ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЗАПОРІЗЬКОЇ ОБЛАСТІ
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27.04.2023 Справа № 908/3609/21 (908/2505/22)

м.Запоріжжя Запорізької області

Господарський суд Запорізької області у складі судді Сушко Л.М., розглянувши позовну заяву Приватного акціонерного товариства "Запорізький завод надпотужних трансформаторів", 69124, м. Запоріжжя, вул. Випробувачів, 2 до Головного управління ДПС у Львівській області, 79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35 про визнання визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

в межах розгляду справи про банкрутство №908/3609/21

Боржник - Приватне акціонерне товариство "Запорізький завод надпотужних трансформаторів", 69124, м. Запоріжжя, вул. Випробувачів, 2,

Розпорядник майна - Новик Євген Миколайович, 03035, м. Київ, вул. Патріарха Мстислава Скрипника, 40, офіс 26

За участю представників сторін:

Від позивача: Сокрут М.М. (в залі суду), довіреність № 7 від 01.12.2022.

Від відповідача: Мерза Д.С. (в режимі відео конференції)

В провадженні господарського суду Запорізької області на стадії процедури розпорядження майном перебуває справа № 908/3609/21 про банкрутство Приватного акціонерного товариства "Запорізький завод надпотужних трансформаторів".

Так, ухвалою господарського суду Запорізької області від 13.01.2022. відкрито провадження у справі №908/3609/21 про банкрутство Приватного акціонерного товариства "Запорізький завод надпотужних трансформаторів", 69124, м. Запоріжжя, вул. Випробувачів, 2, , введено мораторій на задоволення вимог кредиторів. Введено процедуру розпорядження майном, розпорядником майна призначено арбітражного керуючого Новика Євгена Миколайовича.

07.12.2022. до господарського суду Запорізької області надійшла позовна заява Приватного акціонерного товариства "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Згідно до протоколу передачі судової справи раніше визначеному складу суду від 07.12.2022 відповідно по Положення про автоматизовану систему документообігу суду, частини 2 ст. 7 Кодексу України з процедур банкрутства позовну заяву передано на розгляд судді Сушко Л.М. у провадженні якої перебуває справа №908/3609/21 про банкрутство Приватного акціонерного товариства "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" для розгляду позову в межах цієї справи.

Ухвалою суду від 15.12.2022 позовну заяву Приватного акціонерного товариства "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" - залишено без руху. Приватному акціонерному товариству "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" ухвалено усунути встановлені при поданні позовної заяви недоліки протягом 5 днів, з дня вручення ухвали про залишення позовної заяви без руху. Визначений наступний спосіб усунення недоліків та надати до суду: докази сплати судового збору в розмірі 29257,98 грн (в оригіналі).

27.12.2022 до Господарського суду Запорізької області від позивача надійшли докази сплати судового збору в розмірі 29 257,98 грн. Таким чином, заявником усунені недоліки встановлені ухвалою Господарського суду Запорізької області від 15.12.2022.

Ухвалою суду від 23.01.2023 прийнято до розгляду позовну заяву Приватного акціонерного товариства "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень в межах розгляду справи про банкрутство №908/3609/21, в порядку загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 23.02.2023 об 11-00.

07.02.2023 надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог з підстав викладених в відзиві.

Ухвалою суду від 23.02.2023 судом продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів. Підготовче засідання відкладено на 21.03.2023 о/об 11:30.

Ухвалою суду від 21.03.2023. підготовче провадження закрито. Справу № 908/3609/21 (908/2505/22) призначено до судового розгляду по суті на 11.04.2023 о/об 10 год. 00 хв.

Ухвалою суду від 11.04.2023. розгляд справи відкладено на 27.04.2023 о/об 12:00г. Судове засідання, призначене на 27.04.2023 о/об 12:00 г. ухвалено провести в режимі відеоконференції.

В судовому засіданні по суті 27.04.2023 на підставі статті 240 ГПК України судом проголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, оцінивши надані докази у їх сукупності, суд

УСТАНОВИВ:

На підставі наказу Головного управління ДПС у Запорізькій області від 29.08.2022 р. № 907-п, проведена позапланова виїзна документальна перевірка Приватного акціонерного товариства "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" (скорочена назва ПрАТ «Супер») з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 05.09.2022, валютного законодавства за період з 01.01.2017 по 05.09.2022 з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 05.09.2022, іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 05.09.2022, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

За результатами перевірки складено акт від 14.09.2022 №2482/08-01-07-04/124 Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Приватного акціонерного товариства "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" (), за період діяльності з 01.01.2017 по 05.09.2022 з метою перевірки питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та з 01.01.2017 по 05.09.2022 з питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування 01.01.2011 по 05.09.2022 (далі - акт перевірки).

Перевіркою встановлено порушення ПРАТ "Запорізький завод надпотужних трансформаторів":

1. п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу в результаті чого підприємством завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 1 873 000 грн., у тому числі по відповідних податкових періодах:

за 2020 рік у сумі 1 873 000 грн.;

за 2021 рік у сумі 1 873 000 грн.;

за перший квартал 2022 року у сумі 1 873 000 грн.

2. п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу встановлено відсутність реєстрації податкових накладних, в єдиному реєстрі податкових накладних, протягом граничного терміну.

Перевіркою встановлено наступне:

Перевіркою повноти визначення задекларованих платником податків показників у рядку 01 Декларацій "Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку" за період з 01.01.2017 по 31.03.2022 встановлено їх заниження всього у сумі 1 873 000 грн, у тому числі за відповідні податкові періоди: 2020 рік у сумі 1 873 000 гривень.

Перевіркою встановлено що, на порушення вимог п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу ПРАТ "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" занижено інші операційні доходи р.2020, в результаті чого занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток) на загальну суму 1873000 грн., у тому числі за відповідні податкові періоди: 2020 рік у сумі 1 873 000 гривень.

В ході проведення перевірки встановлено укладання договорів про надання безповоротної фінансової допомоги: FIN 000102 від 17.01.2020, FIN 000103 від 23.01.2020, FIN 000104 від 06.02.2020, FIN 000105 від 18.02.2020 укладених з ПрАТ "Завод МГТ" ().

ПРАТ "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" отримано безповоротну фінансову допомоги від ПрАТ "Завод МГТ" у розмірі 1 873 000 грн. відповідно до договорів:

-FIN 000102 від 17.01.2020 отримано безповоротну фінансову допомогу відповідно до банківської виписки від 17.01.2020 у розмірі 215000 грн.;

-FIN000103 від 23.01.2020 отримано безповоротну фінансову допомогу відповідно до банківської виписки від 28.01.2020 у розмірі 628000 грн.;

-FIN000104 від 06.02.2020 отримано безповоротну фінансову допомогу відповідно до банківської виписки від 13.02.2020 - 37000 грн., 06.02.2020 - 323000 грн. всього у розмірі 360000 грн.;

-FIN 000105 від 18.02.2020 отримано безповоротну фінансову допомогу відповідно до банківської виписки від 20.02.2020 - 100000 грн., 27.02.2020 у розмірі 570000 грн., всього у розмірі 670000 гривень.

Перевіркою встановлено, що ПРАТ "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" включено до складу доходів суму отриманої безповоротної фінансової допомоги від ПрАТ "Завод МГТ" у розмірі 1 873 000 гривень.

В бухгалтерському обліку зазначені операції за січень-лютий 2020 року відображено:

Дт 311 "Поточні рахунки в національній валюті" Кт 6851 "Розрахунки з іншими кредиторами" 1 873 000 грн.;

Дт 6851 "Розрахунки з іншими кредиторами" Кт 718 "Дохід від безоплатно одержаних активів" 1 873 000 грн.;

Дт 718 "Дохід від безоплатно одержаних активів" Кт 79 "Фінансові результати" 1 873 000 гривень.

Також до перевірки надано:

Додаткова угода № 1 від 20.11.2020 до договору про надання безповоротної фінансової допомоги FIN 000102 від 17.01.2020,

Додаткова угода № 1 від 20.11.2020 до договору про надання безповоротної фінансової допомоги FIN 000103 від 23.01.2020,

Додаткова угода № 1 від 20.11.2020 до договору про надання безповоротної фінансової допомоги FIN 000104 від 06.02.2020,

Додаткова угода № 1 від 20.11.2020 до договору про надання безповоротної фінансової допомоги FIN 000105 від 18.02.2020,

Додаткова угода № 1 від 20.11.2020 до договору про надання безповоротної фінансової допомоги FIN 000102 від 17.01.2020.

ПрАТ "Завод МГТ" (), юридична особа, зареєстрована відповідно до законодавства України, в особі Генерального директора Зими А.В., яка діє на підставі Статуту , з однієї сторони - Сторона 1

ПрАТ "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" (), юридична особа, зареєстрована відповідно до законодавства України, в особі Генерального директора Ковальчук В.Б., яка діє на підставі Статуту , з другої сторони- Сторона 2 уклали додаткову угоду про наступне:

1.Змінити і викласти в новій редакції Договор FIN 000102 від 17.01.2020 "про надання безповоротної фінансовой допомоги":

Договір FIN 000102 від 17.01.2020 від Про надання позики від 17.01.2020.

Умови додаткових угод № 1 від 20.11.2020 до договору про надання безповоротної фінансової допомоги FIN 000102 від 17.01.2020, № 1 від 20.11.2020 до договору про надання безповоротної фінансової допомоги FIN 000103 від 23.01.2020, № 1 від 20.11.2020 до договору про надання безповоротної фінансової допомоги FIN 000104 від 06.02.2020, N° 1 від 20.11.2020 до договору про надання безповоротної фінансової допомоги FIN 000105 від 18.02.2020 є типовими.

Контролюючим органом встановлено, що термін дії Договору "про надання безповоротної фінансової допомоги" FIN 000102 від 17.01.2020 закінчено в момент зарахування грошових коштів на поточний рахунок, а саме 17.01.2020.

Термін дії Договору "про надання безповоротної фінансової допомоги" FIN 000103 від 23.01.2020 закінчено в момент зарахування грошових коштів на поточний рахунок, а саме 28.01.2020.

Термін дії Договору "про надання безповоротної фінансової допомоги" FIN 000104 від 06.02.2020 закінчено в момент зарахування грошових коштів на поточний рахунок, а саме 13.02.2020.

Термін дії Договору „про надання безповоротної фінансової допомоги" FIN 000105 від 18.02.2020 закінчено в момент зарахування грошових коштів на поточний рахунок, а саме 27.02.2020.

Дані додаткові угоди укладено 20.11.2020, вже після завершення дії Договорів "про надання безповоротної фінансової допомоги" FIN 000102 від 17.01.2020, FIN 000103 від 23.01.2020, FIN 000104 від 06.02.2020, FIN 000105 від 18.02.2020.

ПРАТ "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" зменшено дохід у розмірі 1873000 грн. відповідно до бухгалтерських довідок, складених на підставі додаткових угод, які укладено вже після звершення дії Договорів "про надання безповоротної фінансової допомоги": Додаткової угоди № 1 від 20.11.2020 договору про надання безповоротної фінансової допомоги FIN 000102 від 17.01.2020, Додаткової угоди № 1 від 20.11.2020 договору про надання безповоротної фінансової допомоги FIN 000103 від 23.01.2020, Додаткової угоди № 1 від 20.11.2020 договору про надання безповоротної фінансової допомоги FIN 000104 від 06.02.2020, Додаткової угоди № 1 від 20.11.2020 договору про надання безповоротної фінансової допомоги FIN 000105 від 18.02.2020.

Таким чином, перевіркою встановлено безпідставне зменшення доходу у розмірі 1 873 000 гривень.

В бухгалтерському обліку зменшення доходу 20.11.2020 відображено :

Дт 6851 "Розрахунки з іншими кредиторами" Кт 718 "Дохід від безоплатно одержаних активів"

718 „Дохід від безоплатно одержаних активів" Кт 79 "Фінансові результати" "-" 1 873 000 гривень.

Також до перевірки надано договори про переведення боргу № 30 від 07.07.2021 (до договору FIN 000105 від 18.02.2020), № 2 від 07.07.2021 (до договору FIN 000104 від 06.02.2020), №33 від 07.07.2021 (FIN 000103 від 23.01.2020), №34 від 07.07.2021 (FIN 000102 від 17.01.2020). Умови договорів є типовими.

Договір про переведення боргу №34 від 07.07.2021 ПрАТ "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" (), юридична особа, зареєстрована відповідно до законодавства України, в особі Генерального директора Ковальчук В.Б., яка діє на підставі Статуту - Первісний боржник, ТОВ "Інвестиційна Рада" (), Новий боржник, ПрАТ "Завод МГТ" (), юридична особа, зареєстрована відповідно до законодавства України, в особі Генерального директора Зими А.В., яка діє на підставі Статуту - Кредитор, Уклали договір про переведення боргу про наступне: Цим договором регулюються правовідносини Сторін, пов`язані із заміною зобов`язаної Сторони (Первісного боржника) у зобов`язаннях, які виникли на підставі договору № БШ000102 від 17.01.2020.

Первісний боржник переводить на Нового боржника борг у сумі 215000 грн, який Новий боржник зобов`язується виконати (сплатити) на користь Кредитора у термін до 19.07.2021.

Цей договір діє до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань за Договором.

В бухгалтерському обліку 14.07.2021 переведення боргу відображено:

Дт 6851 ПрАТ "Завод МГТ" ()

Кт 6852 ТОВ "Інвестиційна Рада" () 1 873 000 гривень.

Станом на 05.09.2022 Кредиторська заборгованість по рахунку 6852 по контрагенту ТОВ "Інвестиційна Рада" () становить 22609757,84 грн., в т.ч. по вищенаведених договорах про переведення боргу у розмірі 1 873 000 гривень.

В листі ПрАТ "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" () від 04.09.2022 зазначено: «В періоді листопад 2020 року в бухгалтерському обліку ПрАТ "Супер" було відображено кредиторську заборгованість перед ПрАТ "Завод МГТ" () в сумі 1873000,00 грн., яка була погашена, тобто надані грошові кошти було повернено позикодавцю». Перевіркою було встановлено, що заборгованість не погашено (грошові кошти не було повернено позикодавцю), відбулось лише заміна боржника по договорам переведення богу № 30 від 07.07.2021 (до договору FIN 000105 від 18.02.2020) , № 2 від 07.07.2021 (до договору FIN 000104 від 06.02.2020), № 33 від 07.07.2021 (FIN 000103 від 23.01.2020), № 34 від 07.07.2021 (FIN 000102 від 17.01.2020).

Перевіркою було встановлено, що дія договорів FIN 000102 від 17.01.2020, FIN 000103 від 23.01.2020, FIN 000104 від 06.02.2020, FIN 000105 від 18.02.2020 "про отримання безповоротної фінансової допомоги" була припинена і закінчена їх дія у зв`язку з виконанням сторонами своїх зобов`язань за договорами "про отримання безповоротної фінансової допомоги" в повному обсязі.

Надані до перевірки додаткові угоди укладено 20.11.2020, вже після завершення дії Договорів "про надання безповоротної фінансової допомоги" FIN 000102 від 17.01.2020 FIN 000103 від 23.01.2020, FIN 000104 від 06.02.2020, FIN 000105 від 18.02.2020.

Таким чином перевіркою встановлено безпідставне зменшення доходу у розмірі 1873000 гривень та не включення до складу іншого доходу суми отриманої безповоротної фінансової допомоги у розмірі 1873000 грн. по контрагенту ПрАТ "Завод МГТ" ().

Крім того, проведеною перевіркою встановлено, що підприємством частково зареєстровано за серпень 2021 та взагалі не зареєстровано податкові накладні вересень 2021-березень 2022 року у Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму 5 872 824 грн., без ПДВ 4 894 020 грн., ПДВ 978 804 гривень.

ПрАТ "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" не складено податкові накладні в день виникнення податкових зобов`язань, передбачених п.187.1 ст.187 Податкового кодексу, та відсутня реєстрація таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, на порушення вимог п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу встановлено відсутність реєстрації податкових накладних, в єдиному реєстрі податкових накладних, протягом граничного терміну.

На підставі акту від 14.09.2022 №2482/08-01-07-04/124 Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Приватного акціонерного товариства "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" () Головним управлінням ДПС у Львівській області винесені податкове повідомлення-рішення від 13.10.2022 року №8746/13-01-07-04, за формою "П" та податкове повідомлення-рішення від 13.10.2022 року №8752/13-01-07-04, за формою "ПН", які позивач просить суд визнати протиправним та скасувати.

Оцінивши фактичні обставини справи, вивчивши нормативне регулювання спірних правовідносин, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Згідно ст. 1046 Цивільного кодексу України за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов`язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Договір позики є укладеним з моменту передання грошей або інших речей, визначених родовими ознаками.

У зв язку з відсутністю обігових коштів у позивача та з метою фактичного повернення отриманої безповоротної фінансової допомоги між ПрАТ «Супер» (Первісний боржник), TOB «Інвестиційна Рада» (Новий боржник) та ПрАТ «Завод МГТ» (Кредитор) укладено договори про переведення боргу:

№ 34 від 07.07.2021 (до договору № FIN 000102 від 17.01.2020). Платіжним дорученням № 434 від 14.07.2021 ТОВ «Інвестиційна Рада» перераховано ПрАТ «Завод МГТ» суму боргу у розмірі 215 000,00 грн.;

№ 33 від 07.07.2021 (до договору № FIN 000103 від 23.01.2020). Платіжним дорученням № 433 від 14.07.2021 ТОВ «Інвестиційна Рада» перераховано ПрАТ «Завод МГТ» суму боргу у розмірі 628 000,00 грн.;

№ 32 від 07.07.2021 (до договору № FIN 000104 від 06.02.2020). Платіжним дорученням № 432 від 14.07.2021 ТОВ «Інвестиційна Рада» перераховано ПрАТ «Завод МГТ» суму боргу у розмірі 360 000,00 грн.;

№ 30 від 07.07.2021 (до договору № FIN 000105 від 18.02.2020). Платіжним дорученням № 430 від 14.07.2021 ТОВ «Інвестиційна Рада» перераховано ПрАТ «Завод МГТ» суму боргу у розмірі 670 000,00 грн.,

всього перераховано суму боргу у розмірі 1 873 000,00 грн.

В періоді листопад 2020 року в бухгалтерському обліку ПрАТ «Супер» було відображено кредиторську заборгованість перед ПрАТ «Завод МГТ» () в сумі 1 873 000,00 грн., яка була погашена, тобто надані грошові кошти було повернено позикодавцю.

Згідно Міжнародного стандарту фінансової звітності 15 (Додаток А. Визначення термінів) дохід визнається в разі збільшення економічних вигід протягом звітного періоду у формі надходжень або покращення активів або зменшення зобов`язань, що веде до збільшення власного капіталу, окрім збільшення власного капіталу, пов`язаного з отриманням внесків від учасників власного капіталу.

У зв`язку з вищенаведеним в бухгалтерському обліку ПрАТ «Супер» у періоді листопад 2020 року було проведено коригування доходу в бік зменшення.

Проведене вищевказане коригування доходу в бік зменшення у звітному періоді 2020 рік не призвело до зменшення зобов`язання з податку на прибуток.

Відносно того, що додаткові угоди було укладено після завершення дії Договорів про надання безповоротної фінансової допомоги, суд зазначає наступне:

Будь-яка додаткова угода за своєю сутністю являє собою окремий договір, предметом якого є внесення змін до основного договору.

У статті 626 Цивільного кодексу України закріплено поняття договору, яким є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків.

Договір є двостороннім, якщо правами та обов`язками наділені обидві сторони договору (частина третя статті 626 Цивільного кодексу України).

У пункті 3 частини першої статті 3 Цивільного кодексу України закріплено, що загальними засадами цивільного законодавства є, зокрема, свобода договору.

Водночас, справедливість, добросовісність, розумність належать до загальних засад цивільного законодавства, передбачених статтею 3 Цивільного кодексу України, які обмежують свободу договору, встановлюючи певну межу поведінки учасників цивільно- правових відносин. Ці загальні засади втілюються в конкретних нормах права та умовах договорів, регулюючи конкретні ситуації таким чином, коли кожен з учасників відносин зобов`язаний сумлінно здійснювати свої цивільні права та виконувати цивільні обов`язки, захищати власні права та інтереси, а також дбати про права та інтереси інших учасників, передбачати можливість завдання своїми діями (бездіяльністю) шкоди правам та інтересам інших осіб, закріпляти мождивість адекватного захисту порушеного цивільного права або інтересу.

Відповідно до статті 11 Цивільного кодексу України підставами виникнення цивільних прав та обов`язків, зокрема, є договори та інші правочини. Договір є обов язковим для виконання сторонами (стаття 629 Цивільного кодексу України). Крім того, положення умов договору мають відповідати засадам цивільного законодавства, зокрема, зазначеним у статті 3 Цивільного кодексу України.

Разом з тим, за частиною третьою статті 509 Цивільного кодексу України зобов`язання має ґрунтуватися на засадах добросовісності, розумності та справедливості, а частиною першою статті 627 Цивільного кодексу України визначено, що відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Приписами частин другої та третьої статті 6 та статті 627 Цивільного кодексу України встановлено, що сторони мають право врегулювати у договорі, який передбачений актами цивільного законодавства, свої відносини, які не врегульовані цими актами. Сторони в договорі можуть відступити від положень актів цивільного законодавства і врегулювати свої відносини на власний розсуд. Сторони в договорі не можуть відступити від положень актів цивільного законодавства, якщо в цих актах прямо вказано про це, а також у разі, якщо обов`язковість для сторін положень актів цивільного законодавства випливає з їх змісту або із суті відносин між сторонами. Сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Частиною першою статті 628 Цивільного кодексу України визначено, що зміст договору становлять умови (пункти), визначені на розсуд сторін і погоджені ними, та умови, які є обов`язковими відповідно до актів цивільного законодавства.

Відповідно до статті 638 Цивільного кодексу України договір є укладеним, якщо сторони в належній формі досягай згоди з усіх істотних умов договору. Істотними умовами договору є умови про предмет договору, умови, що визначені законом як істотні або є необхідними для договорів даного виду, а також усі ті умови, щодо яких за заявою хоча б однієї із сторін має бути досягнуто згоди.

Відповідно до частини першої статті 651 Цивільного кодексу України зміна або розірвання договору допускається лише за згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або законом.

За змістом частин першої, другої, четвертої статті 652 Цивільного кодексу України у разі істотної зміни обставин, якими сторони керувалися при укладенні договору, договір може бути змінений або розірваний за згодою сторін, якщо інше не встановлено договором або не випливає із суті зобов`язання. Зміна обставин є істотною, якщо вони змінилися настільки, що, якби сторони могли це передбачити, вони не уклали б договір або уклали б його на інших умовах.

Отже сторонами, на добровільних засадах, в зв`язку з погіршенням фінансового стану позикодавця (ПрАТ «Завод МГТ») правомірно укладено додаткові угоди до Договорів про надання безповоротної фінансової допомоги, що повністю відповідає принципам справедливість, добросовісність та розумність передбачених статтею 3 ЦК України.

На підставі викладеного вище, суд вважає податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.10.2022 року №8746/13-01-07-04, за формою "П" протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 13.10.2022 року №8752/13-01-07-04, за формою "ПН", суд зазначає наступне:

Як свідчать матеріали справи, з метою своєчасної сплати узгоджених податкових зобов`язань, згідно податкової декларації з податку на додану вартість за серпень місяць 2021 року, ПрАТ «СУПЕР» здійснено поповнення свого електронного рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість на загальну суму 199 965,00 грн., а саме: платіжним дорученням № 1 від 01.09.2021 на суму 80 820,00 грн. та платіжним дорученням № TR.60615 від 28.09.2021 на суму 119 145,00 грн.

Державним казначейством України кошти з електронного рахунку ПрАТ «СУПЕР» у сумі 199 965,00 грн. перераховано до Державного бюджету України зі сплати узгодженого податкового зобов`язання з ПДВ, відповідно до поданої ПрАТ «СУПЕР» податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2021 року. Залишок узгоджених податкових зобов`язань, несплачених ПрАТ «СУПЕР» до бюджету відсутній.

Однак, Державною податковою службою України не було збільшено ліміт реєстраційної суми в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 199 965,00 грн., що в подальшому потягло за собою від`ємне значення ліміту, що не дає можливості ПрАТ «СУПЕР» зареєструвати податкові накладні.

Спірна ситуація зумовлена тим, що поповнення електронного рахунку ПрАТ «СУПЕР» в системі електронного адміністрування ПДВ на загальну суму 199 965,00 грн. за платіжним дорученням № 1 від 01.09.2021 на суму 80 820,00 грн. та платіжним дорученням № TR.60615 від 28.09.2021 на суму 119 145,00грн. здійснено ПрАТ «СУПЕР» з рахунку IBAN: НОМЕР_1 відкритому ПрАТ «СУПЕР» у відділенні ПУМБ «РЦ Центральний», який не перебуває на обліку в контролюючому органі як відкритий ПрАТ «СУПЕР». При цьому, відповідно до позиції податкового органу, чинним податковим законодавством для обчислення показника ЕПопРах не передбачено поповнення електронного рахунку платника ПДВ за рахунок інших джерел, з поточних рахунків інших осіб, незалежно від наявності чи відсутності договору доручення, тощо, а тому в рахунок збільшення реєстраційного ліміту сума поповнення в розмірі 199 965,00 грн. не врахована.

Згідно абзацу 6 пункту 200-1. 3 статті 200-1 ПКУ, ЕПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті.

При цьому пункт 200-1.4 статті 200-1 ПКУ визначає рахунки, з яких на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника зараховуються кошти.

Отже, відповідно до вказаних норм Кодексу, в разі перерахування платником податків коштів для поповнення електронного рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ з інших рахунків, аніж вказаних в пункті 2001.4, такі кошти взагалі не можуть зараховуватись на рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та, відповідно, не приймають участі при визначенні реєстраційного ліміту.

Водночас, сплачені ПрАТ «Супер» кошти в загальній сумі 199 965,00 грн., були зараховані на поповнення електронного рахунку, і в подальшому перераховані Державним казначейством України до Державного бюджету України зі сплати узгодженого податкового зобов`язання з ПДВ, однак не брали участі у формуванні реєстраційного ліміту.

Пункт 200-1.3 статті 200-1 ПКУ встановлює, що не враховуються в обрахунку показника ЕПопРах суми, зараховані на рахунки платників у системі електронного адміністрування податку з:

а) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання сільськогосподарських товарів/послуг (крім зернових та технічних культур та продукції тваринництва, визначених у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу);

б) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання зернових та технічних культур, визначених у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу;

в) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання продукції тваринництва, визначеної у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу.

Отже, чинне податкове законодавство не встановлює випадку неврахування в обрахунку показника ЕПопРах суми, зарахованої на рахунок платника у системі електронного адміністрування ПДВ з банківського рахунку який не перебуває на обліку в контролюючому органі як відкритий такому платнику.

Системний аналіз наведених вище норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що в разі зарахування на рахунок платника у системі електронного адміністрування податку на додану вартість коштів з рахунків, відмінних від встановлених підпунктами а), б), в) абзацу пункту 200-1.3 статті 200-1 ПКУ, відсутні підстави для неврахування суми таких коштів при обрахунку показника ЕПопРах, та, як наслідок, при обрахунку суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЕНакл), обчисленої за формулою, встановленою пунктом 200і.З статті 200і ПКУ.

07.02.2022 ПрАТ «СУПЕР» звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити певні дії.

01.12.2022 рішенням Запорізького окружного адміністративного суду у адміністративний справі № 280/2121/22, яке залишено без змін Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 14.03.2023. позов ПрАТ «СУПЕР» про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити певні дії задоволено повністю. Визнано протиправною бездіяльність Державної податкової служби України щодо не збільшення ліміту реєстраційної суми податку на додану вартість приватного акціонерного товариства «Запорізький завод надпотужних трансформаторів» на суму 199 965,00 грн. Зобов`язано Державну податкову службу України зарахувати кошти в сумі 199 965,00 грн. у збільшення ліміту реєстраційної суми податку на додану вартість Приватного акціонерного товариства «Запорізький завод надпотужних трансформаторів».

Отже, ПрАТ «СУПЕР» не порушувало вимоги п.п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ (із змінами та доповненнями), так як відсутність реєстрації податкових накладних, в Єдиному реєстрі податкових накладних, протягом граничного терміну фактично зумовлена протиправною бездіяльністю Державної податкової служби України.

Таким чином, суд вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.10.2022 року №8752/13-01-07-04, за формою "ПН".

На підставі викладеного вище, позов задовольняється в поному обсязі.

Судові витрати, відповідно до ст. 129 ГПК України, покладаються на відповідача.

Керуючись ст. ст. 2, 7 Кодексу України з процедур банкрутства, ст.ст. 129, 237, 238, 239, 240 Господарського процесуального кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги Приватного акціонерного товариства "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" до Головного управління ДПС у Львівській області задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.10.2022 року №8746/13-01-07-04, за формою "П".

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 13.10.2022 року №8752/13-01-07-04, за формою "ПН".

Стягнути з Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, код ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Приватного акціонерного товариства "Запорізький завод надпотужних трансформаторів" (69124, м. Запоріжжя, вул. Випробувачів, 2, ) судовий збір в сумі 34 219,98 (тридцять чотири тисячі двісті дев`ятнадцять) грн. 98 коп.

Рішення господарського суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом двадцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 08.05.2023.

Рішення розміщується у Єдиному державному реєстрі судових рішень за веб-адресою у мережі Інтернет за посиланням: http://reyestr.court.gov.ua.

Суддя Л.М. Сушко