ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
ТЕРНОПІЛЬСЬКОЇ ОБЛАСТІ
17 серпня 2022 рокуСправа № 921/574/20
Господарський суд Тернопільської області
у складі судді Хома С.О.
за участю секретаря судового засідання: Свергун О.Б.
у справі №921/574/20 за заявою №06-2/928 від 26.08.2020 (вх. №664 від 26.08.2020) боржника: Дочірнього підприємства "Тернопільський облавтодор" відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України'
про відкриття провадження у справі про банкрутство
За участю представників:
Боржника - ДП "Тернопільський облавтодор" ВАТ Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України": адвокат Борова Любов Володимирівна, ордер на надання правничої (правової)допомоги серія ВО №1039385 від 17.08.2022
арбітражний керуючий: не з`явився;
АТ Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України": не з`явився;
Суть справи.
28.09.20 на офіційному веб-порталі судової влади України оприлюднено оголошення про відкриття провадження у справі про банкрутство для заявлення кредиторами грошових вимог до боржника.
Ухвалою суду від 26.10.2020 прийнято заяву про визнання кредиторських (грошових) вимог відносно боржника до розгляду та призначено розгляд заяви у попередньому засіданні.
Ухвалою Господарського суду Тернопільської області від 20.05.2021 у справі №921/574/20 (суддя Гевко В.Л.) визнано вимоги Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України до ДП "Тернопільський облавтодор" на суму: - 23 076 724,36 грн основного боргу з податків та зборів (третя черга задоволення вимог кредиторів); - 6 091 528,50 грн основного боргу з єдиного соціального внеску (друга черга задоволення вимог кредиторів); - 6 320 723, 88 грн штрафних санкцій (шоста черга задоволення вимог кредиторів); - 763 278, 31 грн пені (шоста черга задоволення вимог кредиторів). Відхилено кредиторські вимоги Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремленого підрозділу ДПС України до боржника у сумі 818 552,68 грн. Прийнято відмову Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України до боржника від кредиторських вимог у сумі 9 329 171,75 грн. Зобов`язано розпорядника майна боржника арбітражного керуючого Аршевського М. О. за результатами попереднього засідання внести визнані судом вимоги до реєстру вимог кредиторів.
Постановою Західного апеляційного господарського суду від 27.09.2021 (колегія суддів: Желік М. Б. головуючий, Плотніцький Б. Д., Скрипчук О. С.) ухвалу Господарського суду Тернопільської області від 20.05.2021 у справі №921/574/20 залишено без змін.
18.01.2022 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області, як відокремлений підрозділ подано касаційну скаргу на ухвалу Господарського суду Тернопільської області від 20.05.2021 у справі №921/574/20 та на Постанову Західного апеляційного господарського суду від 27.09.2021 у справі №921/574/20.
Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного господарського суду від 01.06.2022 у справі №921/574/20 (Ткаченко Н. Г. - головуючого, Жукова С. В., Огородніка К. М.) касаційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області задоволено частково. Постанову Західного апеляційного господарського суду від 27.09.2021 та ухвалу Господарського суду Тернопільської області від 20.05.2021 в частині відхилених грошових вимог Головного управління ДПС у Тернопільській області в сумі 818 552,68 грн у справі № 921/574/20 скасовано. Справу № 921/574/20 у скасованій частині направлено на новий розгляд до Господарського суду Тернопільської області.
14.07.2022 матеріали справи №921/574/20 повернулись до Господарського суду Тернопільської області.
Відповідно до Протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 15.07.2022 справу № 921/574/20 в частині відхилених грошових вимог Головного управління ДПС у Тернопільській області в сумі 818 552,68 грн., передано на розгляд судді Хомі С.О.
В судове засідання з`явився представник боржника.
В судове засідання з`явився представник кредитора.
В судове засідання арбітражний керуючий не з`явився.
Ухвалою Господарського суду Тернопільської області від 25.09.2020 відкрито провадження у справі № 921/574/20 про банкрутство ДП "Тернопільський облавтодор" ВАТ Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" (далі - ДП "Тернопільський облавтодор"), введено мораторій на задоволення вимог кредиторів боржника, введено процедуру розпорядження майном боржника, призначено розпорядником майна боржника арбітражного керуючого Аршевського М. О.
В жовтні 2020 року Головне управління ДПС у Тернопільській області звернулось до Господарського суду Тернопільської області із заявою про визнання кредиторських (грошових) вимог до боржника.
Заява кредитора (із врахуванням заяви про уточнення кредиторських вимог) обґрунтована тим, що за ДП "Тернопільський облавтодор" та його відокремленими підрозділами обліковується заборгованість по сплаті податків і зборів на загальну суму 46 399 979,48 грн.
06.04.2021 Головне управління ДПС у Тернопільській області подало до суду заяву про уточнення кредиторських (грошових) вимог, згідно з якою відмовилося від кредиторських вимог до боржника на суму 9 329 171,75 грн.
Ухвалою Господарського суду Тернопільської області від 20.05.2021 у справі №921/574/20 (суддя Гевко В. Л.) визнано вимоги Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України до ДП "Тернопільський облавтодор" на суму: - 23 076 724,36 грн основного боргу з податків та зборів (третя черга задоволення вимог кредиторів); - 6 091 528,50 грн основного боргу з єдиного соціального внеску (друга черга задоволення вимог кредиторів); - 6 320 723, 88 грн штрафних санкцій (шоста черга задоволення вимог кредиторів); - 763 278, 31 грн пені (шоста черга задоволення вимог кредиторів). Відхилено кредиторські вимоги Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремленого підрозділу ДПС України до боржника у сумі 818 552,68 грн. Прийнято відмову Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України до боржника від кредиторських вимог у сумі 9 329 171,75 грн. Зобов`язано розпорядника майна боржника арбітражного керуючого Аршевського М. О. за результатами попереднього засідання внести визнані судом вимоги до реєстру вимог кредиторів.
Постановою Західного апеляційного господарського суду від 27.09.2021 (колегія суддів: Желік М. Б. головуючий, Плотніцький Б. Д., Скрипчук О. С.) ухвалу Господарського суду Тернопільської області від 20.05.2021 у справі №921/574/20 залишено без змін.
Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного господарського суду від 01.06.2022 у справі №921/574/20 (Ткаченко Н. Г. - головуючого, Жукова С. В., Огородніка К. М.) касаційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області задоволено частково. Постанову Західного апеляційного господарського суду від 27.09.2021 та ухвалу Господарського суду Тернопільської області від 20.05.2021 в частині відхилених грошових вимог Головного управління ДПС у Тернопільській області в сумі 818 552,68 грн у справі № 921/574/20 скасовано. Справу № 921/574/20 у скасованій частині направлено на новий розгляд до Господарського суду Тернопільської області.
Із змісту частини 1 статті 2 Кодексу України з процедур банкрутства провадження у справах про банкрутство регулюється цим Кодексом, Господарським процесуальним кодексом України, іншими законами України.
Відповідно до абзацу 11 частини 1 статті 1 Кодексу України з процедур банкрутства конкурсні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, що виникли до відкриття провадження у справі про банкрутство і виконання яких не забезпечено заставою майна боржника.
Як вбачається із матеріалів справи та встановлено судами, 03.04.2019 Тернопільське управління ГУ ДФС у Тернопільській області склало акт №4 "Про результати перевірки визначення додатковим джерелом погашення податкового боргу дебіторської заборгованості ДП "Тернопільський облавтодор".
За результатами проведеної перевірки із визначення дебіторської заборгованості, як додаткового джерела погашення податкового боргу встановлено, що згідно з даними бухгалтерського обліку ДП "Тернопільський облавтодор" в особі філії Великоберезовицька дорожня експлуатаційна дільниця обліковується дебіторська заборгованість за ТОВ "Авангард-Експо" у сумі 541 553,34 грн.
Дебіторська заборгованість виникла відповідно до договору від 10.07.2017 № 26 укладеного між ДП "Тернопільський облавтодор" в особі філії Великоберезовицька дорожня експлуатаційна дільниця та ТОВ "Авангард-Експо", згідно з яким ТОВ "Авангард-Експо" придбав перероблену асфальтобетонну суміш (гарячий асфальтобетон) у філії Великоберезовицька дорожня експлуатаційна дільниця ДП "Тернопільський облавтодор" згідно з накладними та актами приймання-передачі виконаних робіт (послуг), що наявні в матеріалах справи. Загальна сума реалізованих послуг по зберіганню та переробці асфальтобетонної суміші склала 366 250,11 грн. ТОВ "Авангард-Експо" частково погасило вказану заборгованість, зокрема, у розмірі 3 121 696,77 грн.
Між ДП "Тернопільський облавтодор" та Тернопільським управлінням ГУ ДФС у Тернопільській області укладено договір від 03.04.2019 № 4 про переведення права вимоги дебіторської заборгованості, відповідно до умов якого платник зобов`язується перевести право вимоги стягнення дебіторської заборгованості за надані послуги, що виникла за договором від 10.07.2017 № 26 укладеного між ТОВ "Авангард-Експо" (дебітор) та ДП "Тернопільський облавтодор" в особі філії Великоберезовицька дорожня експлуатаційна дільниця у сумі 541 553,34 грн у рахунок погашення його податкового боргу.
Згідно з п. 1.2 цього договір № 4 про переведення права вимоги дебіторської заборгованості контролюючий орган зобов`язується звернутись до суду щодо стягнення з дебітора платника податків, що має податковий борг, сум дебіторської заборгованості, строк погашення якої настав та право вимоги якої переведено на контролюючий орган, у рахунок погашення податкового боргу такого платника податків.
Станом на 01.04.2019 дебіторська заборгованість ТОВ "Авангард-Експо" перед ДП "Тернопільський облавтодор" в особі філії Великоберезовицька дорожня експлуатаційна дільниця за проданий гарячий асфальтобетон, чорний щебінь та відшкодування по технічному розрахунку вартості склала 541 553,34 грн.
Тернопільське управління ГУ ДФС у Тернопільській області 09.04.2019 направило на адресу ТОВ "Авангард-Експо" повідомлення №1458/10-5/19.00.54.09/8347 "Про переведення права вимоги дебіторської заборгованості платника податків на контролюючий орган".
Тернопільське управління ГУ ДФС у Тернопільській області звернулось до адміністративного суду із позовом про стягнення зазначеної дебіторської заборгованості.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 07.11.2019 у справі №1.380.2019.004957 стягнуто до державного бюджету з ТОВ "Авангард-Експо" у рахунок погашення податкового боргу ДП Тернопільський облавтодор у розмірі 541 553,34 грн.

Зазначене рішення набрало законної сили.

Крім того, Тернопільським управлінням Головного управління ДФС у Тернопільській області складено Акт від 03.04.2019 № 5 про результати перевірки визначення додатковим джерелом погашення податкового боргу дебіторську заборгованість ДП "Тернопільський облавтодор".

За результатами проведеної перевірки із визначення дебіторської заборгованості, як додаткового джерела погашення податкового боргу встановлено у ДП "Тернопільський облавтодор" в особі філії "Великоберезовицька дорожня експлуатаційна дільниця" обліковується дебіторська заборгованість ТОВ "Складський термінал "Джеодіс" в сумі 276999,34 грн, яка виникла відповідно до договору від 05.09.2017 № 05-09.

Між ДП "Тернопільський облавтодор" та Тернопільським управлінням ГУ ДФС у Тернопільській області укладено договір від 03.04.2019 № 5 про переведення права вимоги дебіторської заборгованості, згідно з умовами якого ДП "Тернопільський облавтодор" зобов`язалось перевести право вимоги стягнення дебіторської заборгованості за надані послуги, що виникла за договором від 05.09.2017 № 05-09, укладеного між ТОВ "Складський термінал "Джеодіс" та ДП "Тернопільський облавтодор" в особі філії "Великоберезовицька дорожня експлуатаційна дільниця" у сумі 276 999,34 грн в рахунок погашення його податкового боргу.

Контролюючий орган зобов`язався звернутись до суду щодо стягнення з дебітора платника податків, що має податковий борг, сум дебіторської заборгованості, строк погашення якої настав та право вимоги якої переведено на контролюючий орган, у рахунок погашення податкового боргу такого платника податків.

09.04.2019 начальником Головного управління ДФС у Тернопільській області повідомлено ТОВ "Складський термінал "Джеодіс" про переведення права вимоги дебіторської заборгованості платника податків на контролюючий орган № 1459/10-5/19.00-54.09/8346.

Згодом Тернопільське управління ГУ ДФС у Тернопільській області звернулось до адміністративного суду із позовом про стягнення зазначеної дебіторської заборгованості.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 29.11.2019 у справі №1.380.2019.004956 стягнуто з ТОВ "Складський термінал "Джеодіс" на користь Головного управління ДФС у Тернопільській області суму дебіторської заборгованості у рахунок погашення податкового боргу ДП "Тернопільський облавтодор" по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 276 999,34 грн.

Зазначене рішення набрало законної сили.

Відповідно до абзацу 11 ч. 1 ст. 1 КУзПБ кредитор - юридична або фізична особа, а також контролюючий орган, уповноважений відповідно до Податкового кодексу України здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у межах своїх повноважень, та інші державні органи, які мають вимоги щодо грошових зобов`язань до боржника, а також адміністратор за випуском облігацій, який відповідно до Закону України "Про ринки капіталу та організовані товарні ринки" діє в інтересах власників облігацій, які мають підтверджені у встановленому порядку документами вимоги щодо грошових зобов`язань до боржника; конкурсні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, що виникли до відкриття провадження у справі про банкрутство і виконання яких не забезпечено заставою майна боржника.

Підпунктом 4.1.1. п. 4.1 ст. 4 Податкового кодексу України встановлено, що кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Згідно з п. п. 87.5, 87.6 ст. 87 Податкового кодексу України у разі якщо здійснення заходів щодо погашення податкового боргу платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, не привело до повного погашення суми податкового боргу або у разі недостатності у платника коштів для погашення податкового боргу, контролюючий орган визначає дебіторську заборгованість платника податків, строк погашення якої настав, джерелом погашення податкового боргу такого платника податків.

Контролюючий орган укладає з платником податків договір щодо переведення права вимоги такої дебіторської заборгованості. Така дебіторська заборгованість продовжує залишатися активом платника податків, що має податковий борг, про що зазначається в договорі між платником податків і контролюючим органом, та повинна бути відповідним чином розкрита в примітках до фінансової звітності.

Податковий борг продовжує обліковуватися за платником податків, у якого він виник, до надходження коштів до бюджету за рахунок стягнення цієї дебіторської заборгованості. Контролюючий орган повідомляє платнику податків про таке надходження в п`ятиденний строк з дня отримання відповідного документа.

У разі відмови платника податків, що має податковий борг, від укладення з контролюючим органом договору щодо переведення права вимоги дебіторської заборгованості такий контролюючий орган звертається до суду щодо зобов`язання платника податків укласти зазначений договір.

У разі відсутності у платника податків, що є філією, відокремленим підрозділом юридичної особи, майна, достатнього для погашення його грошового зобов`язання або податкового боргу, джерелом погашення грошового зобов`язання або податкового боргу такого платника податків є майно такої юридичної особи, на яке може бути звернено стягнення згідно з цим Кодексом.

Порядок застосування пунктів 87.5 і 87.6 цієї статті визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п. 95.22 ст. 95 Податкового кодексу України контролюючий орган звертається до суду щодо стягнення з дебіторів платника податку, що має податковий борг, сум дебіторської заборгованості, строк погашення якої настав та право вимоги якої переведено на контролюючі органи, у рахунок погашення податкового боргу такого платника податків. Сума коштів, що надходить у результаті стягнення дебіторської заборгованості, в повному обсязі (але в межах суми податкового боргу) зараховується до відповідного бюджету чи державного цільового фонду в рахунок погашення податкового боргу платника податків. Сума дебіторської заборгованості, що стягнута понад суму податкового боргу, передається у розпорядження платника податку.

Відповідно до п. 87.10 ст. 87 Податкового кодексу України з моменту винесення судом ухвали про порушення провадження у справі про банкрутство платника податків порядок погашення грошових зобов`язань, які включені до конкурсних кредиторських вимог контролюючих органів до такого боржника, визначається згідно з Кодексом України з процедур банкрутства без застосування норм цього Кодексу.

Враховуючи наведені норми, податкове законодавство, окрім стягнення коштів з рахунків чи продажу майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, визнає одним із джерел погашення податкового боргу стягнення дебіторської заборгованості платника податків.

Як уже було встановлено судами при попередньому розгляді справи, між органом ДПС та ДП "Тернопільський облавтодор" з метою погашення податкового боргу останнього уклали два адміністративні договори про переведення прав вимог дебіторської заборгованості, за якими органом ДПС отримав право стягнути в рахунок погашення податкового боргу ДП "Тернопільський облавтодор" стягнути із дебіторів останнього заборгованість, яка виникла на підставі цивільно-правових угод.

Орган ДПС звернувся до адміністративного суду із відповідними позовами, за результатами яких були прийняті рішення про стягнення коштів із юридичних осіб (дебіторів боржника) в рахунок погашення податкового боргу ДП "Тернопільський облавтодор" заборгованість на загальну суму 818 552,68 грн. Вказані судові рішення набрали законної сили. Проте Головне управління ДПС у Тернопільській області стверджувало, що заходи щодо стягнення таких коштів не дали результатів, оскільки виставлені ним інкасові доручення на примусове стягнення коштів були повернені банками дебіторів боржника без виконання у зв`язку із відсутністю коштів.

Разом з тим, як зазначено касаційним судом у Постанові від 01.06.2022 розглядаючи грошові вимоги Головного управління ДПС у Тернопільській області в оскаржуваній частині, суди попередніх інстанцій дійшли помилкових висновків щодо правової природи укладених між органом ДПС та боржником адміністративних договорів.

Так, надаючи оцінку адміністративному договору про переведення прав вимог дебіторської заборгованості суди попередніх інстанцій помилково ототожнили його із цивільно-правовою угодою про заміну сторони (боржника), у зобов`язанні відповідно до положень ст. ст. 512 514 ЦК України.

Водночас, виходячи із системного аналізу положень п. п. 87.5, 87.6 ст. 87 та п. 95.22 ст. 95 Податкового кодексу України, на відміну від заміни сторони у зобов`язанні за цивільно-правовою угодою, уклавши із платником податків адміністративний договір, орган ДПС не набув прав сторони зобов`язання, а тільки отримав право стягнути таку заборгованість.

При цьому такий податковий борг залишається заборгованістю платника податків - у даному випадку ДП "Тернопільський облавтодор" перед контролюючим органом до моменту її фактичного погашення, а дебіторська заборгованість активом платника податків.

А відтак на такий податковий борг ДП "Тернопільський облавтодор" поширюється дія мораторію на задоволення вимог кредиторів боржника, а останній зберігає за собою право вимагати від своїх дебіторів сплати заборгованості.

При цьому, у випадку визнання боржника банкрутом дебіторська заборгованість як актив боржника підлягає включення до ліквідаційної маси банкрута.

З усних пояснень представника кредитора, наданих в судовому засіданні 17.08.2022, та наявних матеріалів справи, зокрема, рішень Львівського окружного адміністративного суду від 07.11.2019 у справі №1.380.2019.004957 та від 29.11.2019 у справі № 1.380.2019.004956, вбачається, що в структуру 818 552,68 грн. не входять штрафні санкції та пеня, а це є основний борг з ПДВ.

Згідно п.3 ч.1 ст. 64 Кодексу україни з процедур банкрутства кошти, одержані від продажу майна банкрута, спрямовуються на задоволення вимог кредиторів у порядку, встановленому цим Кодексом. При цьому у третю чергу задовольняються: вимоги щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів),вимоги центрального органу виконавчої влади, що здійснює управління державним резервом.

Таким чином, суд визнає вимоги Державної податкової служби України в особі Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України до Дочірнього підприємства "Тернопільський облавтодор" відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України' (вул. О. Кульчицької, 8 м. Тернопіль, 46001, ідентифікаційний код юридичної особи 31995099) на суму: 818 552,68 грн. основного боргу (податки), черговість задоволення вимог кредиторів - третя черга.

Керуючись ст. ст. 232-235 Господарського процесуального кодексу України, ст. ст.9, 45, 47, 113, 122, 133 Кодексу України з процедур банкрутства, суд,-

УХВАЛИВ:

1.Заяву №2728/10/1900-05-03-18/22380 від 19.10.2020 (вх.№7388 від 19.10.2020) Державної податкової служби України (місцезнаходження м. Київ, Львівська площа, буд.8, ) в особі Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, код ЄДРПОУ ВП 44143637) про визнання кредиторських (грошових) вимог відносно боржника з урахуванням заяви від 06.04.2021 (вх. № 3060 від 09.04.2021) про уточнення кредиторських (грошових) вимог в частині грошових вимог в сумі 818 552,68 грн задовольнити.

2. Визнати вимоги Державної податкової служби України (місцезнаходження м. Київ, Львівська площа, буд.8, ) в особі Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, код ЄДРПОУ ВП 44143637) до Дочірнього підприємства "Тернопільський облавтодор" відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України' (вул. О. Кульчицької, 8 м. Тернопіль, 46001, ідентифікаційний код юридичної особи 31995099) на суму 818 552,68 грн.

Черговість задоволення грошових вимог кредитора:

- 818 552,68 грн. основного боргу (податки)

- вимоги третьої черги.

3.Ухвала, прийнята господарським судом у справі про банкрутство набирає законної сили з моменту її прийняття.

4.Ухвала може бути оскаржена в строк і порядок передбачені ст.ст. 256,257 ГПК України.

5. Ухвалу надіслати рекомендованою кореспонденцією з повідомленням про вручення:

-Боржнику: Дочірньому підприємству "Тернопільський облавтодор" відкритого акціонерного товариства Державна акціонерна компанія Автомобільні дороги України" (вул. О.Кульчицької, 8 м. Тернопіль, 46001);

-Заявнику: Державній податковій службі України (місцезнаходження м. Київ, Львівська площа, буд.8, ) в особі Головного управління ДПС у Тернопільській області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, код ЄДРПОУ ВП 44143637);

-Арбітражному керуючому: Аршевському Михайлу Олександровичу, бул. Лесі Українки 36-В, к.120, Київ 01042;

-Державній акціонерній компанії Автомобільні дороги України, 03150, м. Київ, вул. Антоновича, 51;

-Державному агентству автомобільних доріг України (УКРАВТОДОР) (03150, м. Київ, вул. Фізкультури, 9.

Ухвалу підписано: 19 серпня 2022 року.

Суддя С.О. Хома