СУД  ЧЕРНІВЕЦЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"09" липня 2008 р.                                м.Чернівці                                   Справа №
2/166

Суддя господарського суду Чернівецької
області Скрипничук Iван Васильович

при секретарі Косташ О.І.,
розглядаючи справу

за позовом
приватного підприємця ОСОБА_1

до Державної податкової інспекції в
м.Чернівці

про відміну податкового
повідомлення-рішення №001235171/0 від 28.05.2008р. про застосування штрафних
(фінансових) санкцій по податку з доходів фізичних осіб від здійснення
господарської діяльності - 495,61 грн.

за участю представників:

від
позивача - не з'явився

від
відповідача - Іліка Р.І., довіреність № 16-799/10-004 від 31.07.2007р.

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа
підприємецьОСОБА_1 АДРЕСА_1 (інд. номер НОМЕР_1) звернулась з позовом до
державної податкової інспекції у м.Чернівці про скасування податкового
повідомлення-рішення за № 001235171/0 від 28.05.2008 року про застосування
штрафних (фінансових) санкцій по податку з доходів фізичних осіб від здійснення
господарської діяльності на суму 495,61грн. основного платежу.

Позовні вимоги
обґрунтовуються наступним.

Статтею 5 Указу
Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності
суб'єктів малого підприємництва» (далі Указу) встановлено, що у разі порушення
вимог, установлених статтею 1 цього Указу, платник єдиного податку повинен
перейти на загальну систему оподаткування, а не оподатковувати різницю, починаючи
з наступного звітного періоду.

Тобто, суб'єкт
підприємницької діяльності до закінчення звітного (податкового) періоду
(кварталу) перебуває на спрощеній системі оподаткування та сплачує ставку
єдиного податку, зазначену у Свідоцтві.

Положень щодо
оподаткування суми перевищення граничного обсягу виручки від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг) Указом не передбачено.

Крім того існує
лист Державного комітету України з питань регуляторної політики та
підприємництва (лист за № 1670 від 28.02.2008р., направлений Голові Державної
податкової адміністрації України).

Таким чином, на
сьогодні не встановлено відповідальності для суб'єктів підприємницької
діяльності за перевищення обсягу виручки від реалізації продукції (товарів,
робіт, послуг), встановленої статтею 1 Указу.

Відповідач
заперечує позовні вимоги з посиланням на їх безпідставність.

Так, відповідно
до пп.9.12.1 п. 9.12 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб”,
оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання
послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення
юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір,
здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих
питань, з урахуванням норм цього пункту.

Відтак
положення цього пункту, зокрема пп.9.12.2 Закону, передбачають, що якщо фізична
особа - суб'єкт  підприємницької
діяльності або фізична особа, яка сплачує ринковий збір, отримує інші доходи,
ніж визначені у підпункті 9.12.1 цього пункту, то такі доходи оподатковуються
за загальними правилами, встановленими цим Законом для платників податку, що не
є такими суб'єктами підприємницької діяльності.

Таким чином, за
змістом наведених норм, якщо підприємець від здійснення підприємницької
діяльності отримав інші доходи, ніж доходи, які можуть обкладатися єдиним
податком згідно з правилами, встановленими спеціальним законодавством з питань
спрощеної системи оподаткування (Указом), такий підприємець повинен сплатити з
цих доходів, тобто із суми перевищення понад 500 тис.грн., податок з доходів
фізичних осіб.

За результатами
перевірки ДПІ у м.Чернівці оподатковувало виключно суму перевищення понад
граничний розмір виручки від реалізації продукції, тому доводи позивача про те,
що на сьогодні не встановлено відповідальності для суб'єктів підприємницької
діяльності за перевищення обсягу виручки від реалізації продукції (товарів,
робіт, послуг), встановленої статтею 1 Указу, є помилковим і спростовується
вищенаведеним та не звільняє приватного підприємця від обов'язку сплатити
податок з доходу, отриманого поза межами граничного обсягу річної виручки,
визначеного Указом.

Дослідивши
матеріали справи, заслухавши пояснення представника відповідача, оцінивши
докази, суд встановив.

На виконання
постанови Шевченківського районного суду м.Чернівці від 19.05.2008р. проведено
позапланову документальну перевірку фізичної особи - підприємця ОСОБА_1з питань
дотримання податкового законодавства за період з 01.04.2005р. по 31.03.2008р.
Дана перевірка була оформлена актом від 23.05.2008  № 982/17-119/НОМЕР_11. На підставі акту
перевірки ДПІ у м.Чернівці прийняла податкове повідомлення-рішення №
001235171/0 від 28.05.2008р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій по
податку з доходів фізичних осіб від здійснення господарської діяльності на суму
495,61 грн. основного платежу.

Як вбачається з
акту перевірки, визначення даного податкового зобов'язання мало місце у зв'язку
з перевищенням підприємцем у 2007 році обсягу, встановленого ст.1 Указу
Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності
суб'єктів малого підприємництва”, граничного розміру річної виручки від
реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на суму понад 500 тис.грн.
Перевіркою встановлено, що позивач перевищив граничний розмір (500000грн.), яке
дорівнює 594901,21грн. Дана сума підлягала включенню до складу річного
оподатковуваного доходу за 2007 рік шляхом подання декларації про доходи та
сума оподатковуваного доходу, яка є різницею між валовим доходом в сумі
594901,21грн. та валовими витратами у сумі 591597,08грн., що безпосередньо
пов'язані при отриманні доходу, оподатковується на загальних підставах. Сума
оподатковуваного доходу складає 594901,21 - 591597,08,  що
становить  3304,13грн.,  а
податок  з доходів фізичних осіб від
здійснення господарської діяльності вираховується за ставкою 15%, тобто
3304,13*15% і буде 495,61грн. основного платежу.

Відповідно до
поданого звіту суб'єкта малого підприємництва - фізичної особи за 4 квартал
2007 року обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за звітний
квартал наростаючим підсумком з початку терміну дії свідоцтва про сплату
єдиного податку становить 594901,21грн.

Згідно ст. 11
Закону України “Про державну підтримку малого підприємництва” від 19 жовтня
2000 року № 2063-111, застосування суб'єктами малого підприємництва спрощеної
системи оподаткування, обліку та звітності здійснюється в порядку,
встановленому законодавством України.

Такий порядок
визначає Указ Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та
звітності суб'єктів малого підприємництва” від 03.07.1998р. № 727/98 в редакції
Указу Президента України від 28.06.1999р. № 746/99.

Відповідно до
ч.1 ст.1 Указу, спрощена система оподаткування, обліку та звітності
запроваджується для фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без
створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх
сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від
реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500тис.грн.

Відповідно до
Постанови Кабінету Міністрів України від 16.03.2000р. № 507 “Про роз'яснення
Указу Президента України від 3 липня 1998 року
№ 727” у статті 1 зазначеного Указу під словом “рік” розуміється
календарний рік, тобто з 1 січня по 31 грудня.

Таким чином,
згідно наведеної норми Указу, критеріями малого підприємництва для
запровадження спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності є
встановлені цією нормою межі середньооблікової чисельності працюючих у суб'єкта
підприємницької діяльності осіб та обсягу річної виручки від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг).

В силу положень
Указу, для суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб, що відповідають
зазначеним критеріям оподаткування відбувається за спрощеною системою, тобто зі
сплатою єдиного податку, ставка якого встановлюється місцевими радами, замість
цілого ряду інших податків і зборів; сплачена сума єдиного податку є остаточною
і не включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань платника
податку, а доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності, що
обкладаються єдиним податком, не включаються до складу сукупного
оподатковуваного доходу за підсумками звітного року такого платника (ст.ст. 2,
6 Указу). Разом з тим, такі положення на думку ДПІ у м.Чернівці, не можуть
застосовуватись до осіб, що не відповідають встановленим ст.1 Указу критеріям.

Так, відповідно
до ч.З ст.11 Закону України “Про державну підтримку малого підприємництва” від
19.10.2000р. № 2063-111, спрощена система оподаткування, бухгалтерського обліку
та звітності може застосовуватися поряд з діючою загальною системою
оподаткування, бухгалтерського обліку та звітності, передбаченою
законодавством, на вибір суб'єкта малого підприємництва. Аналогічні положення
містяться в ст.4 Указу.

Відповідно до
Прикінцевих положень Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від
22.05.03р. № 889-ІV (п.22.10 ст.22 Закону), до набрання чинності спеціальним
законом з питань оподаткування фізичних осіб - суб'єктів підприємницької
діяльності, діє розділ IV Декрету Кабінету Міністрів України “Про прибутковий
податок з громадян”, який застосовується з урахуванням положень пункту 9.12
статті 9 Закону.

Підпунктом
9.12.1 п.9.12 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” передбачено,
що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів
(надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без
створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір,
здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих
питань, з урахуванням норм цього пункту.

Відтак
положення цього пункту, зокрема пп. 9.12.2 Закону передбачають, що якщо фізична
особа - суб'єкт підприємницької діяльності або фізична особа, яка сплачує
ринковий збір, отримує інші доходи, ніж визначені у підпункті 9.12.1 цього
пункту, то такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими
цим Законом для платників податку, що не є такими суб'єктами підприємницької
діяльності.

Отже, за
змістом наведених норм, якщо підприємець від здійснення підприємницької
діяльності, отримав інші доходи, ніж доходи, які можуть обкладатися єдиним
податком згідно з правилами, встановленими спеціальним законодавством з питань
спрощеної системи оподаткування (Указом ) такий підприємець повинен сплатити з
цих доходів (тобто із суми перевищення понад 500 тис.грн.) податок з доходів
фізичних осіб.

Такий висновок
узгоджується з наведеними вище ч.З ст.11 Закону України “Про державну підтримку
малого підприємництва” та ст.4 Указу, відповідно до яких спрощена система
оподаткування, бухгалтерського обліку та звітності може застосовуватися поряд з
діючою загальною системою оподаткування, бухгалтерського обліку та звітності,
передбаченою законодавством.

Відповідно до
пп. 4.2.8 п.4.2 ст.4 Закону, до складу загального місячного оподатковуваного
доходу, який входить до складу річного оподаткованого доходу платника податків,
включаються оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку
загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів та самостійно
виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим
органом згідно із законом.

Оскільки,
позивач протягом звітного року перевищив граничний обсяг виручки від здійснення
підприємницької діяльності, що дозволяє перебувати на спрощеній системі
оподаткування, ДПІ у м.Чернівці правомірно включила суму перевищення до складу
річного оподатковуваного доходу.

Згідно ст.13
розділу IV зазначеного вище Декрету, оподатковуваним доходом вважається
сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручки у грошовій та
натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо
пов'язаними з одержанням доходу. До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з
одержанням доходів, належать витрати, які включаються до складу валових витрат
виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно з Законом України “Про
оподаткування прибутку підприємств”.

Таким чином,
Приватний підприємецьОСОБА_1 зобов 'язана була включити дохід в межах
перевищення ліміту обсягу виручки до складу загального річного оподатковуваного
доходу та подати річну декларацію вимог.

З огляду на
викладене, ДПІ у м.Чернівці правомірно було прийняте оскаржуване податкове
повідомлення-рішення від 28.05.2008р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій
по податку з доходів фізичних осіб від здійснення господарської діяльності у
розмірі 495,61грн. основного платежу.

З огляду на
викладене, керуючись ст.ст. 71, 86, 159, 160, 161, 162, 163, 167, 185, 186, п.6
Прикінцевих та перехідних положень КАС України, с у д -

ПОСТАНОВИВ:

У позові
відмовити.

Постанова,
набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне
оскарження, якщо таку заяву не було подано.

Якщо
було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була
подана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова або ухвала суду першої
інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку.

У
разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає
законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Порядок і строки апеляційного оскарження.

Про
апеляційне оскарження рішення суду першої інстанції спочатку подається заява.
Обґрунтування мотивів оскарження і вимоги до суду апеляційної інстанції
викладаються в апеляційній скарзі.

Заява
про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до адміністративного
суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване
судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її
подає, до суду апеляційної інстанції.

Заява про апеляційне оскарження постанови
суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її
проголошення. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції
подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне
оскарження.

Апеляційна
скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне
оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про
апеляційне оскарження.

Суддя                                                             І.В. Скрипничук