РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01.10.2019Справа № 46/245-А
За позовом Державного територіально-галузевого об'єднання "Південно-Західна залізниця", м. Київ

до Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області, м. Києв

про скасування податкового повідомлення-рішення та податкових вимог, -

Суддя Морозов С.М.

За участю представників сторін:

від позивача: Будова Н.М. (представник за довіреністю №25-пю від 19.02.2019 року);

від відповідача: Куліда А.А. (представник за довіреністю 21.02.2019 року).

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Державне територіально-галузеве об'єднання "Південно-Західна залізниця" (позивач) звернулось до Господарського суду міста Києва з адміністративним позовом, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення Фастівської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області (відповідач) №/0 (804-677-72-23001/17780) від 25.12.2006, першу податкову вимогу №173 від 11.01.2007 та другу податкову вимогу №2/104 від 22.02.2007.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що моторвагонне депо Фастів, є відокремленим підрозділом залізниці , не є юридичною особою, а тому не може бути платником податку, оскільки договори рекламних послуг укладаються саме позивачем, а не моторвагонним депо Фастів, таким чином, платником податку на прибуток є управління залізниці і податок на прибуток сплачується загальною сумою за структурні підрозділи залізниці з доходів.

Ухвалою Господарського суду міста Києва (суддя Шабунін С.В.) від 03.05.2007 відкрито провадження в адміністративній справі № 46/245-А, розгляд справи призначено на 04.06.2007.

04.06.2007 року відповідачем подано відзив на позов, в якому він зазначив, що Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22.05.1997 не передбачено централізованої форми сплати податку на прибуток підприємств залізничного транспорту та їх структурних підрозділів, при цьому платниками податку на прибуток є як головні підприємства, так і їх підрозділи. Окрім того, дохід від розміщення реклами не відноситься до господарської діяльності залізничного транспорту.

Ухвалою Господарського суду міста Києва від 04.06.2007 у справі №46/245-А витребувано від Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва акт документальної перевірки Галузевої служби локомотивного господарства Державного територіально-галузевого об'єднання "Південно-Західна залізниця" (25883147) та Державного територіально-галузевого об'єднання "Південно-Західна залізниця" (04713033) та зупинено провадження у справі до отримання судом документів, витребуваних від Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва.

Згідно розпорядження Голови Господарського суду міста Києва Саранюка В.І. №01-1/397 від 18.05.2009 справу №46/245-А передано на розгляд судді Морозову С.М.

Листами від 05.06.2007р., від 23.07.2010р. та від 14.10.2013р. Господарський суд міста Києва направляв на адресу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва для виконання ухвалу Господарського суду міста Києва від 04.06.2007р.

Ухвалою Господарського суду міста Києва від 28.11.2018 у зв'язку з набранням чинності нової редакції Кодексу адміністративного судочинства України, поновлено провадження у справі, розгляд справи постановлено здійснювати за правилами загального позовного провадження, підготовче засідання призначено на 18.12.2018 та повторно витребувано від Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва акт документальної перевірки Галузевої служби локомотивного господарства Державного територіально-галузевого об'єднання "Південно-Західна залізниця" (25883147) та Державного територіально-галузевого об'єднання "Південно-Західна залізниця" (04713033).

В підготовчому засіданні 18.12.2018 судом було розглянуто клопотання Головного управління ДФС у Київській області про заміну відповідача у справі на його процесуального правонаступника - Головне управління ДФС у Київській області та передачу справи до Окружного адміністративного суду міста Києва за предметною юрисдикцією та частково задоволено в частині заміни відповідача на його процесуального правонаступника, в іншій частині у задоволенні клопотання відмовлено, про що оголошено відповідні ухвали які занесені до протоколу судового засідання. Підготовче засідання відкладено до 05.02.2019.

Ухвалою Господарського суду міста Києва від 23.01.2019 представників сторін в порядку статей 124-125 Кодексу адміністративного судочинства України було повідомлено про те, що підготовче засідання, призначене на 05.02.2019 не відбудеться, у зв'язку з перебуванням судді Морозова С.М. у відпустці. Наступне засідання у справі призначено на 26.02.19.

В підготовчому засіданні 26.02.2019 судом було оголошено перерву до 26.03.2019.

26.03.2019 року позивачем подано до суду пояснення, в яких зазначено, що моторвагонне депо Фастів-1 не є юридичною особою, тому депо не є платником податку на прибуток взагалі, і відповідно не повинно подавати до Фастівської ОДПІ декларації на прибуток.

В підготовчому засіданні 26.03.2019 судом було продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів та оголошено перерву до 16.04.2019.

В засіданні 16.04.2019 року ухвалою було закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті на 04.06.2019 року.

Судом ухвалою від 29.05.2019 року повідомлено сторін, що судове засідання 04.06.2019 року не відбудеться у зв'язку з перебуванням судді Морозова С.М. в цей час у відпустці. Наступне засідання призначено на 16.07.2019 року.

В засіданні 16.07.2019 року в справі оголошено перерву до 01.10.2019 року.

В судовому засіданні 01.10.2019 року представник позивача підтримала позовні вимоги та просила суд їх задовольнити, а представник відповідача - просив суд в задоволенні позовних відмовити повністю.

В судовому засіданні 01.10.2019 року оголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Згідно з ч. 3 ст. 241 КАСУ судовий розгляд в суді першої інстанції закінчується ухваленням рішення суду.

Враховуючи викладене, суд закінчує розгляд даної справи ухваленням рішення за правилами Кодексу адміністративного судочинства України.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду і вирішення справи по суті, Господарський суд міста Києва, встановив наступне.

ВСТАНОВИВ:

На підставі направлення №485 від 08.12.2006, виданого Фастівською ОДПІ у Київській області на проведення планової документальної перевірки, проведена Фастівською об'єднаною державною податковою інспекцією Київської області планова документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання моторвагонним депо Фастів ДТГО «Південно-Західна залізниця» вимог податкового та валютного законодавства.

За результатами перевірки складено Акт №667/72/2301-01059805 від 18.12.2006 року «Про результати виїзної планової перевірки відокремленого структурного підрозділу Державного територіально-галузевого об'єднання «Південно-західна залізниця» Моторвагонне депо код за з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2005 по 30.06.2006».

В ході перевірки встановлено, що до загальних валових доходів, які передані до Галузевої служби локомотивного господарства «Південно-Західна залізниця» для формування скоригованих валових доходів, були включені і доходи, отримані від господарської діяльності не залізничного транспорту, які згідно Переліку робіт (послуг), визначеного Постановою КМУ від 16.02.1998 №173, та порядком обслуговування громадян залізничним транспортом Постановою КМУ від 19.03.1997 №252 не відносяться до господарської діяльності залізничного транспорту, а саме доходи від надання послуг по розміщенню реклами в транспорті. Моторвагонним депо порушено вимоги п.п. 2.2.2 п. 2.2 ст 2 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції Закону України від 22.05.1997 року №283/97-ВР із внесеними змінами та доповненнями якою встановлено, що платниками податку на прибуток, що одержаний від господарської діяльності не залізничного транспорту є підприємства залізниці та їх структурні підрозділи. Так, як Моторвагонне депо надавало послуги по розміщенню реклами в транспорті, що не відносяться до послуг господарської діяльності залізничного транспорту, перелік яких визначений Постановою КМУ від 16.02.1998 №173 та порядком обслуговування громадян залізничним транспортом Постановою КМУ від 19.03.1997 №252, то кошти, які отримані ним від таких послуг повинні включатись до валового доходу в Декларації з податку на прибуток підприємства, які необхідно подавати до Фастівської ОДПІ.

Моторвагонним депо Фастів подано заперечення №6574 від 20.12.2006 року до Акта №667/72/2301-01059805 від 18.12.2006 року. У вказаних запереченнях за підписом начальника та головного бухгалтера зазначено, що у листі ДПА України №586/6/15-1116 від 16.07.2004 вказано, що платником податку на прибуток, одержаний від господарської діяльності залізничного транспорту є управління залізниці, а платниками податку на прибуток, що одержаний не від господарської діяльності залізничного транспорту, є підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, які мають статус юридичних осіб. Оскільки відокремлений підрозділ залізниці моторвагонне депо Фастів не є юридичною особою, то депо не є платником податку на прибуток.

Листом №17629/7/23 від 21.12.2006 року Фастівською об'єднаною податковою інспекцією Київської області зазначено, що Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22.05.1997 не передбачено централізованої форми сплати податку на прибуток підприємств залізничного транспорту та їх структурних підрозділів, при цьому платниками податку на прибуток є як головні підприємства, так і їх підрозділи. Крім того, Постановою Кабінету Міністрів України від 16.02.1998 року №173 затверджено перелік робіт (послуг), що належить до основної діяльності залізничного транспорту, та порядок розподілу доходних надходжень від основної діяльності залізничного транспорту, згідно якої послуги з перевезення пасажирів, вантажів, багажу, вантажобагажу, пошти та пов'язані з ними послуги, передбачені Постановою Кабінету Міністрів України від 19.03.1997 року №252, якою затверджено порядок обслуговування громадян залізничним транспортом, не передбачають розміщення реклами на транспорті. Таким чином, доход, отриманий Моторвагонним депо від розміщення реклами на транспорті не відноситься до господарської діяльності залізничного транспорту.

25.12.2006 року Фастівською об'єднаною ДПІ винесено Податкове повідомлення-рішення №/0, яким визначено суму податкового зобов'язання, за платежем податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності, , на суму 146 052,00 грн, а саме за основним платежем - 96 688,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями - 49 364,00 грн.

11.01.2007 року позивачем складено моторвагонному депо станції Фастів першу податкову вимогу за №173 на загальну суму 145 524,71 грн.

23.01.2007 року позивачем подано скаргу на податкове повідомлення-рішення до Державної податкової адміністрації Київської області. В скарзі позивач просив скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.12.2006 року

22.02.2007 року позивачем складено моторвагонному депо станції Фастів другу податкову вимогу за №2/104 на загальну суму 145 524,71 грн.

Позивач не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням від 25.12.2006 №/0 (804-667-72-2301/17780) звернувся до суду з позовом про його скасування та скасування першої і другої податкових вимог.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов висновку про те, що права та інтереси за захистом яких позивач звернувся до суду не були порушені з огляду на наступне.

Відповідно до частини першої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Пунктом 2 частини першої статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Згідно з частинами першою та другою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини першої та пунктів 4 та 5 частини п`ятої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України у позовній заяві позивач викладає свої вимоги щодо предмета спору та їх обґрунтування. В позовній заяві зазначаються: зміст позовних вимог і виклад обставин, якими позивач обґрунтовує свої вимоги, а в разі подання позову до декількох відповідачів - зміст позовних вимог щодо кожного з відповідачів; виклад обставин, якими позивач обґрунтовує свої вимоги; зазначення доказів, що підтверджують вказані обставини.

Отже, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, в якій позивач викладає свої вимоги щодо предмета спору та їх обґрунтування, а саме, викладає обставини, якими він обґрунтовує свої вимоги з зазначенням відповідних доказів. При цьому обов`язок щодо доведення обставинна яких ґрунтуються її вимоги та заперечення покладено на кожну зі сторін.

Позивач як на обґрунтування протиправності податкового повідомлення - рішення від 25.12.2006 №/0 (804-667-72-2301/17780) посилається на факт того, що воно було винесене моторвагонному депо Фастів, яке не є юридичною особою, а тому і платником податків на прибуток.

В наданому суду відзиві на позовну заяві відповідач зазначив про те, що Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22.05.1997 не передбачено централізованої форми сплати податку на прибуток підприємств залізничного транспорту та їх структурних підрозділів, при цьому платниками податку на прибуток є як головні підприємства, так і їх підрозділи. Окрім того, дохід від розміщення реклами не відноситься до господарської діяльності залізничного транспорту.

Відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції чинній станом на винесення податкового-повідомлення рішення від 25.12.2006 №/0 (804-667-72-2301/17780) господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Платниками податку є: 2.1.1. З числа резидентів - суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами. 2.1.2. З числа нерезидентів - фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи з джерелом їх походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародними договорами України або законом. 2.1.3. Філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку (далі філії), зазначених у підпункті 2.1.1 цього пункту, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади. (ст. 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в зазначеній редакції).

Таким чином, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, що не мають статусу юридичної особи є платниками податку.

Платниками податку на прибуток, одержаний від господарської діяльності залізничного транспорту, є управління залізниці. Перелік робіт та послуг, що належать до господарської діяльності залізничного транспорту, затверджується Кабінетом Міністрів України. Платниками податку на прибуток, що одержаний не від господарської діяльності залізничного транспорту, є підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи. (ст. 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в зазначеній редакції).

Постановою Кабінету Міністрів України №173 від 16.02.1998 року «Про перелік робіт (послуг), що належать до основної діяльності залізничного транспорту, та Порядок розподілу доходних надходжень від основної діяльності залізничного транспорту» (в редакції чинній станом на винесення податкового-повідомлення рішення від 25.12.2006 №/0 (804-667-72-2301/17780) затверджено перелік робіт (послуг), що належать до основної діяльності залізничного транспорту, та Порядок розподілу доходних надходжень від основної діяльності залізничного транспорту (додаються).

Так, до робіт (послуг), що належать до основної діяльності залізничного транспорту відносяться послуги з перевезення пасажирів, вантажів, багажу, вантажобагажу, пошти та пов'язані з ними послуги, передбачені прейскурантами 10-01 (тарифне керівництво N1), Переліком видів перевезень, робіт та послуг, які виконуються залізничним транспортом за вільними (договірними) тарифами, узгодженими Мінекономіки, Тарифною політикою українських залізниць, затвердженою Укрзалізницею, Порядком обслуговування громадян залізничним транспортом, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 19 березня 1997 р. N 252, правилами перевезення пошти та експлуатації поштових вагонів на залізницях України, затвердженими спільним наказом Мінтрансу і Держкомзв'язку і зареєстрованими в Мін'юсті, Угодою про міжнародне пасажирське сполучення і службовою інструкцією до цієї Угоди від 1 липня 1988 р., прийнятою Організацією співробітництва залізниць у Варшаві, правилами розрахунків у міжнародному пасажирському і вантажному залізничному сполученні, прийнятими Організацією співробітництва залізниць у Варшаві 1 січня 1990 року.

До робіт (послуг), що виконуються (надаються) підрозділами основної діяльності залізниць відноситься:

- поточне утримання, профілактичний огляд, обслуговування та всі види ремонту основних фондів, інвентаря, що використовується в основній господарській діяльності;

- експлуатація локомотивів, вагонів, дизель- та електропоїздів, їх екіпірування та прибирання;

- підготовка вагонів і контейнерів до перевезень;

- маневрова робота, супроводження поїздів;

- продаж квитків;

- навантаження, перевантаження, розвантаження, приймання, видавання та кріплення вантажів, перевірка правильності їх навантаження та кріплення;

- перестановка вагонів;

- охорона вантажів, основних засобів, інвентаря;

- утримання смуги відведення, пристроїв захисту від снігу, піску та вирощування захисних лісонасаджень;

- збір та опрацювання інформації з перевезень;

- випробувальні роботи на залізницях;

- довідково-інформаційні операції щодо роботи залізничного транспорту;

- роботи, пов'язані з ліквідацією пожеж, аварій та катастроф, якщо вони виконуються відновними і пожежними поїздами, які перебувають на балансі залізниць;

- роботи, пов'язані з технологічною обробкою перевізних документів;

- забезпечення пасажирів постільними речами;

- водо- та електропостачання.

Враховуючи вичерпність наведеного переліку та відсутність в ньому послуг з розміщення реклами, такі послуги не віднесено до основної господарської діяльності залізничного транспорту.

Таким чином, доход, отриманий Моторвагонним депо від розміщення реклами на транспорті не відноситься до господарської діяльності залізничного транспорту, а відповідно до вимог ст. 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (в наведеній вище редакції) платниками податку на прибуток, одержаний від розміщення реклами на транспорті (не від господарської діяльності залізничного транспорту), є структурні підрозділи залізниці, а не управління залізниці.

Крім того, ДПІ у Шевченківському районі м. Києва листом від 06.02.2007 року №1772/7/23-806 повідомила Фастівську ОДПІ, що при складенні акту перевірки Галузевої служби локомотивного господарства ДТГО «Південно-Західна залізниця» та ДТГО «Південно-Західна залізниця» враховані результати перевірки, проведеної Фастівською ОДПІ, акт від 18.12.2006 №667/72/2301-01059805 та зменшені: - скориговані валові доходи на суму доходу, отриманого від господарської діяльності, не передбаченої Постановою КМУ від 16.02.1998 №173 в розмірі 388 698,00 грн (доходи від надання послуг по розміщенню реклами в залізничному транспорті); - скориговані валові витрати на суму витрат, понесених від господарської діяльності не залізничного транспорту, в розмірі 1 944,00 грн.

Наведені обставини в сукупності засвідчують відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог в справі №46/245-А, у зв'язку з тим, що не доведено наявність обставин, що свідчать про протиправність дій і рішень відповідача.

З огляду на зазначене, керуючись статтями 241, 243-246, 262, 263, 291 Кодексу адміністративного судочинства України, Господарський суд міста Києва,-

ПОСТАНОВИВ:

1. В задоволенні позову відмовити повністю.

2. Витрати по сплаті судового збору покласти на Державне територіально-галузеве об'єднання "Південно-Західна залізниця".

3. Рішення, відповідно до ст. 255 КАС України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано, а у разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного провадження.

4. Згідно з підпунктами 15.1., 15.5. пункту 15 розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги у паперовій формі до Шостого апеляційного адміністративного суду або через Господарський суд міста Києва протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

5. Текст рішення у повному обсязі буде складено у строки та за правилами, визначеними КАС України.

СуддяС.М. Морозов