СУД ХМЕЛЬНИЦЬКОЇ ОБЛАСТІ
Незалежності, 1 тел. 71-81-84, факс 71-81-98
_________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

"10" квітня 2008 р.
Справа №10/148-НА

за позовом  Приватного підприємця ОСОБА_1 м.
Дунаївці

до Державної податкової інспекції у
Дунаєвецькому районі м. Дунаївці

про скасування рішення про
застосування штрафних санкцій

Суддя  Виноградова В.В.

Секретар судового засідання Дідик Н.Д.

Представники
сторін:

позивача:       ОСОБА_2- за довіреністю № 585 від
09.02.2008р.

відповідача : Ковальчук В.С.- за
довіреністю №43/10/10-010 від 08.01.2008р.

Постанова виноситься 10
квітня  2008р., оскільки в судовому
засіданні оголошувалась перерва.

В судовому засіданні відповідно до ч.3
ст.160 КАС України оголошено вступну та резолютивну частину постанови .

Суть спору:

Позивач звернувся до суду з
позовом про скасування рішення ДПІ у Дунаєвецькому районі від 06.02.2008р.  № про застосування 1300 грн.
штрафних санкцій, яке прийняте на підставі акту перевірки від 03.02.2008р,
вважаючи його протиправним та таким, що суперечить вимогам чинного
законодавства.

Вважає висновок податкового органу про
порушення п. 2.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в
Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від
15.12.04 р. N 637 (далі Положення), в зв'язку чим на підставі п. 11 ст. 11
Закону України “Про державну податкову службу в Україні” та згідно абз. 3 ст. 1
Указу Президента України від 12.06.95 р. N 436/95 "Про застосування
штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" до
позивача застосовані штрафні санкції  за
нездійснення запису в книзі обліку доходів і витрат форми №10 при реалізації
товару на суму 260 грн. необґрунтованими.

В обґрунтування своєї позиції посилається на те, що пунктом 2.2
Положення визначено лише необхідність здійснювати облік операцій з готівкою у
відповідних книгах обліку і не встановлються терміни  внесення записів до книги форми № 10, при
цьому згідно п. 2.6. Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно
(у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Зазначає, що вимоги Положення дотримані в повному обсязі, оскільки
записи до відповідних граф книги вносяться кожний день, що підтверджується
копією книги обліку доходів і витрат ф. № 10.

Посилаючись на роз'яснення Національного Банку України викладеного в
листі від 22.11.2005р. N 11-113/3961-11591 відповідно до якого фізичні особи -
підприємці проводять документальне оформлення касових операцій залежно від виду
та специфіки своєї діяльності відповідно до вимог норм правових актів, що
поширюються на їх діяльність, стверджує, що жодним з нормативно-правових актів,
які законодавчо врегульовують діяльність підприємців платників єдиного податку
в тому числі і порядок: книги обліку доходів і витрат ф.№ 10 не передбачено
обов'язку підприємців вносити записи в цю книгу після кожного факту продажу
товару.

В наданих додаткових поясненнях акцентує увагу на безпідставності
посилань відповідача на п.8 Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного
податку, оскільки зазначений пункт не встановлює вимоги вносити записи до книги
обліку безпосередньо за кожним фактом продажу товару.

Відповідач проти позовних вимог заперечує,
вважає оспорюване рішення таким, що відповідає вимогам чинного законодавства.
Зазначає, що позивач перебуває на спрощеній системі оподаткування,
обліку та звітності  із сплатою єдиного
податку, здійснює підприємницьку діяльність у сфері торгівлі. Посилається на
положення п.8 Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку,
затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 29 жовтня
1999р. № 599 яким передбачено, що для визначення результатів власної
підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснених
господарських і фінансових операцій платник єдиного податку веде Книгу обліку
доходів і витрат згідно із додатком №10 до Інструкції про прибутковий податок з
громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України
від 21.04.93 №12 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України ]9.06.93
за №64),  обов'язковому заповненню
підлягає лише графи "період обліку", "витрати на виробництво
продукції  "сума виручки
(доходу)", "чистий дохід".

Робить висновок, що кожен факт продажу товару буде дією, яка викликає
зміни в структурі активів (коштів та товарів) суб'єкта господарювання, тобто
окремою господарською операцією, тому норми вищезгаданого Порядку № 599 прямо
вказують на необхідність хронологічного відображення кожного факту продажу
(нарівні із будь-яким іншим фактом отримання виручки), в рамках обов'язкових до
заповнення граф книги обліку доходів і витрат.

Посилаючись на вимоги п.п.2.2.,
2.6 Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні,
затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня
2004 р. N 637 (далі-Положення N 637) стверджує, що для того, щоб готівкові
кошти вважалися оприбуткованими, кожне надходження таких коштів має бути
оформлено відповідним записом безпосередньо у книзі обліку доходів і витрат
підприємця.

Розглянувши подані сторонами
документи і матеріали, заслухавши пояснення представників  сторін, з'ясувавши фактичні обставини, на
яких ґрунтується позовна вимога і заперечення проти позову, дослідивши докази,
судом  встановлено наступне.

ОСОБА_1 м. Дунаївці,  зареєстрована як суб'єкт підприємницької
діяльності-фізична особа 29.02.2000р., що підтверджується свідоцтвом про
державну реєстрацію НОМЕР_1, перебуває на спрощеній системі оподаткування , що
підтверджується свідоцтвом про сплату єдиного податку від 20.12.2008р. серія
НОМЕР_2.

Працівниками ДПІ у Дунаєвецькому
районі 03.02.2008р. було проведено перевірку господарської одиниці- магазину ,
що розташований в м. Дунаївці, вул. Спортивна, 5 та належать приватному
підприємцю ОСОБА_1 щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері
готівкового та безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності, про
що складено акт перевірки від 03.02.2008р..

В акті перевірки зафіксовано, що
при реалізації товару на суму 260 грн. за готівкові кошти не здійснено записи в
книгу обліку доходів і витрат громадян - суб'єктів підприємницької діяльності
форми №10, в результаті чого зроблено висновок про порушення п.2.2 Положення
про ведення касових у національній валюті в Україні, затвердженого постановою
Правління НБУ від 15.12.07р. №637, зареєстрованого в Мінюсті України 13.01.05р.
№40/10320.

На підставі вищевказаного акту
перевірки, ДПІ у Дунаєвецькому районі прийнято рішення від 06.02.2008р. №
про застосування  у
відповідності до абз. 3 ст.1 Указу Президента України „ Про застосування
штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки” 1300 грн.
штрафних санкцій.

Позивач, вважаючи, що  рішення від 06.02.2008р. № про
застосування 13000 грн. штрафних санкцій
прийнято з порушенням вимог чинного законодавства просить суд його скасувати.

Аналізуючи надані по справі докази
та пояснення представників сторін, оцінюючи їх в сукупності, до уваги
приймається наступне.

Положеннями Указу Президента
України „ Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання
обігу готівки” від 12.06.1995р. № 436/95 встановлено, що у разі порушення
юридичними  особами всіх форм власності,
фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без
громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними
представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється
підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній
валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються
фінансові санкції у вигляді штрафу, в тому числі за неоприбуткування (неповне
та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі
неоприбуткованої суми.

Правила організації контролю  за
додержанням норм з регулювання обігу готівки встановлюються Національним
банком України за погодженням з Державною податковою адміністрацією України.(
п. 1)

При цьому штрафні санкції,
передбачені цим Указом, застосовуються до осіб, зазначених у статті 1 цього
Указу, органами державної податкової служби на підставі матеріалів проведених
ними перевірок і подань державної контрольно-ревізійної служби, фінансових
органів та органів Міністерства внутрішніх справ України в установленому
законодавством порядку та в розмірах, чинних на день завершення перевірок або
на день одержання органами державної податкової служби зазначених подань. ( п.
2)

Згідно п. 3 Указу контроль за
додержанням особами, зазначеними у статті 1 цього Указу (крім банків), норм з
регулювання обігу готівки в національній валюті, що встановлюються Національним
банком України покладено на органи державної податкової служби, державної
контрольно-ревізійної служби, Міністерства внутрішніх справ України та
фінансові органи, а банками - Національний банк України.

Порядок ведення касових операцій у
національній валюті України підприємствами (підприємцями) визначено Положенням
про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (затверджено
Постановою Правління Національного банку України 15.12.2004р. N 637
зареєстровано в  Міністерстві  юстиції України  13 січня 2005 р.  за
N  40/10320), надалі Положення №
637.

Відповідно до п.2.2. Положення №637
передбачено, що підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між
собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без
громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за
рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків.
Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати
відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою
у відповідних книгах обліку.

Згідно п.2.6.Положення уся
готівка,  що надходить до кас, має
своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі
оприбутковуватися.

При цьому відповідно до п.1
положення № 637 визначено, що  оприбуткування
готівки- це проведення   підприємствами і
підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у
касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових
операцій; книга обліку  доходів і витрат
- документ установленої форми, що
застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху
готівки. Форму відповідної книги обліку доходів і витрат установлено Державною
податковою адміністрацією України

Статтею 4 Указу  та п. 1 Положення №637 визначено, що форма Книги
обліку доходів і витрат, які підлягають оподаткуванню відповідно до цього
Указу, а також порядок її ведення суб'єктами малого підприємництва які  застосовують спрощену систему оподаткування,
обліку та звітності, встановлюється Державною податковою адміністрацією України

Для платника єдиного податку -
фізичної особи порядок ведення Книги обліку доходів і витрат затверджено
наказом ДПАУ від 29.10.99 р. N 599 ( z0752-99 ) "Про затвердження
Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі" (далі -
Порядок) та зареєстровано в Мін'юсті України 02.11.99 р. N 752/4045.

Відповідно до п. 8 Порядку для
визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі
хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій
платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно із додатком N
10 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом
Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93 N 12 та
зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.06.93 за N 64. При цьому
обов'язковому заповненню підлягають лише графи "період обліку",
"витрати на виробництво продукції", "сума виручки
(доходу)", "чистий доход".

Постановою Кабінету Міністрів України  від 26 вересня 2001 р. N 1269 затверджено
Порядок ведення  книги обліку доходів і
витрат книги обліку доходів і витрат відповідно до якого форма книги
затверджується Державною податковою адміністрацією ( п.3),суб'єктом
підприємницької діяльності до книги заносяться такі відомості: порядковий номер
запису; дата здійснення операції, пов'язаної з проведеними витратами і/або
отриманим доходом; сума витрат за фактом їх здійснення, в тому числі заробітна
плата найманого працівника;сума вартості товарів, отриманих для їх продажу
(надання послуг);сума виручки від продажу товарів (надання послуг) - з
підсумком за день ( п.5).

Як вбачається з матеріалів справи
податковим органом до позивача застосовано штрафну санкцію відповідно до абз.3
ст.1 Указу №436  за неоприбуткування
(неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касі готівки.

Однак як вбачається з книги обліку
обліку доходів та витрат приватного підприємця ОСОБА_1  позивачем за 03.02.2008р. проведено
надходження готівки на суму 410 грн., тобто здійснено оприбуткування готівки у
відповідності до п. 1 Положення, зазначено суму виручки, отриманої за день.
Доказів, які б спростовували факт оприбуткування готівки в книзі обліку доходів
та витрат суду не подано. Тому суд вважає, що позивачем дотримано вимог п.2 .2
Положення.

Крім того, з аналізу вищевказаних
норм вбачається, що чинним законодавством не передбачено, що суб'єкт
підприємницької діяльності, який перебуває на спрощеній системі оподаткування
зобов'язаний після кожного факту продажу товару здійснювати запис в книзі
обліку доходів і витрат.

Таким чином, зваживши на викладені
обставини та враховуючи приписи ст.71 КАС України, в силу якої, в
адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльність
суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого
рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує
проти адміністративного позову,  позовні
вимоги позивача про визнання нечинним рішення про застосування фінансових
санкцій  від 06.02.2008р. № суд
вважає обґрунтованими, підтвердженими матеріалами справи та такими, що  підлягають задоволенню.

Доводи відповідача судом до уваги
не приймаються з підстав викладених вище.

Враховуючи задоволення позову
згідно ч.3 ст.94 КАСУ судові витрати, здійснені позивачем   присуджуються йому. При цьому згідно ч.1 ст.
94 цього Кодексу документально підтверджені судові витрати присуджуються з
Державного  бюджету України.

Керуючись ст.ст.6, 14, 71, 86, 94, 104, 105,
158-163, 167, 254-259, п.п.3, 6-7 Розділу 7 „Прикінцеві та перехідні положення”
Кодексу адміністративного судочинства України, Суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов приватного підприємця ОСОБА_1
м. Дунаївці  до  Державної податкової інспекції в
Дунаєвецькому районі про скасування рішення Державної податкової інспекції в
Дунаєвецькому

районі   від 06.02.2008р. № про
застосування  штрафних санкцій
задоволити.

Скасувати рішення ДПІ у Дунаєвецькому районі від 06.02.2008р.
№ про застосування  штрафних
санкцій .

Стягнути з Державного бюджету України
на користь Приватного підприємця ОСОБА_1 АДРЕСА_1 (код НОМЕР_3) відшкодування
3,40 грн. (три гривні 40 коп.) судового збору.

Згідно ст.ст. 185-186 КАСУ сторони та
інші особи, які беруть участь у справі, мають право оскаржити в апеляційному
порядку Постанову повністю або частково. Заява про апеляційне оскарження
подається протягом 10 днів з дня проголошення, апеляційна скарга подається
протягом  20 днів після подання заяви про
апеляційне оскарження. Подаються до Львівського апеляційного адміністративного
суду через суд першої інстанції.

Згідно ст. 254 КАСУ Постанова, якщо інше не
встановлено, КАСУ набирає законної сили після закінчення строку подання заяви
про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано
заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк,
постанова або ухвала суду першої інстанції набирає законної сили після
закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо
його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду
справи.

Суддя
В.В. Виноградова

Постанова складена в повному обсязі
та підписана 14.04.2008р.

Віддруковано
3 примірники:1 -до справи;2 -позивачу;3 -відповідачу.