ЦЕНТРАЛЬНИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23.03.2023 року м.Дніпро

Справа № 908/1719/21(908/852/22)

Центральний апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Коваль Л.А. (доповідач),

суддів: Кузнецова В.О., Чередка А.Є.

секретар судового засідання: Михайлова К.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Головного управління ДПС у Запорізькій області та Головного управління ДПС у Вінницькій області на рішення Господарського суду Запорізької області від 30.08.2022 (прийняте суддею Юлдашевим О.О., повне судове рішення складено 30.09.2022) у справі № 908/1719/21(908/852/22)

за позовом Підприємства Юридична фірма ОВ громадської організації Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України

до відповідача-1: Головного управління ДПС у Запорізькій області

відповідача-2: Головного управління ДПС у Вінницькій області

про визнання зобов`язання вчинити дії

в межах справи про банкрутство - Підприємства "Юридична фірма ОВ" громадської організації "Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України"

ВСТАНОВИВ:

1. Короткий зміст заявлених вимог.

До Господарського суду Запорізької області надійшла позовна заява Підприємства "Юридична фірма ОВ" громадської організації "Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України" до Головного управління ДПС у Запорізькій області про зобов`язання вчинити дії, в якій позивач просить суд визнати бездіяльність Головного управління ДПС у Запорізькій області протиправною; зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області і Головне управління ДПС у Вінницькій області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленої Підприємством "Юридична фірма ОВ" у розмірі 4 598 330,00 грн у відповідності до абзацу 2 пункту 200.15 статті 200 Податкового кодексу України.

2.Короткий зміст оскаржуваного судового рішення у справі та мотиви його прийняття.

Рішенням Господарського суду Запорізької області від 30.08.2022 у цій справі, позов задоволено частково; зобов`язано Головне управління ДПС у Вінницькій області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленої Підприємством "Юридична фірма ОВ" громадської організації "Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України" у розмірі 4 598 330 грн. 00 коп.

Приймаючи вказане рішення суд першої інстанції виходив з тих обставин, що відповідно до положень чинного законодавства України, з моменту набрання законної сили рішенням Господарського суду Запорізької області від 30.09.2021 у справі №908/1719/21 (908/2090/21), а саме 10.02.2022 року сума бюджетного відшкодування 4 598 330,00 грн вважається узгодженою.

При цьому, судом взято до уваги пояснення Відповідача 1, викладені у відзиві на позовну заяву, а саме, що ГУ ДПС у Запорізькій області з 24.02.2022 перебувало на простою у зв`язку із запровадженням воєнного стану на всій території України, після закінчення простою повноваження Відповідача 1 в частині здійснення контролю за правомірністю бюджетного відшкодування ПДВ закріплено за Відповідачем 2.

Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Матеріалами справи спростовується протиправність бездіяльності ГУ ДПС у Запорізькій області щодо невнесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ даних щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленої Підприємством Юридична фірма ОВ, у розмірі 4 598 330,00 грн., а тому в цій частині позовних вимог слід відмовити.

Позовна вимога позивача щодо зобов`язання ГУ ДПС у Запорізькій області і ГУ ДПС у Вінницькій області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ даних щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленої Позивачем у розмірі 4 598 330,00 грн підлягає частковому задоволенню шляхом покладення даних обов`язків на ГУ ДПС у Вінницькій області, оскільки саме на вказаний орган Наказом ДПС України від 28.03.2022 №173 Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС (в редакції від 09.06.2022 №311) покладено здійснення даних повноважень.

3. Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Запорізькій області звернулось до Центрального апеляційного господарського суду із апеляційною скаргою на рішення Господарського суду Запорізької області від 30.08.2022 у справі № 908/1719/21(908/852/22), в якій просить оскаржуване рішення скасувати та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову у повному обсязі.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Вінницькій області звернулось до Центрального апеляційного господарського суду із апеляційною скаргою на рішення Господарського суду Запорізької області від 30.08.2022 у справі № 908/1719/21(908/852/22), в якій просить оскаржуване рішення скасувати та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову.

4. Узагальнені доводи особи, яка подала апеляційну скаргу.

В обґрунтування апеляційної скарги Головне управління ДПС у Запорізькій області зазначає, що у зв`язку з військовою aгpeciєю Російської Федерації проти України та запровадженням військового стану на території України у Податковий кодекс України було внесено низку змін та доповнень. Зокрема, у п. 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ зазначено: установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування військового стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в України" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків i зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Так, п. 69.11. підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ передбачає зупинення до 21 липня 2022 року дно пунктів 200.10-200.12 статті 200 цього Кодексу. До звітних податкових періодів лютий - липень 2022 року пункти 200.10-200.12 статті 200 цього Кодексу застосовуються з урахуванням строків для проведення камеральних, документальних податкових перевірок, передбачених підпунктом 69.2 цього пункту. Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

За доводами скаржника, оскільки дія пункту 200.12 ПК України зупинена до 21 липня 2022 року, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку, що ГУ ДПС у Запорізькій області об`єктивно було позбавлено можливості внести інформацію про узгоджену суму бюджетного відшкодування у poзміpi 4 598 330,00 грн в реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування на наступний робочий день після отримання постанови Центрального апеляційного господарського суду від 10.02.2022 ( постанова отримана ГУ ДПС у Запорізької області - 11.04.2022, про що свідчить штемпель вхідної кореспонденції ГУ ДПС у Запорізькій області).

Апелянт звертає увагу, що наказом Державної податкової служби України від 28.03.2022 № 173 "Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС" в останній редакції від 09.06.2022 № 311, на момент звернення позивачем до суду, встановлено: закріпити виконання повноважень, передбачених положеннями про головні управління ДПС в областях, у роботі яких встановлено простій, а також головні управління у Донецькій, Запорізькій, Миколаївській, Харківській областях, а саме: здійснення контролю за правомірністю бюджетного відшкодування податку на додану вартість; здійснення в межах повноважень, передбачених законом, формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб платників податків, інших реєстрів, банків і баз даних за територіальним органом ГУ ДПС у Вінницькій області.

З метою як найшвидшого внесення даних до реєстру Головне управління ДПС у Запорізькій області звернулось листом до Головного управління ДПС у Вінницькій області.

Проте, на теперішній час, у зв`язку із продовженням військової агресії Російської Федерації проти України та продовженням строку дії запровадженого воєнного стану на території України, 19.09.2022 Державною податковою службою України було прийнято нову редакцію наказу від 28.03.2022 № 173 "Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС". Так, наказом Державної податкової служби України від 28.03.2022 № 173 "Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС" в останній редакції від 19.09.2022 № 645 встановлено: закріпити виконання повноважень, передбачених положенням про головні управління ДПС в областях, у роботі яких встановлено простой, а також головні управління у Донецькій, Запорізькій, Миколаївській, Харківській областях, а саме: здійснення контролю за правомірністю бюджетного відшкодування податку на додану вартість; здійснення в межах повноважень, передбачених законом, формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб платників податків, інших реєстрів, банків і баз даних за територіальним органом ГУ ДПС у Львівській області.

На думку скаржника, у зв`язку з вищевикладеним функції здійснення контролю за правомірністю бюджетного відшкодування податку на додану вартість, а також формування та ведення реєстрів закріплена за ГУ ДПС у Львівській області.

В обґрунтування апеляційної скарги ГУ ДПС у Вінницькій області зазначає, що відповідачем 2 - Головним управлінням ДПС у Вінницькі області не допущено протиправну бездіяльність щодо невнесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого позивачем у розмірі 4 598 330,00 грн.

На переконання ГУ ДПС у Вінницькій області з метою якнайшвидшого внесення в Реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування узгодженої суми бюджетного відшкодування у розмірі 4 598 330,00 грн, постанову Центрального апеляційного господарського суду від 10.02.2022 та інформацію про те, до на рівні ДПС України для ГУ ДПС у Запорізькій області вимкнено ролі доступу щодо опрацювання судових рішень в підсистемі "Податковий аудит" 1С "Податковий блок" потрібно було надсилати на адресу ГУ ДПС у Львівській області, адже повноваження щодо здійснення контролю за правомірністю бюджетного відшкодування податку на додану вартість, формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків, інших реєстрів, банків і баз даних до 09.06.2022 було закріплено за ГУ ДПС у Львівській область.

Відтак, на думку скаржника, у ГУ ДПС у Вінницькій області не було обов`язку вносити до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого позивачем у розмірі 4 598 330,00 грн до 09.06.2022.

5. Узагальнений виклад позиції інших учасників справи.

Згідно поданого відзиву Підприємство "Юридична фірма ОВ" громадської організації "Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України" просить залишити оскаржуване рішення без змін, а апеляційні скарги без задоволення. В обґрунтування відзиву зазначає, що сума бюджетного відшкодування набула статусу узгодженої 10.02.2022, тобто до зупинення дії п. 200.12 ст. 200 ПК України.

При цьому, обов`язок щодо внесення даних бюджетного відшкодування до Реєстру передбачено п. 200.15 ст. 200 ПК України, дію якого не було зупинено.

Також позивач зазначає, що відповідач-1 в якості підстави для скасування рішення Господарського суду Запорізької області від 30.08.2022 у справі №908/1719/21 (№908/852/22) посилається на Наказ ДПС України від 19.09.2022 за №645 "Про внесення змін до наказу ДПС від 28.03.2022 №173", який прийнятий після розгляду справи по суті і винесення рішення.

На думку позивача, вказані дії відповідача-1 свідчать про зловживання процесуальними правами, яке полягає у безпідставному затягуванні виконання судового рішення і вимог податкового законодавства України, зокрема ст.200 ПК України.

Згідно додаткових пояснень Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, поданих на клопотання Підприємства "Юридична фірма ОВ" громадської організації "Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України" про залучення правонаступника, податковий орган просить відмовити у задоволенні поданого клопотання. В обґрунтування зазначає, що відповідно до даного Наказу на ГУ ДПС у Львівській області покладено обов`язки лише щодо здійснення адміністрування податків і зборів за ГУ ДПС у Запорізькій області, однак на ГУ ДПС у Львівській області не покладено обов`язку щодо самопредставництва у судах від імені ГУ ДПС у Запорізькій області чи виконання функцій і повноважень ГУ ДПС у Вінницькій області.

ГУ ДПС у Львівській області заперечує щодо свого залучення, як співвідповідача у справі № 908/1719/21 (908/852/22), оскільки не порушувало права чи інтереси підприємства "Юридичної фірми ОВ" громадської організації "Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України".

6. Рух справи у суді апеляційної інстанції.

Ухвалою Центрального апеляційного господарського суду від 28.11.2022 відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Господарського суду Запорізької області від 30.08.2022 у справі № 908/1719/21(908/852/22); розгляд апеляційної скарги призначено в судове засідання на 26.01.2023 о 14:00 год.

Ухвалою Центрального апеляційного господарського суду від 17.01.2023 відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Вінницькій області на рішення Господарського суду Запорізької області від 30.08.2022 у справі № 908/1719/21(908/852/22) та приєднано її до спільного розгляду з апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Запорізькій області; розгляд апеляційної скарги призначено в судове засідання на 26.01.2023 о 14:00 год.

19.01.2023 Підприємство "Юридична фірма ОВ" громадської організації "Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України" подало клопотання про залучення правонаступника, в якому заявник просить залучити до участі у справі № 908/1719/21 (908/852/22) Головне управління Державної податкової служби у Львівській області, як правонаступника Головного управління податкової служби у Вінницькій області.

Ухвалою Центрального апеляційного господарського суду від 26.01.2023 відкладено розгляд апеляційних скарг у справі в судове засідання до 09.02.2023 о 16:00 год.

В судовому засіданні 09.02.2023 колегія суддів, порадившись на місці, оголосила перерву в судове засідання на 02.03.2023 о 16:00 год.

В судовому засіданні 02.03.2023 колегія суддів, порадившись на місці, оголосила перерву в судове засідання на 23.03.2023 о 14:30 год.

26.06.2019 розпорядженням керівника апарату Центрального апеляційного господарського суду № 355/23 щодо повторного автоматизованого розподілу, у зв`язку з перебуванням у відрядженні судді Мороза В.Ф., призначено проведення автоматичної зміни складу колегії суддів у судовій справі № 908/1719/21(908/852/22).

Відповідно до витягу з протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 23.03.2023 для розгляду справи №908/1719/21(908/852/22) визначено колегію суддів у складі головуючого судді: Коваль Л.А. (доповідач), суддів: Кузнецова В.О., Чередка А.Є.

Ухвалою Центрального апеляційного господарського суду від 23.03.2023 прийнято апеляційні скарги Головного управління ДПС у Запорізькій області та Головного управління ДПС у Вінницькій області на рішення Господарського суду Запорізької області від 30.08.2022 у справі № 908/1719/21(908/852/22) до свого провадження вищеозначеною колегією суддів.

У судовому засіданні 23.03.2023 оголошено вступну та резолютивну частини постанови.

7. Встановлені судом обставини справи.

17.07.2019 позивачем подано відповідачу-1 Податкову декларацію з ПДВ за звітний (податковий) період - червень 2019 року, разом з додатком №3 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)" та додатком №4 "Заява про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4)". В заяві про повернення суми бюджетного відшкодування позивач просив повернути на поточний рахунок платника податку бюджетне відшкодування ПДВ в сумі 4 598 330, 00 грн.

Відповідачем-1 проведена документальна позапланова виїзна перевірка позивача з питань достовірності нарахування від`ємного значення з ПДВ за червень 2019 року, за результатами якої складено акт від 20.09.2019 №21/08-01-04-02/30176950 (далі Акт перевірки).

Висновки, викладені в Акті перевірки, ґрунтуються на порушенні позивачем п.200.1, п.200.4 ст.200 ПК України, а саме завищено суму від`ємного значення, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (р.20.2.1) на суму 4 598 330,00 грн та завищено від`ємне значення з ПДВ за червень 2019 року, яке включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (р.21), на суму 73 718,00 грн.

На підставі Акту перевірки відповідач 1 прийняв два податкові повідомлення рішення, одним з яких, а саме ППР (форма "В1") № від 21.10.2019, зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на 4 598 330,00 грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) в розмірі 1 149 582,50 грн.

Рішенням Господарського суду Запорізької області від 30.09.2021 у справі №908/1719/21(908/2090/21) визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 21.10.2019 за № та №; зобов`язано ГУ ДПС у Запорізькій області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого Підприємством "Юридична фірма ОВ".

Постановою Центрального апеляційного господарського суду від 10.02.2022 у справі №908/1719/21 (908/2090/21) вищезазначене рішення скасовано в частині зобов`язання ГУ ДПС у Запорізькій області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого Підприємством "Юридична фірма ОВ" у розмірі 4 598 330 грн В іншій частині рішення Господарського суду Запорізької області від 30.09.2021 у справі № 908/1719/21(908/2090/21) залишено без змін.

Постановою Верховного Суду від 27.07.2022 у справі №908/1719/21 (908/2090/21) касаційну скаргу відповідача-1 залишено без задоволення, а Постанову Центрального апеляційного господарського суду від 10.02.2022 (в частині задоволення вимог Підприємства "Юридична фірма ОВ" громадської організації "Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України") у справі № 908/1719/21(908/2090/21) залишено без змін.

В подальшому Підприємство "Юридична фірма ОВ" громадської організації "Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України" звернулось до Головного управління ДПС у Запорізькій області із позовною заявою про зобов`язання вчинити дії, в якій позивач просить суд визнати бездіяльність Головного управління ДПС у Запорізькій області протиправною; зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленої Підприємством "Юридична фірма ОВ" у розмірі 4 598 330,00 грн у відповідності до абзацу 2 пункту 200.15 статті 200 Податкового кодексу України.

20.07.2022 від позивача надійшло клопотання про залучення співвідповідача, в якому просить залучити до участі у справі співвідповідача Головне управління ДПС у Вінницькій області.

В обґрунтування заяви позивач посилається на те, що у відзиві на позовну заяву відповідач посилається на Наказ ДПС України від 28.03.2022 за №173 "Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС", яким закріплено виконання повноважень ГУ ДПС у Запорізькій області в частині здійснення контролю за правомірністю бюджетного відшкодування ПДВ, формування і ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків, інших реєстрів, банків та баз даних - за територіальним органом ГУ ДПС у Вінницькій області.

Про вищевказаний Наказ ДПС України від 28.03.2022 за №173 позивач не знав і не міг знати на момент звернення з даним позовом, оскільки зазначений наказ не оприлюднено а ні на сайті Верховної Ради України, а ні на сайті ДПС України.

19.07.2022 до суду надійшла письмова відповідь позивача на відзив відповідача-1 на позовну заяву в якій просить суд здійснювати розгляд справи з уточненими позовними вимогами, які викладені у наданій відповіді на відзив. Отже, судом розглядаються позовні вимоги з урахуванням уточнень.

Позивач просить суд визнати бездіяльність Головного управління ДПС у Запорізькій області протиправною; зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області і Головне управління ДПС у Вінницькій області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленої Підприємством "Юридична фірма ОВ" у розмірі 4 598 330,00 грн у відповідності до абзацу 2 пункту 200.15 статті 200 Податкового кодексу України.

8. Оцінка аргументів учасників справи і висновків суду першої інстанції.

Відповідно до пп.14.1.18 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) бюджетне відшкодування - це відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Відповідно до п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з п.200.2 ст.200 ПК України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету.

На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

Пунктом 200.4 ст.200 ПК України визначено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктом 200.7 статті 200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Формування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування здійснюється на підставі баз даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує податкову і митну політику, та центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.

Заяви про повернення сум бюджетного відшкодування автоматично вносяться до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження.

Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до пункту 200.10 статті 200 ПК України у строк, передбачений абзацом першим пункту 76.3 статті 76 цього Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання).

Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

Контролюючий орган має право протягом 60 календарних днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації, а в разі якщо така податкова декларація надана після закінчення граничного строку - за днем її фактичного подання провести документальну перевірку платника податку в разі, якщо розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено за рахунок від`ємного значення, сформованого за операціями: за періоди до 01.07.2015, що не підтверджені документальними перевірками; з придбання товарів/послуг за період до 01.01.2017 у платників податку, що використовували спеціальний режим оподаткування, визначений відповідно до статті 209 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 200.12 статті 200 ПК України зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з однієї із таких дат, зокрема, ґ) з дня визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення.

На підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів (пункт 200.12 статті 200 ПК України).

Відповідно до пункту 200.15 статті 200 ПК України у разі коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

Аналіз зазначених норм свідчить про чітко визначений законодавством порядок повернення сум податку на додану вартість у випадку визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення, виданого за результатами перевірки.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" (набрав чинності з 1 січня 2017 року) змінений порядок здійснення бюджетного відшкодування, однак зміна порядку здійснення бюджетного відшкодування не звільняє контролюючий орган від виконання свого обов`язку щодо повернення узгодженої суми податку на додану вартість позивачу у передбачений законодавством спосіб.

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 13 лютого 2020 року у справі №822/2338/17.

Отже, заявлена позивачем сума бюджетного відшкодування в розмірі 4 598 330, 00 грн вважатиметься узгодженою з моменту набрання законної сили рішенням про скасування податкових повідомлень-рішень від 21.10.2019 № № , . Після отримання такого судового рішення відповідач зобов`язаний самостійно внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника Підприємства "Юридична фірма ОВ" громадської організації "Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України".

Як зазначено вище, Рішенням Господарського суду Запорізької області від 30.09.2021 у справі №908/1719/21(908/2090/21) визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 21.10.2019 за № та №; зобов`язано ГУ ДПС у Запорізькій області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого Підприємством "Юридична фірма ОВ".

Постановою Центрального апеляційного господарського суду від 10.02.2022 у справі №908/1719/21 (908/2090/21) вищезазначене рішення скасовано в частині зобов`язання ГУ ДПС у Запорізькій області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого Підприємством "Юридична фірма ОВ" у розмірі 4 598 330 грн В іншій частині рішення Господарського суду Запорізької області від 30.09.2021 у справі № 908/1719/21(908/2090/21) залишено без змін.

Постановою Верховного Суду від 27.07.2022 у справі №908/1719/21 (908/2090/21) касаційну скаргу відповідача-1 залишено без задоволення, а Постанову Центрального апеляційного господарського суду від 10.02.2022 (в частині задоволення вимог Підприємства "Юридична фірма ОВ" громадської організації "Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України") у справі № 908/1719/21(908/2090/21) залишено без змін.

Таким чином, відповідно до положень чинного законодавства України, з моменту набрання законної сили рішенням Господарського суду Запорізької області від 30.09.2021 року у справі №908/1719/21 (908/2090/21), а саме 10.02.2022 року сума бюджетного відшкодування 4 598 330,00 грн вважається узгодженою.

Матеріалами справи підтверджується, що постанову Центрального апеляційного господарського суду від 10.02.2022 у справі №908/1719/21 (908/2090/21) ГУ ДПС у Запорізькій області отримало 22.03.2022 (т. 1 а.с.76-77).

Тобто вже 23.03.2022 ГУ ДПС у Запорізькій області було зобов`язане внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника у розмірі 4 598 330 грн.

Проте, ГУ ДПС у Запорізькій області не було внесено до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника у розмірі 4 598 330 грн.

Разом з тим, ГУ ДПС у Запорізькій області з 24.02.2022 перебувало на простою у зв`язку із запровадженням воєнного стану на всій території України, після закінчення простою повноваження відповідача 1 в частині здійснення контролю за правомірністю бюджетного відшкодування ПДВ закріплено за відповідачем 2.

У зв`язку із військовою агресією Російської Федерації проти України та запровадженням воєнного стану на території України у ПК України було внесено ряд змін та доповнень.

Зокрема, згідно з п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

При цьому відповідно до п.69.11 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України зупинено дію пунктів 200.10-200.12 статті 200 цього Кодексу до 21 липня 2022 року. До звітних податкових періодів лютий - липень 2022 року пункти 200.10-200.12 статті 200 цього Кодексу застосовуються з урахуванням строків для проведення камеральних, документальних податкових перевірок, передбачених підпунктом 69.2 цього пункту.

Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Наказом ДПС України від 28.03.2022 №173 Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС (в редакції від 09.06.2022 №311) встановлено: закріпити виконання повноважень, передбачених положеннями про головні управління ДПС в областях, у роботі яких встановлено простій, а також головні управління у Донецькій, Запорізькій, Миколаївській, Харківській областях, а саме: здійснення контролю за правомірністю бюджетного відшкодування ПДВ; здійснення в межах повноважень, передбачених законом, формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб платників податків, інших реєстрів, банків і баз даних за територіальним органом ГУ ДПС у Вінницькій області.

При цьому, 19.09.2022 Державною податковою службою України було прийнято нову редакцію наказу від 28.03.2022 № 173 "Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС". Так, наказом Державної податкової служби України від 28.03.2022 № 173 "Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС" в останній редакції від 19.09.2022 № 645 встановлено: закріпити виконання повноважень, передбачених положенням про головні управління ДПС в областях, у роботі яких встановлено простой, а також головні управління у Донецькій, Запорізькій, Миколаївській, Харківській областях, а саме: здійснення контролю за правомірністю бюджетного відшкодування податку на додану вартість; здійснення в межах повноважень, передбачених законом, формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб платників податків, інших реєстрів, банків і баз даних за територіальним органом ГУ ДПС у Львівській області.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставах, в межах та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

За встановлених вище обставин, спростовується протиправність бездіяльності ГУ ДПС у Запорізькій області щодо невнесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ даних щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленої Підприємством "Юридична фірма ОВ", у розмірі 4 598 330,00 грн., а тому колегія судів погоджується із висновками суду першої інстанції стосовно того, що в цій частині позовних вимог слід відмовити.

Разом з тим, колегія суддів не погоджується із висновками суду першої інстанції щодо зобов`язання ГУ ДПС у Вінницькій області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ даних щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, з огляду на наступне.

За загальним правилом вирішення колізій, передбаченим частиною третьою статті 12 ГПК України, у разі невідповідності правового акта правовому акту вищої юридичної сили суд застосовує норми правового акта вищої юридичної сили.

Відповідно, за наявності суперечливих правил і положень щодо повноважень органів податкової служби, які містяться у Податковому кодексу України, з одного боку і в наказі Державної податкової службою України від 28.03.2022 № 173 "Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС" з іншого боку - застосуванню підлягають положення і правила саме Податкового кодексу України.

Нормами Податкового кодексу України визначено, що відповідним контролюючим органом, який вносить в дані в Реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ даних щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування є орган за місцем реєстрації платника податку, тобто, ГУ ДПС у Запорізькій області.

Частиною 1 ст. 52 Господарського процесуального кодексу України визначено, що у разі смерті або оголошення фізичної особи померлою, припинення юридичної особи шляхом реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення), заміни кредитора чи боржника в зобов`язанні, а також в інших випадках заміни особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд залучає до участі у справі правонаступника відповідного учасника справи на будь-якій стадії судового процесу.

Прийняття наказу Державної податкової службою України від 28.03.2022 № 173 "Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС" не свідчить про те, що ГУ ДПС у Вінницькій області або що ГУ ДПС у Львівській є правонаступником прав та обов`язків ГУ ДПС у Запорізькій області.

Внесення в Реєстр заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ даних щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування є обов`язком саме ГУ ДПС у Запорізькій області.

Яким саме шляхом буде здійснюватися внесення інформації до реєстру, через інші органи податкової служби, на які за наказом покладено відповідні функції, або у інший, передбачений законодавством спосіб, ГУ ДПС у Запорізькій області буде визначатись самостійно, виходячи із положень законодавства та прийнятих Державною податковою службою України наказів, які будуть діяти на час виконання цього рішення.

Колегія суддів зазначає, що орган який буде виконувати функцію внесення даних може змінюватись, що і відбулось у даній справі неодноразово, а тому покладання зобов`язання щодо внесення даних на інший орган, окрім ГУ ДПС у Запорізькій області, може призвести до того, що порушене право позивача може бути не відновлено.

Суд вкотре звертає увагу, що завданням суду є вирішення спору, який виник між учасниками справи у найбільш ефективний спосіб з метою запобігання ситуаціям, які б спричинили повторне звернення до суду з іншим позовом або захисту порушеного права в інший спосіб.

Вирішення справи в суді має на меті, зокрема, вирішення спору між сторонами у такий спосіб, щоб учасники правовідносин не мали необхідності докладати зайвих зусиль для врегулювання спору повторно, або врегулювання спору у іншій спосіб, або врегулювання іншого спору, який виник у зв`язку із судовим рішенням тощо.

За встановлених вище обставин, позов підлягає задоволенню в частині зобов`язання ГУ ДПС у Запорізькій області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ даних щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування.

Також, враховуючи наведені вище обставини, не підлягає задоволенню клопотання Підприємство "Юридична фірма ОВ" громадської організації "Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України" про залучення правонаступника.

9. Висновки за результатами розгляду апеляційної скарги.

Відповідно до частини 1 статті 269 Господарського процесуального кодексу України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права (частина 4 статті 269 Господарського процесуального кодексу України).

Згідно п. 2 ч. 1 ст. 275 Господарського процесуального кодексу України суд апеляційної інстанції за результатами розгляду апеляційної скарги має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове рішення у відповідній частині або змінити рішення.

Відповідно до частини 1 статті 277 Господарського процесуального кодексу України підставами для скасування судового рішення повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни судового рішення є:

1) неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи;

2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими;

3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи;

4) порушення норм процесуального права або неправильне застосування норм матеріального права.

За встановлених вище обставин, судом першої інстанції оскаржувану ухвалу було прийнято з неправильним застосуванням норм матеріального права, у зв`язку з чим апеляційні скарги Головного управління ДПС у Запорізькій області та Головного управління ДПС у Вінницькій області підлягають задоволенню частково, а оскаржуване судове рішення скасуванню з прийняттям нового рішення у справі.

Керуючись статтями 269, 275, 277, 281-283 Господарського процесуального кодексу України, апеляційний господарський суд,

ПОСТАНОВИВ:

Клопотання Підприємство "Юридична фірма ОВ" громадської організації "Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України" про залучення правонаступника залишити без задоволення.

Апеляційні скарги Головного управління ДПС у Запорізькій області та Головного управління ДПС у Вінницькій області на рішення Господарського суду Запорізької області від 30.08.2022 у справі № 908/1719/21(908/852/22) задовольнити частково.

Рішення Господарського суду Запорізької області від 30.08.2022 у справі № 908/1719/21(908/852/22) скасувати.

Прийняти нове рішення.

Позовну заяву задовольнити частково.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області, (69107, м. Запоріжжя, пр-т Соборний, 166) внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленої Підприємством Юридична фірма ОВ громадської організації Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України, код ЄДР 30176950 (69006, Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Північне Шосе, буд. 3-Г, кімната 3-16) у розмірі 4 598 330 (чотири мільйони п`ятсот дев`яносто вісім тисяч триста тридцять) грн. 00 коп.

Стягнути з Головного управління ДПС у Запорізькій області, (69107, м. Запоріжжя, пр-т Соборний, 166) на користь Підприємства Юридична фірма ОВ громадської організації Всеукраїнська організація союз осіб з інвалідністю України, код ЄДР 30176950 (69006, Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Північне Шосе, буд. 3-Г, кімната 3-16) 2 481 (дві тисячі чотириста вісімдесят одна) грн. 00 коп. судового збору.

В іншій частині позову відмовити.

Видачу наказу доручити Господарському суду Запорізької області

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дня її прийняття.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом двадцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 27.03.2023.

Головуючий суддя Л.А. Коваль

Суддя В.О. Кузнецов

Суддя А.Є. Чередка