РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11.04.2023м. ХарківСправа № 922/159/23

Господарський суд Харківської області у складі:

судді Ольшанченка В.І.

при секретарі судового засідання Красовському В.С.

розглянувши в порядку загального позовного провадження справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СДГС Трейдінг" (09543, Київська обл., Білоцерковський р-н, с. Ківшовата, вул. Свободи, 67)
до Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД Зерноторг" (61052, м. Харків, пров. Сімферопольський, 6)
простягнення 241666,66 грн,
за участю представників:

позивача - адв. Хоменка Є.О.;

відповідача - не з`явився;

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "СДГС Трейдинг" (далі - позивач) надало Господарському суду Харківської області позовну заяву до Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД "Зерноторг" (далі - відповідач), в якій просить стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД "Зерноторг" () на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СДГС Трейдинг" () збитки у сумі 241666,66 грн. Також позивач просить вирішити питання щодо розподілу судових витрат.

Свої позовні вимоги позивач обґрунтовує порушенням відповідачем вимог статті 201 Податкового кодексу України (ПК України) та умов договору поставки №23-10/19-1 від 23.10.2019 щодо реєстрації податкових накладних в сумі, яка відповідає здійсненій позивачем оплаті, що мало наслідком завдання позивачу збитків у зв`язку з неможливістю віднесення суд ПДВ до податкового кредиту та використання законного права на відповідне зменшення податкових зобов`язань, посилаючись при цьому на норми ГК України, ЦК України, ПК України, постанови Верховного Суду від 10.01.2022 у справі №910/3338/21 та Великої Палати Верховного Суду від 05.06.2019 №908/1568/18.

Господарський суд Харківської області ухвалою від 16.01.2023 відкрив провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначив підготовче засідання на 07.02.2023 о 14:30 год, про що повідомив учасників справи.

13.03.2023 позивач надав клопотання про долучення доказів, в якому просив поновити строк для подання доказів та долучити до матеріалів справи доказів.

Протокольною ухвалою від 14.03.2023 це клопотання позивача було задоволено повністю.

Ухвалою від 14.03.2023 Господарський суд Харківської області повідомив учасників справи про закриття підготовчого провадження та призначення справи до судового розгляду по суті на 28.03.2023 о 14:30 год.

Представник позивача у судовому засіданні 28.03.2023 у судове засідання не з`явився, надав клопотання про відкладення розгляду справи, яке протокольною ухвалою суду було частково задоволено - оголошено перерву у судовому засіданні до 11.04.2023 о 15:30 год.

11.04.2023 представник позивача з`явився у судове засідання та підтримав у повному обсязі позовні вимоги, просив суд їх задовольнити.

Відповідач відзив на позов та витребувані документи суду не надав.

Представник відповідача у призначене судове засідання не з`явився, про причини неявки суду не повідомив, хоча відповідач був належним чином повідомлений про день, час та місце розгляду справи.

Відповідач не скористався своїм процесуальним правом на судовий захист своїх прав та інтересів.

Враховуючи те, що неявка представника відповідача не перешкоджає розгляду зазначеної справи, суд вважає за можливе розглянути справу за відсутності представника відповідача за наявними в ній матеріалами відповідно до ч. 9 ст. 165, ч. 2 ст. 178, ч. 1 ст. 202 ГПК України.

Дослідивши матеріали справи та вислухавши пояснення представника позивача, суд встановив наступне.

23.10.2019 ТОВ "ТД "Зерноторг" (постачальник) та ТОВ "Сьордвейв Україна Інк." (покупець) уклали договір №23-10/19-1 поставки (далі - договір), за яким постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця, а покупець прийняти і оплатити товар кукурудзу врожаю 2019 року в кількості 500,0 тон за ціною 3700,20 грн з ПДВ на загальну суму 1850100,00 грн з ПДВ.

Згідно з пунктами 2.2, 2.3 договору оплата товару здійснюється на умовах 80% (вісімдесят відсотків) оплати протягом 5 (п`яти) банківських днів, після отримання рахунку, виставленого постачальником.

Остаточний розрахунок між сторонами за цим договором проводиться протягом 5 (п`яти) днів після реєстрації податкової накладної в Державному реєстрі податкових накладних на суму сплачену в пункті 2.2 та підписання акту приймання-передачі до договору поставки.

Відповідно до пунктів 3.1, 3.2 договору поставка товару здійснюється в термін до 10.11.2019. Умови поставки товару - FСА завантажено в автотранспорт покупця за адресою: Київська обл., м. Кагарлик.

Пунктом 3.9 договору передбачено, що разом з товаром постачальник зобов`язаний передати покупцю наступні документи: рахунок-фактуру; оригінал видаткової накладної; товарно-транспортні накладні; сертифікат якості на товар.

Пунктом 4.12 договору визначено обов`язок постачальника зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних в термін що не перевищує п`ятнадцяти календарних днів від дати їх виписки. Податкові накладні/розрахунки коригування реєструються постачальником у відповідності зі ст. 201 Податкового кодексу України та виписується в момент виникнення податкових зобов`язань у відповідності до ст. 187 Податкового кодексу України. Для товарів увезених на митну територію України, в податковій накладній в обов`язковому порядку окремим рядком має бути вказано код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з п. 6.11 договору у випадку не надання та/або не здійснення її реєстрації постачальником належним чином оформленої та зареєстрованої податкової накладної, включаючи зупинення її реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних, незалежно віл причин, що призвели до остаточної втрати покупцем права на включення відповідної суми ПДВ до податкового кредиту, постачальник зобов`язується сплатити покупцю неустойку у формі штрафу у розмірі відповідної суми ПДВ. Неустойка у формі штрафу підлягає сплаті постачальником покупцю шляхом безготівковою розрахунку протягом 10 календарних днів після одержання письмової претензії від покупця.

ТОВ "СДГС Трейдинг" перерахував відповідачу кошти в загальній сумі 1450000,00 грн, в т.ч. ПДВ 241666,66 грн, за кукурудзу за договором платіжними дорученнями: №239 від 28.10.2019 на суму 500000,00 грн; №272 від 30.10.2019 на суму 500000,00 грн; №275 від 05.11.2019 на суму 450000,00 грн, що додатково підтверджується випискою по банківському рахунку позивача від 19.09.2022.

В подальшому, протягом грудня 2019 року по січень 2020 року відповідач здійснив поставку товару Товариству з обмеженою відповідальністю "Сьордвейв Україна Інк." в межах укладеного договору, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №17 від 02.12.2019 на суму 81626,41 грн, №18 від 03.12.2019 на суму 331685,93 грн, №19 від 05.12.2019 на суму 318143,20 грн, №20 від 13.12.2019 на суму 290465,70 грн, №21 від 20.12.2019 на суму 180199,74 грн, №1 від 10.01.2020 на суму 200476,84 грн, №2 від 27.01.2020 на суму 8810,17 грн, а також відповідними товарно-транспортними накладними.

Відповідач склав та подав на реєстрацію податкові накладні №13 від 28.10.2019, №14 від 30.10.2019, №15 від 05.11.2019, але реєстрація їх була зупинена у зв`язку з невідповідністю вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Відповідачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для реєстрації. Зазначене підтверджується квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.11.2019, 06.11.2019, 29.11.2019.

Рішеннями комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісія): від 18.11.2019 №1332222/41590854, від 18.11.2019 №1332221/41590854, від 28.12.2019 №46104/41590854/2 відповідачу відмовлено в реєстрації вищезазначених податкових накладних у зв`язку з ненаданням копій документів: договір з додатками, первинні документи щодо постачання/придбання, розрахункові документи, банківські виписки, документи на підтвердження відповідності продукції.

Отже, відповідач мав всі вищезазначені документи, проте з невідомих причин не скористався можливістю надати їх податковому органу з метою виконання обов`язку по реєстрації податкових накладних.

Таким чином, відповідач не виконав обов`язок щодо реєстрації податкових накладних в сумі, яка відповідає здійсненій йому оплаті, що мало наслідком завдання збитків у зв`язку з неможливістю віднесення сум ПДВ до податкового кредиту та використання законного права на відповідне зменшення податкових зобов`язань.

Позивачем здійснювались заходи досудового врегулювання спору, а саме відповідачеві 18.10.2022 направлялась вимога №17/10-4 від 17.10.2022 про відшкодування збитків, що підтверджується копією опису вкладення у цінний лист.

Відповідач збитки не сплатив та відповіді не надав.

Надаючи правову кваліфікацію викладеним обставинам, з урахуванням правових підстав позовних вимог, суд виходить з наступного.

Відповідно до пункту 14.1.181 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник ПДВ має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 187.1 ст. 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;

б) дата відвантаження товарів.

За змістом підпункту "а" пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі ввезення їх на митну територію України) та послуг.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування. Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

За змістом пункту 201.1 статті 201 ПК України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 201.4 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань продавця, а пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг. а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою; податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. У разі порушення продавцем/покупцем товарів/послуг порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або порушено порядок її заповнення та/або порядок реєстрації в Єдиному реєстрі. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України на продавця товарів/послуг покладено обов`язок в установлені терміни скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних, чим зумовлено обґрунтоване сподівання контрагента на те, що це зобов`язання буде виконано, оскільки тільки підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних суми податку можуть бути віднесені до складу податкового кредиту.

Водночас звернення покупця послуг зі скаргою на продавця, який не виконав передбаченого наведеною нормою обов`язку, відповідно до положень пункту 201.10 статті 201 ПК України у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, не надає покупцю права на включення суми податку з цих операцій до складу податкового кредиту, а можливість подання скарги на нього продавця є лише підставою для проведення документальної позапланової перевірки його контролюючим органом.

За змістом статті 224 ГК України учасник господарських відносин, який порушив господарське зобов`язання або установлені вимоги щодо здійснення господарської діяльності, повинен відшкодувати завдані цим збитки суб`єкту, права та законні інтереси якого порушено.

Під збитками розуміються витрати, зроблені управленою стороною, втрата або пошкодження її майна, а також не одержані нею доходи, які управлена сторона одержала б у разі належного виконання зобов`язання або додержання правил здійснення господарської діяльності другою стороною.

Зважаючи на зазначені норми, для застосування такого заходу відповідальності як стягнення збитків необхідна наявність усіх елементів складу господарського правопорушення: 1) протиправної поведінки (дії чи бездіяльності) особи (порушення зобов`язання); 2) шкідливого результату такої поведінки - збитків; 3) причинного зв`язку між протиправною поведінкою та збитками; 4) вини особи, яка заподіяла шкоду.

Відповідач, в порушення вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України, не зареєстрував податкові накладні, у зв`язку з чим покупець був позбавлений права включити суми ПДВ до складу податкового кредиту та, відповідно, скористатись правом на зменшення податкового зобов`язання на суму 241666,66 грн.

З огляду на викладене має місце прямий причинно-наслідковий зв`язок між бездіяльністю відповідача щодо виконання визначеного законом обов`язку зареєструвати податкові накладні та неможливістю включення сум ПДВ до податкового кредиту покупця, а також, відповідно, зменшення податкового зобов`язання на зазначену суму, яка фактично є збитками цієї особи. Отже, наявні усі елементи складу господарського правопорушення.

Наведене вище ураховує правові висновки, викладені у постановах Верховного Суду від 03.08.2018 у справі №917/877/17, від 10.01.2022 у справі №910/3338/21 та у постанові Великої Палати Верховного Суду від 05.06.2019 у справі №908/1568/18.

Відповідно до ч. 1 ст. 193 ГК України до виконання господарських договорів застосовуються відповідні положення Цивільного кодексу України з урахуванням особливостей, передбачених цим Кодексом.

Згідно з ст. 526 ЦК України зобов`язання має виконуватися належним чином відповідно до умов договору та вимог ЦК, інших актів цивільного законодавства, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту або інших вимог, що звичайно ставляться.

Відповідно до ст. 525 ЦК України одностороння відмова від зобов`язання або одностороння зміна його умов не допускається, якщо інше не встановлено договором або законом.

Стаття 629 ЦК України встановлює обов`язковість договору для виконання сторонами.

Відтак має застосовуватися положення пункту 6.11 договору щодо відповідальності постачальника товару за порушення зобов`язання з реєстрації податкових накладних, передбаченого пунктом 4.12 договору, а саме щодо стягнення з постачальника штрафу в розмірі відповідної суми ПДВ.

Проте позивач не просить стягнути з відповідача неустойку, передбачену п. 6.11 договору, та не надав суду доказів стягнення цієї неустойки з відповідача, а просить стягнути збитки у повній сумі ПДВ - 241666,66 грн, яка дорівнює сумі штрафу, визначеному пунктом 6.11 договору.

Однак, згідно з ч. 1 ст. 232 ГК України, якщо за невиконання або неналежне виконання зобов`язання встановлено штрафні санкції, то збитки відшкодовуються в частині, не покритій цими санкціями.

Відповідно до ч. 1 ст. 1 ЦК України цивільним законодавством регулюються особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини), засновані на юридичній рівності, вільному волевиявленні, майновій самостійності їх учасників. Згідно з частиною другою статті 9 ЦК України законом можуть бути передбачені особливості регулювання майнових відносин, які позначаються тут як майнові відносини у сфері господарювання.

Згідно з ч. 1 ст. 4 ГК України не є предметом регулювання цього Кодексу, зокрема, майнові та особисті немайнові відносини, що регулюються Цивільним кодексом України, при цьому відповідно до частини першої статті 4 ГК України особливості регулювання майнових відносин суб`єктів господарювання визначаються цим Кодексом.

Тому спеціальні норми ГК України, які встановлюють особливості регулювання майнових відносин суб`єктів господарювання, підлягають переважному застосуванню перед тими нормами ЦК України, які містять відповідне загальне регулювання. Наприклад, правила частини першої статті 232 ГК України, відповідно до якої збитки відшкодовуються в частині, не покритій штрафними санкціями (залікова неустойка), підлягають переважному застосуванню перед правилами частини першої статті 624 ЦК України, відповідно до якої неустойка підлягає стягненню у повному розмірі, незалежно від відшкодування збитків (штрафна неустойка). (Інформаційний лист ВГСУ від 07.04.2008 №01-8/211)

Відповідно до ч. 1 ст. 257 ЦК України загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки.

Згідно з ч. 1 ст. 261 ЦК України перебіг позовної давності починається від дня, коли особа довідалася або могла довідатися про порушення свого права або про особу, яка його порушила.

Проте, пунктом 12 Розділу «Прикінцеві та перехідні положення» ЦК України під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COV1D-19), строки, визначені статтями 257, 258, 362, 559, 681, 728, 786, 1293 цього Кодексу, продовжуються на строк дії такого карантину.

З урахуванням дії карантину з 19.12.2020 до 31.12.2022 включно відповідно до постанови Кабінету Міністрів України №1236 від 09.12.2020, позовну заяву подано з дотриманням строку позовної давності, встановленого статтею 257 ЦК України.

З матеріалів справи убачається, що договір був укладений відповідачем з ТОВ "Сьордвейв Україна Інк." (), товар за видатковими накладними отримало також ТОВ "Сьордвейв Україна Інк.", а оплату у жовтні та листопаді 2019 року чомусь здійснювало ТОВ "СДГС Трейдинг" () та воно подало позов.

Як свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 09.03.2023, лише 03.08.2020 була здійснена державна реєстрація зміни повного найменування позивача.

Згідно з ч. 1 ст. 74 ГПК України кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог або заперечень.

Позивач не надав доказів в обґрунтування позовних вимог, а саме, доказів зміни найменування з ТОВ "Сьордвейв Україна Інк." на ТОВ "СДГС Трейдинг" чи правонаступництва ТОВ "Сьордвейв Україна Інк.", а також, що сума збитків, яку позивач просить стягнути з відповідача, є сумою не покритою штрафними санкціями, передбаченими пунктом 6.11 договору.

За таких обставин, суд вважає позовні вимоги необґрунтованими, недоведеними та не підлягаючими задоволенню в повному обсязі.

З огляду на те, що позовна заява залишається без задоволення, згідно зі ст. 129 ГПК України судові витрати покладаються судом на позивача.

Керуючись ст. 4, 192, 224, 232 ГК України, ст. 1, 9, 257, 261, 525, 526, 629, п. 12 Прикінцевих та перехідних положень ЦК України, ст. 73, 74, 76 - 80, 86, 123, 129, 165, 178, 202, 233, 237, 238 ГПК України,

ВИРІШИВ:

В позові відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено до Східного апеляційного господарського суду протягом двадцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне рішення складено "17" квітня 2023 р.

Суддя В.І. Ольшанченко

Веб-адреса сторінки на офіційному веб-порталі судової влади України в мережі Інтернет, за якою учасники справи можуть отримати інформацію по справі - http://reyestr.court.gov.ua.