ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ХАРКІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
________________________________________________________________________________
УХВАЛА

"12" вересня 2017 р. Справа № 922/3563/16

вх. № 3563/16

Суддя господарського суду Усатий В.О.

При секретарі судового засідання Мазуренко А.О.

За участю:

ліквідатора - не з"явився

представника Центральної ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області - ОСОБА_1, дов.від 10.08.2017 р.

Розглянувши скаргу Центральної ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області на дії ліквідатора

по справі за заявою ТОВ "ТМП Брок", м. Харків

до ТОВ "ТМП Брок", м. Харків

про визнання банкрутом

ВСТАНОВИВ:

Постановою суду від 01.12.2016 р. визнано ТОВ "ТМП Брок" банкрутом, відкрито ліквідаційну процедуру, ліквідатором призначено ОСОБА_2

На адресу господарського суду надійшла скарга Центральної ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області (вх.№ 14628 від 05.05.17) на дії ліквідатора, яку суд призначив до розгляду на 06.06.2017 р. та зобов'язав ліквідатора надати відзив на скаргу.

В судовому засіданні 06.06.2017р. представник Центральної ОДПІ підтримав свою скаргу в повному обсязі.

Присутній у засіданні суду представник боржника відзиву на скаргу не надав, зазначивши, що ані на адресу ліквідатора ані на адресу підприємства скарга Центральної ОДПІ не надходила.

Враховуючи необхідність витребування доказів, суд відклав розгляд скарги Центральної ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області на дії ліквідатора на 12.09.2017 р., зобов'язати скаржника направити на адресу ліквідатора копію скарги, а також зобов'язати ліквідатора надати суду відзив на вказану скаргу.

В судовому засіданні 12.09.2017 р. представник Центральної ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області зазначив, що ліквідатор не надає податковій інспекції документи для проведення перевірки, що свідчить про неналежне виконання нею своїх обов'язків.

Представник ліквідатора в судове засідання не з"явився, проте надала заперечення на скаргу та зазначила, що ДФС жодного разу не зверталася за місцезнаходженням боржника з вимогою про надання документів, а також допустила низьку порушень податкового законодавства.

Розглянувши матеріали справи, скаргу Центральної ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області , дослідивши матеріали справи та додані до неї документи, суд зазначає наступне.

Постановою суду від 01.12.2016 р. визнано товариство з обмеженою відповідальністю "ТМП Брок" банкрутом, відкрито ліквідаційну процедуру, ліквідатором призначено ОСОБА_2

Оприлюднення повідомлення про визнання боржника банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури здійснено на офіційному веб-сайті Вищого господарського суду України 02.12.2016 р. № 38042.

На адресу господарського суду надійшла заява Центральної ОДПІ м.Харкова ГУ ДФС у Харківській області (вх.№ 44584 від 28.12.2015 р.) з грошовими вимогами до боржника - ТОВ "ТМП Брок" в сумі 1800,00 грн., а також клопотання про звільнення від сплати судового збору.

Ухвалою суду від 29.12.2016 р. повідомлено Центральну ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області про допущені недоліки в заяві з грошовими вимогами до боржника, а саме: про відсутність доказів сплати судового збору, зобов'язано Центральну ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області в строк до 24.01.2017 р. усунути допущені недоліки та надати суду докази сплати судового збору за подання заяви з грошовими вимогами до боржника, а також повідомлено, що відповідно до ст. 24 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом", якщо кредитор усунув недоліки заяви у строк, встановлений судом, вона вважається поданою у день первинного її подання до суду. В іншому випадку суд виносить ухвалу про повернення заяви.

Ухвалою суду від 09.02.2017 р. відмовлено в задоволенні клопотання Центральної ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області про відстрочення сплати судового збору, повернуто Центральній ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області заяву (вх.№ 44584 від 28.12.2015 р.) з грошовими вимогами до боржника без розгляду.

09.03.2017 р. від ліквідатора надійшов реєстр вимог кредиторів, до якого включені вимоги Центральної ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області в сумі 1800,00 грн.

Згідно статті 1 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" учасниками у справі про банкрутство є сторони, забезпечені кредитори, арбітражний керуючий (розпорядник майна, керуючий санацією, ліквідатор), власник майна (орган, уповноважений управляти майном) боржника, державний орган з питань банкрутства, Фонд державного майна України, представник органу місцевого самоврядування, представник працівників боржника, уповноважена особа засновників (учасників, акціонерів) суб'єкта підприємницької діяльності - боржника, а також у випадках, передбачених цим Законом, інші особи, які беруть участь у провадженні у справі про банкрутство.

При цьому, вищевказаний перелік учасників провадження у справі про банкрутство не є вичерпним, оскільки до учасників справи про банкрутство названа стаття відносить також інших осіб, які у випадках, передбачених Законом про банкрутство, беруть участь у провадженні у справі про банкрутство.

Як встановлено статтею 1 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом", сторонами у справі про банкрутство є конкурсні кредитори (представник комітету кредиторів) та боржник (банкрут).

Цією статтею також визначено, що кредитор - юридична або фізична особа, а також органи державної податкової служби та інші державні органи, які мають підтверджені у встановленому порядку документами вимоги щодо грошових зобов'язань до боржника; конкурсні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, які виникли до порушення провадження у справі про банкрутство і виконання яких не забезпечено заставою майна боржника; поточні кредитори - кредитори за вимогами до боржника, які виникли після порушення провадження у справі про банкрутство; забезпечені кредитори - кредитори, вимоги яких забезпечені заставою майна боржника (майнового поручителя).

Таким чином, особа, яка має грошові вимоги до боржника, набуває статусу учасника провадження у справі про банкрутство, а саме кредитора, лише у разі подання у встановленому порядку заяви з грошовими вимогами до боржника.

Відповідно до ч.3 ст.95 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" (далі - Закон), кредитори мають право заявити свої вимоги до боржника, який ліквідується, у місячний строк з дня офіційного оприлюднення повідомлення про визнання боржника, який ліквідується, банкрутом, на офіційному веб-сайті Вищого господарського суду України в мережі Інтернет. Зазначений строк є граничним і поновленню не підлягає. Особи, вимоги яких заявлені після закінчення строку, встановленого для їх подання, або не заявлені взагалі, не є конкурсними кредиторами, а їх вимоги погашаються в шосту чергу.

Отже, у справі про банкрутство боржника, який ліквідується власником особа може набути статусу кредитора - сторони у справі про банкрутство після прийняття постанови про визнання банкрутом та у разі звернення із кредиторськими вимогами до боржника.

У зв'язку з наведеним, органи доходів і зборів та інші державні органи є кредиторами неплатоспроможних боржників, якщо вони мають підтверджені у встановленому порядку документами вимоги щодо грошових зобов'язань до боржника. Ця норма міститься в статті 210 Господарського кодексу України. Однак, вказана норма не встановлює автоматичного визнання цих органів кредиторами у всіх справах про банкрутство.

Таким чином, особа, яка має грошові вимоги до боржника, набуває статусу учасника провадження у справі про банкрутство, а саме кредитора, лише у разі наявності підтверджених грошових вимог до боржника.

Таким чином, Центральна ОДПІ ГУ ДФС у Харківській області не є в даній справі конкурсним кредитором.

Проте, відповідно до пункту 41.1 статті 41 Податкового кодексу України, контролюючим органам державою делеговано повноваження контролю та справляння податків з субєктів підприємницької діяльності.

Відкриття ліквідаційної процедури відповідно до статті 95 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" має наслідком завершення підприємницької діяльності боржника, що унеможливлює виникнення нових податкових зобовязань.

Обов'язковою умовою звернення до господарського суду із заявою про порушення справи про банкрутство є дотримання боржником порядку ліквідації юридичної особи відповідно до законодавства України.

Відповідно до ч.7 ст.111 ЦК України для проведення перевірок та визначення наявності або відсутності заборгованості із сплати податків, зборів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових коштів до Пенсійного фонду України, фондів соціального страхування ліквідаційна комісія (ліквідатор) забезпечує своєчасне надання органам доходів і зборів та Пенсійного фонду України, фондів соціального страхування документів юридичної особи (її філій, представництв), у тому числі первинних документів, регістрів бухгалтерського та податкового обліку.

До моменту затвердження ліквідаційного балансу ліквідаційна комісія (ліквідатор) складає та подає органам доходів і зборів, Пенсійного фонду України та фондів соціального страхування звітність за останній звітний період.

Статтею 78 Податкового Кодексу України (далі - ПК України), передбачено порядок проведення документальних позапланових перевірок, зокрема, відповідно до п.п.78.1.7 документальна позапланова перевірка здійснюється якщо розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.

Порядком обліку платників податків і зборів (затверджено Наказом Міністерства фінансів України № 1588 від 09.12.2011 року) (далі - Порядок) встановлено, що взяттю на облік або реєстрації в органах державної податкової служби підлягають усі платники податків.

Згідно з п. 11.1, п. 11.5., п. 11.9 Порядку, платник податків зобов'язаний повідомляти контролюючі органи за місцем обліку такого платника про його ліквідацію або реорганізацію протягом трьох робочих днів з дня прийняття відповідного рішення (крім випадків, коли обов'язок здійснювати таке повідомлення покладено законом на орган державної реєстрації).

У звязку з ліквідацією або реорганізацією платника податків контролюючі органи розпочинають та проводять процедури, передбачені цим розділом, у разі одержання хоча б одного з таких документів (відомостей):

заяви за формою № 8-ОПП від платника податків, поданої згідно з пунктами 11.2-11.4 цього розділу;

відомостей державного реєстратора про внесення до Єдиного державного реєстру запису про рішення засновників (учасників) юридичної особи, уповноваженого ними органу про припинення юридичної особи;

відомостей з Єдиного державного реєстру чи ЄДРПОУ, повідомлення органу державної реєстрації про припинення (закриття) відокремленого підрозділу;

судових рішень або відомостей з Єдиного державного реєстру, іншої інформації щодо прийняття судом рішень про порушення провадження у справі про банкрутство чи визнання банкрутом платника податків, порушення справи або прийняття рішення судом про припинення юридичної особи, визнання недійсною державної реєстрації чи установчих документів платника податків, зміну мети установи, реорганізацію платника податків.

У разі отримання документів згідно з пунктами 11.1-11.4 цього розділу та/або якщо розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи, припинення (закриття) постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків, контролюючим органом приймається рішення про проведення (не проведення за підставами, встановленими пунктами 11.11 та 11.12 цього розділу) документальної позапланової перевірки платника податків, який перебуває на обліку в такому органі.

З вищенаведених приписів вбачається обовязок платника податків стати на облік у відповідних контролюючих органах як за основним так і за неосновним місцями обліку, а також, в разі припинення юридичної особи та порушення провадження у справі про банкрутство, повідомити контролюючий орган з метою прийняття ним рішення про проведення (не проведення) документальної позапланової перевірки платника податків, який перебуває на обліку в такому органі.

Рішенням загальних зборів ТОВ "ТМП "БРОК" від 04.08.2016 р. прийнято рішення про його ліквідацію.

05.08.2016 р. внесено відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб , фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Відомості про ліквідацію підприємства було опубліковано 05.08.2016 р.

Як свідчать матеріли справи, заява за формою № 8-ОПП від платника податків - ТОВ "ТМП "БРОК", а також заява боржника з вимогою провести документальну перервіркуподані до Центральної ОДПІ м.Харкова ГУ ДФС у Харківській області та отримані нею 21.09.2016 р.

Крім того, ухвала господарського суду Харківської області від 21.11.2016 р. про порушення провадження у справі про банкрутство ТОВ "ТМП "БРОК" була направлена на адресу Центральній ОДПІ м.Харкова ГУ ДФС у Харківській області та отримана нею 28.11.2016 р. , про що свідчить поштове повідомлення про вручення.

Відповідно п.11.5 Порядку в редакції чинній на момент прийняття рішення засновників про ліквідацію підприємства, у звязку з ліквідацією або реорганізацією платника податків контролюючі органи розпочинають та проводять процедури, передбачені цим розділом, у разі одержання хоча б одного з таких документів (відомостей):

заяви за формою № 8-ОПП від платника податків, поданої згідно з пунктами 11.2-11.4 цього розділу;

відомостей державного реєстратора про внесення до Єдиного державного реєстру запису про рішення засновників (учасників) юридичної особи, уповноваженого ними органу про припинення юридичної особи;

відомостей з Єдиного державного реєстру чи ЄДРПОУ, повідомлення органу державної реєстрації про припинення (закриття) відокремленого підрозділу;

судових рішень або відомостей з Єдиного державного реєстру, іншої інформації щодо прийняття судом рішень про порушення провадження у справі про банкрутство чи визнання банкрутом платника податків, порушення справи або прийняття рішення судом про припинення юридичної особи, визнання недійсною державної реєстрації чи установчих документів платника податків, зміну мети установи, реорганізацію платника податків.

Відповідно до п.11.6 Порядку, при проведенні заходів, пов'язаних з ліквідацією або реорганізацією платника податків, контролюючі органи організовують та планують їх таким чином, щоб вимоги щодо сплати платежів, контроль за справлянням яких здійснюють контролюючі органи, були сформовані і отримані особою, відповідальною за погашення грошових зобов'язань або податкового боргу платника податків, не пізніше строку, визначеного для заявлення кредиторами своїх вимог.

Згідно п.11.7 Порядку, інформація про отримання контролюючим органом документів (відомостей), визначених цим розділом, а також інформація про строк заявлення вимог кредиторів доводиться до відома структурних підрозділів такого контролюючого органу та контролюючих органів, у яких платник перебуває на обліку за неосновним місцем обліку або в яких перебувають на обліку його відокремлені підрозділи.

Відповідно п.11.8 Порядку, за результатами проведення відповідних заходів у зв'язку з ліквідацією або реорганізацією платника податків, але не пізніше дня закінчення строку заявлення кредиторами своїх вимог відповідальні працівники таких підрозділів (органів) вносять до Єдиного банку даних юридичних осіб або підтверджують інформацію щодо наявності / відсутності заборгованості зі сплати податків і зборів.

Згідно п.11.9 Порядку, у разі отримання документів згідно з пунктами 11.1-11.4 цього розділу та/або якщо розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи, припинення (закриття) постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків, контролюючим органом приймається рішення про проведення (не проведення за підставами, встановленими пунктами 11.11 та 11.12 цього розділу) документальної позапланової перевірки платника податків, який перебуває на обліку в такому органі.

Призначається перевірка не пізніше десяти робочих днів з дати отримання відомостей про рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу щодо припинення юридичної особи, у разі ліквідації юридичної особи за рішенням засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу.

Відповідно до п.78.4 ст.78 Податкового Кодексу України, про проведення документальної позапланової перевірки керівник контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

З матеріалів справи вбачається, що наказ про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "ТПМ Брок" винесено 29.12.2016 р. , проте як рішення засновників про ліквідацію підприємства прийнято 04.08.2016 р.

Таким чином, податковим органом не дотримано вимог Порядку щодо строку прийняття рішення про проведення перевірки.

Крім того, відповідно до п.78.4 ст.78 ПК України, право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Відповідно до п.78.5 ст.78 ПК України, допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної позапланової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна позапланова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу

Згідно п. 79.2 ст.79 ПК України, документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Відповідно п.79.5 ст.79 ПК України, за наявності письмового звернення платника податків замість документальної невиїзної перевірки може проводитися документальна виїзна перевірка.

Податковою інспекцією не надано суду доказів письмового звернення платника податків щодо проведення замість документальної невиїзної перевірки документальної виїзної перевірки.

Відповідно п.81.1 ст.81 ЦК України, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити субєкта (прізвище, імя, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса обєкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред'явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Суд констатує, що Центральною ОДПІ м.Харкова ГУ ДФС у Харківській області не надано суду доказів вручення під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Відповідно п.85.1 ст.85 ПК України, забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.

Згідно п 85.2. ст.85 ПК України, платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Таким чином, суд вважає, що Центральною ОДПІ м.Харкова ГУ ДФС у Харківській області в порушення ст.ст. 33, 34 ГПК України не доведено наявність правових підстав для задоволення скарги на дії ліквідатора.

Керуючись ст. ст. 37-46, 95 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом", Порядком обліку платників податків і зборів, ст.ст.78,79, 81,82, 85 Податкового кодексу України, 33,34, 43, 86 ГПК України, -

УХВАЛИВ:

Відмовити Центральній ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області в задоволенні скарги (вх.№ 14628 від 05.05.2017 р.).

Ухвалу направити ліквідатору, Центральній ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області.

Суддя Усатий В.О.