій «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи з основною ставкою» у загальній сумі 66 078 52 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість (рядки 10.1 - 16.3) за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 встановлено:

1) Перевіркою відображених у рядках 10.1 Декларацій «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою» показників за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі 25 401 019 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій з придбання палива, послуг з перевезення, перебування та охорони АТЗ, тощо.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі 25 401 019 грн неможливо підтвердити задекларовані показники TOВ «Патріот Трейдінг» у рядках 10.1 Декларацій «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою». TOВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

2) Перевіркою відображених у рядках 10.2 Декларацій «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України зі ставкою 7 %» показників за період з 03.l2.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі 13 673 447 грн, встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій з придбання палива.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі 13 673 447 грн неможливо підтвердити задекларовані показники TOВ «Патріот Трейдінг» у рядках 10.2 Декларацій «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України зі ставкою 7 %». TOВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

3) Перевіркою відображених у рядку 11.1 Декларацій «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи з основною ставкою» показників за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі 9 993 860 грн встановлено, що на формування цього показника мало вплив здійснення операцій з придбання дизельного палива, бензину з країн Болгарії, Республіки Молдова, Польщі.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі 9 993 360 грн неможливо підтвердити задекларовані показники TOB «Патріот Трейдінг» у рядках 11.1 Декларацій «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи з основною ставкою». TOВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

4) Перевіркою відображених у рядку 11.2 Декларацій «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи за ставкою 7%» показників за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі 66 078 520 грн встановлено, що на формування цього показника мало вплив здійснення операцій з придбання дизельного палива, бензину з країн Болгарії, Республіки Молдова, Польщі.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі 66 078 520 грн неможливо підтвердити задекларовані показники TOВ «Патріот Трейдінг» у рядках 11.2 Декларацій «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи за ставкою 7%». TOВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надано достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

5) Перевіркою відображених у рядку 14 Декларацій «Коригування податкового кредиту» показників за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі (-)544 508 грн, встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій з коригування податкового кредиту з ПДВ з різними постачальниками у зв`язку зі зміною кількісних та вартісних показників, виправленням помилок тощо.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 у загальній сумі (-)544 508 грн неможливо підтвердити задекларовані показники TOВ «Патріот Трейдінг» у рядках 14 Декларацій «Коригування податкового кредиту». TOВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерською обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу.

Перевіркою встановлено порушення:

- п. 44.1, п. 44.2, п. 44.3 ст. 44., 198.1, п. 198,3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 № 168/704; Порядку подання фінансової звітності затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 № 419;

TOВ «Патріот Трейдінг» всупереч вимоги пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України не виконало обов`язок, не надало необхідних документів, регістрів бухгалтерського обліку та інформації, що належать та пов`язана з предметом перевірки посадовим (службовим) особам контролюючого органу під час проведення документальної планової виїзної перевірки.

Також, TOВ «Патріот Трейдінг» надіслано відповідно до Порядку № 727 та статті 42 глави І розділу II Кодексу належним чином оформлений та підписаний заступником начальника ГУ ДФС у Київський області письмовий запит контролюючого органу про надання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функції, завдань, та її документального підтвердження під час проведення документальної планової виїзної перевірки від 04.01.2024 № 179/6/10-36-07-01 про необхідність надання усіх необхідних документів, регістрів бухгалтерського обліку та інформації, що належать та пов`язана з предметом перевірки і підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, та роз`яснення щодо можливості застосування норми пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України.

Станом на 15.01.2024 TOВ «Патріот Трейдінг» проігноровано законні вимоги контролюючою органу та не надано відповідних документів, інформації та письмових пояснень.

TOВ «Патріот Трейдінг» роз`яснено вимоги щодо підтвердження даних.

У зв`язку з ненаданням документів до перевірки неможливо встановити зміст та обсяг господарських операцій проведених TOВ «Патріот Трейдінг», визначити період їх здійснення, встановити одиницю виміру господарських операцій, визначити обсягу виконаних робіт (послуг), кількості купівлі/пролажу товарів, встановити реальний час здійснення господарських операцій, отримати інформації щодо місця, часу та дати здійснення господарських операцій, встановити місцезнаходження майна, де здійснювались операції (офісні, виробничо-складські приміщення) тощо.

TOВ «Патріот Трейдінг» при декларуванні показників у звітності порушено норми частини п`ятої ст. 9 Закону № 996, п. 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України під 30.11.99 № 291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.99 за № 893/4186; Порядку подання фінансової звітності затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 № 419.

У зв`язку з ненаданням документів до перевірки неможливо підтвердити факт реального придбання TOВ «Патріот Трейдінг» товарів/робіт/послуг у зв`язку з:

- відсутністю будь-якої інформації та документального підтвердження про зберігання товарів (наявність власних або орендованих складських приміщень, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власників складських приміщень/орендодавця);

- відсутністю інформації та документального підтвердження змісту та обсягу господарських операцій проведених ТOB «Патріот Трейдінг»,

- відсутністю інформації та документального підтвердження щодо періоду здійснення господарських операцій.

- відсутністю інформації та документального підтвердження одиниці виміру господарських операцій,

- відсутністю інформації та документального підтвердження обсягу виконаних робіт (послугу кількості купівлі/продажу товарів,

- відсутністю інформації та документального підтвердження реального часу здійснення господарських операцій,

- відсутністю інформації та документального підтвердження щодо місця, часу та дати здійснення господарських операцій,

- неможливістю встановлення місцезнаходження майна, де здійснювались операції (офісні, виробничо-складські приміщення),

- відсутністю інформації та документального підтвердження про власні або орендовані фонди, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства,

- неможливістю дослідження використання складських приміщень для зберігання товару та достатності площ і умов зберігання, а також фактичну наявність товарі» з обмеженим строком зберігання,

- відсутністю інформації та документального підтвердження про транспортування товарів (наявність власних або орендованих транспортних засобів, визначення перевізника, вантажовідправника, вантажоотримувача, відомостей про маршрут. посередників у транспортуванні);

- відсутністю інформації та документального підтвердження щодо використання придбаних запасів та послуг у власній господарській діяльності,

- та інше.

Відповідно до п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість мас право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V Податкового кодексу України.

Пунктом 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 Податкового кодексу України та складаються з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленої п. 193.1 ст. 193 Податкового кодексу України, протягом такого звітного періоду у зв`язку з, зокрема, придбанням або виготовленням товарів (у т. ч. при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у т. ч. в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг (п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України).

Пунктом 198.6 ст. 198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними в абз. 1 цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до Податкового кодексу України.

Пунктом 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України визначено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у т. ч. в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у т.ч. при їх ввезеній на митну територію України (у т. ч. у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів, як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника подачку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України та в разі отримання послуг, місцем постачання яких с миша територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум подачку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з п. 187.8 ст. 187 Податкового кодексу України, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за податковим зобов`язаннями, що буди включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду (п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України).

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 ПКУ) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 Податкового кодексу України, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у т. ч. при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів за незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у т.ч. при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку (п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України).

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст. 201 Податкового кодексу України) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 Податкового кодексу України (п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України).

Таким чином, в порушення п. 44.1. п. 44.2 ст. 44, п. 198.1, п.198.3, п. 198,6 ст. 198 Податкового Кодексу України, залишено показники у рядках:

- 10.1 Декларацій «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою» на 25 401 019 грн. в т.ч.: на 206 427 грн за серпень 2022 року, на 1 080 780 грн за вересень 2022 року, на 946 751 грн за жовтень 2022 року, на 1 414 454 грн за листопад 2022 року, на 1 013 275 грн за грудень 2022 року, на 1 107 739 грн за січень 2023 року, на 519 068 грн за лютий 2023 року, на 539 565 грн за березень 2023 року, на 606 284 грн за квітень 2023 року, на 654 285 грн за травень 2023 року, на 769 060 грн за червень 2023 року, на 3 863 761 грн за липень 2023 року, на 7 891 169 грн за серпень 2023 року, на 4 788 401 грн за вересень 2023 року;

- 10.2 Декларацій «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України зі ставкою 7 %» на 13 673 447 грн., в т.ч. : на 1 816 415 грн за серпень 2022 року, на 279 137 грн за вересень 2022 року, на 118 575 грн за листопад 2022 року, на 832 193 грн за грудень 2022 року, на 71 965 грн за лютий 2023 року, на 952 892 грн за березень 2023 року, на 972 909 грн за квітень 2023 року, на 3 559 520 грн за травень 2023 року, на 5 069 841 грн. за червень 2023 року;

- 11.1 Декларацій «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи з основною ставкою» на 9 993 860 грн, в т.ч.: на 4 361 705 грн за липень 2023 року, на 1 680 141 грн за серпень 2023 року, на 3 952 014 грн. за вересень 2023 року;

- 11.2 Декларацій «Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи за ставкою 7 %» на 66 078 520 грн., в т.ч.: на 3 734 977 грн за серпень 2022 року, на 9 844 245 грн за вересень 2022 року, на 6 577 372 грн за жовтень 2022 року, на 10 599 250 грн за листопад 2022 року, на 10 356 862 грн за грудень 2022 року, на 6 591 907 грн за січень 2023 року, на 5 042 540 грн за лютий 2023 року, на 2 507 268 грн за березень 2023 року, на 3 100 657 грн за квітень 2023 року, на 3 707 783 грн за травень 2023 року, на 1 015 653 грн за червень 2023 року, на 6 грн за липень 2023 року;

-14 Декларацій «Коригування податкового кредиту» на 544 508 грн., в т.ч.: на 15 663 грн за вересень 2022 року, на 2 842 грн за грудень 2022 року, на 287 981 грн за лютий 2023 року, на 28 754 грн за квітень 2023 року, на 22 909 грн за червень 2023 року, на (-)212 469 грн за липень 2023 року, на 210 602 грн за серпень 2023 року, на 188 226 грнза вересень 2023 року.

Всього завищено податкового кредиту на 115 420 659 грн. в т.ч.: на 11 188 499 грн за вересень 2022 року, на 10 524 123 грн за жовтень 2022 року, на 12 132 279 грн за листопад 2022 року, на 12 199 488 грн за грудень 2022 року, на 7 699 646 грн за січень 2023 року, на 5 345 592 грн за лютий 2023 року, на 3 999 725 грн за березень 2023 року, на 4 651 096 грн за квітень 2023 року, на 7 921 588 грн за травень 2023 року, на 6 859 101 грн за червень 2023 року, на 8 437 941 грн за липень 2023 року, на 10 151 573 грн за серпень 2023 року, на 8 552 189 грн за вересень 2023 року.

Перевіркою встановлено, що у TOВ «Патріот Трейдінг» відсутні обставини (форс-мажорні обставини), що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених Податковим кодексом України та законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

TOВ «Патріот Трейдінг» мало можливість дотриматися норм Податкового кодексу України та іншого законодавства, зокрема задекларувати податкові показники господарської діяльності підприємства та врахувати дані при розрахунку інших показників податкової звітності, однак не вжило достатніх заходів для того, щоб поводитися розумно, добросовісно і з проявами належної обачності.

В періоді вчинення порушення відповідальними посадовими особами TOВ «Патріот Трейдінг» були:

- Директор - ОСОБА_1 (реєстраційний помер облікової картки платника податків НОМЕР_3 . за період з 21.07.2022 (згідно наказу про призначення на посаду під 21.07.2022 № 21/07/2022) по 12.01.2024 (наказ про звільнення не наданий до перевірки).

Письмові пояснення щодо встановлених порушень посадовою особою підприємства не надавались.

Висновок щодо повноти декларування та своєчасності сплати податку на додану вартість

За період з 03.12.2021 по 30.09.2023 TOВ «Патріот Трейдінг» задекларовано податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у сумі 5 250 362 грн.

За період з 03.12.2021 по 30.09.2023 TOВ «Патріот Трейдінг» задекларовано від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (ряд. 21), що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податковою) періоду (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) всього в розмірі 818 321 грн (сумарно), наростаючим підсумком станом на кінець перевіряємого періоду в розмірі 0 грн.

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 03.12.2021 по 30.09.2023 встановлено: заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету всього у сумі 114 635 758 грн. в т.ч.: на 5 757 819 грн за серпень 2022 року, на 11 188 499 грн за вересень 2022 року, на 10 524 123 грн за жовтень 2022 року, на 12 132 279 грн за листопад 2022 року, на 12 199 488 грн за грудень 2022 року, на 7 699 464 грн. за січень 2023 року, на 5 345 592 грн за лютий 2023 року, на 3 999 725 грн. за березень 2023 року, на 4 651 096 грн. за квітень 2023 року, на 7 894 132 грн. за травень 2023 року, на 6 859 101 грн. за червень 2023 року, на 7 647 076 грн. за липень 2023 року, на 10 151 573 грн. за серпень 2023 року, на 8 585 609 грн. за вересень 2023 року.

Проведеною перевіркою неможливо встановити правомірність/обґрунтованість застосування пільг з податку на додану вартість внаслідок ненадання документів до перевірки.

За результатами проведення перевірки встановлено порушення ТОВ «Патріот Трейдінг»:

- п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п. 13.1.1. п. 134.1 ст. 134, п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток всього на 260 571 101 грн., в т.ч.: на 136 000 118 грн. за 2022 рік, на 124 570 983 грн. за 9 міс. 2023 року;

- п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту з податну на додану вартість поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету всього на 114 635 758 грн., в т.ч.: на 5 757 819 грн. за серпень 2022 року, на 11 188 499 грн. за вересень 2022 року, на 10 524 123 грн. за жовтень 2022 року, на 12 132 279 грн. за листопад 2022 року, на 12 199 488 грн. за грудень 2022 року, на 7 699 646 грн. за січень 2023 року, на 5 345 592 грн. за лютий 2023 року, на 3 999 725 грн. за березень 2023 року, на 4 651 096 грн. за квітень 2023 року, на 7 894 132 грн. за травень 2023 року, на 6 859 101 грн. за червень 2023 року, на 7 647 076 грн. за липень 2023 року, на 10 151 573 грн. за серпень 2023 року, на 8 585 609 грн. за вересень 2023 року;

- п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України. Перевіркою встановлено, що ТОВ «Патріот Трейдінг» зменшено податкові зобов`язання з податку на додану вартість за жовтень 2022 року за відсутності реєстрації розрахунку коригування за відповідний період на 1 684 грн.;

- п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України. ТОВ «Патріот Трейдінг» несвоєчасно зареєстровано податкові накладні по операціях на суму ПДВ 9 584,44 грн. в тому числі на 27 988,76 грн. за серпень 2022 року, на 12 922 грн. за квітень 2023 року;

- п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, всупереч вимоги якої ТОВ «Патріот Трейдінг» не виконало обов`язок, не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належить та пов`язана з предметом перевірки посадовими (службовим) особам контролюючого органу;

- в ході перевірки фінансово-господарської діяльності ТОВ «Патріот Трейдінг» з урахуванням невиконання законних вимог контролюючого органу посадовими особами товариства та вчиненням ними правочинів в ході перевірки відносно перереєстрації товариства на особу, яка не мала наміру провадити реальну господарську діяльність, а свою діяльність спрямовує на пособництво в організації внесення в документи, які відповідно до закону подаються для проведення державної реєстрації юридичної особи, завідомо неправдивих відомостей, а також може мати причетність до організації подання для проведення такої реєстрації документів, які містять завідомо неправдиву інформацію стосовно купівлі-продажу часток та внесенням частки до статутних підприємств, встановлено проведення посадовими особами ТОВ «Патріот Трейдінг» фінансово-господарських операцій на загальну суму 1 446 898 380 грн., які мають ознаки таких, що пов`язані з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом, та/або фінансування тероризму відповідно вимог Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення».

Товариством з обмеженою відповідальністю «Растер» (до перейменування - ТОВ «Патріот Трейдінг») направлено на адресу Головного управління ДПС у Київській області заперечення від 19.02.2024 на Акт документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства № 2888/10-36-07-01-17/44560995 від 22.01.2024, у яких боржником зазначено, що станом на 19.02.2024 вказаний Акт боржником не отримано, про його існування Товариство з обмеженою відповідальністю «Растер» дізналося при ознайомленні 15.02.2024 з матеріалами справи № 758/1437/24 у Подільському районному суді міста Києва. З урахуванням положень п. 78.1 ст. 78, п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України боржником зазначено про незгоду із висновками, наведеними в Акті перевірки № 2888/10-36-07-01-17/44560995 від 22.01.2024, у повному обсязі, у зв`язку з чим Товариство з обмеженою відповідальністю «Растер» просило провести документальну позапланову перевірку за період діяльності з 03.12.2021 по 30.09.2023 з метою встановлення дотримання товариством вимог податкового, валютного, іншого законодавства та правильності нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Крім того, боржником у запереченнях від 19.02.2024 вказано, що визначені у Акті перевірки № 2888/10-36-07-01-17/44560995 від 22.01.2024 порушення обґрунтовані тим, що товариство не надало достатньої інформації, первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, що належать та пов`язані з предметом перевірки. Товариством з обмеженою відповідальністю «Растер» визнано, що такі обставини дійсно мали місце, та зазначено, що вони обґрунтовані не бажанням боржника ухилитися від проходження перевірки, а організаційними аспектами діяльності товариства, а саме: з 12.01.2024 Товариство перебувало в стані переходу до іншої ДПС - ГУ ДПС у м. Києві внаслідок зміни реєстраційної адреси, відповідно керівні органи (директор) боржника, а також його документи на момент проведення перевірки переміщувалися і не знаходилися за його податковою адресою.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Растер» у вказаних запереченнях від 19.02.2024 зазначено, що у боржника наявні усі документи, які підтверджують дійсність операцій, належність обліку та звітності. Товариство при цьому після здійснення релокації вже має можливість і прагне забезпечити контролюючому органу усі необхідні умови для проведення перевірки, а також бажає надати усю відповідну інформацію, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, що належать та пов`язані з предметом перевірки. Також, боржником повідомлено контролюючий орган, що фактично порушення, викладені в указаному Акті перевірки, на переконання боржника, не мали місця, у товариством та його керівними органами не вчинялися будь-які винні дії чи бездіяльність щодо заниження зобов`язань зі сплати податків, зборів та обов`язкових платежів.

Згідно з відповіддю Головного управління ДПС у Київській області від 04.03.2024 № 2310/12/10-36-07-01 на заперечення Товариства з обмеженою відповідальністю «Растер» від 19.02.2024 на акт перевірки від 22.01.2024 № 2888/10-36-07-01-17/44560995 податковим органом зазначено, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Растер» (попередня назва - ТОВ «Патріот Трейдінг») до перевірки та до заперечення не надано жодного первинного документу, які підтверджували б показники фінансової та податкової звітності. З огляду на вказані обставини, Комісією Головного управління ДПС у Київській області з питань розгляду заперечень прийнято рішення, що результати перевірки, викладені в акті від 22.01.2024 № 2888/10-36-07-01-17/44560995, є обґрунтованими та залишаються без змін, у зв`язку з чим Головним управлінням ДПС у Київській області були винесені, серед іншого, податкове повідомлення-рішення № 1 від 11.03.2024 та податкове повідомлення-рішення № 1 від 11.03.2024.

У подальшому Товариство з обмеженою відповідальністю «Растер» звернулося до Державної податкової служби України зі скаргою від 27.03.2024 про перегляд (скасування) податкових повідомлень-рішень № 1 від 11.03.2024 та № 1 від 11.03.2024, винесених Головним управлінням ДПС у Київській області на підставі акта перевірки від 22.01.2024 № 2888/10-36-07-01-17/44560995.

До вказаної скарги Товариством з обмеженою відповідальністю «Растер» було додано первісну бухгалтерську документацію, а саме: договори поставки, за якими ТОВ «Патріот Трейдінг» є покупцем, вантажно митні декларації, експедиційні документи, сертифікати якості; договори поставки, за якими ТОВ «Патріот Трейдінг» є покупцем, договори на перевезення, інші договори; акти надання послуг; видаткові накладні; товаро-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів, ТОВ «Патріот Трейдінг» є покупцем/замовником; договори поставки з покупцями за 2022 рік; договори поставки з покупцями за 2023 рік; видаткові накладні, товаро-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів грудень 2022 - квітень 2023, ТОВ «Патріот Трейдінг» постачальник; видаткові накладні, товаро-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів серпень 2022 - листопад 2022, ТОВ «Патріот Трейдінг» постачальник; видаткові накладні, товаро-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів травень 2023 - вересень 2023, ТОВ «Патріот Трейдінг» постачальник.

Згідно з рішенням від 23.05.2024 № 153416/99-00-06-01-01-06 про результати розгляду скарги Державною податковою службою України зазначено, що доводи Товариства з обмеженою відповідальністю «Растер», викладені у скарзі, не спростовують висновки акта перевірки, у зв`язку з чим податкові повідомлення-рішення № 1 від 11.03.2024 та № 1 від 11.03.2024, винесені Головним управлінням ДПС у Київській області на підставі акта перевірки від 22.01.2024 № 2888/10-36-07-01-17/44560995, залишені Державною податковою службою України без змін, а скарга Товариства з обмеженою відповідальністю «Растер» - без задоволення.

Не погоджуючись із вказаним рішенням у процедурі адміністративного оскарження, Товариство з обмеженою відповідальністю «Растер» звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 11.03.2024 № 1 та № 01.

Оскарження боржником в окремому судовому провадженні вимоги кредитора, зокрема, податкового боргу, до порушення провадження у справі про банкрутство за заявою іншого (ініціюючого) кредитора (кредиторів), не звільняє кредитора, вимога якого оспорена, від обов`язку подати до господарського суду заяву про визнання і включення вимоги до реєстру вимог кредиторів.

Навпаки, заявлення вимог конкурсних кредиторів після закінчення строку, встановленого для їх подання або незаявлення їх взагалі, призводить до наслідків, передбачених ч. 4 ст. 45 Кодексу України з процедур банкрутства.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду України від 21.04.2015 у справі № 21-91а15.

Податковий орган, так само як і інші конкурсні кредитори, повинен подати до господарського суду вимоги до боржника щодо його грошових зобов`язань по сплаті податків та зборів, що виникли до дня відкриття провадження (проваджень) у справі про банкрутство разом з документами, що ці зобов`язання підтверджують, а господарський суд зобов`язаний розглянути всі вимоги та заперечення проти них на підставі поданих кредитором і боржником документів, оцінити правомірність цих вимог незалежно від наявності в адміністративному суді спору щодо неузгодженого податкового зобов`язання, з якого сформована кредиторська вимога податкового органу.

Зазначена правова позиція викладена у постанові Великої Палати Верховного Суду від 15.12.2020 у справі № 904/1693/19.

Дослідивши заявлені податковим органом грошові вимоги до Товариства з обмеженою відповідальністю «Растер» в частині неузгоджених податкових зобов`язань, а також заперечення боржника та розпорядника майна, суд зазначає наступне.

Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність, а також на операції з виконання державного та місцевих бюджетів і складання фінансової звітності про виконання бюджетів з урахуванням бюджетного законодавства.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до п. 44.6 ст. 44 ПК України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу, платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Згідно з п. 86.7 ст. 86 ПК України, у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення, додаткові документи і пояснення.

За змістом абзацу 11 частини першої статті 1, частин першої та другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати обов`язкові реквізити, перелік яких визначено у цій нормі, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України.

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, об`єктом оподаткування, зокрема, є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПК України.

Згідно з п. 198.1 ст. 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПК України, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПК України.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПК України, вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п. 123.2 ст. 123 ПК України, діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджується, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Растер» (до зміни назви - Товариство з обмеженою відповідальністю «Патріот Трейдінг») в порушення вимог п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України не надано контролюючому органу ніяких документів, що належали або пов`язані з предметом перевірки.

При цьому, товариством не заперечується той факт, що боржник був обізнаний про проведення Головним управлінням ДПС у Київській області документальної планової виїзної перевірки (копія наказу Головного управління ДПС у Київській області від 29.11.2023 № 2362-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Патріот Трейдінг» направлена боржнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення 29.11.2023. Крім того, з направленням на право проведення перевірки ознайомлено під підпис 28.11.2023 представника Товариства з обмеженою відповідальністю «Патріот Трейдінг» за довіреністю Устінову Ілону).

Також, боржником у строк, визначений п. 44.6 ст. 44 Податкового кодексу України, не надано контролюючому органу документи, що підтверджують показники, відображені товариством у податковій звітності.

При цьому, Товариством з обмеженою відповідальністю «Растер» у запереченнях від 19.02.2024 на акт документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства № 2888/10-36-07-01-17/44560995 від 22.01.2024 зазначено, що у боржника наявні усі документи, що підтверджують дійсність операцій, належність обліку та звітності. Знову ж таки, в порушення вимог ст. 44 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «Растер» до вказаних заперечень долучено копії свідоцтва адвоката, ордеру та договору, однак жодного документа на підтвердження показників, відображених боржником у податковій звітності, товариством контролюючому органу не надано.

Оскільки боржник не надав документи для проведення перевірки, в тому числі, й у строк, визначений абзацом другим пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України, суд приходить до висновку, що у контролюючого органу були законні підстави провести перевірку з використанням наявної у нього податкової інформації щодо задекларованих боржником показників до оподаткування та визнати ці показники не підтвердженими документально.

Судом відхиляються доводи Товариства з обмеженою відповідальністю «Растер» про наявність у боржника відповідних документів на підтвердження задекларованих товариством у податковій та фінансовій звітності показників, які були подані боржником до Державної податкової служби України (у додатках до скарги від 27.03.2024 про перегляд (скасування) податкових повідомлень-рішень № 1 від 11.03.2024 та № 1 від 11.03.2024) в рамках оскарження в адміністративному порядку, до Київського окружного адміністративного суду (у додатках до позовної заяви про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 1 від 11.03.2024 та № 1 від 11.03.2024) в рамках оскарження в судовому порядку, а також до Господарського суду міста Києва (у додатках до повідомлення від 22.10.2024 про результати розгляду заявлених податковим органом грошових вимог до боржника), оскільки норма статті 44 Податкового кодексу України вимагає наявність відповідних документів на час складення податкової звітності, встановлює правило щодо документів на час складення податкової звітності, а також юридичний наслідок недотримання цього правила як виключення факту існування документів на час складення податкової звітності. Ненадання платником податків документів на підтвердження задекларованих показників податкового обліку прирівнюється нормами пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України до їх відсутності.

Аналогічне правозастосування викладено у постановах Верховного Суду від 06.08.2019 у справі №160/8441/18, від 28.10.2021 у справі №802/880/18-а, від 06.09.2022 у праві №640/772/21, від 14.12.2022 у справі № 640/637/19, від 07.02.2023 у справі №640/9880/19, від 03.10.2023 у справі №420/534/20, від 24.10.2024 у справі № 160/4504/23.

Згідно з пунктом 1 статті 2 Господарського процесуального кодексу України завданням господарського судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів, пов`язаних із здійсненням господарської діяльності, та розгляд інших справ, віднесених до юрисдикції господарського суду, з метою ефективного захисту порушених, невизнаних або оспорюваних прав і законних інтересів фізичних та юридичних осіб, держави.

Відповідно до статті 13 ГПК України судочинство у господарських судах здійснюється на засадах змагальності. Учасники справи мають рівні права щодо здійснення всіх процесуальних прав та обов`язків, передбачених цим Кодексом. Кожна сторона повинна довести обставини, які мають значення для справи і на які вона посилається як на підставу своїх вимог або заперечень, крім випадків, встановлених законом.

Відповідно до частини 1 статті 73 ГПК України доказами є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інших обставин, які мають значення для вирішення справи.

За приписами частини 1 статті 74 ГПК України кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог або заперечень.

Статтею 76 ГПК України визначено, що належними є докази, на підставі яких можна встановити обставини, які входять в предмет доказування. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Відповідно до частини 1 статті 77 ГПК України обставини, які відповідно до законодавства повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

На підставі статті 86 ГПК України суд оцінює докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному, об`єктивному та безпосередньому дослідженні наявних у справі доказів. Жодні докази не мають для суду заздалегідь встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, судом приходить до обґрунтованого висновку, що долучена Товариством з обмеженою відповідальністю «Растер» до повідомлення від 22.10.2024 про результати розгляду заявлених Головним управлінням ДПС у Київській області грошових вимог до боржника первинна документація не є допустимим доказом у розумінні статті 77 Господарського процесуального кодексу України.

При цьому, стаття 44 Податкового кодексу України є складовою механізму правового регулювання податкового обліку і не входить в будь-яку конкуренцію з процесуальними нормами, якими встановлені правила доказування в господарському судочинстві.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 02.02.2021 по справі № 826/13307/17.

Щодо посилання боржника на правові висновки, викладені у постанові Великої Палати Верховного Суду від 07.07.2022 у справі № 160/3346/19, суд зазначає, що під судовими рішеннями в подібних правовідносинах розуміються такі рішення, в яких аналогічними є предмети спору, підстави позову, зміст позовних вимог та встановлені фактичні обставини, і, відповідно, має місце однакове матеріально-правове регулювання спірних правовідносин.

У вказаній справі спір стосувався правомірності винесених податковим органом податкових повідомлень-рішень за результатами проведення документальної планової виїзної перевірки дотримання платником податків податкового, валютного законодавства, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування виключно на підставі отриманої з матеріалів кримінального провадження та листів Головного слідчого управління фінансових розслідувань ДФС України інформації щодо посадових осіб контрагентів позивача без урахування наданих платником податків до перевірки належним чином оформлених первинних документів (договорів поставки, податкових та видаткових накладних, товарно-транспортних накладних), довідки з банку про оплату товарів, протоколу заліку взаємних вимог, а також висновку експерта за результатами проведення експертного економічного дослідження, яким встановлено реальність господарських операцій між платником податків та його контрагентами.

Відтак, суд зазначає, що правовідносини у справі № 160/3346/19 (постанова Великої Палати Верховного Суду від 07.07.2022) не є подібними до правовідносин у даній справі.

Судом відхиляються доводи Товариства з обмеженою відповідальністю «Растер» стосовно протиправності застосованих контролюючим органом до боржника штрафних санкцій у розмірі 25 % (ППР від 11.03.2024 № 1 та № 1) з огляду на наступне.

Законом України від 16.01.2020 № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі - Закон № 466) внесено зміни до Податкового кодексу України, у тому числі, в частині кваліфікації податкового правопорушення саме як протиправного, винного (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених Податковим кодексом України.

Також Законом № 466 визначено, у яких випадках діяння вважається таким, що вчинене умисно, а також зазначено, що необхідною умовою притягнення особи до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення, у випадках, визначених пунктом 119.3 статті 119, пунктами 123.2-123.5 статті 123, пунктами 124.2, 124.3 статті 124, пунктами 125-1.2-125-1.4 статті 125-1 Податкового кодексу України, є встановлення контролюючими органами вини особи.

Згідно п. 109.1 ст. 109 Податкового кодексу України податковим правопорушенням є протиправне, винне діяння (дія чи бездіяльність) платника податку контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів.

Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть маги іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених Податковим кодексом України та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Пунктом 109.2 статтею 109 Податкового кодексу Украйни встановлено, що порушення податкового законодавства та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену Податкового кодексу України та іншими законами України.

Податковим кодексом України, встановлено перелік суб`єктів, які притягаються до відповідальності за вчинення податкових правопорушень, так в п. 110.1 ст. 110 - платники податків, податкові агенти, а також інші суб`єкти у випадках, прямо передбачених Податковим кодексом України, несуть фінансову відповідальність за вчинення податкових правопорушень.

Умовами, які визначають вину особи, у розумінні ст. 112 Податкового кодексу України є:

встановлення можливості дотримання особою правил та норм, за порушення яких Податковим кодексом України передбачена відповідальність, проте не вжиття цією особою достатніх заходів щодо їх дотримання;

доведення контролюючим органом того, що вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

Фінансова відповідальність, визначена п. 123.2 ст. 123 Податкового кодексу України, передбачена при встановленні під час здійснення контрольно-перевірочних заходів (належними та допустимими доказами), що платник податків, мав можливість дотриматися норм Податкового кодексу України та іншого законодавства, зокрема задекларувати податкові показники господарської діяльності підприємства та врахувати дані при розрахунку інших показників податкової звітності, однак не вжило достатніх заходів для того, щоб поводитися розумно, добросовісно і з проявами належної обачності, та такі його дії кваліфікуються як податкове правопорушення.

З огляду на обставини допущення Товариством з обмеженою відповідальністю «Растер» порушення вимог п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України (ненадання боржником контролюючому органу документів, що стосувалися предмету перевірки, за умови, що боржник був обізнаний про факт проведення відповідної перевірки), ненадання контролюючому органу таких документів у строк, визначений п. 44.6 ст. 44 Податкового кодексу України, за умови, що такі документи були наявні у товариства станом на момент подання заперечень від 19.02.2024 на акт документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства № 2888/10-36-07-01-17/44560995 від 22.01.2024, судом встановлено можливість дотримання Товариством з обмежено відповідністю «Растер» (до зміни назви - Товариство з обмеженою відповідальністю «Патріот Трейдінг») положень ст.ст. 44, 85 Податкового кодексу України, однак боржником не вжито достатніх заходів для їх дотримання. Матеріалами справи підтверджується, що допускаючи таку бездіяльність у вказаній частині, боржник діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності, у зв`язку з чим застосована контролюючим органом до боржника фінансова відповідальність, визначена п. 123.2 ст. 123 Податкового кодексу України, є обґрунтованою та правомірною.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про законність винесених Головним управлінням ДПС у Київській області на підставі акта перевірки від 22.01.2024 № 2888/10-36-07-01-17/44560995 податкових повідомлень-рішень від 11.03.2024 № 1 (збільшено суму грошового зобов`язання зі сплати податку на додану вартість у розмірі 114 635 758,00 грн. та застосовано штраф 25 % у розмірі 28 658 940,00 грн.) та № 1 (збільшено суму грошового зобов`язання зі слати податку на прибуток у розмірі 260 571 101,00 грн. та застосовано штраф 25 % у розмірі 65 142 775,00 грн.).

Пунктом 129.1 статті 129 Податкового кодексу України визначено, що нарахування пені розпочинається: при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов`язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов`язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом; при нарахуванні контролюючим органом за результатами перевірки податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, у разі виявлення його заниження - на суму такого заниження, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків цього зобов`язання за відповідний податковий (звітний) період, щодо якого виявлено заниження, та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання. при виявленні контролюючим органом за результатами перевірки заниження податковим агентом податкового зобов`язання при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів або інших платників податків та/або несвоєчасної сплати, несплати (неперерахування) податковим агентом утриманих (нарахованих) податків до або під час виплати оподатковуваного доходу на користь нерезидента або іншого платника податків - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податковим агентом суми податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом; у випадку несвоєчасного повернення надміру/помилково сплачених платежів, а також несвоєчасного відшкодування сум податку на додану вартість - починаючи з першого дня, наступного за останнім днем граничного строку повернення таких коштів.

Згідно з п. 129.3 ст. 129 Податкового кодексу України нарахування пені закінчується (крім пені, передбаченої підпунктами 129.1.2, 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті): у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань; у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов`язань відповідного бюджету перед таким платником податків; у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України); при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини). Нарахування пені, передбаченої підпунктом 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті, закінчується в день настання строку погашення грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами перевірки. Така пеня нараховується в день закінчення її нарахування за весь період заниження податкового зобов`язання, починаючи з дня, визначеного підпунктом 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті, по день закінчення. Нарахування пені, передбаченої підпунктом 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті, закінчується: у разі виявлення контролюючим органом факту несвоєчасної сплати, несплати (неперерахування) визначених податковим агентом сум податкових зобов`язань - у день сплати (погашення) податковим агентом цих сум податкових зобов`язань; у разі виявлення контролюючим органом факту заниження податковим агентом податкових зобов`язань при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів або інших платників податків - у день настання строку погашення податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами перевірки. Для податкових агентів, які занизили податкові зобов`язання при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів, така пеня нараховується в день закінчення її нарахування за весь період заниження податкового зобов`язання, починаючи з дня, визначеного підпунктом 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті, по день закінчення. Для податкових агентів, які виплачують оподатковувані доходи на користь інших платників податків, така пеня нараховується за весь період заниження податкового зобов`язання, починаючи з дня, визначеного підпунктом 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті, по день настання строку погашення визначеного контролюючим органом податкового зобов`язання". У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Відповідно до п. 129.4 ст. 129 Податкового кодексу України на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, якщо її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день. На суми заниження податкового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.2 та 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті, нараховується пеня за кожний календарний день заниження податкового зобов`язання, включаючи день настання строку погашення податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день. На суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення його сплати, починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання, включаючи день погашення, із розрахунку 100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день. На суми несвоєчасно сплачених та/або несплачених (неперерахованих) податковим агентом визначених податкових зобов`язань відповідно до підпункту 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті контролюючим органом нараховується пеня за кожний календарний день такої несплати (неперерахування), включаючи день погашення податкового зобов`язання, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Пунктом 129.5 статті 129 Податкового кодексу України визначено, що зазначений розмір пені застосовується щодо всіх платників та всіх видів податків, зборів та інших грошових зобов`язань, крім пені, яка нараховується за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що встановлюється відповідним законодавством.

Враховуючи несплату боржником грошового зобов`язання, визначеного податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у Київській області від 11.03.2024 № 1, у розмірі 143 294 698,00 грн., суд приходить до висновку про правомірність нарахованої контролюючим органом у порядку ст. 129 Податкового кодексу України пені у розмірі 1 963 842,08 грн.

Судом також відхиляються доводи розпорядника майна Товариства з обмеженою відповідальністю «Растер» арбітражного керуючого Клименка Р.І. щодо невизнання заявлених податковим органом грошових вимог в частині неузгодженої податкової заборгованості у зв`язку з оскарженням боржником у судовому порядку податкових повідомлень-рішень від 11.03.2024 № 1 та № 1, оскільки господарський суд зобов`язаний розглянути такі вимоги за умови звернення податковим органом до суду із відповідною заявою, поданою в порядку ст. 45 Кодексу України з процедур банкрутства, незалежно від наявності в адміністративному суді спору щодо неузгодженого податкового зобов`язання, з якого у тому числі сформована кредиторська вимога податкового органу (правова позиція, викладена у постанові Великої Палати Верховного Суду від 15.12.2020 у справі № 904/1693/19).

Доводи розпорядника майна Товариства з обмеженою відповідальністю «Растер» щодо протиправності застосованих контролюючим органом до боржника штрафних санкцій у податкових повідомленнях-рішеннях від 11.03.2024 № 1 та № 1 відхиляються судом з тих самих підстав, з яких були відхилені аналогічні аргументи боржника, про що зазначено вище.

З огляду на викладене, Головне управління ДПС у Київській області, як відокремлений підрозділ ДПС підлягає визнанню кредитором боржника з грошовими вимогами на суму 471 225 546,40 грн. з віднесенням 375 453 030,00 грн. до вимоги третьої черги та 95 772 516,40 грн. - вимоги шостої черги.

Поряд з вищеописаною заборгованістю внесенню до реєстру вимог кредиторів підлягають судові витрати кредитора у розмірі 6 056,00 грн. - вимоги першої черги.

Відповідно до абз. 1 ч. 8 ст. 45 Кодексу України з процедур банкрутства розпорядник майна зобов`язаний окремо повідомити господарський суд про вимоги кредиторів, які забезпечені заставою майна боржника, згідно з їхніми заявами, а за відсутності таких заяв - згідно з даними обліку боржника, а також внести окремо до реєстру відомості про майно боржника, яке є предметом застави згідно з відповідним державним реєстром.

Згідно з абзацом 2 ч. 8 ст. 45 Кодексу України з процедур банкрутства розпорядник майна зобов`язаний окремо повідомити господарський суд про вимоги щодо виплати заробітної плати, авторської винагороди, аліментів, а також про вимоги щодо відшкодування шкоди, заподіяної життю та здоров`ю громадян, згідно із заявами таких кредиторів та/або даними обліку боржника.

Заяви з вимогами щодо виплати заробітної плати, авторської винагороди, аліментів, а також вимоги щодо відшкодування шкоди, заподіяної життю та здоров`ю громадян до суду не надходили.

Дослідивши матеріали справи, додатково перевіривши правові підстави заявлення кредиторами своїх вимог до боржника, господарський суд вважає за доцільне закінчити попереднє засідання.

Керуючись ст. ст. 45, 47 Кодексу України з процедур банкрутства, ст. ст. 232, 234 Господарського процесуального кодексу України, суд -

УХВАЛИВ:

1. Визнати кредитором у справі № 910/6359/24 по відношенню до боржника:

- Фізичну особу-підприємця Сиволобова Максима Марковича з грошовими вимогами на суму 309 224,00 грн., з яких 24 224,00 грн. - вимоги першої черги, 285 000,00 грн. - вимоги четвертої черги;

- Головне управління ДПС у Київській області, як відокремлений підрозділ ДПС з грошовими вимогами на суму 471 231 602,40 грн., з яких 6 056,00 грн. - вимоги першої черги, 375 453 030,00 грн. - вимоги третьої черги, 95 772 516,40 грн. - вимоги шостої черги.

2. Зобов`язати розпорядника майна Товариства з обмеженою відповідальністю "Растер" у п`ятиденний строк з дня отримання даної ухвали надати суду реєстр вимог кредиторів, оформлений відповідно до вимог Кодексу України з процедур банкрутства.

3. Зобов`язати розпорядника майна Товариства з обмеженою відповідальністю "Растер" проаналізувати фінансову, господарську та інвестиційну діяльність боржника, його становище на товарних ринках; надати письмові докази про розмір активу та пасиву Товариства з обмеженою відповідальністю "Растер", наявну дебіторську заборгованість.

4. Зобов`язати розпорядника майна організувати проведення зборів кредиторів у відповідності до ст. 48 Кодексу України з процедур банкрутства, вирішити питання відносно подальшого розгляду справи та відповідні протоколи надати суду.

5. Встановити дату проведення зборів кредиторів та комітету кредиторів: 03.03.2025.

6. Зобов`язати розпорядника майна надати суду звіт про свою діяльність в процедурі розпорядження майном з врахуванням вимог ст.ст. 44-49 Кодексу України з процедур банкрутства.

7. Визначити дату проведення підсумкового судового засідання у справі № 910/6359/24 на 16.04.25 о 12:20 год. Засідання відбудеться у приміщенні Господарського суду міста Києва за адресою: м. Київ, вул. Богдана Хмельницького, 44- Б, зал № 7.

8. Кредитори, вимоги яких заявлені після завершення строку, визначеного для їх подання, є конкурсними, однак не мають права вирішального голосу на зборах та комітеті кредиторів.

9. Копію ухвали направити учасникам провадження у справі.

Ухвала набирає законної сили в порядку ч.ч. 4, 5 ст. 9 Кодексу України з процедур банкрутства та може бути оскаржена. Оскарження ухвали не зупиняє провадження у справі про банкрутство.

Повний текст ухвали складено 11.04.2025

Суддя Д.В. Мандичев