ЦЕНТРАЛЬНИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27.05.2024 року м.Дніпро Справа № 904/6031/23

Центральний апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:

головуючого судді: Іванова О.Г. (доповідач),

суддів: Верхогляд Т.А., Паруснікова Ю.Б.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Дует" на рішення Господарського суду Дніпропетровської області від 07.02.2024 (суддя Загинайко Т.В., дата підписання рішення 09.02.2024) у справі № 904/6031/23

за позовом 1 державного пожежно-рятувального загону Головного управління Державної служби України з надзвичайних ситуацій у Дніпропетровській області (51931, м. Кам`янське Дніпропетровської області, вул. Героїв Рятувальників, буд. 11; ідентифікаційний код 38283752)

до Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Дует" (51911, м. Кам`янське Дніпропетровської області, вул. Долматова, буд. 10А; ідентифікаційний код 20219195)

про зобов`язання повернути 15 046 грн. 38 коп.

ВСТАНОВИВ:

До Господарського суду Дніпропетровської області звернувся державний пожежно-рятувальний загін Головного управління ДСНС України у Дніпропетровській області з позовною заявою до Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Дует" у якій просить:

1) визнати недійсними договори поставки № 18/22 від 26.04.2022, № 28/22 від 23.06.2022, № 27/22 від 23.06.2022, № 21/22 від 30.05.2022, № 14/22 від 22.03.2022, № 13/22 від 22.03.2022, № 15/22 від 28.03.2022, № 16/22 від 30.03.2022, укладені між ТОВ фірма "ДУЕТ" та 1 ДПРЗ ГУ ДСНС України у Дніпропетровській області, в частині включення до договірних цін податку на додану вартість, а саме:

- договір №18/22 від 26.04.2022 -ПДВ 2500,00 грн., ПДВ 470,00грн;

- договір № 28/22 від 23.06.2022р. - ПДВ 3600,83 грн.;

- договір № 27/22 від 23.06.2022 - ПДВ 403 ї,31 грн.;

- договір № 21/22 від 30.05.2022 - ПДВ 2525,28 грн.;

- договір № 14/22 від 22.03.2022 - ПДВ 503,56 грн.;

- договір №13/22 від 22.03.2022 -ПДВ 417,26 грн.;

- договір № 15/22 від 28.03.2022 - ПДВ 673,14 грн.;

- договір № 16/22 від 30.03.2022 - ПДВ 325,00 грн.;

2) зобов`язати ТОВ фірма "ДУЕТ" повернути 1 ДПРЗ ГУ ДСНС України у Дніпропетровській (вул. Героїв Рятувальників, 11, м. Кам`янське, Дніпропетровська область, 51931, ), сплачені за Договорами, суми податку на додану вартість в загальному розмірі 15046 грн. 38 коп. за наступними реквізитами: отримувач: 1 державний пожежно-рятувальний загін Головного управління ДСНС України у Дніпропетровській області ЄДРПОУ отримувача: 38283752

Р/р UА 2082818 - сума повернення ПДВ 5989,79 грн

Р/р UА 0082818 - сума повернення ПДВ 6556,59 грн.

Р/р UА 0082818 - сума повернення ПДВ 2500,00грн. Банк отримувача: ДКСУ у м. Київ МФО банку: 820172.

У подальшому, позивачем подано заяву (вх. №61597/23 від 30.11.2023) про усунення недоліків позовної заяви, відповідно до якої позивачем виправлено недоліки позовної заяви та виконано вимоги суду, зазначені в ухвалі суду від 21.11.2023.

До вказаної заяви позивачем додано виправлену позовну заяву, у прохальній частині якої позивач просить:

- зобов`язати ТОВ фірма "ДУЕТ" повернути 1 ДПРЗ ГУ ДСНС України у Дніпропетровській (вул. Героїв Рятувальників, 11, м. Кам`янське, Дніпропетровська область, 51931, ), сплачені за Договорами, суми податку на додану вартість в загальному розмірі 15046 грн. 38 коп. за наступними реквізитами: отримувач: 1 державний пожежно-рятувальний загін Головного управління ДСНС України у Дніпропетровській області ЄДРПОУ отримувача: 38283752

Р/р UА 2082818 - сума повернення ПДВ 5989,79 грн

Р/р UА 0082818 - сума повернення ПДВ 6556,59 грн.

Р/р UА 0082818 - сума повернення ПДВ 2500,00грн. Банк отримувача: ДКСУ у м. Київ МФО банку: 820172.

Позовні вимоги обґрунтовані посиланням сплатою позвиачем на користь відповідача податку на додану вартість, втім віднесенням позивача до категорії суб`єктів, що визначені Постановою №178 та поширенням на позивача положення про нульову ставку податку на додану вартість відповідно до підпункту 195.1.2 пункті 195.1 статті 195 Розділу V Податкового кодексу України.

Рішенням Господарського суду Дніпропетровської області від 07.02.2024 у справі № 904/6031/23 позов 1 державного пожежно-рятувального загону Головного управління Державної служби України з надзвичайних ситуацій у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Дует" про зобов`язання повернути 15 046 грн. 38 коп. - задоволено.

Зобов`язано Товариство з обмеженою відповідальністю фірма "Дует" повернути 1 державному пожежно-рятувальному загону Головного управління Державної служби України з надзвичайних ситуацій у Дніпропетровській області 15 046 грн. 38 коп. - податку на додану вартість.

Стягнуто з Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Дует" на користь 1 державного пожежно-рятувального загону Головного управління Державної служби України з надзвичайних ситуацій у Дніпропетровській області 2 684 грн. 00 коп. - витрат на сплату судового збору.

Не погодившись із зазначеним рішенням, до Центрального апеляційного господарського суду з апеляційною скаргою звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю фірма "Дует", в якій просить скасувати рішення та прийняти нове, яким відмовити в позові.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт зокрема посилається на те, що:

- постанова №178 не є Законом;

- постанова №178 розповсюджується на установи, що «утримуються за рахунок коштів держав ного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави»;

- індивідуальна податкова консультація, згідно з пунктом 52.2 Податкового кодексу України, має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію;

- так, як на території м. Кам`янське не відбувалося ні бойових дій, ні обстрілів потреб забезпе чення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави не виникало і 1 ДПРЗ в умовах воєнного стану, в штатному режимі запобігав, реагував та ліквідував наслідки надзвичайних ситуацій техногенного і природного характеру, гасив пожежі, пожежно-, аварійно- та пошуково- рятувальні й інші невідкладні роботи на території його відповідальності і, значить, позивач не мав пільги з ПДВ.

Позивач у відзиві просить залишити апеляційну скаргу відповідача без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 07.03.2024 для розгляду справи визначена колегія суддів у складі: головуючого судді Іванова О.Г. (доповідач), судді Парусніков Ю.Б., Верхогляд Т.А.

З огляду на відсутність в суді апеляційної інстанції матеріалів справи на час надходження скарги, ухвалою суду від 11.03.2024 здійснено запит матеріалів справи №904/6031/23 із Господарського суду Дніпропетровської області та відкладено вирішення питання про рух апеляційної скарги до надходження матеріалів справи до суду апеляційної інстанції.

13.03.2024 матеріали справи №904/6031/23 надійшли до суду апеляційної інстанції.

Ухвалою Центрального апеляційного господарського суду від 18.03.2024р. відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Дует" на рішення Господарського суду Дніпропетровської області від 07.02.2024 у справі №904/6031/23 у письмовому провадженні без виклику та повідомлення учасників справи, встановлено відповідачу строк для подання відзиву на апеляційну скаргу.

Дослідивши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення і додаткового рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Відповідно до вимог частин 1, 2, 5 статті 269 Господарського процесуального кодексу України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї.

Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 74 Господарського процесуального кодексу України кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог та заперечень.

Судом першої інстанції та судом апеляційної інстанції встановлені наступні неоспорені обставини справи.

Між позивачем - 1 державним пожежно-рятувальним загоном Головного управління Державної служби України з надзвичайних ситуацій у Дніпропетровській області, як покупцем, та відповідачем - Товариством з обмеженою відповідальністю фірма "Дует", як постачальником було укладено договори поставки товару від 22.03.2022 №13/22, від 22.03.2022 №14/22, від 28.03.2022 №15/22, від 30.03.2022 №16/22, від 26.04.2022 №18/22, від 30.05.2022 №21/22, від 23.06.2022 №27/22, від 23.06.2022 №28/22 (надалі - Договори) (а.с. 8-9, 11-13, 15-17, 19-20, 22-24, 27-28, 30-31, 34-35)

За умовами пункту 1.1 Договорів від 22.03.2022 №13/22, від 28.03.2022 №15/22, від 30.03.2022 №16/22, від 30.05.2022 №21/22, від 23.06.2022 №27/22 постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити запасні частини (ДК 021:20-6 "Механічні запасні частини, крім двигунів і частин двигунів") згідно специфікації, узгоджені сторонами договору по номенклатурі, кількості, і за ціною, вказаною в рахунках, виставлених постачальником на підставі заявок покупця.

За умовами пункту 1.1 Договорів від 22.03.2022 №14/22, від 23.06.2022 №28/22 постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити оливи моторні (ДК 021:2015 код 09210000-4 "Мастильні засоби") згідно специфікації, узгоджені сторонами договору по номенклатурі, кількості, і за ціною, вказаною в рахунках, виставлених постачальником на підставі заявок покупця.

За умовами пункту 1.1 Договору від 26.04.2022 №18/22 постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити запасні частини (ДК 021:20-5 "Шини для транспортних засобів великої та малої тоннажності") згідно специфікації, узгоджені сторонами договору по номенклатурі, кількості, і за ціною, вказаною в рахунках, виставлених постачальником на підставі заявок покупця.

Пунктом 2.1 Договору від 22.03.2022 №13/22 визначено, що товар, що поставляється за цим договором оплачується за цінами, узгодженими сторонами і вказаними в рахунках постачальника в сумі 2 503 грн. 56 коп., у т.ч. ПДВ - 417 грн. 26 коп.

Пунктом 2.1 Договору від 22.03.2022 №14/22 визначено, що товар, що поставляється за цим договором оплачується за цінами, узгодженими сторонами і вказаними в рахунках постачальника в сумі 3 021 грн. 36 коп., у т.ч. ПДВ - 503 грн. 56 коп.

Пунктом 2.1 Договору від 28.03.2022 №15/22 визначено, що товар, що поставляється за цим договором оплачується за цінами, узгодженими сторонами і вказаними в рахунках постачальника в сумі 4 038 грн. 84 коп., у т.ч. ПДВ - 673 грн. 14 коп.

Пунктом 2.1 Договору від 30.03.2022 №16/22 визначено, що товар, що поставляється за цим договором оплачується за цінами, узгодженими сторонами і вказаними в рахунках постачальника в сумі 1 950 грн. 00 коп., у т.ч. ПДВ - 325 грн. 00 коп.

Пунктом 2.1 Договору від 26.04.2022 №18/22 визначено, що товар, що поставляється за цим договором оплачується за цінами, узгодженими сторонами і вказаними в рахунках постачальника в сумі 17 820 грн. 00 коп., у т.ч. ПДВ - 2 970 грн. 00 коп.

Пунктом 2.1 Договору від 30.05.2022 №21/22 визначено, що товар, що поставляється за цим договором оплачується за цінами, узгодженими сторонами і вказаними в рахунках постачальника в сумі 15 151 грн. 68 коп., у т.ч. ПДВ - 2 525 грн. 28 коп.

Пунктом 2.1 Договору від 23.06.2022 №27/22 визначено, що товар, що поставляється за цим договором оплачується за цінами, узгодженими сторонами і вказаними в рахунках постачальника в сумі 24 187 грн. 86 коп., у т.ч. ПДВ - 4 031 грн. 31 коп.

Пунктом 2.1 Договору від 23.06.2022 №28/22 визначено, що товар, що поставляється за цим договором оплачується за цінами, узгодженими сторонами і вказаними в рахунках постачальника в сумі 21 604 грн. 98 коп., у т.ч. ПДВ - 3 600 грн. 83 коп.

Пунктом 4.1 Договору від 23.06.2022 №27/22 та від 23.06.2022 №28/22 визначено, що оплата товару здійснюється шляхом переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника протягом 10 робочих днів з дати виставлення рахунку.

Пунктом 4.1 Договорів від 22.03.2022 №13/22, від 22.03.2022 №14/22, від 28.03.2022 №15/22, від 30.03.2022 №16/22, від 26.04.2022 №18/22 від 30.05.2022 №21/22, визначено, що оплата товару здійснюється шляхом переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника протягом 5 робочих днів з дати виставлення рахунку.

Пунктом 4.2 Договорів визначено, що за погодженням сторін оплата вартості товару може здійснюватися після відвантаження, протягом 14 календарних днів з дати поставки. У цьому випадку ціною товару вважається ціна, зазначена у видатковій накладній.

Пунктом 5.1 Договорів визначено, що при самовивозі, відвантаження товару зі складу постачальника здійснюється силами і засобами постачальника на автотранспортний засіб покупця, яке повинно бути пристосоване для безпечного перевезення товару.

Пунктом 5.2 Договорів від 22.03.2022 №13/22, від 22.03.2022 №14/22, від 28.03.2022 №15/22, від 30.03.2022 №16/22, від 26.04.2022 №18/22, від 23.06.2022 №27/22, від 23.06.2022 №28/22 визначено, що зобов`язання постачальника вважаються виконаними з моменту передачі товару уповноваженому представнику покупця, що підтверджується датою, визначеною у видатковій накладній.

Пунктом 10.1 Договорів від 22.03.2022 №13/22, від 22.03.2022 №14/22, від 28.03.2022 №15/22, від 30.03.2022 №16/22, від 30.05.2022 №21/22, від 23.06.2022 №28/22 визначено, що договір набуває чинності з моменту підписання сторонами і діє до 31.12.2022.

Пунктом 10.1 Договору від 23.06.2022№27/22 визначено, що договір вступив в силу з моменту підписання і діє до 23.08.2022, але в будь-якому разі до повного виконання сторонами своїх зобов`язань.

Пунктом 10.1 Договору від 26.04.2022 №18/22 визначено, що договір набуває чинності з моменту підписання сторонами і діє до 25.05.2022.

На виконання Договору від 22.03.2022 №13/22 відповідач поставив запасні частини в асортименті на суму 2 503 грн. 56 коп., у т.ч. ПДВ - 417 грн. 26 коп., що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною від 22.03.2022 №1541(а.с.21 звор. бік).

За платіжним дорученням від 23.03.2022 №462 (внутрішній номер 204125392) позивач здійснив повну оплату отриманого згідно з Договором від 22.03.2022 №13/22 товару в сумі 2 503 грн. 56 коп., у т.ч. ПДВ - 417 грн. 26 коп. (а.с.21).

На виконання Договору від 22.03.2022 №14/22 відповідач поставив позивачу оливи моторні в асортименті на суму 3 021 грн. 36 коп., у т.ч. ПДВ - 503 грн. 56 коп., що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною від 22.03.2022 №1542(а.с.18 звор. сторона).

За платіжним дорученням від 23.03.2022 №463 (внутрішній номер 204125393) позивач здійснив повну оплату отриманого згідно з Договором 22.03.2022 №14/22 товару в сумі 3 021 грн. 36 коп., у т.ч. ПДВ - 503 грн. 56 коп. (а.с. 18).

На виконання Договору від 28.03.2022 №15/22 відповідач поставив позивачу запасні частини в асортименті на суму 4 038 грн. 84 коп., в т.ч. ПДВ - 673 грн. 14 коп., що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною від 28.03.2022 №1642 (а.с.14 звор. бік).

За платіжним дорученням від 29.03.2022 №465 (внутрішній номер 204862265) позивач здійснив повну оплату отриманого згідно з Договором №15/22 товару в сумі 4 038 грн. 84 коп., у т.ч. ПДВ - 673 грн. 14 коп. (а.с.14).

На виконання Договору від 30.03.2022 №16/22 відповідач поставив позивачу "Диск зчеплення натискний ЗІЛ 130 (вир-во Україна)" на суму 1 950 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ 20% - 325 грн. 00 коп., що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною від 30.03.2022 №1697 (а.с.10 звор. бік).

За платіжним дорученням від 30.03.2022 №471 (внутрішній номер 205037927) позивач здійснив повну оплату отриманого згідно з договором від 30.03.2022 №16/22 товару в сумі 1950 грн. 00 коп., у тому числі ПДВ 20% - 325 грн. 00 коп. (а.с. 10).

На виконання умов Договору від 26.04.2022 №18/22 відповідач поставив позивачу запасні частини на суму 17 820 грн. 00 коп., у т.ч. ПДВ - 2 970 грн. 00 коп., що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною від 26.04.2023 №2326 (а.с. 33 звор. бік).

За платіжними дорученнями від 27.04.2022 №22 (внутрішній номер 208056584) та №480 (внутрішній номер 208056533) позивач здійснив повну оплату отриманого згідно з договором від 26.04.2022 №18/22 товару в сумі 17 820 грн. 00 коп., у т.ч. ПДВ - 2 970 грн. 00 коп. (а.с. 32-33).

На виконання умов Договору від 30.05.2022 №21/22 відповідач поставив позивачу запасні частини в асортименті на суму 15 151 грн. 68 коп., у т.ч. ПДВ - 2 525 грн. 28 коп., що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною від 30.05.2022 №3086 (а.с. 26).

За платіжним дорученням від 01.06.2022 №1394 (внутрішній номер 212725474) позивач здійснив повну оплату отриманого згідно з договором від 30.05.2022 №21/22 товару в сумі 15 151 грн. 68 коп., у т.ч. ПДВ - 2 525 грн. 28 коп. (а.с. 25).

На виконання умов Договору від 23.06.2022 №27/22 відповідач поставив позивачу запасні частини в асортименті на суму 24 187 грн. 86 коп., у т.ч. ПДВ - 4 031 грн. 31 коп., що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною від 23.06.2022 №3832 (а.с. 29 звор. сторона).

За платіжним дорученням від 23.06.2022 №1448 (внутрішній номер 215734348) позивач здійснив повну оплату отриманого згідно з договором від 23.06.2022 №27/22 товару в сумі 24 187 грн. 86 коп., у т.ч. ПДВ - 4 031 грн. 31 коп. (а.с.29).

На виконання умов Договору від 23.06.2022 №28/22 відповідач поставив позивачу оливи моторні в асортименті на суму 21 604 грн. 98 коп., у т.ч. ПДВ - 3 600 грн. 83 коп., що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною від 23.06.2022 №3831 (а.с.36 звор. бік).

За платіжним дорученням від 23.06.2022 №500 (внутрішній номер 215734386) позивач здійснив повну оплату отриманого згідно з договором від 23.06.2022 №28/22 товару в сумі 21 604 грн. 98 коп., у т.ч. ПДВ - 3 600 грн. 83 коп. (а.с.36).

У матеріалах справи міститься копія Індивідуальної податкової консультації від 08.07.2022, відповідно до якої Державна податкова служба України розглянула звернення Державної служби України з надзвичайних ситуацій щодо застосування до операцій з постачання запасних частин та комплектуючих до транспортних засобів нульової ставки податку на додану вартість з урахуванням положень постанови Кабінету Міністрів України від 02.03.2022 №178 "Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану" повідомляє таке: - зважаючи на те, що службу віднесено до категорії суб`єктів, що визначені Постановою №178, нульова ставка податку на додану вартість, відповідно до підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V Податкового кодексу України та Постанови 178 застосовується до операцій з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту як безпосередньо службі, так і її підрозділам (територіальним органам), установам та організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету та належать до сфери управління служби; - нульова ставка податку на додану вартість відповідно до "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V Податкового кодексу України та Постанови 178 застосовується як до операцій з постачання пального (товар для заправки), так і до операцій з постачання будь-яких інших товарів, що використовуються для забезпечення транспорту (інші паливно-мастильні матеріали, запасні частини для ремонту автомобільної техніки, акумуляторні батареї для автомобілів, автомобільні шини, комплектуючі, охолоджуючі рідини, інструменти та додаткове обладнання, визначені відповідними нормативними та технічними документами), при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб`єктів, що визначені Постановою №178. Нормами підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V Податкового кодексу України та Постанови 178 не визначено відповідного переліку із зазначенням кодів з Єдиного закупівельного словника ДК 021:2015, чи кодів УКТ ЗЕД (а.с.37-38).

В подальшому позивач надіслав на адресу відповідача лист від 19.07.2022 №696/22 "Про повернення ПДВ" з вимогою повернути на розрахунковий рахунок військової частини кошти сум ПДВ за кожним Договором (а.с. 41).

Вказану вимогу обґрунтовано тим, що відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 02.03.2022 №178 "Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану" (далі - постанова КМУ №178) до припинення чи скасування воєнного стану операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту у військових частинах, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою.

Відповідач у відповіді від 25.07.2022 №0726 на вимогу зазначає, що не бачить підстав для зменшення вартості чи часткового повернення грошових коштів, сплачених 1ДПРЗ за виконаними договорами.

Також в матеріалах справи міститься копія претензії від 31.03.2023 №49-101-409/49-10106, якою позивач просить перерахувати на його рахунок 15 046 грн. 38 коп. - суми повернення ПДВ.

Позивач стверджує, що сплатив на користь відповідача податок на додану вартість, проте позивач відноситься до категорії суб`єктів, що визначені Постановою №178 та на позивача поширюється положення про нульову ставку податку на додану вартість відповідно до підпункту 195.1.2 пункті 195.1 статті 195 Розділу V Податкового кодексу України; відповідач проти цього заперечує, що і стало причиною виникнення спору та звернення позивача з позовом до суду.

Задовольняючи позов, господарський суд виходив доведеності, обґрунтованості та законності вимог позивача.

Колегія суддів апеляційного господарського суду погоджується з такими висновками суду першої інстанції та зазначає, що заперечення, викладені в апеляційній скарзі, оцінюються колегією суддів критично з огляду на наступне.

Відповідно до статті 11 Закону України "Про ціни і ціноутворення" вільні ціни встановлюються суб`єктами господарювання самостійно за згодою сторін на всі товари, крім тих, щодо яких здійснюється державне регулювання цін.

Отже, сторони на договірних засадах передбачають формування ціни за договором.

Згідно з підпунктом 14.1.178 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, ПДВ - це непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Згідно з підпунктами "а" і "б" п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Податкового кодексу України.

За своєю правовою сутністю ПДВ є часткою новоствореної вартості та сплачується покупцем (замовником послуг).

Згідно із підпунктом "г" підпункту 195.1.2 статті 195 Розділу V Податкового кодексу України за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

Відповідно до пунктів 1, 2 Постанови № 178 до припинення чи скасування воєнного стану операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту Збройних Сил, Національної гвардії, Служби безпеки, Служби зовнішньої розвідки, Державної прикордонної служби, Міністерства внутрішніх справ, Державної служби з надзвичайних ситуацій, Управління державної охорони, Державної служби спеціального зв`язку та захисту інформації, інших утворених відповідно до законів військових формувань, їх з`єднань, військових частин, підрозділів, установ або організацій, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою. Ця постанова набирає чинності з дня її опублікування і застосовується з 24.02.2022.

Системний аналіз вказаних норм права засвідчує, що приписи підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 Розділу V Податкового кодексу України та приписи постанови Кабінету Міністрів України від 02.03.2022 № 178 поширюються на діяльність позивача.

Відтак, операції з постачання 1 державного пожежно-рятувального загону Головного управління Державної служби України з надзвичайних ситуацій у Дніпропетровській області за договорами поставки від 22.03.2022 №13/22, від 22.03.2022 №14/22, від 28.03.2022 №15/22, від 30.03.2022 №16/22, від 26.04.2022 №18/22, від 30.05.2022 №21/22, від 23.06.2022 №27/22, від 23.06.2022 №28/22, підлягали оподаткуванню за нульовою ставкою.

Відповідно до пункту 1 Положення про Державну службу України з надзвичайних ситуацій затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 16.12.2015 №1052 (далі - Положення про ДСНС) Державна служба України з надзвичайних ситуацій (ДСНС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра внутрішніх справ і який реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, захисту населення і територій від надзвичайних ситуацій та запобігання їх з виникненню, ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій, рятувальної справи, гасіння пожеж, пожежної та техногенної безпеки, діяльності аварійно-рятувальних служб, а також гідрометеорологічної діяльності.

Згідно з пунктом 1 Положення про 1 Державний пожежно-рятувальний загін Головного управління державної служби України з надзвичайних ситуацій у Дніпропетровській області, затвердженого наказом ДСНС 24.05.2013 №301 (у редакції наказу ДСНС 01.12.2022 №700) 1 Державний пожежно-рятувальний загін Головного управління державної служби України з надзвичайних ситуацій у Дніпропетровській області є державним пожежно-рятувальним підрозділом зі статусом державної аварійно-рятувальної служби (а.с. 43-49).

Відповідно до пункту 1.1 Положення 1 ДПРЗ має самостійний баланс, реєстраційні рахунки в установах Державної казначейської служби України, в установах банків України, печатку із зображенням Державного Герба України і своїм найменуванням.

Згідно з пунктом 1.2 Положення 1 ДПРЗ утворено з метою запобігання шляхом завчасного реагування на загрозу виникнення надзвичайної ситуації на основі даних моніторингу та прогнозів щодо можливого перебігу подій з метою недопущення їх переростання у надзвичайну ситуацію або пом`якшення її можливих наслідків та реагування і ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій техногенного і природного характеру, гасіння пожеж, аварійно-рятувальних та інших невідкладних робіт у зоні відповідальності за територіальним принципом.

1 ДПРЗ належить до сфери управління ДСНС та безпосередньо підпорядковується ГУ ДСНС України у Дніпропетровській області. Оперативне управління 1 ДПРЗ здійснює відповідне районне управління територіального органу (пункт 1.3 Положення).

Згідно з пунктом 1.12 Положення 1 ДПРЗ є бюджетною установою та утримується за рахунок коштів державного бюджету.

З урахуванням викладеного, Господарський суд дійшов правильного висновку про невідповідність вимогам чинного законодавства України положень, укладених між сторонами договорів поставки товару від 22.03.2022 №13/22, від 22.03.2022 №14/22, від 28.03.2022 №15/22, від 30.03.2022 №16/22, від 26.04.2022 №18/22, від 30.05.2022 №21/22, від 23.06.2022 №27/22, від 23.06.2022 №28/22, щодо визначення ціни товару з урахуванням податку на додану вартість.

Отже, включення до вартості товару - запасні частини та оливи моторні в асортименті податку на додану вартість у розмірі: 417 грн. 26 коп. - за Договором поставки товару від 22.03.2022 №13/22; 503 грн. 56 коп. - за Договором поставки товару від 22.03.2022 №14/22; 673 грн. 14 коп. - за Договором поставки товару від 28.03.2022 №15/22; 325 грн. 00 коп. - за Договором поставки товару від 30.03.2022 №16/22; 2 970 грн. 00 коп. - за Договором поставки товару від 26.04.2022 №18/22; 2 525 грн. 28 коп. - за Договором поставки товару від 30.05.2022 №21/22; 4 031 грн. 31 коп. - за Договором поставки товару від 23.06.2022 №27/22; 3 600 грн. 83 коп. - за Договором поставки товару від 23.06.2022 №28/22 та подальша його сплата постачальнику не відповідає вимогам постанови Кабінету Міністрів України від 02.03.2022 №178 "Деякі питання обкладання податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану", відповідно до якої поставка вказаного товару повинна оподатковуватися за нульовою ставкою.

З наведеного вбачається, що позивачем відповідачеві надмірно сплачена сума ПДВ в розмірі 15 046 грн. 38 коп.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач звернувся до відповідача з претензією від 31.03.2023 про повернення суми переплати за договорами поставки товару з вимогою щодо повернення грошових коштів за ПДВ, які були переплачені за договорами.

Тобто, відповідач набув кошти в розмірі 15 046 грн. 38 коп. (сума ПДВ, включена до вартості товару за переліченими вище Договорами) за рахунок позивача не в порядку виконання договірного зобов`язання. Це виключає застосування до правовідносин сторін норм зобов`язального права, а поза підставами, передбаченими договором поставки, внаслідок їх перерахування на рахунок відповідача понад вартість товару, який було поставлено.

Загальні підстави для виникнення зобов`язань у зв`язку з набуттям, збереженням майна без достатньої правової підстави визначені нормами глави 83 Цивільного кодексу України.

Предметом регулювання глави 83 Цивільного кодексу України є відносини, що виникають, у зв`язку з безпідставним отриманням чи збереженням майна і не врегульовані спеціальними інститутами цивільного права (висновки Великої Палати Верховного Суду викладені у постановах від 20.11.2018 у справі №922/3412/17 (провадження №12-182гс18) та від 13.02.2019 у справі №320/5877/17 (провадження №14-32цс19)).

Відповідно до статті 1212 Цивільного кодексу України особа, яка набула майно або зберегла його у себе за рахунок іншої особи (потерпілого) без достатньої правової підстави (безпідставно набуте майно), зобов`язана повернути потерпілому це майно. Особа зобов`язана повернути майно і тоді, коли підстава, на якій воно було набуте, згодом відпала.

Основна умова частини першої статті 1212 Цивільного кодексу України звужує застосування інституту безпідставного збагачення у зобов`язальних (договірних) відносинах, бо отримане однією зі сторін у зобов`язанні підлягає поверненню іншій стороні на цій підставі тільки за наявності ознаки безпідставності такого виконання.

Тобто в разі, коли поведінка набувача, потерпілого, інших осіб або подія утворюють правову підставу для набуття (збереження) майна, положення статті 1212 Цивільного кодексу України можна застосовувати тільки після того, як така правова підстава в установленому порядку скасована, визнана недійсною, змінена, припинена або була відсутня взагалі.

Для виникнення зобов`язання з безпідставного збагачення необхідна наявність наступних умов: 1) збільшення майна в однієї особи (вона набуває нові цінності, збільшує кількість та вартість належного їй майна або звертає майно, яке неминуче мало б вибути із її володіння); 2) втрата майна іншою особою, тобто збільшення або збереження майна в особи є наслідком втрати або недоотримання цього майна іншою особою; 3) причинний зв`язок меж збільшенням майна в однієї особи i відповідною втратою майна іншою особою; 4) відсутність достатньої правової підстави для збільшення майна в однієї особи за рахунок іншої особи, тобто обов`язковою умовою є збільшення майна однієї сторони (набувачем), з одночасним зменшенням його в іншої сторони (потерпілого), а також відсутність правової підстави (юридичного факту) для збагачення (постанови Верховного Суду від 01.06.2021 у справі №916/2478/20, від 04.05.2022 у справі №903/359/21, від 05.10.2022 у справі №904/4046/20).

Під відсутністю правової підстави розуміється такий перехід майна від однієї особи до іншої, який або не ґрунтується на прямій вказівці закону, або суперечить меті правовідносин і їх юридичному змісту. Тобто, відсутність правової підстави означає, що набувач збагатився за рахунок потерпілого поза підставою, передбаченою законом, іншими правовими актами чи правочином (постанови Верховного Суду від 06.02.2020 у справі №910/13271/18, від 23.01.2020 у справі №910/3395/19, від 23.04.2019 у справі №918/47/18, від 01.04.2019 у справі №904/2444/18, від 16.09.2022 у справі №913/703/20).

Враховуючи звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання відповідачем позивачу товару за договорами поставки товару від 22.03.2022 №13/22, від 22.03.2022 №14/22, від 28.03.2022 №15/22, від 30.03.2022 №16/22, від 26.04.2022 №18/22, від 30.05.2022 №21/22, від 23.06.2022 №27/22, від 23.06.2022 №28/22 суд вважає, що неповернення відповідачем позивачеві суми, перерахованої поза межами договірних платежів (суми податку на додану вартість, яка не підлягала сплаті за встановлених обставин), мало наслідком збагачення відповідача на загальну суму у розмірі 15 046 грн. 38 коп., тобто набувач збагатився за рахунок потерпілого поза підставою, передбаченою законом.

Аналогічна правова позиція викладена у рішеннях Господарського суду Дніпропетровської області від 18.04.2023 у справі №924/980/22, від 11.12.2023 у справі №904/5153/23, від 09.01.2024 у справі №904/3440/23.

Інші доводи апеляційної скарги спростовуються наступним:

- «законодавство» - система законів та інших нормативних актів, що приймаються Верховною Радою України та вищими органами виконавчої влади, постанови Верховної Ради, укази Президента України, постанови і декрети Кабінету Міністрів України. Ці акти розвивають, конкретизують відповідні закони і не мають їм суперечити.

Згідно з пунктом 3.1. Податкового кодексу України, податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

Тобто, податкове законодавство включає в себе постанови Кабінету міністрів України, в тому числі постанову КМУ № 178;

- в тексті самої податкової консультації чітко вказано на кого вона розповсюджує свою дію, а саме: «Зважаючи на те, що Службу віднесено до категорії суб`єктів, що визначені Постановою № 178, нульова ставка податку на додану вартість, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПК України та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту як безпосередньо Службі, так і її підрозділам (територіальним органам), установам та організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету та належать до сфери управління Служби.»;

- згідно пп. 2.1.1. п. 2.1 Положення про 1 ДПРЗ принципом діяльності Загону є пріоритетність завдань, пов`язаних із рятуванням життя людей, безумовне надання переваги забезпеченню раціональної та превентивної безпеки життєдіяльності населення. Метою діяльності Загону є: запобігання виникненню надзвичайних ситуацій (далі - НС) шляхом завчасного реагування на загрозу їх виникнення з метою недопущення переростання у НС, мінімізація наслідків, захист населення і територій; термінове реагування на НС, гасіння пожеж, проведення аварійно-рятувальних та інших невідкладних робіт на об`єктах і територіях; локалізація зон впливу шкідливих і небезпечних факторів, що виникають під час аварій і катастроф (п. 2.2 Положення про 1 ДПРЗ).

Постанова № 178 визначає, що розповсюджуєсвою дію на ДСНС України та всі її підрозділи, незалежно від їх розташування та приналежності до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією та перелік яких затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України № 309 від 22.12.2022.

З урахуванням викладеного, суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Відповідно до пункту 1 частини першої статті 275 та статті 276 Господарського процесуального кодексу України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на вищенаведене, суд першої інстанції при вирішенні даної справи правильно застосував норми матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини сторін, прийняв законне та обґрунтоване рішення, тому у відповідності до ст. 276 ГПК України в задоволенні скарги слід відмовити, а оскаржуване судове рішення слід залишити без змін.

Відповідно до статті 129 Господарського процесуального кодексу України судові витрати по сплаті судового збору покладаються на апелянта.

Керуючись ст. ст. 269, 275, 276, 282-284 ГПК України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Дует" на рішення Господарського суду Дніпропетровської області від 07.02.2024 у справі № 904/6031/23- залишити без задоволення.

Рішення Господарського суду Дніпропетровської області від 07.02.2024 у справі № 904/6031/23 - залишити без змін.

Судові витрати Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Дует" за подання апеляційної скарги на рішення суду покласти на заявника.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття і може бути оскаржена до Верховного Суду лише у випадках, передбачених пунктом 2 ч. 3 ст. 287 ГПК України, протягом двадцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 27.05.2024.

Головуючий суддя О.Г. Іванов

Суддя Т.А. Верхогляд

Суддя Ю.Б. Парусніков