СУД ХМЕЛЬНИЦЬКОЇ ОБЛАСТІ
Незалежності, 1 тел. 71-81-84, факс 71-81-98
_________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

"14" квітня 2008 р.
Справа №10/121-НА

за позовом  Приватного підприємця ОСОБА_1 м. Красилів

до Красилівської міжрайонної
державної податкової інспекції , м.Красилів

про визнання незаконним рішення Красилівської
МР ДПІ від 31.01.08р. № про застосування штрафних (фінансових)
санкцій

Суддя  Виноградова В.В.
Секретар
судового засідання Дідик Н.Д.

Представники сторін:

позивача: ОСОБА_1- приватний підприємець

ОСОБА_2- за довіреністю
від 03.03.2008р., №1074

ОСОБА_3- за довіреністю від
07.03.2008р.

відповідача : Нахілко Ю.О.- за довіреністю
від 03.03.2008р. №2594/9/10-014

Постанова виноситься 14
квітня  2008р., оскільки в судовому
засіданні оголошувалась перерва.

В судовому засіданні відповідно до ч.3
ст.160 КАС України оголошено вступну та резолютивну частину постанови .

Суть спору:

Позивач звернувся до суду з
позовом про визнання незаконним  рішення
Красилівської МР ДПІ від 31.01.2008р. № про застосування штрафних
санкцій відповідно до абз. 3 ст.1 Указу Президента України „ Про застосування
штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки”, за порушення
вимог п. п. 2.2 ,2.6. Постанови правління Національного банку України „Про
затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в
Україні” №637 від 15.12.2004р., яке прийняте на підставі акту перевірки від
22.01.2008р., вважаючи його протиправним та таким, що суперечить вимогам
чинного законодавства.

В обгрунтування вимог вказує на протиправність проведеної перевірки, за
наслідками якої прийнято оспорюване рішення, оскільки податковим органом
порушено вимоги ст.ст. 11-1, 11-2 Закону України „ Про державну податкову
службу в Україні”, а саме були відсутні підстави для проведення перевірки,
позивачу як платнику податків не вручені направлення на перевірку.

Стверджує про безпідставність та необґрунтованість висновку податкового
органу про не оприбуткування готівки в книзі обліку доходів та витрат, оскільки
готівка оприбутковується щоденно. Посилаючись на Положення про ведення касових
операцій у національній валюті в Україні
(затверджено Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р.) звертає увагу
на те, що поняття оприбуткування готівки не містить вказівки щодо часу його
здійснення, а відповідно до Порядку ведення книги обліку доходів та витрат (
затверджено Постановою КМУ від 26.03.2001р.) в книзі обліку доходів та витрат
заносяться відомості щодо виручки від продажу товарів з підсумком за день. За
таких обставин , вважає що не було порушено вимоги Положення про ведення
касових операцій у національній валюті в Україні  (затверджено Постановою Правління НБУ від
15.12.2004 р.), так як готівка оприбуткована в кінці робочого дня .

Позивачем подано уточнення позовних вимог , просить суд скасувати
рішення Красилівської МР ДПІ від 31.01.2008р. № про застосування
штрафних санкцій. Дане уточнення прийняте судом.

Відповідач проти
позовних вимог заперечує, вважає оспорюване рішення таким, що відповідає вимогам
чинного законодавства. Вважає перевірку за результатами якої винесено
оспорюване рішення такою, що проведена у відповідності до вимог Закону України
„Про державну податкову службу в Україні”, в межах наданих повноважень, на
проведення перевірки видано наказ та направлення, які були отримані продавцем,
який був присутній під час перевірки, перевіряючі були допущені до проведення
перевірки. Звертає увагу, що позивач не скористався своїм правом не допуску до
перевірки, яке передбачене ч.2 ст.11-2 Закону України „Про державну податкову
службу в Україні”.

Зазначає, що під час перевірки було зафіксовано  порушення вимог п.2.2. Положення про ведення
касових операцій у національній валюті в Україні ( затверджено Постановою
Правління Нацбанку України від 15.12.2004р. №637 , а саме не оприбутковано
готівку в книзі обліку доходів та витрат. Стверджує,  що після кожного факту реалізації товару сума
виручки повинна записуватись в книзі обліку доходів та витрат.

Розглянувши подані сторонами
документи і матеріали, заслухавши пояснення представників  сторін, з'ясувавши фактичні обставини, на
яких ґрунтується позовна вимога і заперечення проти позову, дослідивши докази,
судом  встановлено наступне.

ОСОБА_1 м. Красилів,  зареєстрований як суб'єкт підприємницької
діяльності-фізична особа 12.12.2002р., що підтверджується свідоцтвом про
державну реєстрацію НОМЕР_1, перебуває на спрощеній системі оподаткування, що
підтверджується свідоцтвом про сплату єдиного податку від 01.01.2008р. серія
НОМЕР_2.

Працівниками Красилівської МРДПІ
22.01.2008р.  згідно наказу начальника
Красилівської МДПІ № 38 від 22.01.2008р. та
направлень №№ 13,14 від 22.01.2008р., на підставі ст.11 Закону України
„Про державну податкову службу в Україні” та Законів України „Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг”, „Про патентування деяких видів підприємницької діяльності”, „Про
державне регулювання виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і
плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами”, постанови Правління
Національного банку України від 15.12.2004р. №637 „Про затвердження Положення
про ведення касових операцій у національній валюті в Україні„було проведено
перевірку господарської одиниці - магазину „Імпульс” , що розташований в м.
Красилів, вул. 8-го Березня,20 та належать приватному підприємцю ОСОБА_4 щодо
контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та
безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності, про що складено акт
перевірки від 22.01.2008р..

В акті перевірки зафіксовано, що
при реалізації товару на суму 40 грн. встановлено , що сума готівкових коштів в
сумі 2895 грн. виручених за реалізацію побутової техніки 21.01.2008р.  та готівкові кошти в сумі 2816 грн.  виручені за реалізацію побутової техніки
22.01.2008р.  та 40  грн. за реалізований годинник 22.01.2008р. не
відображені в книзі обліку доходів і витрат форми №10, в результаті чого
зроблено висновок про порушення п.2.2 ,2.6 Положення про ведення касових у
національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від
15.12.07р. №637, п.6 ст.128 Господарського кодексу України.

На підставі вищевказаного акту  перевірки, Красилівською МР ДПІ прийнято
рішення від 31.01.2008р. № про застосування  у відповідності до абз. 3 ст.1 Указу
Президента України „ Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з
регулювання обігу готівки” 28755 грн. штрафних санкцій.

Позивач, вважаючи, що рішення від
31.01.2008р. № про застосування
штрафних санкцій  прийнято з
порушенням вимог чинного законодавства та фактичних обставин справи просить суд
його скасувати.

Аналізуючи надані по справі докази
та пояснення представників сторін, оцінюючи їх в сукупності, до уваги
приймається наступне.

Положеннями Указу Президента
України „ Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання
обігу готівки” від 12.06.1995р. № 436/95 ( надалі указу) встановлено, що у разі
порушення юридичними  особами всіх форм
власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та
особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також
постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково
здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній
валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються
фінансові санкції у вигляді штрафу, в тому числі за неоприбуткування (неповне
та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі
неоприбуткованої суми ( абз.3 ст.1) .

Правила організації контролю
за  додержанням норм з регулювання обігу
готівки встановлюються Національним банком України за погодженням з Державною
податковою адміністрацією України.( п. 1).

При цьому штрафні санкції,
передбачені цим Указом, застосовуються до осіб, зазначених у статті 1 цього
Указу, органами державної податкової служби на підставі матеріалів проведених
ними перевірок і подань державної контрольно-ревізійної служби, фінансових
органів та органів Міністерства внутрішніх справ України в установленому
законодавством порядку та в розмірах, чинних на день завершення перевірок або
на день одержання органами державної податкової служби зазначених подань. ( п.
2)

Згідно ст. 3 Указу контроль за
додержанням особами, зазначеними у статті 1 цього Указу (крім банків), норм з
регулювання обігу готівки в національній валюті, що встановлюються Національним
банком України покладено на органи державної податкової служби, державної
контрольно-ревізійної служби, Міністерства внутрішніх справ України та
фінансові органи, а банками - Національний банк України.

Порядок ведення касових операцій у
національній валюті України підприємствами (підприємцями) визначено Положенням
про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (затверджено
Постановою Правління Національного банку України 15.12.2004р. N 637
зареєстровано в  Міністерстві  юстиції України  13 січня 2005 р.  за
N  40/10320), надалі Положення №
637.

Відповідно до п.2.2. Положення №
637 передбачено, що підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою
між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без
громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за
рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків.
Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати
відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з
готівкою у відповідних книгах обліку.

Згідно п.2.6.Положення уся
готівка,  що надходить до кас, має
своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі
оприбутковуватися.

При цьому відповідно до п.1
положення № 637 визначено, що  оприбуткування
готівки - це проведення   підприємствами
і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у
касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових
операцій; книга обліку  доходів і витрат
- документ установленої форми, що
застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху
готівки. Форму відповідної книги обліку доходів і витрат установлено Державною
податковою адміністрацією України

Статтею 4 Указу  та п. 1 Положення №637 визначено, що форма
Книги обліку доходів і витрат, які підлягають оподаткуванню відповідно до цього
Указу, а також порядок її ведення суб'єктами малого підприємництва які  застосовують спрощену систему оподаткування,
обліку та звітності, встановлюється Державною податковою адміністрацією України

Для платника єдиного податку -
фізичної особи порядок ведення Книги обліку доходів і витрат затверджено
наказом ДПАУ від 29.10.99 р. N 599
"Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку
його видачі" (далі - Порядок) та зареєстровано в Мін'юсті України 02.11.99
р. N 752/4045.

Відповідно до п. 8 Порядку для визначення
результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного
відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єдиного
податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно із додатком N 10 до
Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної
державної податкової інспекції України від 21.04.93 N 12 та зареєстрованої в
Міністерстві юстиції України 09.06.93 за N 64. При цьому обов'язковому
заповненню підлягають лише графи "період обліку", "витрати на
виробництво продукції", "сума виручки (доходу)", "чистий
доход".

Постановою Кабінету Міністрів України  від 26 вересня 2001 р. N 1269 затверджено
Порядок ведення  книги обліку доходів і
витрат відповідно до якого форма книги затверджується Державною податковою
адміністрацією ( п.3),суб'єктом підприємницької діяльності до книги заносяться
такі відомості: порядковий номер запису; дата здійснення операції, пов'язаної з
проведеними витратами і/або отриманим доходом; сума витрат за фактом їх
здійснення, в тому числі заробітна плата найманого працівника; сума вартості
товарів, отриманих для їх продажу (надання послуг); сума виручки від продажу
товарів (надання послуг) - з підсумком за день ( п.5).

Податковим органом до позивача
застосовано штрафну санкцію відповідно до абз.3 ст.1 Указу №436  за неоприбуткування (неповне та/або
несвоєчасне) оприбуткування готівки.

Однак, як вбачається з книги обліку
обліку доходів та витрат приватного підприємця ОСОБА_1, яка зареєстрована в
Красилівській МР ДПІ за №4 від 04.01.2005р.,
позивачем за 21.01.2008р. та 22.01.2008р. проведено надходження готівки
на суму відповідно 2895 грн. та 2818 грн., тобто здійснено оприбуткування
готівки у відповідності до п. 1 Положення, зазначено суму виручки, отриманої за
день. Безспірних та беззаперечних доказів, які б спростовували факт
оприбуткування готівки в книзі обліку доходів та витрат суду не подано. Тому
суд вважає, що позивачем дотримано вимог п.2 .2 Положення.

Крім того, з аналізу вищевказаних
норм вбачається, що чинним законодавством не передбачено, що суб'єкт
підприємницької діяльності, який перебуває на спрощеній системі оподаткування
зобов'язаний після кожного факту продажу товару здійснювати запис в книзі
обліку доходів і витрат.

Відсутність книги обліку доходів та
витрат у продавця на місці проведення розрахунків не є беззаперечним доказом не
оприбуткування готівки. При цьому судом зважається на те, що згідно Указом
штрафні санкції застосовуються за не оприбуткування готівки , а не за
відсутність книги обліку доходів та витрат на місці проведення розрахунків.

Щодо посилань позивача на
неправомірність проведення перевірки, судом враховується, що згідно ст.ст.
8,9,10 Закону України ”Про державну податкову службу в Україні ”, ст. 3 Указу
до функцій органів державної податкової служби віднесено крім іншого здійснення
контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари
(послуги) у встановленому законом порядку, норм з регулювання обігу готівки в
національній валюті.

З матеріалів справи вбачається, що
перевірка магазинну позивача була проведена у відповідності до  наказу, направлень з якими ознайомлений
представник позивача, який здійснював реалізацію товару,  про що зроблено відмітки в направленнях на
перевірку.

Судом враховується, що посадові
особи податкового органу були допущені до перевірки. При цьому позивач не
скористався правом недопуску до проведення перевірки, що передбачено ст.11-2
Закону України „Про державну податкову службу в Україні”.

Таким чином, зваживши на викладені
обставини та враховуючи приписи ст.71 КАС України, в силу якої, в
адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльність
суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого
рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує
проти адміністративного позову, позовні вимоги позивача про скасування  рішення про застосування фінансових санкцій
від 31.01.2008р. № суд вважає обґрунтованими, підтвердженими
матеріалами справи та такими, що
підлягають задоволенню.

Доводи відповідача судом до уваги
не приймаються з підстав викладених вище.

Враховуючи задоволення позову
згідно ч.3 ст.94 КАСУ судові витрати, здійснені позивачем   присуджуються йому. При цьому згідно ч.1 ст.
94 цього Кодексу документально підтверджені судові витрати присуджуються з
Державного  бюджету України.

Керуючись ст.ст.6, 14, 71, 86, 94, 104, 105,
158-163, 167, 254-259, п.п.3, 6-7 Розділу 7 „Прикінцеві та перехідні положення”
Кодексу адміністративного судочинства України, Суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов приватного підприємця
ОСОБА_1, м. Красилів  до Красилівської
міжрайонної державної податкової інспекції м. Красилів про скасування рішення
Красилівської МР ДПІ  від 31.01.2008р.
№ про застосування штрафних санкцій задоволити.

Скасувати рішення Красилівської МР
ДПІ від 31.01.2008р. № про застосування 28755 грн. штрафних санкцій.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного підприємця
ОСОБА_1  АДРЕСА_1  (код НОМЕР_3) відшкодування 3,40 грн. (три гривні
40 коп.) судового збору.

Згідно ст.ст. 185-186 КАСУ сторони та
інші особи, які беруть участь у справі, мають право оскаржити в апеляційному
порядку Постанову повністю або частково. Заява про апеляційне оскарження
подається протягом 10 днів з дня проголошення, апеляційна скарга подається
протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне  оскарження. Подаються до Львівського
апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції.

Згідно ст. 254 КАСУ Постанова, якщо
інше не встановлено КАСУ, набирає законної сили після закінчення строку подання
заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було
подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у
строк, постанова або ухвала суду першої інстанції набирає законної сили після
закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо
його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду
справи.

Суддя

Постанова складена в повному обсязі
та підписана 18.04.2008р.

Віддруковано 3 примірники:1 -до
справи;2 -позивачу;3 -відповідачу.