ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ВОЛИНСЬКОЇ ОБЛАСТІ
УХВАЛА

07 лютого 2023 року Справа № 903/51/20

За заявою Головного управління ДПС у Волинській області

про визнання кредиторських вимог

по справі №903/51/20

за заявою Головного управління ДПС у Волинській області

до Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО-ІЗІ», м.Луцьк

про банкрутство

Суддя Шум М. С.

Секретар с/з Харкевич О. О.

Представники:

від заявника: Гаврилова Н. В., представник

ліквідатор: н/з

встановив: ухвалою суду від 11.02.2020 порушено провадження у справі про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО-ІЗІ», визнано вимоги ініціюючого кредитора - Головного управління ДПС у Волинській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО-ІЗІ» в розмірі 10 523 605 грн. 00 коп. в т. ч. 6 960 221 грн. 02 коп. недоїмки, 3 563 383 грн.98 коп. пені та 21 020 грн. 00 коп. судового збору, введено мораторій на задоволення вимог кредиторів Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО-ІЗІ», введено процедуру розпорядження майном Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО-ІЗІ» строком на сто сімдесят календарних днів до 30 липня 2020 року, розпорядником майна Товариства з обмеженою відповідальністю АВТО-ІЗІ" призначено арбітражного керуючого Кулагіна Олега Олександровича.

Постановою суду від 05.05.2020 припинено процедуру розпорядження майном Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО-ІЗІ» та повноваження розпорядника майном боржника арбітражного керуючого Кулагіна Олега Олександровича; визнано банкрутом Товариство з обмеженою відповідальністю «АВТО-ІЗІ», відкрито ліквідаційну процедуру Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО-ІЗІ» строком на 12 місяців; ліквідатором Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО-ІЗІ» призначено арбітражного керуючого Кулагіна Олега Олександровича.

07.12.2022 до суду надійшла заява Головного управління ДПС у Волинській області (вх.№01-78/96/23) про грошові вимоги до банкрута на суму 10 106 026 грн. 00 коп. Відповідно до ст. 60 КУзПБ у ліквідаційній процедурі господарський суд розглядає заяви з вимогами поточних кредиторів, які надійшли до господарського суду після офіційного оприлюднення повідомлення про визнання боржника банкрутом.

Заяви з вимогами поточних кредиторів розглядаються господарським судом у порядку черговості їх надходження. За результатами розгляду зазначених заяв господарський суд своєю ухвалою визнає чи відхиляє (повністю або частково) вимоги таких кредиторів.

Ухвалою суду від 08.12.2022 прийнято заяву Головного управління ДПС у Волинській області від 23.11.2022 про визнання кредиторських вимог до Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО-ІЗІ» до розгляду, розгляд заяви призначено в судовому засіданні на 24.01.2023, зобов`язано ліквідатора Кулагіна О. О. до наступного засідання суду повідомити заявника та суд про результати розгляду відповідної заяви з грошовими вимогами до банкрута.

Ліквідатор в заяві за результатами розгляду вимог від 23.01.2023 зазначає, що заперечень щодо заявлених до банкрута поточних грошових вимог в заявленому податковим органом розмірі не має.

Ухвалою суду від 24.01.2023 розгляд заяви ГУ ДПС у Волинській області від 23.11.2022 про грошові вимоги до банкрута на суму 10 106 026 грн. 00 коп. відкладено на 07.02.2021, запропоновано Головному управлінню ДПС у Волинській області до наступного судового засідання надати суду при наявності додаткові пояснення по суті заяви з врахуванням приписів ст. 59 КУзПБ.

31.01.2023 до суду надійшли додаткові пояснення ГУ ДПС у Волинській області від 30.01.2023.

Кредитор просить суд визнати кредиторські вимоги податкової в сумі 10 106 026 грн. 00 коп. Зазначає, що після визнання боржника банкрутом податковий борг ТзОВ «АВТО-ІЗІ» збільшився на суму 10 106 026 грн. 00 коп. Кредитор звертає увагу суду, що податкові зобов`язання виникли за період 01.01.2017 по 02.08.2022, тобто до відкриття провадження у справі. Відповідні нарахування здійснювалися податковою на підставі п.п. 78.1.7 ст. 78 ПК України та листа Волинської обласної прокуратури від 04.07.2022 №15-758вих22 про те, що арбітражний керуючий Кулагін О. О. звернувся із заявою до Прокуратури з приводу виявлених під час проведення ліквідаційної процедури банкрута порушень у здійсненні господарської діяльності попереднім керівництвом ТзОВ «АВТО-ІЗІ».

Відтак, працівниками ГУ ДПС у Волинській області було негайно розпочато документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 02.08.2022 за наслідками чого винесено зазначені у заяві з грошовими вимогами податкові повідомлення-рішення.

Додатково кредитор зауважує, що ст. 60 КУзПБ не містить обмежень щодо строків заявлення поточних грошових вимог у ліквідаційній процедурі.

Суд, розглянувши заяву податкового органу з грошовими вимогами до банкрута, дослідивши усі подані докази та обставини справи, з врахуванням додаткових пояснень та доводів ГУ ДПС у Волинській області, приписів КУзПБ та висновків ВС у відповідних правовідносинах, встановив таке:

05.05.2020 судом винесено постанову про припинення процедуру розпорядження майном Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО-ІЗІ» та повноважень розпорядника майном боржника арбітражного керуючого Кулагіна Олега Олександровича; визнання банкрутом Товариство з обмеженою відповідальністю «АВТО-ІЗІ», відкриття ліквідаційної процедури Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО-ІЗІ» строком на 12 місяців, призначення ліквідатором Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО-ІЗІ» арбітражного керуючого Кулагіна Олега Олександровича.

Судом встановлено, що Волинська обласна прокуратура надіслала лист від 04.07.2022 №15-758вих22 до ГУ ДПС у Волинській області, яким скерувала для організації розгляду та перевірки доводів повідомлення-заяву арбітражного керуючого ліквідатора ТзОВ «АВТО-ІЗІ» Кулагіна О. О. з приводу можливих порушень податкового законодавства керівником товариства-банкрута Руденком Г. П. при здійсненні господарської діяльності товариством.

В свою чергу, ГУ ДПС у Волинські області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО-ІЗІ», , за результатами чого складено Акт від 15.08.2022 №3087/07-02/38527630, яким встановлено порушення податкового законодавства та винесено податкові повідомлення-рішення від 30.09.2022 №, згідно з яким банкруту збільшено податкову заборгованість на 1 095 640 грн. 00 коп. за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів та на 9 010 386 грн. 00 коп. за платежем податок на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства відповідно, а загалом на суму 10 106 026 грн. 00 коп.

Відповідні податкові повідомлення-рішення надіслані ліквідатору ТзОВ «АВТО-ІЗІ» Кулагіну О. О. та повернуті на адресу ГУ ДПС у Волинській області за закінченням терміну зберігання.

Стаття 1 Кодексу України з процедур банкрутство визначає, що кредитор - юридична або фізична особа, а також контролюючий орган, уповноважений відповідно до Податкового кодексу України здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у межах своїх повноважень, та інші державні органи, які мають вимоги щодо грошових зобов`язань до боржника, а також адміністратор за випуском облігацій, який відповідно до Закону України "Про ринки капіталу та організовані товарні ринки" діє в інтересах власників облігацій, які мають підтверджені у встановленому порядку документами вимоги щодо грошових зобов`язань до боржника; забезпечені кредитори - кредитори, вимоги яких до боржника або іншої особи забезпечені заставою майна боржника; конкурсні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, що виникли до відкриття провадження у справі про банкрутство і виконання яких не забезпечено заставою майна боржника; поточні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, що виникли після відкриття провадження у справі про банкрутство.

Відповідно до статті 45 Кодексу України з процедур банкрутства конкурсні кредитори за вимогами, що виникли до дня відкриття провадження у справі про банкрутство, зобов`язані подати до господарського суду письмові заяви з вимогами до боржника, а також документи, що їх підтверджують, протягом 30 днів з дня офіційного оприлюднення оголошення про відкриття провадження у справі про банкрутство.

Відлік строку на заявлення грошових вимог кредиторів до боржника починається з дня офіційного оприлюднення оголошення про відкриття провадження у справі про банкрутство (ч. 1 ст. 45 Кодексу України з процедур банкрутства). Для кредиторів, вимоги яких заявлені після закінчення строку, встановленого для їх подання, усі дії, вчинені у судовому процесі, є обов`язковими так само, як вони є обов`язковими для кредиторів, вимоги яких були заявлені протягом встановленого строку. Вимоги кредиторів, заявлені після закінчення строку, встановленого для їх подання, задовольняються в порядку черговості, встановленої цим Кодексом. Кредитори, вимоги яких заявлені після завершення строку, визначеного частиною першою цієї статті, є конкурсними, однак не мають права вирішального голосу на зборах та комітеті кредиторів (ч. 4 ст. 45 Кодексу України з процедур банкрутства).

З моменту відкриття провадження у справі пред`явлення конкурсними та забезпеченими кредиторами вимог до боржника та їх задоволення можуть здійснюватися лише у порядку, передбаченому цим Кодексом, та в межах провадження у справі; пред`явлення поточними кредиторами вимог до боржника та їх задоволення можуть здійснюватися у випадку та порядку, передбачених цим Кодексом (ч. 14 ст. 39 Кодексу України з процедур банкрутства).

Визначення статусу вимог кредитора (конкурсні чи поточні) пов`язується безпосередньо з моментом виникнення цих вимог. При цьому набуття статусу кредитора законодавець пов`язує з наявністю у особи (як фізичної, так і юридичної) грошових вимог до боржника, поданих у встановленому законом порядку. Відповідний висновок наведений Верховним Судом у постановах від 25.06.2020 у справі № 916/1965/13, від 21.09.2020 у справі № 916/2878/14, від 04.11.2020 у справі № 904/9024/16.

Щодо грошових вимог ГУ ДПС у Волинській області у сумі 10 106 026 грн. 00 коп. судом встановлено, що такі нараховані на підставі проведеної 15.08.2022 Головним управлінням ДПС у Волинській області документальної позапланової невиїзної перевірки господарської діяльності ТзОВ «АВТО-ІЗІ», за підсумками якої контролюючим органом направлено ліквідатору банкрута податкові повідомлення-рішення від 30.09.2022. Періодом фінансової господарської діяльності платника податків при здійсненні якої вчинено правопорушення: травень 2017, лютий 2018, червень 2018, липень 2018 та перше півріччя 2022. Як вже зазначалося вище, провадження у справі про банкрутство ТзОВ «АВТО-ІЗІ» відкрито 11.02.2020, постанова суду про визнання боржника банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури прийнята 05.05.2020.

Суд відзначає, що наслідки визнання боржника банкрутом визначені положеннями статті 59 Кодексу України з процедур банкрутства, відповідно до частини першої якої з дня ухвали господарським судом постанови про визнання боржника банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури: господарська діяльність банкрута завершується закінченням технологічного циклу з виготовлення продукції у разі можливості її продажу, крім укладення та виконання договорів, що мають на меті захист майна банкрута або забезпечення його збереження (підтримання) у належному стані, договорів оренди майна, яке тимчасово не використовується, на період до його продажу у процедурі ліквідації тощо; строк виконання всіх грошових зобов`язань банкрута вважається таким, що настав; у банкрута не виникає жодних додаткових зобов`язань, у тому числі зі сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), крім витрат, безпосередньо пов`язаних із здійсненням ліквідаційної процедури; припиняється нарахування неустойки (штрафу, пені), процентів та інших економічних санкцій за всіма видами заборгованості банкрута; відомості про фінансове становище банкрута перестають бути конфіденційними чи становити комерційну таємницю; продаж майна банкрута допускається в порядку, передбаченому цим Кодексом; скасовуються арешт, накладений на майно боржника, визнаного банкрутом, та інші обмеження щодо розпорядження майном такого боржника. Накладення нових арештів або інших обмежень щодо розпорядження майном банкрута не допускається; припиняються повноваження органів управління банкрута щодо управління банкрутом та розпорядження його майном, якщо цього не було зроблено раніше, члени виконавчого органу (керівник) банкрута звільняються з роботи у зв`язку з банкрутством підприємства, а також припиняються повноваження власника (органу, уповноваженого управляти майном) майна банкрута.

Суд першої інстанції враховує також висновок, викладений в постанові Верховного Суду у складі палати для розгляду справ про банкрутство Касаційного господарського суду від 19.01.2021 у справі №916/4181/14, відповідно до якого боржник у справі про банкрутство, щодо якого ухвалене рішення про визнання його банкрутом, має право на легітимне очікування бути звільненим від податкового обов`язку щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), термін сплати яких настав у період після прийняття постанови про визнання боржника банкрутом.

Легітимні очікування боржника безпосередньо випливають із частини другої статті 19 Конституції України, відповідно до якої органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Характеристика очікувань боржника як легітимних поєднує в собі їх законність, яка зумовлена реалізацією особою належного їй суб`єктивного права, та обґрунтованість, тобто зумовлену законом раціональність сподівань учасників суспільних відносин.

Звільнення від обов`язку щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), термін сплати яких настав у період після прийняття постанови про визнання боржника банкрутом, передбачено законом (частина перша статті 59 Кодексу України з процедур банкрутства), що в свою чергу зумовлює раціональне сподівання такого боржника на те, що після встановлення його неплатоспроможності у нього не виникають додаткові зобов`язання. Причому на такі сподівання боржника не впливають вчинені ліквідатором непослідовні дії з подання звітності до податкового органу.

З дня визнання боржника банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури у нього не виникає обов`язку зі сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), які були нараховані за період після визнання боржника банкрутом, оскільки положеннями частини першої статті 38 Закону про банкрутство, які аналогічні за змістом положенням частини першої статті 59 Кодексу України з процедур банкрутства, передбачено підставу для припинення обов`язку боржника, якого визнано банкрутом, щодо обчислення та сплати податків і зборів (обов`язкових платежів). Самостійне подання ліквідатором звітності до податкового органу не є винятком з цього правила (п. 10.1 постанови Верховного Суду у складі палати для розгляду справ про банкрутство Касаційного господарського суду від 19.01.2021 у справі №916/4181/14).

Верховний Суд у складі палати для розгляду справ про банкрутство Касаційного господарського суду в постанові від 19.01.2021 №916/4181/14 зазначив, що в КУзПБ (як і в ЗУ «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом», який втратив чинність із введенням в дію 21.10.2019 КУзПБ) законодавець чітко встановив, що поточні вимоги кредитора - це неоплачені боржником вимоги, які виникли в процедурах банкрутства, за період після порушення господарським судом провадження у справі про банкрутство і до винесення постанови про визнання боржника банкрутом, відкриття ліквідаційної процедури і призначення ліквідатора.

Відтак, грошові вимоги, що заявлені ГУ ДПС у Волинській області не є поточними в розумінні КУзПБ, оскільки як зазначив сам податковий орган нарахування проведені за період з 01.01.2017 (провадження у справі про банкрутство ТзОВ «АВТО-ІЗІ» відкрито ухвалою від 11.02.2020).

Однак, заявлені грошові вимоги ГУ ДПС у Волинській області не можуть бути віднесені і до конкурсних.

Виходячи із змісту положень статей 57 - 58 Податкового кодексу України, грошові зобов`язання суб`єкта господарювання щодо сплати податкових платежів, визначених контролюючим органом в ході податкової перевірки, виникають з моменту отримання підприємством-платником податків податкового повідомлення-рішення із зазначенням суми грошового зобов`язання, що підлягає сплаті, та граничних строків його сплати або по завершенню оскарження в адміністративних судах такого рішення з набранням сили відповідним судовим рішенням. Аналогічний висновок виклав Верховний Суд в постанові від 14.08.2019 у справі № 913/412/16.

В даному випадку, оскільки податкові повідомлення-рішення прийняті Головним управлінням ДПС у Волинській області 30.09.2022, то грошове зобов`язання суб`єкта господарювання щодо сплати податкових платежів за цими повідомленнями настає з наступного дня, що настає за днем їх отримання, тобто в будь-якому випадку не раніше 30.09.2022, водночас, постанова про визнання боржника банкрутом у даній справі прийнята господарським судом 05.05.2020.

Відтак, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні грошових вимог Головного управління ДПС у Волинській області в сумі 10 106 026 грн. 00 коп. на підставі положень частини першої статті 59 Кодексу України з процедур банкрутства, оскільки такі вимоги виникли на підставі податкових повідомлень-рішень після визнання боржника банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури.

Щодо тверджень ГУ ДПС у Волинській області про те, що податкові зобов`язання боржника виникли за період 01.01.2017 по 02.2022, а тому мають бути визнані та включені до реєстру вимог кредиторів як поточні грошові вимоги, суд зазначає таке:

- нарахування податкових зобов`язань за період після 05.05.2020 суперечить приписам КУзПБ;

- розрахунки заборгованості за період до 11.02.2020 (відкриття провадження у справі), не є поточними в розумінні КУзПБ;

- така обставина не змінює того, що відсутні правові підстави для задоволення заяви Головного управління ГУ ДПС у Волинській області до банкрута ТзОВ «АВТО-ІЗІ» про визнання поточних грошових вимог на загальну суму 10 106 026 грн. 00 коп., оскільки зобов`язання боржника щодо сплати суми податкового боргу у цьому випадку узгодженого грошового зобов`язання, оскільки боржник не оскаржував повідомлення рішення від 30.09.2022, виникли після визнання боржника ТзОВ «АВТО-ІЗІ» банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури.

Аналогічний правовий висновок зроблено в постанові ВС у складі КГС від 14.08.2019 №913/412/16. В даному випадку мова йшла також про податкову заборгованість, що нарахована за період «до відкриття провадження у справі про банкрутство» до періоду «після визнання боржника банкрутом» на підставі податкових повідомлень-рішень, що винесені податковим органом та надіслані боржнику після визнання його банкрутом.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 59, 60, 61, 64 Кодексу України з процедур банкрутства, суд

УХВАЛИВ:

В задоволенні заяви ГУ ДПС у Волинській області від 23.11.2022 (вх.№01-78/96/22 від 07.12.2022) про визнання кредиторських вимог до ТзОВ «АВТО-ІЗІ» на суму 10 106 026 грн. 00 коп. відмовити повністю.

Ухвала господарського суду набирає законної негайно з моменту її прийняття відповідно до ч.4 ст. 9 КУзПБ.

Ухвала суду підписана 29.09.2021

Ухвала суду може бути оскаржене до Північно-західного апеляційного господарського суду відповідно до ст.9 КУзПБ, ст. ст. 255, 256, п. 17.5 Перехідних положень ГПК України

Суддя М. С. Шум