ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЧЕРКАСЬКОЇ ОБЛАСТІ
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ПОСТАНОВА
Справа № 11/987а
"01" квітня 2008 р., 16 год. 10 хв.           м. Черкаси
Господарський суд Черкаської області у складі головуючого судді Довганя К.І. при секретарі Атамась Т.В., за участю представників сторін: від позивача –Машкаренко С.Б., Ковтун Л.В., Лемле Н.Б. за довіреностями, від відповідача –Бодревська І.В., Ковальчук К.Б., Коренюк М.А. за довіреностями, розглянувши справу за адміністративним позовом закритого акціонерного товариства "Лакталіс-Умань" до Уманської об"єднаної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень –рішень,
Заявлено адміністративний позов про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.02.2008 р.:
В обґрунтування позову, позивач посилається на те, що оспорювані рішення не відповідають приписам Закону. Так, на думку позивача, перевіряючи в акті перевірки, на підставі якого прийняті ці рішення необґрунтовано виключили з податкового обліку позивача ( зі складу валових витрат та складу податкового кредиту з податку на додану вартість) операцію з купівлі-продажу жіночих блайзерів з посиланням на те, що ця продукція не використовувалась позивачем у виробничій діяльності.
У судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали з підстав, викладених у позові.
Відповідач у відзиві на позов та його представники у судовому засіданні, заперечуючи проти позову, на противагу позивачу, вважали оспорювані рішення такими що відповідають чинному законодавству.
Суд заслухавши представників сторін, дослідивши наявні у справі докази встановив наступне.
Посадовими особами відповідача була проведена виїздна планова документальна перевірка дотримання позивачем вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2006 р. по 30.09.2007 р. (акт перевірки № 109/23/00447847 від 01.02.2008 року). В акті перевірки перевіряючи ми зроблено висновок про наступні порушення:
- п. 1.32, п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»- віднесення підприємством до складу валових витрат вартості товару в сумі 1 444 566,67 грн., придбаного згідно господарської операції з ТОВ «Лінія Стилю»яка, на думку перевіряючих, не може бути визнана пов'язаною з господарською діяльністю підприємства. Внаслідок цього Відповідачем виключено з складу валових витрат 1 444 566,67 грн., та нараховано податок на прибуток за 9 міс.2006 р. у сумі 317 грн., за 2006 рік в сумі 317 грн.
- пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» - віднесення підприємством до складу податкового кредиту ПДВ з вартості товару в сумі 288 913,83 грн., придбаного згідно господарської операції з ТОВ «Лінія Стилю»яка, на думку перевіряючих, не може бути визнана здійсненою в межах господарської діяльності підприємства. Внаслідок цього Відповідачем виключено з складу податкового кредиту та визначено до сплати ПДВ за серпень 2006 р. в сумі 180427 грн.. вересень 2006 р. в сумі 108486 грн.
З матеріалів справи вбачається, що згідно з договором на поставку товарів б/н від 01.08.2006 р. ЗАТ «Лакталіс - Умань»(Покупець) придбало у ТОВ «Лінія Стилю»(Продавець) жіночі жакети (блайзери) згідно накладних:
№ ЛС-0000005 від 31.08.06 р. (податкова накладна №27 від 31.08.06 р.) на суму 1 082 564 грн., в т.ч. ПДВ - 180 427,33 грн.;
№ ЛС-0000007 від 02.09.06 р. (податкова накладна №29 від 02.09.06 р.) на суму 650 916 грн., в т.ч. ПДВ- 108 486 грн.
Всього придбано товару на суму 1 733 480 грн. з ПДВ (1444 566,67 грн. без ПДВ та ПДВ 288 913,83 грн.). За отриманий товар ЗАТ «Лакталіс - Умань»провів розрахунок у безготівковій формі шляхом: перерахування грошових коштів на рахунок ТОВ «Лінія Стилю»в сумі 1 448 845 грн. та видачі простого векселя АА 0050551 на суму 284 635 грн.
Позивач в III кв. 2006 р. відніс до валових витрат вартість отриманих товарів (жіночих блайзерів) в сумі 1 444 566,67 грн. по першій події - даті фактичного отримання товару.
Крім того, на підставі належним чином оформлених податкових накладних, виданих ТОВ «Лінія Стилю», позивач відніс до складу податкового кредиту ПДВ з вартості отриманих товарів (жіночих блайзерів) в серпні 2006 р. - 180 427,33 грн.; вересні 2006 р. - 108 486 грн. (всього 288 913,33 грн.).
Перевіркою крім того підтверджено також, що суми ПДВ по вказаній господарській операції включені контрагентом - ТОВ «Лінія Стилю»- до складу податкових зобов’язань з ПДВ.
Однак перевіряючими в ході перевірки зроблено висновок про безпідставність включення позивачем до складу валових витрат суми 1 444 566,67 грн. та до складу податкового кредиту з ПДВ суми 288 913.33 грн. по описаній вище господарській операції. В обґрунтування цього твердження перевіряючи послались на те, що вказана операція з придбання товару не може бути визнана такою, що здійснена в межах господарської діяльності ЗАТ «Лакталіс - Умань». Такий висновок вмотивовано тим, що придбаний у ТОВ «Лінія Стилю»товар за ціною 478,33 грн. (без ПДВ) за одиницю був в подальшому експортований ЗАТ «Лакталіс -Умань»через комісіонера (ТОВ «Універсал-Трейд ЛТД») за ціною 479,75 грн. (без ПДВ) за одиницю, крім того ЗАТ «Лакталіс -Умань»сплатило комісійну винагороду комісіонеру (ТОВ «Універсал-Трейд ЛТД») витрати на оплату послуг комісіонера в сумі 2500 грн., компенсація витрат комісіонера при експорті товару (митні послуги та послуги терміналу) в сумі 3045,69 грн. Така операція, на думку відповідача, не призвела до отримання доходу, а натомість підприємство отримало збитки в сумі 1267 грн. Крім того, за твердженням відповідача, ця господарська операція є нетиповою експортною операцією для ЗАТ «Лакталіс-Умань», основним видом діяльності якого є виробництво молочної продукції.
На підставі акту перевірки відповідач прийняв податкові повідомлення-рішення від 13.02.2008 р.:
П.1.32. ст. 1, п.4.1 ст. 4, п.5.1, 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» містять наступні положення.
Господарська діяльність це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.
Валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Валові витрати виробництва та обігу це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Не включаються до складу валових витрат витрати на:
потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме:
організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначеним пунктом 7.11 цього Закону, та витрат, пов'язаних з проведенням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту 5.4.4 цієї статті). Обмеження частини другої цього підпункту не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб;
придбання лотерей, участь в азартних іграх;
фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених пунктами 5.6 і 5.7 цієї статті, та в інших випадках, передбачених нормами цього Закону.
Придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно із статтями 8 і 9 та підпунктом 7.9.4 цього Закону.
Сплату податку на прибуток підприємств, податку на нерухомість, а також податків, установлених пунктами 7.8, 10.2 і статтею 13 цього Закону; сплату податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання, сплату податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються за рахунок сум виплат таких доходів згідно із законом України про оподаткування доходів фізичних осіб.
Для платників податку на прибуток підприємств, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість, до складу валових витрат виробництва (обігу) входять суми податків на додану вартість, сплачених у складі ціни придбання товарів (робіт, послуг), вартість яких належить до валових витрат такого платника податку.
У разі якщо платник податку на прибуток, зареєстрований як платник податку на додану вартість, одночасно здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), що оподатковуються податком на додану вартість та звільнені від оподаткування, або не є об'єктом оподаткування таким податком, податок на додану вартість, сплачений у складі витрат на придбання товарів (робіт, послуг), які відносяться до складу валових витрат, та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається відповідно до валових витрат або балансова вартість відповідної групи основних фондів збільшується на суму, що не включена до складу податкового кредиту такого платника податку згідно із Законом України "Про податок на додану вартість.
Сплату вартості торгових патентів, яка враховується у зменшення податкових зобов'язань платника податку в порядку, передбаченому пунктом 16.3 цього Закону.
Сплату штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду.
Утримання органів управління об'єднань платників податку, включаючи утримання холдінгових компаній, які є окремими юридичними особами.
Під терміном "холдингові компанії" слід розуміти юридичних осіб, які є власниками інших юридичних осіб або здійснюють контроль над такими юридичними особами як пов'язані особи, відповідно до пункту 1.26 цього Закону.
Виплату емісійного доходу на користь емітента корпоративних прав.
Виплату винагород або інших видів заохочень пов'язаним з таким платником податку фізичним чи юридичним особам у разі, якщо немає документальних доказів, що таку виплату або заохочення було проведено як компенсацію за фактично надану послугу (відпрацьований час). За наявності зазначених документальних доказів віднесенню до складу валових витрат підлягають фактичні суми виплат (заохочень), але не більші ніж суми, розраховані за звичайними цінами.
Не підлягають віднесенню до складу валових витрат суми збитків платника податку, понесених у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) або їх обміном за цінами, що нижчі за звичайні, пов'язаним з таким платником податку особам.
У разі коли сума виплат (заохочень) або її частина пов'язаним фізичним особам не визнаються валовими витратами, така сума (або її частина) є базою для нарахування внесків на соціальні заходи, передбачені пунктом 5.7 цієї статті.
Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
П.п.7.4.1, 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»містять наступні положення.
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
Якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.
Ч.З ст.1 Закону України «Про систему оподаткування»встановлено, що ставки, механізми справляння податків і зборів не можуть встановлюватись або змінюватись іншими Законами України, крім Законів про оподаткування.
П. 5.3. ст. 5 закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" містить вичерпний перелік витрат, що не можуть бути віднесеними платником податку до складу валових витрат. Зазначений пункт Закону не містить заборони включення до валових витрат, витрат на придбання товарів з метою подальшої їх реалізації, понесених у межах відповідних договорів.
Одним із видів господарської діяльності позивача відповідно до його статуту є торгівельна діяльність у сфері оптової, роздрібної торгівлі щодо реалізації продовольчих і непродовольчих товарів.
З матеріалів справи вбачається, що позивачем до складу валових витрат було включено вартість придбаного товару в сумі 1 444 566,67 грн.. Вартість продукції, яку позивач реалізував через ТОВ „Універсал -Трейд ЛТД" М.Миколаїв (код 4437465), яке виступило комісіонером згідно договору комісії від 21.08.2006 року № 2 склала 1448845.00грн. Валовий дохід та податкове зобов'язання з ПДВ відображені позивачем у податковій звітності своєчасно та у повному обсязі. При цьому первинні, бухгалтерські документи, податкові накладні, на підставі яких позивач відобразив ці операції в бухгалтерському та податковому обліку відповідають вимогам чинного законодавства, що не оспорюється відповідачем.
Виходячи з приписів наведеного вище законодавства, суд вважає що при продажу товарів, навіть за ціною, нижчою від ціни придбання, підприємство отримує (нараховує) доход. Отже, витрати на придбання товару, який продається за ціною нижчою від ціни придбання, - відповідають вимогам п. 5.1 Закону і підлягають включенню до складу валових витрат на цілком законних підставах.
При цьому, якщо видом діяльності юридичної особи є купівля-продаж товарів, подальше використання повинно розглядатись, як подальша реалізація товарів.
Твердження відповідача, що описана вище операція є не типовою для позивача суд з посиланням на довідку про включення останнього до ЄДРПОУ суд вважає безпідставним, оскільки така довідка не містить повного переліку видів господарської діяльності позивача, визначеного у його статуті.
Таким чином, судом встановлено, що витрати позивача на оплату вартості жіночих жакетів є такими, що були понесені позивачем для використання товару у власній господарській діяльності, здійснення цієї господарської операції відображено позивачем у податковій звітності своєчасно та у повному обсязі на підставі належним чином оформлених первинних, бухгалтерських документів та податкових накладних, а тому висновок відповідача про неправомірність включення позивачем витрат на оплату цих товарів у сумі 1444566,67 грн. до складу валових витрат і 288913,33грн. до податкового кредиту податку на додану вартість є безпідставним.
За таких обставин суд вважає, що відповідач згідно ст.. 71 КАС України не довів, що прийняті ним податкові повідомлення-рішення відповідають чинному законодавству.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 160 -163 Кодексу адміністративного судочинства України, господарський суд, -
Позов задовольнити повністю.
Ця постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Київського апеляційного адміністративного суду шляхом подання через господарський суд Черкаської області заяви про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня оголошення постанови і апеляційної скарги - протягом двадцяти днів після подання такої заяви.
Ця постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про
апеляційне оскарження.
У разі своєчасного подання заяви про апеляційне оскарження і неподання апеляційної скарги у встановлений строк, ця постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги.
У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя                                К.І.Довгань
Повний текс постанови підписано 4 квітня 2008 р.
Суддя К.І. Довгань