ВИЩИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД УКРАЇНИ
Господарський суд Чернігівської області
________________________________________________________________________________________________
РІШЕННЯ

21 жовтня 2008 року справа №6/183

за позовом:           Прокурора Семенівського району, вул. Червона Площа, 2, м. Семенівка,

в інтересах держави в особі

позивача: Управління агропромислового розвитку Семенівської районної державної

адміністрації, вул. Шевченка, 3, м. Семенівка, 15400

до відповідача: Приватного підприємства “Агрофірма “Чорний Ріг”,

вул. Шевченка, 9, с. Чорний Ріг, Семенівський район, 15472

про стягнення заборгованості в сумі 327,54 тис. грн.,

суддя Блохіна Ж.В.,

Представники сторін:

прокурор: Дрімлюга С.О. –прокурор відділу прокуратури чернігівської області, посвідчення № 189 від 14.04.2008р.,

від позивача: не з’явився,

від відповідача: Кульгейко Л.Ю., довіреність № 3 від 08.09.2008р..

За згодою сторін у судовому засіданні було оголошено вступну та резолютивну частини рішення на підставі ст. 85 Господарського процесуального кодексу України.

СУТЬ СПОРУ:

Прокурором Семенівського району в інтересах держави в особі Управління агропромислового розвитку Семенівської районної державної адміністрації подано позов до Приватного підприємства “Агрофірма “Чорний Ріг” про стягнення 327540 грн. безпідставно отриманих бюджетних коштів.

Присутній в судовому засіданні прокурор підтримав позовні вимоги та просить їх задовольнити, посилаючись на те, що впродовж 2007 року ПП „Агрофірма “Чорний Ріг” при наявності простроченої заборгованості понад півроку з податку з доходів фізичних осіб незаконно отримало фінансові підтримки. Прокурор зазначив, що заборгованість підтверджується актом КРУ від 08.05.2008р., довідкою КРУ від 23.04.2008р. про зустрічну перевірку в ПП „Агрофірма “Чорний Ріг”, довідкою ДПІ у Семенівському районі по отриманим бюджетним коштам за період з 01.01.2006р. по 22.04.2008р.

Представник позивача в судове засіданні не з’явився, але від позивача на адресу суду надійшло клопотання про розгляд справи без участі їх представника.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечує стосовно позовних вимог, вважає їх безпідставними та необґрунтованими. Свої заперечення у відзиві на позов відповідач обґрунтовує тим, що при подачі заявок на отримання коштів державної допомоги простроченої більш ніж півроку заборгованості з податку з доходів фізичних осіб у відповідача не було, що підтверджувалось довідками про відсутність заборгованості з податків і зборів, що контролюються ДПІ у Семенівському районі. Тому представник відповідача просить відмовити у позові.

Вислухавши прокурора, представників сторін, дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, суд

ВСТАНОВИВ:

Як вбачається з матеріалів справи, директором ПП „Агрофірма “Чорний Ріг” Васильченко С.П. подавались до „Комісії по визначенню переліку сільськогосподарських підприємств, яким надається право на отримання бюджетних коштів для підтримки виробництва продукції рослинництва”, створеній при Управлінні агропромислового розвитку Семенівської районної державної адміністрації, заявки на отримання коштів державної допомоги, на загальну суму 327540 грн.

Відповідно до п. 6 Порядку використання у 2007 році коштів, передбачених у державному бюджеті для державної підтримки виробництва продукції рослинництва, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2007р. № 256, до заявок додавались довідки відповідних органів державної податкової служби та Пенсійного фонду України про відсутність заборгованості за податковими зобов’язаннями та платежами до Пенсійного фонду України та інші передбачені документи.

На підставі поданих заявок та документів комісія приймала рішення про включення до реєстру сільськогосподарських підприємств, що мають право на отримання бюджетних коштів, ПП „Агрофірма “Чорний Ріг”.

Відповідно до п. 2.16 Плану контрольно-ревізійної роботи Голов КРУ України на II квартал 2008 року та на підставі направлень на проведення ревізії від 03.04.2008р. №269 головним контролером-ревізором КРУ в Чернігівській області Задачиною С.О. та від 14.04.2008р. №21 провідним контролером-ревізором Ірхою Л.М. проведено планову ревізію фінансово-господарської діяльності управління агропромислового розвитку Семенівської райдержадміністрації за період з 01.01.2006р. по 07.05.2008р., про що складено акт від 08.05.2008р. №25-07-21.

Згідно вищевказаного акту перевірялись, зокрема, видатки на виконання бюджетних програм в 2006 –2007 роках та 1 кварталі 2008 року.

В акті зазначено, що „При питанні ревізії щодо заборгованості товариств понад півроку з податку з фізичних осіб було направлено лист від 18.04.2008р. №17-09/281 до державної податкової інспекції в Семенівському районі про надання інформації щодо заборгованості товариствами понад півроку з податку на доходи фізичних осіб”.

Як свідчить довідка КРУ в Чернігівській області про зустрічну перевірку в ПП „Агрофірма „Чорний Ріг” по отриманим бюджетним коштам за період з 01.01.2006р. по 22.04.2008р. від 23.04.2008р. встановлено, що, зокрема, впродовж 2007 року підприємство отримало бюджетні кошти по таких програмах:

-          Фінансова підтримка агропромислових підприємств, що знаходяться в особливо складних кліматичних умовах в сумі 38411 грн.

-          Фінансова підтримка виробництва продукції рослинництва за посів зернових в сумі 64900 грн. (озимі).

-          Фінансова підтримка виробництва продукції рослинництва за посів зернових в сумі 138240 грн. (ярі).

-          Фінансова підтримка за вирощений та проданий на забій молодняк ВРХ –22078,78 грн.

-          Фінансова підтримка за утримання поголів’я корів м’ясного напрямку - 163608 грн.

-          Селекція у тваринництві та птахівництві на підприємствах агропромислового комплексу –50000 грн.

КРУ в Чернігівській області при зустрічній перевірці в ПП „Агрофірма „Чорний Ріг” посилається на данні довідки ДПІ у Семенівському районі про результати перевірки повноти та своєчасності перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб ПП „Агрофірма „Чорний Ріг” від 15.04.2008р., згідно якої сальдо неперерахованого податку з доходів фізичних осіб станом на 01.07.2006р. становить 52404,26 грн.; станом на 01.01.2007р. –34572,23 грн.; станом на 01.01.2008р. –66257,24 грн.; станом на 01.04.2008р. –73393,77 грн.

На підставі вищевказаної довідки ДПІ у Семенівському районі КРУ в Чернігівській області робить висновки про те, що:

впродовж 2007 року ПП „Агрофірма „Чорний Ріг” при наявності простроченої заборгованості понад півроку з податку з доходів фізичних осіб незаконно отримало фінансові підтримки:

-          по програмі „Фінансова підтримка виробництва продукції рослинництва” кошти в сумі 203140 грн., чим порушено п. 6 Постанови КМУ від 21.02.2007р. №256;

-          по програмі „Фінансова підтримка агропромислових підприємств, що знаходяться в особливо складних кліматичних умовах” кошти в сумі 38411 грн., чим порушено п. 8 спільного наказу МінАПК та МінФіну України від 02.03.2007р. №138/305;

-          по програмі „Селекція у тваринництві та птахівництві на підприємствах агропромислового комплексу” кошти в сумі 50000 грн., чим порушено п. 9 Порядку використання коштів Державного бюджету України на виконання програм селекції у тваринництві та птахівництві на підприємствах агропромислового комплексу, затвердженого спільним наказом МінАПК та МінФіну України від 13.02.2007р. №88/10/187.

За період з 01.01.2008р. по 21.04.2008р. агрофірма при наявності простроченої заборгованості понад півроку з податку з доходів фізичних осіб незаконно отримала фінансову підтримку по програмі:

-          „Фінансова підтримка виробництва продукції рослинництва” кошти в сумі 36003 грн., чим порушено п. 6 Постанови КМУ від 22.02.2008р. №86.

Вищевказані висновки про незаконно отриману фінансову підтримку ПП „Агрофірма „Чорний Ріг” при наявності у підприємства простроченої заборгованості понад півроку з податку з доходів фізичних осіб також зазначені в акті КРУ в Чернігівській області від 08.05.2008р. №25-07-21.

Отже, на підставі довідки ДПІ у Семенівському районі від 15.04.2008р., довідки КРУ в Чернігівській області від 23.04.2008р. та акту КРУ в Чернігівській області від 08.05.2008р. №25-07-21 позивачем визначено, що сальдо не перерахованого до бюджету податку з доходів фізичних осіб є простроченою заборгованістю по податку з доходів фізичних осіб ПП „Агрофірма „Чорний Ріг”, а тому підприємство незаконно отримало фінансову підтримку по вищезазначеним програмам.

Оцінюючи подані прокурором та позивачем докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, та враховуючи, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог і заперечень, суд доходить висновку про те, що позовні вимоги задоволенню не підлягають, виходячи з наступного.

Згідно п. 6 Порядку використання у 2007 році коштів, передбачених у державному бюджеті для державної підтримки виробництва продукції рослинництва, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2007р. № 256 (долі –Порядку), заявку на отримання бюджетних коштів мають право подавати до комісії сільськогосподарські підприємства - юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми і форми власності та сфери управління, включаючи навчальні та навчально-дослідні господарства аграрних вищих навчальних закладів, професійно-технічних навчальних закладів, наукових і науково-дослідних установ, селекційно-дослідних та державних сортодослідних станцій, що засіяли озимі та ярі культури на зерно, льон-довгунець і коноплі на тресту, цукрові буряки для виробництва цукру в межах квоти "А", крім бюджетних установ та підприємств, що визнані банкрутами або проти яких порушено справу про банкрутство та які мають прострочену більш як півроку заборгованість перед державним і місцевими бюджетами, Пенсійним фондом України (далі - сільськогосподарські підприємства).

Порядком визначені всі документи, які необхідно подати до заявки, зокрема, подається довідка про відсутність (наявність) заборгованості перед місцевим бюджетом з податку з доходів фізичних осіб, підписана керівником та скріплена печаткою сільськогосподарського підприємства.

Також в п. 6 Порядку зазначено, що відсутність одного із документів, визначених у цьому пункті, позбавляє заявника права на отримання бюджетних коштів.

Аналогічні вимоги щодо ненадання фінансової підтримки тим особам, які мають заборгованість більше ніж півроку зі сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) до державного, місцевих бюджетів та Пенсійного фонду, містяться:

у п. 8 Порядку використання коштів Державного бюджету України для надання фінансової підтримки агропромисловим підприємствам, що знаходяться в особливо складних кліматичних умовах, затвердженого спільним наказом Міністерства аграрної політики України і Міністерства фінансів України 02.03.2007р. №138/305 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 3 березня 2007 р. за N 182/13449);

у п.9 Порядку використання коштів Державного бюджету України на виконання програм селекції у тваринництві та птахівництві на підприємствах агропромислового комплексу і в науково-дослідних господарствах, затвердженого спільним наказом Міністерства аграрної політики України і Міністерства фінансів України від 13.02.2007р. №88/10/187(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19 лютого 2007 р. за N 145/13412);

у п. 6 Про порядок використання у 2008 році коштів, передбачених у державному бюджеті для державної підтримки виробництва продукції рослинництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 лютого 2008 р. N 86.

Як вбачається з матеріалів справи на підставі поданих заявок та документів комісія приймала рішення про включення до реєстру сільськогосподарських підприємств, що мають право на отримання бюджетних коштів, ПП „Агрофірма “Чорний Ріг”.

Тобто ПП „Агрофірма “Чорний Ріг” подавались всі необхідні документи, передбачені п. 6 Порядку, зокрема, довідки про відсутність заборгованості перед місцевим бюджетом з податку з доходів фізичних осіб.

Податок з доходів фізичних осіб є загальнодержавним податком (обов’язковим платежем), що включений до системи оподаткування відповідно до п.4 ч.1 ст.14 Закону України „Про систему оподаткування” від 25 червня 1991 року № 1251-XII. Частиною 3 цієї статті встановлено, що порядок зарахування загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) до Державного бюджету України, бюджету Автономної Республіки Крим, місцевих бюджетів і державних цільових фондів визначається згідно з законами України.

Згідно ст. 11 Закону України „Про систему оподаткування” від 25 червня 1991 року № 1251-XII відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) і додержання законів про оподаткування несуть платники податків і зборів (обов'язкових платежів) відповідно до законів України.

Відповідно до преамбули Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. № 2181 (далі –Закон №2181) цей Закон є спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), включаючи збір на обов'язкове державне пенсійне страхування та внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, та визначає процедуру оскарження дій органів стягнення.

Виключно податкові органи є контролюючими органами стосовно податків і зборів(обов'язкових платежів), які справляються до бюджетів та державних цільових фондів,           Платники податків визначені цим Законом (п. 1.1, ст. 1) - юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичні особи, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно з законами покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), пеню та штрафні санкції.

ПП „Агрофірма „Чорний Ріг” перебуває на податковому обліку ДПІ у Семенівському районі, а тому згідно ст. 4, ст. 9 Закону України „Про систему оподаткування” зобов’язано сплачувати належні суми податків і зборів (обов’язкових платежів) у встановлені законом терміни.

Відповідно до пункту 1.11 ст.1 Закону № 2181 податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу).

Підпунктом "б" п.19.2 ст. 19 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003р. №889-ІУ встановлений обов’язок осіб, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, надавати у строки, встановлені законом для податкового кварталу, якщо інше не визначено нормами цього Закону, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування. У разі коли зазначена особа протягом звітного періоду не виплачує такі доходи або виплачує доходи не всім платникам податку, зазначена звітність не подається або подається стосовно платників податку, які фактично отримали такі доходи. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не припускається.

Відповідно до положень п.4 ч.1 ст. 14 Закону України „Про систему оподаткування”, п.1.15 ст.1, пп. "а", "б" п.19.2 ст.19 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб”, наказів ДПА України №473 від 30.12.1997р. та №451 від 29.09.2003р., ПП „Агрофірма „Чорний Ріг”, як податковий агент, зобов’язано нараховувати, утримувати та сплачувати податок з доходів фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам.

Статтею 5 Закону №2181 визначений порядок узгодження сум податкових зобов’язань, оскарження рішень контролюючих органів та визначення податкового боргу.

„Порядком заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку”, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.10.2003р. за №960/8281, передбачена можливість уточнення або коригування. Так, відповідно до п.п.4.3 уточнюючий податковий розрахунок подається у разі необхідності проведення коригування після закінчення терміну приймання. Уточнюючий податковий розрахунок може подаватись як за звітній період, так і за попередні періоди відповідно до підпункту 5.1 статті 5 Закону №2181.

На виконання цих нормативних актів ПП „Агрофірма „Чорний Ріг” подавало до податкових органів відомості про суми виплачених доходів та утриманих з них податків у встановлені законодавством формі та строки.

Закон України №2181 визначає різницю між поняттями термінів:

податкове зобов’язання –зобов’язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України (п.1.2, ст. 1) та

податковий борг (недоїмка) - податкове зобов’язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання (п.1.3 ст. 1).

У відповідності з ст.5 Закону №2181 податкове зобов’язання, самостійно визначене платником у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої декларації до органів ДПС і підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації.

Підпунктом 5.4.1 ст.5 Закону №2181 передбачено, що узгоджена сума податкового зобов’язання, не сплачена платником податків у строки, визначені пунктом 5.3 ст.5 цього Закону, визнається сумою податкового боргу платника податків.

Згідно Інструкції про порядок ведення органами ДПС оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами ДПС України, затвердженої наказом ДПА України від 18.07.2005 №276 облік, контроль і складання звітності щодо платежів, що надходять до бюджету здійснюється органами державної податкової служби з використанням автоматизованої інформаційної системи (АІС), що забезпечує єдиний технологічний процес уведення, контролю інформації обробки документів. Органи ДПС для ведення оперативного обліку платежів, що надходять до бюджету, одержують відповідні документи від органів Державного казначейства України згідно з чинними порядками передачі інформації.

З метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами ДПС на кожний поточний рік відкриваються особові рахунки за кожним платником податку. Номер карток особових рахунків юридичних осіб відповідають їх ідентифікаційним кодам.

Відповідно до розділу 11 цієї Інструкції податковий борг платника податку обліковується в картках особових рахунків, що ведуться підрозділом адміністрування облікових показників та звітності органу ДПС.

На суми податкового боргу підрозділи ДПС формують податкові вимоги за формою та в порядку, затвердженими наказом ДПА України від 03.07.2001р. №266 „Про затвердження Порядку направлення органами ДПС України податкових вимог платникам податків”. Податкові вимоги формуються засобами програмного забезпечення на підставі облікових даних карток особових рахунків платників податків та реєструються у реєстрі виданих податкових вимог за кожним боржником окремо.

Відповідно до ст.6 Закону №2181 у разі, коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання в установлений строк, податковий орган надсилає такому платнику податків податкові вимоги.

З огляду на те, що ДПІ у Семенівському районі надавала довідки про відсутність заборгованості з податків і зборів для ПП „Агрофірма „Чорний Ріг”, і не надсилала податкові повідомлення-рішення та податкові вимоги ПП „Агрофірма „Чорний Ріг” як платнику податку, то твердження позивача щодо наявності податкового боргу у ПП „Агрофірма „Чорний Ріг” є безпідставними.

За таких обставин, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 49, 82-85 Господарського процесуального кодексу України ,суд

В И Р І Ш И В:

У позові відмовити повністю.

Відповідно до вимог ст. 84 Господарського процесуального кодексу України рішення оформлено та підписано суддею 23.10.2008р.

Суддя Ж.В. Блохіна

23.10.08