ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛУГАНСЬКОЇ ОБЛАСТІ
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
УХВАЛА

11 жовтня 2021 року м. Харків Справа № 913/196/21
Провадження №17б/913/196/21
За заявою ініціюючого кредитора Фізичної особи-підприємця Вєтух Валентини Петрівни, м. Брянка Луганської області
до боржника Товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвєродонецький завод хімічного нестандартизованого обладнання», м. Сєвєродонецьк Луганської області
Господарський суд Луганської області у складі: судді Фонової О.С.
Секретар судового засідання Селіверстова Н.О.
У засіданні брали участь:
від ініціюючого кредитора: представник не прибув;
від боржника: представник не прибув;
арбітражна керуюча Бугулян О.А не прибула;
від кредитора ТОВ «НВО «СЗХНО»: представник не прибув;
від кредитора ГУ ПФ України в Луганської області: представник не прибув;
від кредитора ГУ ДПС у Луганській області: представник не прибув.
Обставини справи: банкрутство за нормами Кодексу України з процедур банкрутства, попереднє засідання суду; розгляд заяви Головного управління ДПС у Луганській області від 25.05.2021 №4448/5/12-32-20-00 про визнання грошових вимог до боржника в загальній сумі 8530783,22 грн (з урахуванням пояснень від 06.08.2021 №7064/5/12-32-20-00-26).
Ухвалою Господарського суду Луганської області від 26.04.2021:
- введено мораторій на задоволення вимог кредиторів; введено процедуру розпорядження майном боржника строком на 170 календарних днів до 13.10.2021;
- призначено розпорядником майна Товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвєродонецький завод хімічного нестандартизованого обладнання» арбітражну керуючу Бугулян Олену Анатоліївну;
- встановлено розмір оплати послуг арбітражного керуючого за виконання повноважень розпорядника майна Товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвєродонецький завод хімічного нестандартизованого обладнання» у розмірі трьох мінімальних заробітних плат за кожний місяць виконання ним повноважень, за рахунок коштів, авансованих кредитором на депозитний рахунок Господарського суду Луганської області;
- встановлено строк подання розпорядником майна до господарського суду відомостей про результати розгляду вимог кредиторів до 16.06.2021;
- встановлено строк проведення розпорядником майна інвентаризації майна боржника до 29.06.2021;
- призначено попереднє засідання.
31.05.2021 до відділу документального забезпечення надійшла заява Головного управління ДПС у Луганській області №4448/5/12-32-20-00-26 від 25.05.2021 про визнання грошових вимог до боржника Товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвєродонецький завод хімічного нестандартизованого обладнання» у справі про банкрутство №913/196/21, в якій останнє просить:
1. Визнати кредиторські вимоги Головного управління ДПС у Луганській області у справі №913/196/21 про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвєродонецький завод хімічного нестандартизованого обладнання» у загальному розмірі 8630555,67 грн, з яких:
5500600,32 грн (1986071,22 грн основний платіж, 3155154,22 грн штрафні санкції, 359374,88 грн пеня) податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати;
7222,95 грн (5688,19 грн основний платіж, 1534,76 грн пеня) податок на прибуток приватних підприємств;
123750,84 грн (0,76 грн основний платіж, 122500,13 грн штрафні санкції, 1249,95 грн пеня) податку на додану вартість;
1507395,46 грн (1507380,67 грн основний платіж, 14,79 грн штрафні санкції) орендна плата з юридичних осіб;
783,58 грн (680,00 грн штрафні санкції, 103,58 грн пеня) адміністративні штрафи та інші санкції;
2. Зобов`язати арбітражного керуючого Товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвєродонецький завод хімічного нестандартизованого обладнання» внести суму кредиторських вимог Головного управління ДПС у Луганській області у загальному розмірі 8630555,67 грн до реєстру кредиторів у справі №913/196/21, в черговості встановленої законодавством.
Ухвалою від 07.06.2021, після усунення недоліків, суд призначив розгляд заяви Головного управління ДПС у Луганській області №4448/5/12-32-20-00-26 від 25.05.2021 з грошовими вимогами до боржника Товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвєродонецький завод хімічного нестандартизованого обладнання» у справі про банкрутство №913/196/21 у попередньому судовому засіданні.
У повідомленні від 11.06.2021 вих. №02-03/30 про розгляд заяви про визнання вимог кредиторів боржник та розпорядник майна Бугулян О.А. зазначили таке:
1) боржник визнає заборгованість з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в повному обсязі у сумі 5500600,32 грн (1986071,22 грн основний платіж, 3155154,22 грн штрафні санкції, 359374,88 грн пеня), оскільки правомірність нарахованих сум грошових зобов`язань встановлена у судовому порядку та має преюдиціальний характер (ч.4 ст.75 ГПК України). Розпорядником майна включається заборгованість в наступній черговості: 1986071,22 грн 3 (третя черга) черга; 3514529,10 грн 6 черга (шоста) черга;
2. Щодо пені в сумі 1534,76 грн, яка нарахована відповідно до ст.129 ПК України 11.03.2019. Боржником частково визнається розмір вищезазначеної пені у сумі 570,82 грн, виходячи з такого.
ГУ ДПС у Луганській області надано розрахунок податкового боргу з податку на прибуток по TOB «СЗХНО» станом на 26.04.2021 (далі Розрахунок).
Пеня нараховується при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (п.п. 129.1.3 п.129.1 ст. 129 ПК України). Тобто, уточнююча декларація подана боржником в межах 90 денного терміну.
19.03.2018 у період з 10.06.2018 по 10.03.2019 у сумі 155,44 грн є неправомірною та не визнається Боржником.
Таким чином, розпорядником майна включається заборгованість в сумі 570,82 грн 6 (шоста) черга.
Правомірність нарахованих сум грошових зобов`язань встановлена:
- рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 13.08.2019 у справі №360/2540/19 відмовлено у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «СЗХНО» до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.02.2019 за № 004505205 на загальну суму 122160,13 грн в повному обсязі. Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 11.12.2019 апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «СЗХНО» на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 13.08.2019 у справі № 360/2540/19 залишено без задоволення;
Платіжним дорученням №RBC974082 від 03.09.2020 ТОВ «СЗНХО» частково сплачено вищевказаний податковий борг з податку на додану вартість у сумі 340,00 грн. Отже, з урахування зменшення, у зв`язку з частковою оплатою, суми податкового боргу з податку на додану вартість, заборгованості становить 1249,95 грн.
Таким чином, розпорядником майна включається заборгованість в наступній черговості: 0,76 копійок 3 (третя) черга; та 123410,11 грн 6 (шоста) черга.
- боржником не визнається заборгованість з орендної плати з юридичних осіб в період з липня 2019 року - по лютий 2021 року, виходячи з такого.
У провадженні Луганського окружного адміністративного суду знаходиться справа №360/3566/19 за позовною заявою TOB «СЗХНО» до ГУ Держгеокадастру у Луганській області, відповідно до якої TOB «СЗХНО» просить визнати протиправними дії ГУ Держгеокадастру у Луганській області щодо індексації нормативної грошової оцінки земельних ділянок та зобов`язати ГУ Держгеокадастру у Луганській області провести перерахунок нормативної грошової оцінки земельних ділянок.
Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 27.04.2021. зупинено провадження у справі №360/3566/19. Станом на 11.06.2021 ця справа не розглянута судом.
У зв`язку з оскарженням боржником застосування ГУ Держгеокадастру у Луганській області неправильного коефіцієнту при розрахунку суми орендної плати, вважаю заявлену заборгованість неправомірною.
Таким чином, розпорядником майна включається заборгованість в наступній черговості: 912715,51 грн 3 (третя) черга та 14,79 грн 6 (шоста) черга.
Згідно з Декларацією з плати на землю за 2017 рік, земельні ділянки перебували у постійному користуванні боржника на підставі державних актів:
- ІІ-ЛГ №000185 - на земельну ділянку площею 0,0029 га.
Отже, починаючи з 26.01.2017 боржником здійснюється нарахування орендної плати за землю, що підтверджується розділом II відповідних Декларацій з плати за землю.
Таким чином, одночасне нарахування земельного податку та орендної плати з юридичних осіб на одну й ту ж земельну ділянку (об`єкт оподаткування), за один й той же період протирічить положенням ст.ст. 270, 288 ПК України. Зазначене також підтверджується деклараціями, поданими боржником та прийнятих кредитором, відповідно до яких заповнено Розділ І «Розрахунок суми земельного податку» або Розділ II «Розрахунок суми орендної плати».
Враховуючи, що Боржник визнав податковий борг з орендної плати земельних ділянок площею 4,7305 га та 0,0029 га у сумі 912715,51 грн, який виник в період з січня 2017 року по червень 2019 року, відповідно до рішення Луганського окружного адміністративного суду від 27.04.2020 у справі №360/4092/19, вимоги кредитора про визнання заборгованості з земельного податку за 2017 рік на земельні ділянки 4,7305 га та 0,0029 га є безпідставними.
Боржник визнає вказану заборгованість в повному обсязі у сумі 783,58 грн (штрафні санкції 680,00 грн, пеня 103,58 грн), з огляду на таке:
Таким чином, розпорядником майна включається заборгованість в наступній черговості: 783,58 грн 6 (шоста) черга.
Таким чином, розпорядником майна включається заборгованість в наступній черговості: 729137,83 грн 3 (третя) черга та 584135,09 грн 6 (шоста) черга.
Враховуючи вищевикладене, сума кредиторських вимог ГУ ДПС в Луганській області, які є грошовими зобов`язаннями відповідно до абз.4 ст.1 КУзПБ, визнані в розмірі 7852419,18 грн та включені розпорядником майна боржника до реєстру вимог кредиторів ТОВ «СЗХНО», відповідно до черговості задоволення вимог кредиторів, встановленої ст.64 КУзПБ, а саме: 3629886,54 грн до 3 (третьої) черги та 4222532,64 грн до 6 (шостої) черги.
02.07.2021 до відділу документального забезпечення суду від розпорядника майна Бугулян О.А. надійшли доповнення від 01.07.2021 №02-03/33 до повідомлення про розгляд заяви про визнання вимог кредиторів №02-03/29 від 11.06.2021, де боржник та розпорядник майна Бугулян О.А. зазначили, що при розрахунку суми заборгованості зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування була допущена технічна помилка, а саме в частині визнання боржником суми основного платежу.
Боржником визнається заборгованість суми основного платежу у розмірі 729137,83 грн, яка включає:
- 1281,22 грн заборгованість зі сплати єдиного внеску в період за жовтень грудень 2020 року, яка складається з 427,14 грн (жовтень 2020 року) + 424,60 грн (листопад 2020 року) + 429,48 грн (грудень 2020 року).
З огляду на вказане, визнається сума кредиторських вимог ГУ ДПС в Луганській області, які є грошовими зобов`язаннями відповідно до абз.4 ст.1 КУзПБ, в розмірі 7851368,78 грн, яка включена розпорядником майна боржника до реєстру вимог кредиторів ТОВ «СЗХНО», відповідно до черговості задоволення вимог кредиторів, встановленої ст.64 КУзПБ, а саме:
- 3629886,54 грн, які складаються з: 1986074,22 грн + 0,76 грн + 912715,51 грн + 729137,83 грн, до 3 (третьої) черги;
- 4222532,64 грн, які складаються з: 354529,10 грн + 570,82 грн + 123410,08 грн + 14,79 грн +783,58 грн + 584135,09 грн, до 6 (шостої) черги.
04.08.2021 до відділу документального забезпечення суду від ГУ ДПС в Луганській області надійшла відповідь на відзив №6940/5/12-32-20-00-26 від 02.08.2021, в яких останнє повідомила таке:
1) кредиторські вимоги з податку на прибуток приватних підприємств у загальній сумі 7222,95 грн (5688,19 грн основний платіж, 1534,76 грн пеня).
Щодо правомірності нарахування платнику суми основного платежу з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 5688,19 грн.
ГУ ДПС в Луганській області не погодилось із твердженням розпорядника майна, що підприємство платіжним дорученням від 11.03.2019 за №2780 сплатило зазначену суму боргу.
Станом на 31.12.2018 відповідно до інтегрованої картки платника (далі ІКП) у TOB «СЗХНО» існувала заборгованість в розмірі 130651,17 грн.
Щодо нарахування платнику пені на податок на прибуток приватних підприємств.
Контролюючим органом платнику з податку на прибуток приватних підприємств було нараховано пеню у загальній сумі 1534,76 грн, з якої платник частково визнає розмір пені 570,82 грн та не визнає нарахування пені у сумі 963,94 грн (155,44 грн та 808,54 грн).
TOB «СЗХНО» до контролюючого органу було подано податкові декларації з податку на прибуток:
Відповідно до ІКП з податку на прибуток, вищезазначені зобов`язання боржником сплачені не були, внаслідок чого 11.03.2019 на підставі п. 129.4 ст. 129 ПК України відбулось нарахування пені в розмірі 155,4 грн, 478,05 грн, 92,77 грн, відповідно.
Це твердження є неправомірним, оскільки зазначеною уточнюючою декларацією платник збільшив податкове зобов`язання за 2017 рік, а не скасував його.
Отже, ГУ ДПС у Луганській області вважає, що платником не обґрунтовано не визнається частина нарахованої пені з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 155,44 грн.
Відповідно до ІКП податок на додатну вартість (далі ПДВ) станом на 03.09.2021 боржником за платіжним дорученням від 03.09.2020 за № RBC974082 було сплачено в рахунок погашення податкового боргу 340,00 грн.
Таким чином сума кредиторських вимог є правомірною і підлягає задоволенню у повному обсязі.
3) Щодо вимог з орендної плати з юридичних осіб в загальній сумі 1507395,46 грн (1507380,67 грн основний платіж та 14,79 грн штрафні санкції).
Боржник не визнає заборгованість з орендної плати з юридичних осіб в період з липня 2019 року по лютий 2021 року з посиланням на відкриття провадження у Луганському окружному адміністративному суді у справі №360/3566/19 за позовом ТОВ «СЗХНО» до Головного управління Держгеокадастру у Луганській області про визнання протиправними дії Головного управління Держгеокадастру у Луганській області щодо індексації нормативно грошової оцінки земельних ділянок та зобов`язання вчинити певні дії.
ГУ ДПС у Луганській області вважає, що боржник навмисного ухиляється від виконання обов`язку зі сплати податкового боргу та зловживає своїми процесуальними правами, що є порушенням вимог п. 1 ч. 2 ст. 43 ГПК України з огляду на таке.
Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 27.04.2020 у справі № 360/4092/19, яке набрало законної сили, повністю задоволено позовні вимоги ГУ ДПС у Луганській області до ТОВ «СЗХНО», стягнуто з ТОВ «СЗХНО» податковий борг з орендної плати з юридичних осіб в сумі 912715,51 грн, який виник за період з січня 2017 року по червень 2019 року.

В зазначеному судовому процесі ТОВ «СЗХНО» також зверталось із заявою про зупинення провадження у справі № 360/4092/19 мотивуючи його тим, що у Луганському окружному адміністративному суді перебуває на розгляді справа № 360/3566/19 за позовом ТОВ «СЗХНО» до Головного управління Держгеокадастру у Луганській області про визнання протиправними дії Головного управління Держгеокадастру у Луганській області щодо індексації нормативно грошової оцінки земельних ділянок та зобов`язання вчинити певні дії.

Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 29.10.2019 розгляд справи № 360/4092/19 було зупинено, до набрання законної сили рішення у справі № 360/3566/19.

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду у справі №360/4092/19 апеляційну скаргу ГУ ДПС у Луганській області задоволено, ухвалу Луганського окружного адміністративного суду від 29.10.2019 скасовано.

У справі № 360/4092/19 апеляційний суд здійснив висновок про те, що вирішення в подальшому спору в межах справи № 360/3566/19 за позовом ТОВ «СХЗНО» до Головного управління Держгеокадастру у Луганській області про зобов`язання Головного управління Держгеокадастру у Луганській області провести перерахунок нормативної грошової оцінки земельної ділянки та видати нові витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку даної земельної ділянки за 2017, 2018 та 2019 роки, ніяким чином не вплине на вже зроблені висновки відповідача щодо суми самостійно узгодженого платником податків податкового боргу, оскільки зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки впливає на задекларовані суми податкового зобов`язання лише у разі подання уточнень до декларацій.

Отже, податкове зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб за період з липня 2019 року по лютий 2021 року, яке самостійно визначене платником у податкових деклараціях від 19.02.2019 №, від 22.01.2020 № та від 04.02.2021 №, може бути змінено лише за умови подання платником податків уточнюючої декларації за відповідний період.

ГУ ДПС у Луганській області вважає, що боржник, не будучи стороною у справах № 360/5270/19, № 360/1548/20, 360/5411/19, звернувся до суду з клопотанням про зупинення провадження у справі № 360/3566/19 до набрання законної сили рішеннями Верховного Суду по вищевказаним справам, з метою ухилення від виконання обов`язку зі сплати податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб.

4) Щодо вимог з земельного податку в загальній сумі 177529,60 гри 154826,92 грн основний платіж та 22702,68 гри пені), які повністю не визнаються боржником та розпорядником майна боржника, ГУ ДПС у Луганській області не погоджується з цим з таких підстав.

ТОВ «СЗХНО» було подано до контролюючого органу податкову декларацію з земельного податку за 2017 рік від 13.02.2017 № на суму 375064,35 грн.

21.07.2017 між боржником та Сєвєродонецькою міською радою було укладено договори оренди земельних ділянок № 010034 площею 4,7305 га та №050260026 площею 0,0029 га, які в попередньому періоді перебували в постійному користуванні на підставі державних актів. Пунктом 9 укладених Договорів встановлено, що орендна плата за користування цими земельними ділянками вноситься з 26.01.2017.

На підставі зазначеного, підприємством було подано до контролюючого органу уточнюючу декларацію за 2017 рік від 11.08.2017 № на зменшення податкового зобов`язання у сумі 349855,03 грн (375064,35 грн 349855,03 грн = 25209,32 грн). Тобто, платник самостійно зменшив собі зобов`язання з земельного податку за 2017 рік, яке склало 25209,32 грн.

Крім того, платником було подано ще одну уточнюючу декларацію за 2017 рік від 19.02.2020 № 930128983 на зменшення податкового зобов`язання з земельного податку за 2017 рік на суму 154826,92 грн (25209,32 грн 154826,92 грн = -129617,60 грн). Тобто, грошове зобов`язання з земельного податку за 2017 рік мало від`ємне значення -129617,60 грн.

Оскільки уточнюючою декларацією від 19.02.2020 № 930128983 платник зменшив податкові зобов`язання за 2017 рік повторно, то її подання було помилковим та незаконним.

Пунктом 50.1 статті 50 ПК України визначено, що у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Строк давності у 1095 днів для подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, визначений п. 102.1 ст. 102 ПК України є присічним і нормами ПК України поновлення (продовження) такого строку не передбачено.

Проте, ТОВ «СЗХНО» на виправлення цієї помилки було подано ще одну уточнюючу декларацію від 18.05.2020 № на збільшення податкового зобов`язання з земельного податку за 2017 рік на суму 154826,92 грн.

Таким чином, порушення боржником присічного строку у 1095 днів для подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з плати за землю за 2017 рік від 13.02.2017 № та неможливість поновлення такого строку, обумовлює обов`язок контролюючого органу зарахувати подану платником уточнюючу декларацію від 18.05.2020 № на суму 154826,92 грн, як самостійно визначне зобов`язання за 2020 рік.

Отже, сума кредиторських вимог з земельного податку (основний платіж) складається із суми 154826,92 грн самостійно визначеної платником у уточнюючій податковій декларації від 18.05.2020 № з щомісячним нарахуванням в сумі 12902,24 грн.

Крім того, відповідно до п. 129.4 ст. 129 ПК України, на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Згідно з п. 129.3 ст. 129 ПК України, нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

З огляду на зазначене, враховуючи дані ІКП земельного податку у платника починаючи з 30.11.2014 обліковується податковий борг, на який станом на 26.04.2021 була нарахована пеня на загальну суму 22702,68 грн, а саме:

- 4300,44 грн за період з 01.03.2018 по 19.02.2020;

- 1928,91 грн за період з 01.03.2018 по 19.02.2020;

- 2140,86 грн за період з 31.03.2018 по 09.02.2020;

- 3720,47 грн за період з 31.03.2018 по 09.02.2020;

- 271,84 грн за період з 01.05.2018 по 09.02.2020;

- 3934,23 грн за період з 01.05.2018 по 09.02.2020;

- 3934,23 грн за період з 01.05.2018 по 09.02.2020;

- 1390,28 грн за період з 01.05.2018 по 09.02.2020.

Отже, сума кредиторських вимог з земельного податку в сумі 177529,60 грн, з яких: 154826,92 грн основний платіж та 22702,68 грн пеня, є правомірною та підлягає задоволенню.

5) Щодо вимог з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в загальній сумі 1313272,92 грн (729137,83 грн основний платіж, 241431,05 грн штрафні санкції, 342704,04 грн пеня).

Боржником визнаються кредиторські вимоги з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі основного платежу 729137,83 грн, але не визнаються штрафні санкції в сумі 241431,05 грн та пеня в сумі 342704,04 грн.

ГУ ДПС у Луганській області на підтвердження заявлених кредиторських вимог з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування зазначає таке.

Так, кредиторські вимоги з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування складають 1313272,92 грн, з яких:

- 727856,61 грн основне зобов`язання визначене у вимозі про сплату боргу недоїмки від 10.11.2020 №Ю-25476-17-V та нарахувань за податковими деклараціями на загальну суму 1281,22 грн за період з жовтня 2020 року по грудень 2020 року, що визнаються боржником в повному обсязі;

- 241431,05 грн штрафні санкції та 342704,04 грн пеня, які не визнаються платником.

Відповідно до ч. 2 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VІ (далі Закон №2464) у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.

Частиною третьою статті 25 Закону № 2464, суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Частиною четвертою статті 25 Закону № 2464 визначено, що податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.

Вимога про сплату недоїмки з єдиного внеску, винесена за результатами документальної перевірки, надсилається (вручається) платнику в порядку, визначеному ст. 42 ПК України.

Так, станом на 31.10.2020 у TOB «СЗХНО» рахувалась заборгованість з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в загальній сумі 1313991,70 грн.

На підставі зазначеного, контролюючим органом було сформовано та направлено ТОВ «СЗХНО» вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 10.11.2020 №Ю-25476-17 на загальну суму 1311991,70 грн, з яких: 727 856,61 грн основний платіж, 241431,05 грн штрафні санкції, 342704,04 грн пеня.

Відповідно до поштового повідомлення про вручення зазначену вимогу платник отримав 27.11.2020.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

TOB «СЗХНО» не сплатило суму грошового зобов`язання визначеного у вимозі, а також не оскаржило вказану вимогу ні в адміністративному, ні в судовому порядку.

У разі, якщо платник єдиного внеску протягом десяти календарних днів з дня отримання вимоги, не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з податковим органом шляхом оскарження в адміністративному чи судовому порядку, або не сплатив узгоджену суму недоїмки протягом десяти календарних днів з дня отримання узгодженої вимоги, податковий орган надсилає в порядку, встановленому законом, до підрозділу державної виконавчої служби узгоджену вимогу про сплату недоїмки в електронній формі.

Контролюючим органом на виконання покладених функцій відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 ПК України направлено узгоджено вимогу про сплату боргу (недоїмки) до органу виконавчої служби з метою стягнення заборгованості з єдиного внеску.

Постановою від 18.02.2021 ВП № 64497834 відкрито виконавче провадження на загальну суму 1311991,70 грн.

Враховуючи зазначене, заборгованість з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, яка визначена у податковій вимозі від 10.11.2020 № Ю- 25476-17-V в загальній сумі 1311991,70 грн, є узгодженою та підлягає задоволенню повністю.

На підставі викладеного, ГУ ДПС у Луганській області вважає обґрунтованими та правомірними кредиторські вимоги у справі № 913/196/21 про банкрутство ТОВ «Сєвєродонецький завод хімічного нестандартизованого обладнання» у загальній сумі 8629747,13 гри (8630555,67 грн - 808,54 грн), з яких:

5500600,32 грн (1986071,22 грн основний платіж, 3155154,22 грн штрафні санкції, 359374,88 грн пеня) податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати;

6 414,41 грн (5688,19 грн основний платіж, 726,22 грн (1534,76 грн - 808,54 грн) пеня) податок на прибуток приватних підприємств;

123750,84 грн (0,76 грн основний платіж, 122500,13 грн штрафні санкції, 1249,95 грн пеня) податку на додану вартість;

177529,60 грн (154826,92 грн основний платіж, 22702,68грн пеня) земельний податок з юридичних осіб;

1507395,46 грн (1507380,67 грн основний платіж, 14,79 грн штрафні санкції) орендна плата з юридичних осіб;

783,58 грн (680,00 грн штрафні санкції, 103,58 грн пеня) адміністративні штрафи та інші санкції;

1313272,92 грн (вимога про сплату боргу (недоїмки) від 10.11.2020 №10-25476-17-У на суму 1311991,70 грн та нарахувань за жовтень 2020 року на суму 427,14 грн, за листопад 2020 року на суму 424,60 грн та за грудень 2020 року на суму 429,48 грн) єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

09.08.2021 до відділу документального забезпечення суду від ГУ ДПС в Луганській області надійшли пояснення від 06.08.2021 №7064/5/12-32-20-00-26, в яких повідомляється, що ГУ ДПС в Луганській області був проведений аналіз нарахованої в ІКП пені з земельного податку з юридичних осіб TOB «СЗХНО» на загальну суму 98963,91 грн, яким встановлено таке.

Станом на 30.08.2015 в ІКП TOB «СЗХНО» рахувався податковий борг в сумі 110886,15 грн. Згідно з наданих уточнюючих податкових декларацій на зменшення податкових зобов`язань № від 03.09.2015 за 2013 рік, № від 03.09.2015 за 2014 рік на загальну суму 89933,07 грн відбулось погашення боргу.

Відповідно до підпункту 129.3.1 пункту 129.3. статті 129 Податкового кодексу України (далі ПК України) в ІКП відбулося нарахування пені в сумі 11050,04 грн.

Крім того, платником було подано податкову декларацію за 2015 рік в загальній сумі 58239,92 грн з щомісячним платежем 14559,98 грн.

Таким чином, станом на 31.12.2015 в обліковій картці платника рахувався податковий борг з земельного податку з юридичних осіб на загальну суму 90243,04 грн, в тому числі основного зобов`язання в сумі 79193 грн та пені в сумі 11050,04 грн.

В період 2016 року відбулось нарахування 30.01.2016 самостійно визначеного податкового зобов`язання з земельного податку з юридичних осіб на суму 14560,05 грн за грудень 2015 року (термін сплати 30.01.2016) та нарахування податкових зобов`язань за січень-листопад 2016 року по звітній декларації від 13.02.2016 № за 2016 рік в загальній сумі 216233,27 грн (щомісячний платіж 19657,57 грн).

Станом на 31.12.2016 сума основного боргу складала 322998,60 грн, яка складається із сум від`ємного перехідного сальдо в розмірі 90243,04 грн (з основного платежу 79193, пені 11050,04 грн) та нарахувань протягом 2016 року основного платежу в розмірі 230793,32 грн та пені в сумі 1962,24 грн.

В період 2016 року сплати податкових зобов`язань не відбувалось.

В період 2017 року в ІКП відбувалися наступні операції - нарахування податкових зобов`язань в сумі 343808,96 грн по звітній податковій декларації від 13.02.2017 № за 2017 рік, зменшення податкових зобов`язань по уточнюючій декларації від 11.08.2017 за № в сумі 318599,64 грн за 2017 рік, зменшення податкових зобов`язань по уточнюючій декларації від 07.06.2017 за № в сумі 174719,83 грн за 2015 рік, зменшення податкових зобов`язань по уточнюючій декларації від 07.06.2017 за № в сумі 103529,87 грн за 2016 рік.

Внаслідок проведених операцій в ІКП станом на 31.12,2017 залишився несплачений податковий борг з земельного податку з юридичних осіб на загальну суму 133581,81 грн, в тому числі: 132495,42 грн основного зобов`язання та пені 1086,39 грн.

При цьому, сплата зазначеної суми пені відбулася за рахунок зменшення податкових зобов`язань, що привело до завищення суми податкових зобов`язань на кінець 2017 року.

Як повідомляє ГУ ДПС в Луганській області, у разі спрямування сум зменшених на підставі поданих у 2017 році уточнених декларацій на зменшення лише основного зобов`язання з земельного податку з юридичних осіб, залишок боргу з основного платежу склав би -76603,45 грн.

В період 2018 року в ІКП земельного податку з юридичних осіб TOB «СЗХНО» відбувалися нарахування та одночасно зменшення податкового зобов`язання за грудень 2017 року в сумі 31255,39 грн, внаслідок чого відбулось нарахування пені в сумі 492,51 грн, що призвело до збільшення на кінець року сум нарахованої пені на загальну суму 1578,90 грн.

При цьому, погашення податкового боргу у 2018 році не відбулось.

Суми штрафних санкцій нарахованих за податковими повідомленням-рішенням від 06.07.2018 № були виключені із ІКП 15.08.2018 на підставі оскарження.

Станом на 31.12.2018 в ІКП рахувався податковий борг на загальну суму 134074,32 грн (132495,42 грн основне зобов`язання та 1578,90 грн - пеня).

В період 2019 року в ІКП земельного податку з юридичних осіб жодних операцій не відбувалось.

В період 2020 року в ІКП земельного податку з юридичних осіб відбувалися наступні операції:

- зменшення податкових зобов`язань земельного податку з юридичних осіб згідно уточнюючої податкової декларації № від 19.02.2020 за 2017 рік на суму 154826,92 грн. На підставі зазначеної уточнюючої податкової декларації відбулося нарахування пені в сумі 43455,28 грн та одночасно і її сплата в сумі 22331,50 грн;

- 18.05.2020 збільшення податкових зобов`язань згідно з уточнюючою податковою декларацією № за 2017 рік на суму 141924,64 грн.

Станом на 31.12.2020 відповідно до даних ІКП у TOB «СЗХНО» обліковувався податковий борг на загальну суму 164627,32 грн, з яких 141924,64 грн основне зобов`язання (залишок несплаченої уточнюючої декларації № від 18.05.2020 за 2017 рік) та 22702,68 грн пеня.

При цьому погашення пені в сумі 22331,50 грн викликало завищення суми податкових зобов`язань на кінець 2020 року.

Як повідомляє ГУ ДПС в Луганській області, що у разі спрямування зменшених сум на підставі поданих уточнюючих податкових декларацій на погашення податкового боргу з основного зобов`язання, його сума на кінець 2020 року складала би 119593,14 грн.

В період 2021 року в ІКП земельного податку з юридичних осіб на підставі уточнюючої податкової декларації № від 18.05.2020 було нараховано податкове зобов`язання в сумі 12902,28 грн за період грудень 2020 року (термін сплати 30.01.2021). На підставі чого, загальна сума податкового боргу склала 177529,60 грн (154826,92 грн основний платіж та 22702,68 грн пеня).

Вищезазначена пеня, яка виникла за періоди 2015, 2017, 2018, 2020 років, була нарахована на підставі п. 129.3 ст. 129 ПК України.

Водночас ГУ ДПС в Луганській області з посиланням на постанови Верховного Суду від 03.09.2020 №805/1764/16-а, 03.05.2018 №177/17, від 31.07.2018 за №824/2675/14-а, від 1408.2018 №818/1507/17 було здійснено виключення сум пені нарахованої за періоди 2015, 2017, 2018, 2020 роки на загальну суму 98963,91 грн, на підставі чого, відбулося зменшення залишку несплаченої пені в сумі 22702,68 грн та зменшення боргу по нарахованим податковим зобов`язанням в сумі 76261,23 грн, так як у попередні роки відбувалося погашення нарахованої пені.

На підставі викладеного, ГУ ДПС у Луганській області вважає обґрунтованими та правомірними кредиторські вимоги у справі № 913/196/21 про банкрутство ТОВ «Сєвєродонецький завод хімічного нестандартизованого обладнання» у загальній сумі 8530783,22 гри, з яких:

5500600,32 грн (1986071,22 грн основний платіж, 3155154,22 грн штрафні санкції, 359374,88 грн пеня) податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати;

6414,41 грн (5688,19 грн основний платіж, 726,22 грн (1534,76 грн - 808,54 грн) пеня) податок на прибуток приватних підприємств;

123750,84 грн (0,76 грн основний платіж, 122500,13 грн штрафні санкції, 1249,95 грн пеня) податку на додану вартість;

78565,69 грн (основний платіж) земельний податок з юридичних осіб;

1507395,46 грн (1507380,67 грн основний платіж, 14,79 грн штрафні санкції) орендна плата з юридичних осіб;

783,58 грн (680,00 грн штрафні санкції, 103,58 грн пеня) адміністративні штрафи та інші санкції;

133272,92 грн (вимога про сплату боргу (недоїмки) від 10.11.2020 №10-25476-17-У на суму 1311991,70 грн та нарахувань за жовтень 2020 року на суму 427,14 грн, за листопад 2020 року на суму 424,60 грн та за грудень 2020 року на суму 429,48 грн) єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

17.08.2021 до відділу документального забезпечення суду від ГУ ДПС в Луганській області надійшов лист від 13.08.2021 №7280/5/12-32-20-00-26, за яким останнє надало розрахунок боргу з земельного податку з юридичних осіб ТОВ «СЗХНО» станом на 03.08.2021 (а.с.79-84).

19.08.2021 до відділу документального забезпечення суду від розпорядника майна Бугулян О.А. надійшли пояснення від 18.08.2021 №02-03/36, в яких остання визнає кредиторські вимоги ГУ ДПС у Луганській області до ТОВ «СЗХНО» в загальній сумі 6944822,07 грн, обґрунтовуючи свої доводи таким.

Щодо вимог ГУ ДПС у Луганській області, які не були визнані боржником та розпорядником майна боржника, про що зазначено у повідомленні про розгляд заяви з грошовими вимогами від 11.06.2021 №02-03/29 розпорядник майна Бугулян О.А. повідомила, що:

1) розпорядником майна вимоги з податку на додану вартість, які заявлені кредитором в сумі 123750,84 гри, були визнані частково в сумі 123410,84 гри на підставі розрахунку кредитора та сплачених боржником штрафних санкцій в сумі 340,00 грн 03.09.2020. Однак, після надання кредитором разом з відповіддю на відзив від 02.08.2021 № 6940/5/12-32-20-00-26 інтегрованої картки боржника з вказанням суми боргових зобов`язань, розпорядником майна визнано суму вимог з податку на додану вартість в повному обсязі 123750,84 грн та включено до реєстру вимог кредиторів у наступній черговості:

- 0.76 грн основний платіж до 3-ї черги;

- 123750.08 грн штрафи та пеня (122500,13 грн штрафні санкції та 1249,95 гри пеня);

2) розпорядником майна вимоги з податку на прибуток з приватних підприємств заявлені кредитором з урахуванням його відзиву та доданих документів та пояснень в сумі 6414,41 грн, з яких: 5688,19 грн недоїмка та 726,22 грн пеня, визнані та включені до реєстру вимог кредиторів боржника до 3 черги, в сумі 5688,19 грн та 726,22 грн до 6 черги;

3) розпорядником майна вимоги кредитора з заборгованості з земельного податку із урахуванням його відзиву та доданих документів, а також пояснень в загальній сумі 78565,69 грн недоїмка, не визнаються в повному обсягу, оскільки

строк позовної давності за вказаним зобов`язанням сплинув 01.02.2020. розпорядник майна боржника подано заяву про застосування строків позовної давності відповідно до ч. 3 ст. 267 ЦК України;

4) розпорядником майна вимоги кредитора до боржника із заборгованості з орендної плати за землю в сумі 1507395,46 грн, з яких: 1507380,67 гри недоїмка та 14,79 гри штрафні санкції, визнані частково в сумі 912715,51 грн недоїмка та 14,79 гри штрафні санкції. Цей борг виник в період з січня 2017 року по червень 2019 року, відповідно до рішення Луганського окружного адміністративного суду від 27.04.2020 у справі №360/4092/19.

Однак, розпорядником майна боржника були досліджені матеріали справи №360/3566/19 Луганського окружного адміністративного суду за позовом ТОВ «СЗХНО» до Головного управління Держгеокадастру у Луганській області, за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача: Сєвєродонецької міської ради:

- про визнання протиправними дій Головного Управління Держгеокадастру у Луганській області щодо індексації нормативної грошової оцінки земельних ділянок, розташованих за адресами: кадастровий номер :04:001:0034, місце розташування: Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Пивоварова, 5-д6/І із застосування коефіцієнту індексації за 1996 рік (1,703) при формуванні Витягів: витяг №922/0/195-19 від 07.08.2019 ЗД :04:001:0034) етапом на 02.08.2017: витяг № 921/0/195-19 від 07.08.2019 ЗД :04:001:0034) станом на 02.08,2018; витяг № 920/0/195-19 від 07.08.2019 ЗД :04:001:0034) станом на 07,08.2019 з технічної документації про нормативно грошову оцінку земельної ділянки;

- про зобов`язання Головного Управління Держгеокадастру у Луганській області провести перерахунок нормативної грошової оцінки земельних ділянок за адресами: кадастровий номер :04:003:0034, місце розташування: Луганська обл., м. Сєвєродонецьк. вул. Пивоварова, 5-д6/1 та видати нові витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку даних земельних ділянок за 2017, 2018, 2019 роки,

та зроблено висновок, що грошові вимоги ГУ ДПС у Луганській області в сумі 1507380,67 грн недоїмка та 14.79 гри пеня не визнаються в повному обсязі.

Таке рішення обумовлено тим, що предметом позову у справі № 360/3566/19 є визнання протиправними дій Головного Управління Держгеокадастру у Луганській області щодо індексації нормативної грошової оцінки земельних ділянок станом на 02.08.2017, 07.08.2019 та здійснення перерахунку нормативної грошової оцінки земельних ділянок за адресами: кадастровий номер :04:001:0034, місце розташування: Луганська обл., м. Сєвєродонецьк, вул. Пивоварова, 5-д6/1, а провадження у справі №360/3566/19 зупинено до набрання законної сили судового рішення Верховного Суду у справах № 360/5270/19, № 360/1548/20, № 360/5411/19, оскільки вказані рішення Верховного Суду сприятиме повному та об`єктивному розгляду справи № 360/3566/19.

Розпорядник майна Бугулян О.А. вважає, що зобов`язання ТОВ «СЗХНО» з орендної плати за землю станом на дату розгляду вимог ГУ ДПС у Луганській області у справі № 913/196/21 про банкрутство ТОВ «СЗХНО» є неузгодженими.

З огляду на викладене, розпорядник майна Бугулян О.А. та боржник визнають кредиторські вимоги ГУ ДПС у Луганській області до ТОВ «СЗХНО» в загальній сумі 6944822,07 грн, з яких:

податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в загальній сумі 5500600,32 грн (1986071,22 грн основний платіж до 4 черги, 3514529,10 грн штрафні санкції та пеня до 6 черги);

адміністративні штрафи та інші санкції в загальній сумі 783,58 грн до 6 черги;

єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в загальній сумі 1313272,92 грн, з яких: 739137,83 грн недоїмка до 3 черги (727856,61 грн ВП №64467834 та 1281,22 грн звіти про суми нарахованої заборгованості за жовтень-грудень 2020 року); 584135,09 грн штрафи та пеня до 6 черги (241431,05 грн штрафні санкції, 342704,04 грн пеня);

податок на додану вартість в загальній сумі 123750,84 грн, з яких: 0,76 грн основний платіж до 3 черги; 122500,13 грн штрафні санкції та 1249,95 грн пеня до 6 черги;

податок на прибуток приватних підприємств в загальній сумі 6414,41 грн, з яких: 5688,19 грн основний платіж та 726,22 грн пеня до 3 черги, в сумі 5688,19 грн та 726,22 грн до 6 черги.

Крім того, 19.08.2021 до відділу документального забезпечення суду від розпорядника майна Бугулян О.А. надійшла заява від 18.08.2021 №02-03/35 про застосування строків позовної давності щодо вимог ГУ ДПС в Луганській області до ТОВ «СЗХНО» з заборгованості з земельного податку, в якій остання з посиланням на норми ч. 3 ст. 267 ЦК України зазначила таке.

Станом на 31.12.2017 ТОВ «СЗХНО» має боргові зобов`язання перед місцевим бюджетом в сумі 132495,42 грн недоїмки та 1086,39 грн пені, всього 133 581,81 грн. Це є борг з початковим сальдо на 31.12.2014 у сумі 21310,57 грн, який відображається в картці платника податку з наростаючим підсумком. Протягом наступних років шляхом коригування вказаної суми боргу за підрахунками кредитора сума боргу TOB «СЗХНО» встановить 78565,69 грн.

Розпорядник майна Бугулян О.А. зазначила, що починаючи з 26.01.2017 на підставі пунктів 9,11 Договорів оренди землі № та №050260026 від 21.07.2017 боржником здійснюється нарахування орендної плати за землю, що підтверджується розділом ІІ відповідних Декларацій з плати за землю.

Тобто, починаючи з 26.01.2017 нових додаткових зобов`язань зі сплати податку на землю, окрім зобов`язання за січень 2017 року та штрафів і пені за несплату чи несвоєчасну сплату земельного податку у ТОВ «СЗХНО» не могло бути. Протягом 2018-2021 років, відповідно могло відбуватися лише погашення існуючого боргу. Сума боргу, яка зазначена Кредитором в сумі 78565,69 грн є сумою боргу з податку на землю з 2015 по 2017 роки, оскільки згідно з деклараціями місячний платіж з податку за землю в 2017 році становить 31255,39 грн.

З огляду на викладене, розпорядник майна вважає, що сума вимог є заборгованістю з земельного податку за період 2015-2017 роки, кінцевий термін сплати з урахуванням трирічного терміну (загальна позовна давність відповідно до ст. 257 ЦКУ) сплинув 01.02.2020 з урахуванням положень п. 287.3. ст.287 Податкового Кодексу України.

18.09.2021 від розпорядника майна Бугулян О.А. до відділу документального забезпечення суду надійшли доповнення до повідомлення про розгляд відповіді на відзив від 02.08.2021 №6940/5/12-32-20-00-26 та пояснення від 06.08.2021 №7064/5/12-32-20-00-26. В них остання зазначила, що 25.08.2021 вона отримала лист ТОВ «СЗХНО» від 12.08.2021 №4/08, в якому боржник повідомив про погашення заборгованості з заробітної плати, яка виникла до 26.04.2021, та і після порушення справи про банкрутство №913/196/21. Разом зі сплатою заробітної плати сплачено суму страхових внесків з ЄСВ в сумі 13352,57 грн за платіжним дорученням №2692 від 30.07.2021, з яких: 10884,09 грн за період з січня 2019 року по грудень 2020 року включених ГУ ДПС у Луганській області до конкурсних вимог та 2468,48 грн поточні зобов`язання боржника.

Крім того, розпорядник майна Бугулян О.А. зазначила, що у повідомленні від 18.08.2021 №02-03/36 було допущено описку стосовно черг до яких віднесено визнанні вимоги конкурсного кредитора ГУ ДПС у Луганській області.

З урахуванням суми погашених конкурсних вимог з єдиного соціального внеску у сумі 10884,09 грн, кредиторські вимоги ГУ ДПС у Луганській області до ТОВ «СЗХНО» визнані в загальній сумі 6933937,98 грн, з яких:

податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в загальній сумі 5500600,32 грн (1986071,22 грн основний платіж до 3 черги, 3514529,10 грн штрафні санкції та пеня до 6 черги);

адміністративні штрафи та інші санкції в загальній сумі 783,58 грн до 6 черги;

єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в загальній сумі 1302388,83 грн, з яких: 718253,74 грн (недоїмка ВП №64467834) до 2 черги: 584135,09 грн штрафи та пеня до 6 черги (241431,05 грн штрафні санкції, 342704,04 грн пеня);

податку на додану вартість в загальній сумі 123750,84 грн, з яких: 0,76 грн основний платіж до 3 черги; 122500,13 грн штрафні санкції та 1249,95 грн пеня до 6 черги;

податок на прибуток приватних підприємств в загальній сумі 6414,41 грн, з яких: 5688,19 грн основний платіж та 726,22 грн пеня до 3 черги, в сумі 5688,19 грн та 726,22 грн до 6 черги.

21.09.2021 до відділу документального забезпечення суду від ГУ ДПС у Луганській області надійшла відповідь на повідомлення №7959/5/12-32-20-00-26 від 13.09.2021, в якому останнє не погоджується з викладеними доводами розпорядника майна Бугулян О.А. та вважає обґрунтованими, правомірними та такими, що підлягають задоволенню кредиторські вимоги у справі № 913/196/21 про банкрутство ТОВ «СЗХНО»:

- з земельного податку з юридичних осіб в загальній сумі 78565,69 грн основного платежу;

- з орендної плати з юридичних осіб в загальній сумі 1507395,46 грн (1507380,67 грн основного платежу, 14,79 грн штрафних санкцій), з огляду на таке.

Щодо земельного податку з юридичних осіб кредитор зазначив таке.

Внаслідок проведеного коригування сум нарахованої та погашеної пені на загальну суму 98963,91 грн, відбулось зменшення сум податкового боргу (основного платежу) на суму коригування.

Станом на 03.08.2021 сума податкового боргу за період з червня по грудень 2020 року склала 78565,69 грн основного платежу, нарахованого за уточнюючим податковим розрахунком від 18.05.2020 за № , яка виникла на підставі наступних операцій.

Станом на 01.01.2014 у платника обліковувалась переплата в сумі 2000,87 грн.

У 2014 році відповідно до податкового розрахунку земельного податку № від 21.01.2013 було нараховано податкове зобов`язання за грудень 2013 року на суму 9556,58 грн та на підставі податкового розрахунку земельного податку № від 28.01.2014 січень-листопад 2014 року на суму 128213,32 грн. Всього у 2014 року платником було нараховано на 137769,9 грн.

Протягом 2014 року відбулась сплата на загальну суму 114458,46 грн.

Станом на 31.12.2014 у платника обліковувалась заборгованість на загальну суму 21310,57 грн основного платежу.

У 2015 році відбулось нарахування за грудень 2014 року на суму 11655,72 грн за податковим розрахунком № від 28.01.2014 та за січень-листопад 2015 року на суму 160159,78 грн відповідно до податкового розрахунку за № від 02.02.2015.

Крім того, 03.09.2015 ТОВ «СЗХНО» було подано уточнюючі розрахунки № яким зменшено нарахування за 2013 рік на суму 32373,93 грн та № яким зменшено нарахування за 2014 рік на суму 57559,14 грн.

Відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 ПК України внаслідок зменшення податкового зобов`язання нараховувалась пеня в сумі 11050,04 грн за період 01.01.2015 по 02.09.2015.

Станом на 31.12.2015 загальна сума боргу складала 90243,04 грн, в тому числі: 79193,00 грн основного платежу та 11050,04 грн пені.

У 2016 році платником було нараховано земельного податку з юридичних осіб за грудень 2015 року на суму 14560,05 грн відповідно до податкового розрахунку № від 02.02.2015 та в сумі 216233,27 грн за період січень-листопад 2016 року (податковий розрахунок земельного податку № від 13.02.2016).

Станом на 31.12.2016 загальна сума боргу з земельного податку з юридичних осіб складала 322998,60 грн, в тому числі: 309986,32 грн недоїмка, 13012,28 грн пеня.

У 2017 року відбулось нарахування земельного податку з юридичних осіб за грудень 2016 року на суму 19657,51 грн (податковий розрахунок земельного податку № від 13.02.2016) та за січень-листопад 2017 року на загальну 343808,96 грн (податковий розрахунок земельного податку № від 13.02.2017).

Крім того, платником самостійно було зменшено нарахування:

- за 2015 рік на суму 174719,83 грн, податковий розрахунок земельного податку № від 07.06.2017;

- за 2017 рік на суму 318599,64 грн, податковий розрахунок земельного податку № від 11.08.2017 (у зв`язку з укладенням договорів оренди);

- за 2016 рік на суму 103529,87 грн, податковий розрахунок земельного податку № від 07.06.2017.

Внаслідок зменшення податкових зобов`язань відбулось одночасне погашення боргу в хронологічному порядку, в тому числі і пені нарахованої в попередні періоди на суму 55891,97 грн та нарахування пені на суму 43966,08 грн (за період 31.07.2015-30.12.2017).

Станом на 31.12.2017 загальна сума боргу складала 133581,81 грн, в тому числі: 132495,42 грн недоїмка та 1086,39 грн пеня.

У 2018 році платником самостійно нараховано земельного податку з юридичних осіб за грудень 2017 року на суму 31255,39 грн (податковий розрахунок земельного податку № від 13.02.2017) та в свою чергу зменшено нарахування за грудень 2017 року на суму 31255,39 грн (податковий розрахунок земельного податку № від 11.08.2017).

Внаслідок зменшення податкових зобов`язань нараховано пені в сумі 492,51 грн (за період 29.11.2017-30.01.2018).

Станом на 31.12.2018 загальна сума боргу складала 134074,32 грн, в тому числі: 132495,42 грн основного платежу та 1578,90 грн пені.

19.02.2020 платником подано уточнюючу декларацію з земельного податку за 2017 рік на суму 154826,92 грн, внаслідок чого відбулось повне погашення сум основного боргу та часткове погашення пені в сумі 22331,50 грн. Крім того, нарахувалась пеня в сумі 43455,28 грн за період з 29.11.2017 по 30.01.2018.

Внаслідок зазначеного, станом на 20.02.2021 у підприємства обліковувалась заборгованість на загальну суму 22702,68 грн пеня.

18.05.2020 платником було подано уточнюючу декларацію за 2017 рік від 18.05.2020 за № на суму 154826,92 грн, внаслідок чого, станом на 01.02.2021 у TOB «СЗХНО» утворився податковий борг на загальну суму 177529,60 грн, в тому числі: 154826,92 грн основного боргу та 22702,68 грн пені.

Зазначену суму боргу з земельного податку з юридичних осіб в загальній сумі 177529,60 грн ГУ ДПС у Луганській області включило до заяви з кредиторськими вимогами.

03.08.2021 контролюючим органом було прийнято рішення про списання нарахованої пені на загальну суму 98963,91 грн за попередні періоди (пеня яка нараховувалась внаслідок зменшення сум податкового боргу за рахунок поданих уточнюючих декларацій).

Після приведення облікової картки платника земельного податку з юридичних осіб у відповідність, сума боргу основного платежу також зменшилась та склала 78565,69 грн.

Враховуючи вищезазначене та відповідно до розрахунку податкового боргу внаслідок подання уточнюючих декларацій платником за 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 роки сума податкового боргу з основного платежу була повністю погашена.

Як зазначає кредитор, до кредиторських вимог з земельного податку з юридичних осіб в сумі 78565,69 грн контролюючим органом включено лише залишок суми нарахованої на підставі уточнюючої декларації за 2017 рік від 18.05.2020 за № на суму 154826,92 грн, яка відновила суму податкового боргу за період з 2016 року.

Щодо строків позовної давності ГУ ДПС у Луганській області зазначило таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, яким, зокрема, визначається вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1. статті 1 ПК України).

Строки позовної давності передбачені ст.ст.256, 257, 267 ЦК України, відрізняються від строку давності стягнення податкового боргу, визначеного ст.102 ПК України, який є строком існування відповідного податкового зобов`язання по закінченню якого воно припиняється в силу закону та є неможливим вжиття будь-яких заходів з його погашення.

Так, відповідно до ст. 102 ПК України встановлено, що граничний строк для визначення контролюючим органом розміру податкового боргу, який виник, зокрема, на підставі самостійного декларування боржником податкових зобов`язань, не може перевищувати 1095 календарних днів з моменту самостійного декларування податкового зобов`язання або прийняття відповідного рішення про нарахування податкового боргу контролюючим органом, по закінченню якого він вже не може вживати заходів стягнення податкової заборгованості у будь якому порядку, оскільки за наслідком закінчення такого строку зобов`язання визнається безнадійним в силу ст. 101 ПК України, а борг підлягає списанню.

Цей строк є спеціальним строком давності для звернення контролюючого органу до платника податків з вимогою про погашення податкового боргу та застосовується в силу закону імперативно.

ГУ ДПС у Луганській області посилається на висновки Верховного Суду викладені у постанові від 15.10.2020 у справі №910/8428/18.

Враховуючи вищезазначене, кредитор зазначив, що кредиторські вимоги із земельного податку з юридичних осіб в сумі 78565,69 грн виникли на підставі уточнюючої декларації за 2017 рік від 18.05.2020 за № та строк стягнення яких не минув.

Крім того, ГУ ДПС у Луганській області не погоджується з позицією розпорядника майна Бугулян О.А., викладеною у повідомленні від 18.08.2021 про те, що заборгованість з орендної плати за землю з юридичних осіб в загальній сумі 1507395,46 грн, в тому числі: 1507380,67 грн основний платіж та 14,79 грн штрафні санкції, є неузгодженою, тому не визнається в повному обсязі, внаслідок чого не підлягає задоволенню.

Зазначене ствердження ГУ ДПС у Луганській області вважає протиправним та не обґрунтованим, з огляду на таке.

Відповідно до п.54.1 ст.54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно по п.56.11 ст.56 ПК України не підлягає оскарженню грошове зобов`язання самостійно визначене платником податків.

Сума боргу в сумі 1507395,46 грн складається із залишку несплаченого зобов`язання за січень 2017 року в сумі 5990,10 грн та щомісячних нарахувань за лютий-листопад 2017 року в сумі 31255,36 грн та за грудень 2017 року в сумі 31225,38 грн (декларація від 21.08.2017 за №), щомісячних нарахувань за січень-листопад 2018 року в сумі 31255,36 грн та за грудень 2018 року в сумі - 31255,39 грн (декларація від 09.02.2018 № ), з щомісячних нарахувань за січень-листопад 2019 року в сумі 31298,95 грн та за грудень 2019 року в сумі 31298,90 грн (декларація від 19.02.2019 №) та штрафних санкцій в сумі 14,79 грн нарахованих за податковими повідомленнями-рішеннями від 23.08.2018 №004597126 та №3, з щомісячних нарахувань за січень-листопад 2020 року в сумі 31298,95 грн та за грудень 2020 року в сумі 31298,90 грн (декларація від 22.01.2020 №), крім того з щомісячних нарахувань за січень-лютий 2021 року в сумі 31298,95 грн (декларація № від 04.02.2021).

Пунктом 287.3 ст.287 ПК України визначено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Враховуючи, що 30 денний строк, встановлений п. 287.4 ст. 287 ПК України на сплату податкового зобов`язання настав, контролюючий орган звертався до Луганського окружного адміністративного суду з позовом про стягнення податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб в сумі 912715,51 грн, який виник за період з січня 2017 року по червень 2019 року, рішенням суду від 27.04.2020 у справі № 360/4092/19 позовні вимоги задоволено повністю. Рішення Луганського окружного адміністративного суду набрало законної сили.

Отже, наявність податкового боргу в сумі 912715,51 грн підтверджено в судовому порядку, в той час, податковий борг боржника так і залишився несплаченим та продовжував збільшуватись, станом на 26.04.2021 склав 1507395,46 грн (1507380,67 грн основний борг та 14,79 грн штрафні санкції) за податковими деклараціями.

Крім того, податкові повідомлення-рішення від 23.08.2018 № 004597126 та №3 якими нараховані штрафні санкції в сумі 14,79 грн, не оскаржувались платником, отже є узгодженими.

Відповідно до підпункту 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПК Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені (пункт 50.1 статті 50 ПК України).

Кредитор зазначив, що при відображенні суми помилки в уточнюючій декларації датою узгодження податкового та/або грошового зобов`язання є дата подання такої уточнюючої декларації.

Відповідно до протокольної ухвали від 24.09.2021 судом оголошено перерву в попередньому засіданні щодо розгляду заяви ГУ ДПС у Луганській області від 25.05.2021 №4448/5/12-32-20-00-26 про визнання грошових вимог до боржника ТОВ «СЗХНО» у справі про банкрутство №913/196/21 до 11.10.2021 до 14 год 30 хв.

04.10.2021 на електрону пошту суду представником ГУ ДПС у Луганській області Кочетковою А.Т. була надіслана заява без дати та №б/н, яка оформлена з порушенням вимог п. 1.5.4 Інструкції з діловодства в господарських судах України, а саме: електронний лист не підписано електронним цифровим підписом, тому вказаний документ судом до розгляду прийнято не було, що підтверджується актом Господарського суду Луганської області від 04.10.2021.

08.10.2021 до відділу документального забезпечення суду (04.10.2021 надіслана на електрону пошту суду з електронним цифровим підписом) надійшли пояснення від 04.10.2021 №8505/5/12-32-20-00-26, в яких кредитор зазначив, що вважає обґрунтованими, правомірними та такими, що підлягають задоволенню кредиторські вимоги у справі №913/196/21 про банкрутство ТОВ «СЗХНО» з земельного податку з юридичних осіб в загальній сумі 78565,69 грн основного платежу та з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 313272,92 грн, який складається із заборгованості в сумі 1311 991,70 грн (вимога про сплату боргу (недоїмки) від 10.11.2020 № Ю-25476-17-У) та нарахувань за жовтень 2020 року на суму 427,14 грн, за листопад 2020 року на суму 424,60 грн та за грудень 2020 року на суму 429,48 грн, з огляду на таке.

ГУ ДПС у Луганській області з посиланням на п. п. 49.2, 49.3 ст. 49, п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України (далі ПК України) зазначила, що єдиною підставою для неприйняття податкової декларації засобами електронного зв`язку в електронній формі є недійсність кваліфікованого електронного підпису чи печатки такого платника податків, у тому числі у зв`язку із закінченням строку дії відповідного сертифіката відкритого ключа, за умови що така податкова декларація відповідає всім вимогам електронного документа, містить достовірні обов`язкові реквізити та надана у форматі, доступному для її технічної обробки.

Крім того, заявник послався на абзац 11 п. 522 Розділу ХХ перехідних положень ПК України, згідно з яким на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Як повідомив заявник, TOB «СЗХНО» уточнюючу податкову декларацію з плати за землю за 2017 рік № від 18.05.2020, якою збільшено податкове зобов`язання за 2017 рік на суму 154826,92 грн, була подана до контролюючого органу з метою виправлення показників уточнюючої податкової декларації за 2017 рік № від 19.02.2020, згідно з якою платник податків неправомірно зменшив податкові зобов`язання за 2017 рік на суму 154826,92 грн.

У зв`язку з цим, уточнюючою податковою декларацією з плати за землю № від 18.05.2020 було повернено (відновлено) неправомірно занижену суму земельного податку за 2017 рік, тому вказану уточнюючу декларацію було визнано правомірно поданою.

Крім того, заявник повідомив, що уточнюючі податкові декларації направляються в той період, за який вони подаються, а саме, якщо уточнюється звітний період 2017 рік, то і в Автоматизованій інформаційній системі «Податковий блок» вони подаються в звітний період 2017 рік. Проте TОB «СЗХНО» обидві уточнюючі податкові декларації за 2017 рік подало (направлено в електронному вигляді) у звітному періоді 2020 рік, що підтверджується даними інтегрованої картки платника податків з земельного податку з юридичних осіб за 2020 рік (скріншот з підсистеми «Податкова звітність» АІС «Податковий блок»).

Відповідно до норм п. 56.11 ст. 56 ПК України не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків, тому податкові зобов`язання з земельного податку з юридичних осіб, самостійно визначені ТОВ «СЗХНО» в уточнюючій податковій декларації з плати за землю за 2017 рік № від 18.05.2020, є правомірними та підлягають сплаті.

Щодо часткового визнання ТОВ «СЗХНО» грошових вимог ГУ ДПС у Луганській області зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, у зв`язку зі сплаченою сумою єдиного внеску у сумі 13352,57 гри за платіжним дорученням від 30.07.2021 № 2692, з яких: 10884,09 грн за період з січня 2019 року по грудень 2020 року, включених ГУ ДПС у Луганській області до конкурсних вимог та 2468,48 грн поточні зобов`язання, заявник зазначив, що згідно з нормами КУзПБ конкурсні кредиторські вимоги не можуть бути задоволені боржником до ухвалення судом рішення про визнання боржника банкрутом та введення ліквідаційної процедури, тому перерахування ТОВ «СЗХНО» конкурсних кредиторських вимог, а саме: єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі 10884,09 грн за період з січня 2019 року по грудень 2020 року, суперечить положенням КУзПБ.

11.10.2021 до відділу документального забезпечення суду надійшла заява без дати та №б/н про розгляд справи №913/196/21 в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду.

Згідно з ч. 2 ст. 197 ГПК України учасник справи подає заяву про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду не пізніше ніж за п`ять днів до судового засідання. Копія заяви в той самий строк надсилається іншим учасникам справи.

Суд, розглянувши заяву кредитора, дійшов висновку про відмову в її задоволенні, оскільки заява надійшла до суду з порушенням строку встановленого ч. 2 ст. 197 Господарського процесуального кодексу України.

Учасники судового провадження 11.10.2021 не з`явилися, хоча належним чином були повідомлені про дату, час та місце судового слухання, що підтверджується матеріалами справи.

Розглянувши кредиторські вимоги та додатково надані учасниками у справі про банкрутство пояснення та розрахунки, суд враховує таке.

Відповідно до ч. 2 ст. 47 КУзПБ у попередньому засіданні господарський суд розглядає всі вимоги кредиторів, що надійшли протягом строку, передбаченого частиною першою статті 45 цього Кодексу, у тому числі щодо яких були заперечення боржника або розпорядника майна.

За результатами попереднього засідання господарський суд постановляє ухвалу, в якій зазначаються: розмір та перелік усіх визнаних судом вимог кредиторів, що вносяться розпорядником майна до реєстру вимог кредиторів; розмір та перелік не визнаних судом вимог кредиторів; дата проведення зборів кредиторів та комітету кредиторів; дата підсумкового засідання суду, у якому буде постановлено ухвалу про санацію боржника чи постанову про визнання боржника банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури, чи ухвалу про закриття провадження у справі про банкрутство, чи ухвалу про продовження строку процедури розпорядження майном та відкладення підсумкового засідання суду, яке має відбутися у строки, встановлені частиною другою статті 44 цього Кодексу.

Розпорядник майна боржника за результатами попереднього засідання вносить до реєстру вимог кредиторів відомості про кожного кредитора, розмір його вимог за грошовими зобов`язаннями, наявність права вирішального голосу в представницьких органах кредиторів, черговість задоволення кожної вимоги.

Неустойка (штраф, пеня) враховується в реєстрі вимог кредиторів окремо від основних зобов`язань у шосту чергу.

Погашення неустойки (штрафу, пені) у справі про банкрутство можливе лише в ліквідаційній процедурі.

У ч. 1 ст. 45 КУзПБ передбачено, що конкурсні кредитори за вимогами, що виникли до дня відкриття провадження у справі про банкрутство, зобов`язані подати до господарського суду письмові заяви з вимогами до боржника, а також документи, що їх підтверджують, протягом 30-ти днів з дня офіційного оприлюднення оголошення про відкриття провадження у справі про банкрутство.

Відповідно до ч. 6 ст. 45 КУзПБ заяви з вимогами конкурсних кредиторів або забезпечених кредиторів, подані в межах строку, визначеного частиною першою цієї статті, розглядаються господарським судом у попередньому засіданні суду. За результатами розгляду зазначених заяв господарський суд постановляє ухвалу про визнання чи відхилення (повністю або частково) вимог таких кредиторів.

Розглянувши заяву ГУ ДПС у Луганській області про визнання грошових вимог до боржника, встановивши обставини справи, суд дійшов такого висновку.

ГУ ДПС у Луганській області просить визнати грошові вимоги на загальну суму 8530783,22 гри, з яких:

5500600,32 грн (1986071,22 грн основний платіж, 3155154,22 грн штрафні санкції, 359374,88 грн пеня) податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати;

6414,41 грн (5688,19 грн основний платіж, 726,22 грн (1534,76 грн - 808,54 грн) пеня) податок на прибуток приватних підприємств;

123750,84 грн (0,76 грн основний платіж, 122500,13 грн штрафні санкції, 1249,95 грн пеня) податку на додану вартість;

78565,69 грн (основний платіж) земельний податок з юридичних осіб;

1507395,46 грн (1507380,67 грн основний платіж, 14,79 грн штрафні санкції) орендна плата з юридичних осіб;

783,58 грн (680,00 грн штрафні санкції, 103,58 грн пеня) адміністративні штрафи та інші санкції;

133272,92 грн (вимога про сплату боргу (недоїмки) від 10.11.2020 №10-25476-17-У на суму 1311991,70 грн та нарахувань за жовтень 2020 року на суму 427,14 грн, за листопад 2020 року на суму 424,60 грн та за грудень 2020 року на суму 429,48 грн) єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Заявлена кредитором сума грошового зобов`язання у сумі 8530783,22 грн розпорядником майна Бугулян О.А. та боржником визнається частково в загальній сумі 6933937,98 грн, з яких:

податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в загальній сумі 5500600,32 грн (1986071,22 грн основний платіж до 3 черги, 3514529,10 грн штрафні санкції, та пеня до 6 черги);

податок на прибуток приватних підприємств в загальній сумі 6414,41 грн (5688,19 грн основний платіж до 3 черги, 726,22 грн пеня до 6 черги);

податок на додану вартість в загальній сумі 123750,84 грн (0,76 грн основний платіж до 3 черги, 122500,13 грн штрафні санкції та 1249,95 грн пеня до 6 черги);

адміністративні штрафи та інші санкції в загальній сумі 783,58 грн до 6 черги (680,00 грн штрафні санкції, 103,58 грн пеня);

єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в загальній сумі 1302388,83 грн, в тому числі: 718253,74 грн (недоїмка за ВП №64467834) до 2 черги; 584135,09 грн штрафи та пеня до 6 черги (241431,05 грн штрафні санкції, 342704,04 грн пеня).

За приписами ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до положень ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України).

Згідно з пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПК України встановлено, що податкове зобов`язання сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно п. 57.1 ст. 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Пунктом 57.3 ст. 57 ПК України передбачено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у пп. 54.3.1- 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Пунктами 203.1 та 203.2 ст. 203 ПК України передбачено, що податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого п. 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Згідно з п. 59.1 ст. 59 ПК України у разі, коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Відповідно до п. 59.3 ст. 59 ПК України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Згідно з п. 59.5 ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

Відповідно до пп. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 ПК України пеня сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки.

Підпунктом 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що податковий борг сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в загальній сумі 5500600,32 грн, яка складається із нарахувань за податковим повідомленням-рішенням від 02.08.2018 за № на загальну суму 110521,67 грн (26727,52 грн пеня, 83794,15 грн штрафні санкції) та за податковим повідомленням-рішенням від 02.08.2018 за № на загальну суму 5390078,65 грн (1986071,22 грн основний платіж, 3071360,07 грн штрафні санкції, 332647,36 грн пеня).

Так, рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 20.02.2019 у справі №360/3955/18, яке залишено без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 16.07.2019, у задоволенні позову ТОВ «СЗХНО» до ГУ ДПС у Луганській області про визнання недійсним та скасування податкового повідомленням-рішенням від 02.08.2018 за № на загальну суму 110521,67 грн відмовлено.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 20.02.2019 у справі №360/3729/18 у задоволенні позову ТОВ «СЗХНО» до ГУ ДПС у Луганській області про визнання недійсним та скасування податкового повідомленням-рішенням від 02.08.2018 за № на загальну суму 5390078,65 грн відмовлено. Ухвалою Першого апеляційного адміністративного суду від 12.03.2020 апеляційну скаргу ТОВ «СЗХНО» повернуто апелянту.

Податок на прибуток приватних підприємств в сумі 6414,41 грн, з яких: 5688,19 грн основний платіж, який складається із залишку несплаченого податкового зобов`язання за 2019 рік самостійно визначеного платником у податковій декларації від 01.03.2019 за № та 726,22 грн пеня, яка нарахована відповідно до ст. 129 ПК України 11.03.2019.

Податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств відповідно до п. 137.4 ст.137 ПК України, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем лопаткового (звітного) періоду.

Боржником в порушення вимог п. 57.1 ст. 57 ПК України не сплачено суму податкового зобов`язання, яка зазначена у поданій ним податковій декларації протягом десяти календарних днів, що настають за останнім календарним днем відповідного граничного строку, передбаченого ПК України для подання податкової декларації, крім випадків встановлених ПК України та пені в загальній сумі 1534,76 грн.

Відповідно до пункту 129.4 статті 129 ПК України, на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Згідно пункту 129.3 статті 129 ПК України, нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Станом на 31.12.2018 відповідно до інтегрованої картки платника (далі ІКП) у TOB «СЗХНО» існувала заборгованість в сумі 130651,17 грн. 11.03.2019 TOB «СЗХНО» здійснено сплату податкового боргу в сумі 16000,00 грн за платіжним дорученням № 2780 від 11.03.2019. Зазначена сума сплати відповідно до пункту 87.9 статті 87 ПК України була зарахована в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення. Отже зазначеною сумою було зменшено заборгованість з податку на прибуток, яка існувала станом на 31.12.2018, а саме: 130651,17 грн - 16000,00 грн = 114 651,17 грн, що підтверджується показниками ІКП.

11.03.2019 TOB «СЗХНО» було подано до контролюючого органу податкову декларацію з податку на прибуток від 01.03.2019 № за 2018 рік на суму 16039,00 грн (114651,17 грн + 16039,00 грн = 130 690,17 грн).

Крім того, 11.03.2019 контролюючим органом на виконання вимог ухвали від 07.11.2018 у справі №826/15926/18 було виключено із ІКП суму 14205,85 грн, нараховану на підставі податкового повідомлення-рішення від 06.06.2018 № (130690,17 грн - 14205,85 грн = 116484,32 грн).

На підставі ухвали суду від 11.02.2019 у справі №826/15925/18 було здійснено виключення із ІКП податку на прибуток в сумі 110796,13 грн, нарахованої за податковим повідомленням-рішенням від 08.06.2018 № (116484,32 грн - 110796,13 грн = 5688,19 грн).

Враховуючи, що відповідно до ІКП платника податку на прибуток станом на 31.12.2018 обліковувалась заборгованість в загальній сумі 130651,17 грн, дії контролюючого органу щодо зарахування 16000,00 грн, сплачених за платіжним дорученням № 2780 від 11.03.2019 в рахунок погашення податкового боргу в порядку календарної черговості виникнення, відповідають вимогам пункту 87.9 статті 87 ПК України.

Щодо пені в сумі 726,22 грн, яка нарахована контролюючим органом платнику з податку на прибуток приватних підприємств відповідно до ст. 129 ПК України 11.03.2019, що не заперечується боржником та розпорядником майна, суд враховує таке.

Так, ТОВ «СЗХНО» до контролюючого органу було подано податкові декларації з податку на прибуток:

- від 28.02.2018 № на суму 1262,00 грн з терміном сплати 11.03.2018;

- від 19.03.2018 № (уточнююча) на суму 3456,00 грн (основного зобов`язання) з терміном сплати 19.03.2018 та 104,00 грн (штрафні санкції);

- від 25.04.2018 № на суму 920,00 грн з терміном сплати 20.05.2018.

Відповідно до ІКП з податку на прибуток, вищезазначені зобов`язання боржником сплачені не були, внаслідок чого 11.03.2019 на підставі п. 129.4 ст. 129 ПК України відбулось нарахування пені в сумі 155,4 грн, 478,05 грн, 92,77 грн, відповідно.

Уточнюючим розрахунком від 19.03.2018 за № платник самостійно збільшив зобов`язання з податку на прибуток на суму 3465,00 грн (рядок 26 збільшення/зменшення податкового зобов`язання (звітного) податкового періоду) та нараховано суму штрафу у сумі 104,00 грн (рядок 30).

Таким чином, зазначена уточнююча декларація від 19.03.2018 № не скасовує нарахування в сумі 1262,00 грн, які самостійно визначені платником в податковій декларації від 28.02.2018 № , отже нарахування пені в сумі 155,40 грн є правомірним. Крім того, зазначеною уточнюючою декларацією платник збільшив податкове зобов`язання за 2017 рік, а не скасував його.

Пеня в сумі 808,54 грн нарахована внаслідок скасування податкового повідомлення-рішення від 08.06.2018 за № 28.07.2021 вже виключена із інтегрованої картки платника податку на прибуток.

З огляду на зазначене та з урахуванням неповної та несвоєчасної сплати податкових зобов`язань у ТОВ «СЗХНО» утворився податковий борг з податку на прибуток приватних підприємств у загальній сумі 6414,41 грн, з яких 5688,19 грн основний платіж та 726,22 грн пеня.

Податок на додану вартість в сумі 123750,84 грн, з яких: 0,76 грн основний платіж, 122500,13 грн штрафні санкції, 1249,95 грн пеня, що не заперечується боржником та розпорядником майна, суд враховує, що вказані вимоги підтверджуються таким.

Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 13.08.2019 у справі №360/2540/19 відмовлено у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «СЗХНО» до Головного управління ДФС у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.02.2019 за № 004505205 на загальну суму 122160,13 грн в повному обсязі. Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 11.12.2019 апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «СЗХНО» на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 13.08.2019 у справі № 360/2540/19 залишено без задоволення.

Крім того, кредитором нараховано заборгованість за податковим повідомленням-рішенням від 20.08.2020 № на суму 340,00 грн, яке боржником не оспорювалось в судовому порядку.

Також, рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 27.04.2020 по справі № 360/4092/19 задоволено позовні вимоги Головного управління ДПС у Луганській області до TOB «СЗНХО» про стягнення податкового боргу; стягнуто з ТОВ «СЗНХО» кошти за податковим боргом з податку на додану вартість (основного платежу, нарахованого за уточнюючим розрахунком від 05.02.2018 за № за листопад 2017 року в розмірі 0,76 грн та пені 1589,95 грн) в загальній сумі 1590,71 грн на користь Державного бюджету України.

Відповідно до ІКП податок на додатну вартість (далі ПДВ) станом на 03.09.2021 боржником за платіжним дорученням від 03.09.2020 за № RBC974082 було сплачено в рахунок погашення податкового боргу 340,00 грн.

При цьому, на день сплати у TOB «СЗХНО» обліковувався податковий борг з основного зобов`язання в розмірі 12160,89 грн та пені в сумі 1589,95 грн, яка виникла у 2018 році, що підтверджується ІКП ПДВ за 2018 та 2019 роки. Відповідно до календарної черговості погашення боргу зазначеним платежем було зменшено борг з пені (1589,95 грн - 340,00 грн = 1249,95 грн).

Таким чином сума кредиторських вимог з податку на додану вартість в сумі 123750,84 грн є правомірною і підлягає задоволенню у повному обсязі.

Земельний податок з юридичних осіб в сумі 78565,69 грн основний платіж, суд враховує таке.

ТОВ «СЗХНО» було подано до контролюючого органу податкову декларацію з земельного податку за 2017 від 13.02.2017 за № на суму 375 064,35 грн.

В подальшому, 21.07.2017 між боржником та Сєвєродонецькою міською радою було укладено договори оренди земельних ділянок № 010034 площею 4,7305 га та №050260026 площею 0,0029 га, які в попередньому періоді перебували в постійному користуванні на підставі державних актів.

Пунктом 9 укладених договорів встановлено, що орендна плата за користування цими земельними ділянками вноситься з 26.01.2017.

На підставі зазначеного, підприємством було подано до контролюючого органу уточнюючу декларацію за 2017 рік від 11.08.2017 за № на зменшення податкового зобов`язання у сумі 349855,03 грн (375064,35 грн - 349855,03 грн = 25209,32 грн).

Відповідно до якої, платник самостійно зменшив собі зобов`язання з земельного податку за 2017 рік, яке склало 25209,32 грн.

Крім того, платником було подано ще одну уточнюючу декларацію за 2017 рік від 19.02.2020 за № 930128983 на зменшення податкового зобов`язання з земельного податку за 2017 на суму 154826,92 грн (25209,32 грн - 154826,92 грн = -129617,60 грн).

Відповідно до якої грошове зобов`язання з земельного податку за 2017 рік мало від`ємне значення 129617,60 грн.

Оскільки уточнюючою декларацією від 19.02.2020 за № 930128983 платник зменшив податкові зобов`язання за 2017 рік повторно, то її подання було помилковим та незаконним.

Пунктом 50.1. статті 50 ПК України визначено, що у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Строк давності у 1095 днів для подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, визначений пунктом 102.1 статті 102 ПК України є присічним і нормами ПК України поновлення (продовження) такого строку не передбачено.

Проте, ТОВ «СЗХНО» на виправлення цієї помилки було подано ще одну уточнюючу декларацію від 18.05.2020 за № на збільшення податкового зобов`язання з земельного податку за 2017 на суму 154826,92 грн.

Таким чином, порушення боржником присічного строку у 1095 днів для подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з плати за землю за 2017 рік від 13.02.2017 за № та не можливість поновлення такого строку, обумовлює обов`язок контролюючого органу зарахувати подану платником уточнюючу декларацію від 18.05.2020 за № на суму 154826,92 грн, як самостійно визначне зобов`язання за 2020 рік.

Таким чином, сума кредиторських вимог з земельного податку (основний платіж) складається із суми в розмірі 154826,92 грн самостійно визначеної платником у уточнюючій податковій декларації від 18.05.2020 за № з щомісячним нарахуванням в розмірі 12902,24 грн.

Крім того, відповідно до пункту 129.4 статті 129 ПК України, на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Згідно пункту 129.3 статті 129 ПК України, нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

З огляду, на зазначене, враховуючи дані ІКП земельного податку у платника починаючи з 30.11.2014 обліковується податковий борг, на який станом на 26.04.2021 була нарахована пеня на загальну суму 22702,68 грн, а саме, в розмірі 4300,44 грн за період з 01.03.2018 по 19.02.2020, 1928,91 грн за період з 01.03.2018 по 19.02.2020, 2140,86 грн за період з 31.03.2018 по 09.02.2020, 3720,47 грн за період з 31.03.2018 по 09.02.2020, 271,84 грн за період з 01.05.2018 по 09.02.2020, 3934,23 грн за період з 01.05.2018 по 09.02.2020, 3934,23 грн за період з 01.05.2018 по 09.02.2020 та 1390,28 грн за період з 01.05.2018 по 09.02.2020.

Внаслідок проведеного коригування сум нарахованої та погашеної пені на загальну суму 98963,91 грн, відбулось зменшення сум податкового боргу (основного платежу) на суму коригування.

Станом на 03.08.2021 сума податкового боргу за період з червня по грудень 2020 року склала 78565,69 грн основного платежу, нарахованого за уточнюючим податковим розрахунком від 18.05.2020 за № , яка виникла на підставі наступних операцій.

Станом на 01.01.2014 у платника обліковувалась переплата в сумі 2000,87 грн.

У 2014 році відповідно до податкового розрахунку земельного податку № від 21.01.2013 було нараховано податкове зобов`язання за грудень 2013 року на суму 9556,58 грн та на підставі податкового розрахунку земельного податку № від 28.01.2014 січень-листопад 2014 року на суму 128213,32 грн. Всього у 2014 року платником було нараховано на 137769,9 грн.

Протягом 2014 року відбулась сплата на загальну суму 114458,46 грн.

Станом на 31.12.2014 у платника обліковувалась заборгованість на загальну суму 21310,57 грн основного платежу.

У 2015 році відбулось нарахування за грудень 2014 року на суму 11655,72 грн за податковим розрахунком № від 28.01.2014 та за січень-листопад 2015 року на суму 160159,78 грн відповідно до податкового розрахунку за № від 02.02.2015.

Крім того, 03.09.2015 ТОВ «СЗХНО» було подано уточнюючі розрахунки № яким зменшено нарахування за 2013 рік на суму 32373,93 грн та № яким зменшено нарахування за 2014 рік на суму 57559,14 грн.

Відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 ПК України внаслідок зменшення податкового зобов`язання нараховувалась пеня в сумі 11050,04 грн за період 01.01.2015 по 02.09.2015.

Станом на 31.12.2015 загальна сума боргу складала 90243,04 грн, в тому числі: 79193,00 грн основного платежу та 11050,04 грн пені.

У 2016 році платником було нараховано земельного податку з юридичних осіб за грудень 2015 року на суму 14560,05 грн відповідно до податкового розрахунку № від 02.02.2015 та в сумі 216233,27 грн за період січень-листопад 2016 року (податковий розрахунок земельного податку № від 13.02.2016).

Станом на 31.12.2016 загальна сума боргу з земельного податку з юридичних осіб складала 322998,60 грн, в тому числі: 309986,32 грн недоїмка, 13012,28 грн пеня.

У 2017 року відбулось нарахування земельного податку з юридичних осіб за грудень 2016 року на суму 19657,51 грн (податковий розрахунок земельного податку № від 13.02.2016) та за січень-листопад 2017 року на загальну 343808,96 грн (податковий розрахунок земельного податку № від 13.02.2017).

Крім того, платником самостійно було зменшено нарахування:

- за 2015 рік на суму 174719,83 грн, податковий розрахунок земельного податку № від 07.06.2017;

- за 2017 рік на суму 318599,64 грн, податковий розрахунок земельного податку № від 11.08.2017 (у зв`язку з укладенням договорів оренди);

- за 2016 рік на суму 103529,87 грн, податковий розрахунок земельного податку № від 07.06.2017.

Внаслідок зменшення податкових зобов`язань відбулось одночасне погашення боргу в хронологічному порядку, в тому числі і пені нарахованої в попередні періоди на суму 55891,97 грн та нарахування пені на суму 43966,08 грн (за період 31.07.2015-30.12.2017).

Станом на 31.12.2017 загальна сума боргу складала 133581,81 грн, в тому числі: 132495,42 грн недоїмка та 1086,39 грн пеня.

У 2018 році платником самостійно нараховано земельного податку з юридичних осіб за грудень 2017 року на суму 31255,39 грн (податковий розрахунок земельного податку № від 13.02.2017) та в свою чергу зменшено нарахування за грудень 2017 року на суму 31255,39 грн (податковий розрахунок земельного податку № від 11.08.2017).

Внаслідок зменшення податкових зобов`язань нараховано пені в сумі 492,51 грн (за період 29.11.2017-30.01.2018).

Станом на 31.12.2018 загальна сума боргу складала 134074,32 грн, в тому числі: 132495,42 грн основного платежу та 1578,90 грн пені.

19.02.2020 платником подано уточнюючу декларацію з земельного податку за 2017 рік на суму 154826,92 грн, внаслідок чого відбулось повне погашення сум основного боргу та часткове погашення пені в сумі 22331,50 грн. Крім того, було нараховано пеню в сумі 43455,28 грн за період з 29.11.2017 по 30.01.2018.

Внаслідок зазначеного, станом на 20.02.2021 у підприємства обліковувалась заборгованість на загальну суму 22702,68 грн пеня.

18.05.2020 платником було подано уточнюючу декларацію за 2017 рік від 18.05.2020 за № на суму 154826,92 грн, внаслідок чого, станом на 01.02.2021 у TOB «СЗХНО» утворився податковий борг на загальну суму 177529,60 грн, в тому числі: 154826,92 грн основного боргу та 22702,68 грн пені.

Зазначену суму боргу з земельного податку з юридичних осіб в загальній сумі 177529,60 грн ГУ ДПС у Луганській області включило до заяви з кредиторськими вимогами.

03.08.2021 контролюючим органом було прийнято рішення про списання нарахованої пені на загальну суму 98963,91 грн за попередні періоди (пеня яка нарахувалась внаслідок зменшення сум податкового боргу за рахунок поданих уточнюючих декларацій).

Після приведення облікової картки платника земельного податку з юридичних осіб у відповідність, сума боргу основного платежу також зменшилась та склала 78565,69 грн.

Враховуючи вищезазначене та відповідно до розрахунку податкового боргу внаслідок подання уточнюючих декларацій платником за 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 роки сума податкового боргу з основного платежу була повністю погашена.

Як зазначає кредитор, до кредиторських вимог з земельного податку з юридичних осіб в сумі 78565,69 грн контролюючим органом включено лише залишок суми нарахованої на підставі уточнюючої декларації за 2017 рік від 18.05.2020 за № на суму 154826,92 грн, яка відновила суму податкового боргу за період з 2016 року.

Проте, розпорядником майна Бугулян О.А. заявлена заява про застосування строків позовної давності до заборгованості з земельного податку.

Розглянувши заяву розпорядника майна Бугулян О.А. про застосування строків позовної давності до заборгованості з земельного податку, суд враховує таке.

Пунктом 1.1 ст.1 Податкового кодексу України встановлено, що він регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 50.1 статті 50 ПК України визначено, що у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до пункту 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації або уточнюючої декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань, в межах поданих уточнень, за такою податковою декларацією протягом 1095 днів (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2 цього Кодексу) з дня подання уточнюючого розрахунку (декларації).

Пунктом 285.1 статті 285 ПК України визначено, що базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Відповідно до пункту 286.2 статті 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Як встановлено судом, звітну податкову декларацію з податку на землю за 2017 рік боржником подано 13.02.2017. Вказана декларація була неодноразово відкоригована шляхом подання боржником уточнених податкових декларацій від 11.08.2017 № , від 19.02.2020 № 930128983, від 18.05.2020 № . Отже, остання уточнена податкова декларація в межах 1095-ти денного строку була подана 19.02.2020.

Разом з тим, уточнена податкова декларація від 18.05.2020 була подана вже поза межами 1095 днів з дати граничного строку подання податкової декларації, визначеного пунктом 286.2 статті 286 ПК України - не пізніше 20 лютого поточного року.

Строк давності у 1095 днів для подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, визначений п. 102.1 ст. 102 ПК України є присічним і нормами ПК України поновлення (продовження) такого строку не передбачено.

Разом з тим, порушення боржником присічного строку у 1095 днів для подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з плати за землю за 2017 рік від 13.02.2017 № та неможливість поновлення такого строку, обумовлює обов`язок контролюючого органу не зараховувати подану платником уточнюючу декларацію від 18.05.2020 № на суму 154826,92 грн, як самостійно визначне зобов`язання за 2020 рік, що не передбачено чинним податковим законодавством, та не брати до уваги таке корегування, яке відбулось за межами строку на його здійснення.

Кредитор зазначив, що з огляду на виключення ним сум пені за періоди 2015, 2017, 2018, 2020 років відбулось зменшення залишку боргу по нарахованим податковим зобов`язанням, в результаті чого борг з податку на землю з урахуванням уточненої податкової декларації від 18.05.2021 склав 78565,69 грн. Отже, беручи до уваги, що податковий борг у вказаній сумі виник на підставі уточненої податкової декларації від 18.05.2020, та яка не може бути взята до уваги, як підстава виникнення цього зобов`язання, суд робить висновок щодо відсутності правових підстав для визнання кредиторських вимог в сумі 78565,69 грн.

З огляду на безпідставність вимог кредитора, заява арбітражного керуючого про застосування позовної давності до вказаних вимог задоволенню не підлягає.

Посилання кредитора на абзац 11 п. 522 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України, згідно з яким на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу, є безпідставними в контексті встановлених обставин справи, адже строк давності на здійснення корегування податкового зобов`язання за податковою декларацію 2017 року сплив 21.02.2020, тобто ще до початку періоду, на який зупиняються строки давності, визначені ст. 102 ПК України.

Орендна плата з юридичних осіб в сумі 1507395,46 грн, з яких:

- 1507380,67 грн основний платіж, який складається із залишку несплаченого зобов`язання за січень 2017 року в сумі 5990,10 грн та щомісячних нарахувань за лютий-листопад 2017 року в сумі 31255,36 грн та 31225,38 грн за грудень 2017 року (декларація від 21.08.2017 за № ), щомісячних нарахувань за січень-листопад 2018 року в сумі 31255,36 грн та грудень 2018 року в сумі 31255,39 грн (декларація від 09.02.2018 № ), з щомісячних нарахувань за січень-листопад 2019 року в сумі 31298,95 грн та грудень 2019 року в сумі 31298,90 грн (декларація від 19.02.2019 за № );

- 14,79 грн штрафні санкції, які нараховані за податковими повідомленнями-рішеннями від 23.08.2018 за №№ 004597126, 3, з щомісячних нарахувань за січень-листопад 2020 року в сумі 31298,95 грн та за грудень 2020 року в сумі 31298,90 грн (декларація № від 22.01.2020), крім того з щомісячних нарахування за січень-лютий 2021 року в сумі 31298,95 грн (декларація № від 04.02.2021).

Враховуючи, що 30 денний строк встановлений п. 287.4 ст. 287 ПК України на сплату податкового зобов`язання настав, контролюючий орган звертався до Луганського окружного адміністративного суду з позовом до ТОВ «СЗХНО» про стягнення податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб в сумі 912715,51 грн, який виник за період з січня 2017 року по червень 2019 року, рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 27.04.2020 у справі №360/4092/19 позовні вимоги задоволено повністю. Рішення набрало законної сили.

Отже, наявність податкового боргу в розмірі 912715,51 грн підтверджено в судовому порядку, в той час, податковий борг боржника так і залишився несплаченим та продовжував збільшуватись, станом на 26.04.2021 склав 1507395,46 грн (1507380,67 грн основний борг та 14,79 грн штрафні санкції).

Загальна сума боргу 1507395,46 грн підтверджується рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 27.04.2020 у справі № 360/4092/19 та податковими деклараціями.

Відповідно до п. 56.11 ст. 56 ПК України не підлягає оскарженню грошове зобов`язання самостійно визначене платником податків.

Отже, податкове зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб за період з липня 2019 року по лютий 2021 року, яке самостійно визначене платником у податкових деклараціях від 19.02.2019 № , від 22.01.2020 за № та від 04.02.2021 за № , може бути змінено лише за умови подання платником податків уточнюючої декларації за відповідний період.

Враховуючи зазначене, грошове зобов`язання в загальній сумі 1507395,46 грн є узгодженим та набуло статусу податкового боргу, тому вимоги кредитора в цій частині є обґрунтованими.

Адміністративні штрафи та інші санкції в сумі 783,58 грн, з яких:

- 680,00 грн штрафні санкції, які складаються із залишку несплаченого податкового зобов`язання в сумі 510,00 грн нарахованого за податковим повідомленням-рішенням від 21.06.2018 за № та 170,00 грн за податковим повідомленням-рішенням від 09.02.2018 за № . Зазначені податкові повідомлення-рішення були направлені ТОВ «СЗХНО» рекомендованим листом з повідомленням, що підтверджується листом та даними з вебсайту Укрпошти;

- 103,58 грн пеня, яка нарахована відповідно до ст. 129 ПК України.

Пунктом 57.3 статті 57 ПК України зазначено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Враховуючи зазначене, грошове зобов`язання в загальній сумі 783,58 грн є узгодженим та набуло статусу податкового боргу, тому вимоги кредитора в цій частині є обґрунтованими.

Єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 133272,92 грн, з яких: 729137,83 грн основний платіж, 241431,05 грн штрафні санкції, 34270,04 грн пеня, які визначені у вимозі про сплату боргу недоїмки від 10.11.2020 № Ю-25476-17 та нарахувань за жовтень 2020 на суму 427,14 грн (звіт від 11.11.2020 за № 924591552) за листопад 2020 на суму 424,60 грн (звіт від 11.12.2020 за № ) за грудень 2020 на суму 429,48 грн (звіт від 12.01.2021 за № ).

Відповідно до ч. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі Закон №2464) платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 51 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

Згідно з ч. 12 ст. 9 Закону № 2464 єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

Пунктом 6 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464 визначено, що своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом сума єдиного внеску є недоїмкою.

Відповідно до ч. 2 ст. 25 Закону № 2464 у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.

Частиною третьою ст. 25 Закону № 2464, суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Частиною четвертою ст. 25 Закону № 2464 визначено, що податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.

Вимога про сплату недоїмки з єдиного внеску, винесена за результатами документальної перевірки, надсилається (вручається) платнику в порядку, визначеному статтею 42 ПК України.

Наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 07 травня 2015 року за № 508/26953, затверджено Інструкцію про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі Інструкція).

Пунктом 2, 3, 4 розділу VІ Інструкції визначено, що сума єдиного внеску своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом, обчислена органами доходів і зборів у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою. Якщо платник має на кінець місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску - фіскальний орган (орган доходів і зборів) надсилає платнику вимогу про сплату недоїмки. Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи фіскального органу платника на суму боргу, що перевищує 10 гривень. Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

На підставі зазначеного, контролюючим органом було сформовано та направлено до TOB «СЗХНО» вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 10.11.2020 № Ю-25476-17 на загальну суму 1311991,70 грн, в тому числі: 727 856,61 гри, штрафні санкції 241 431,05 грн та пені 342 704,04 грн.

Відповідно до поштового повідомлення про вручення зазначену вимогу TOB «СЗХНО» отримало 27.11.2020.

Відповідно до пункту 4 статті 25 Закону № 2464, у разі якщо платник єдиного внеску протягом десяти календарних днів з дня отримання вимоги не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з податковим органом шляхом оскарження в адміністративному чи судовому порядку або не сплатив узгоджену суму недоїмки протягом десяти календарних днів з дня отримання узгодженої вимоги, податковий орган надсилає в порядку, встановленому законом, до підрозділу державної виконавчої служби узгоджену вимогу про сплату недоїмки в електронній формі.

TOB «СЗХНО» не сплатило суму грошового зобов`язання визначеного у вимозі, а також не оскаржило вказану вимогу ні в адміністративному, ні в судовому порядку.

Контролюючим органом на виконання покладених функцій відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 ПК України направлено узгоджено вимогу про сплату боргу (недоїмки) до органу виконавчої служби з метою стягнення заборгованості з єдиного внеску.

Постановою від 18.02.2021 ВП № 64497834 відкрито виконавче провадження на загальну суму 1311991,70 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, 30.07.2021 ТОВ «СЗХНО» здійснило погашення заборгованості з виплати заробітної плати по підприємству за період квітень 2019 року липень 2021 року. Разом зі сплатою заробітної плати сплачено суму страхового внеску з єдиного соціального внеску на загальну суму 13352,57 грн за платіжним дорученням №2692 від 30.07.2021, з яких: 10884,09 грн за період з січня 2019 року по грудень 2020 року та 2468,48 грн поточні зобов`язання.

Суд враховує, що відповідно до ч.ч.1-2 ст.41 КУзПБ мораторій на задоволення вимог кредиторів це зупинення виконання боржником грошових зобов`язань і зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), строк виконання яких настав до дня введення мораторію, і припинення заходів, спрямованих на забезпечення виконання цих зобов`язань та зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), застосованих до дня введення мораторію.

Мораторій на задоволення вимог кредиторів вводиться одночасно з відкриттям провадження у справі про банкрутство, про що зазначається в ухвалі господарського суду. Ухвала є підставою для зупинення вчинення виконавчих дій. Про запровадження мораторію розпорядник майна повідомляє відповідному органу або особі, яка здійснює примусове виконання судових рішень, рішень інших органів, за місцезнаходженням (місцем проживання) боржника та місцезнаходженням його майна.

Згідно з ч. 5 ст. 41 КУзПБ дія мораторію на задоволення вимог кредиторів не поширюється на вимоги поточних кредиторів, виплату заробітної плати та нарахованих на ці суми страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне та інше соціальне страхування, відшкодування шкоди, заподіяної здоров`ю та життю громадян, виплату авторської винагороди, аліментів, а також на вимоги за виконавчими документами немайнового характеру, що зобов`язують боржника вчинити певні дії чи утриматися від їх вчинення.

Дія мораторію не поширюється на будь-які дії довірчого власника щодо об`єкта довірчої власності, довірчим засновником якої є боржник. Дія мораторію не поширюється на процедуру обов`язкового звернення стягнення на об`єкт довірчої власності.

Дія мораторію не поширюється на задоволення вимог кредиторів у разі одночасного задоволення вимог кредиторів у процедурі розпорядження майном керуючим санацією згідно з планом санації, а також ліквідатором у ліквідаційній процедурі в порядку черговості, встановленому цим Кодексом.

Стягнення грошових коштів за вимогами кредиторів за зобов`язаннями, на які не поширюється дія мораторію, крім випадків, передбачених статтею 94 цього Кодексу, провадиться з рахунку боржника в установі банку. Контроль за такими стягненнями здійснює арбітражний керуючий.

Дія мораторію не поширюється на задоволення вимог кредиторів шляхом звернення стягнення на предмет обтяження, що забезпечує виконання зобов`язань суб`єкта підприємницької діяльності - сторони генеральної угоди відповідно до вимог статті 94 цього Кодексу.

Звернення стягнення на майно боржника за вимогами, на які не поширюється дія мораторію, здійснюється виключно за ухвалою господарського суду, у провадженні якого перебуває справа про банкрутство боржника, крім випадків, передбачених статтею 94 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 6 ст. 41 КУзПБ під час процедури розпорядження майном боржник має право задовольняти лише ті вимоги кредиторів, на які згідно з частиною п`ятою цієї статті не поширюється дія мораторію.

Разом з тим, боржником було здійснено погашення заборгованості з єдиного соціального внеску у сумі 10884,09 грн, тобто вимог, які не підпадають під дію мораторію, відповідно до абз. 1 ч.5 ст. 41 КУзПБ. З огляду на вказане, заперечення кредитора щодо неправомірності погашення кредиторських вимог під час дії мораторію до уваги судом не беруться.

З урахуванням викладеного, перерахування ТОВ «СЗХНО» конкурсних кредиторських вимог з єдиного соціального внеску у сумі 10884,09 грн за період з січня 2019 року по грудень 2020 року є таким, що здійснено без порушень процедури, встановленої КУзПБ, та зокрема, не суперечить нормам ст. 41 КУзПБ, тому визнається судом як обґрунтоване зменшення суми боргу з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Отже, визнанню підлягають кредиторські вимоги з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, які складають 1302388,83 грн, з яких: 718253,74 грн основний платіж, 241431,05 грн штрафні санкції, 34270,04 грн пеня.

Крім того, за подання до суду заяви з грошовими вимогами до боржника Головне управління ДПС у Луганській області сплачено 4540,00 грн судового збору, що підтверджується платіжними дорученнями від 26.05.2021 №401.

З огляду на викладене вище, заборгованість боржника перед Головним управлінням ДПС у Луганській області визнається судом частково на загальну суму 8445873,44 грн, з яких: 8441333,44 грн основна заборгованість та 4540,00 грн судовий збір. Решта грошових вимог у сумі 89449,78 грн судом відхиляються.

Керуючись ст.ст. 1, 2, 6, 39, 41, 43, 45, 47, 64 Кодексу України з процедур банкрутства, ст.ст. 232-235 Господарського процесуального кодексу України, суд

У Х В А Л И В:

1. Визнати грошові вимоги Головного управління ДПС у Луганській області (вул. Енергетиків, 72, м. Сєвєродонецьк, Луганська область, 93400, ідентифікаційний код: 44082150) до боржника Товариства з обмеженою відповідальністю «Сєвєродонецький завод хімічного нестандартизованого обладнання» (ідентифікаційний код 04643841) в сумі 8441333,44 грн основна заборгованість та 4540,00 грн судовий збір.

2. Відхилити грошові вимоги Головного управління ДПС у Луганській області в сумі 89449,78 грн.

Ухвала набирає законної сили з моменту її оголошення 11.10.2021 та відповідно до підпункту 17.5 пункту 17 Розділу XI «Перехідні положення» Господарського процесуального кодексу України може бути оскаржена в апеляційному порядку до Східного апеляційного господарського суду через Господарський суд Луганської області шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня набрання нею законної сили.

Повний текст ухвали буде складено 18.10.2021.

Суддя Олена ФОНОВА