СУД
ПОСТАНОВА

"17" січня 2008 р.

Справа №  6/377

Господарський суд Кіровоградської
області у складі судді Баранця О.М.розглянув у відкритому судовому засіданні
справу № 6/377

за позовом: Фізичної особи -
підприємця ОСОБА_1,АДРЕСА_1

до відповідача: Добровеличківської
міжрайонної державної податкової інспекції, смт. Добровеличківка
Кіровоградської області

про скасування акта

Представники сторін:

від позивача - ОСОБА_1 - фізична
особа-підприємець;

від відповідача - Баранов А.М.,
довіреність № 10418 від 29.10.2007 року

Час прийняття постанови - 17 год.
23 хв.

Фізичною особою - підприємцем
ОСОБА_1подано позовну заяву про скасування рішення про застосування штрафних
(фінансових) санкцій Добровеличківської міжрайонної державної податкової
інспекції (Вільшанське відділення) № /0 від 30.01.2007 року яким
застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції в розмірі 502,50 грн.

Позивач обґрунтовуючи позовні
вимоги зазначає, що перевірка проведена працівниками Добровеличківської
міжрайонної державної податкової інспекції (Вільшанське відділення) щодо
контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері торгівлі та
безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності 30.01.2007 року
магазину вАДРЕСА_1 без наявності правових підстав, без повідомлення про її
проведення. Перевірка проводилась без програми перевірки та без направлення за
відсутності позивача.

В письмових запереченнях проти
позову відповідач просить у задоволенні позовних вимог відмовити, оскільки
рішення Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції
(Вільшанське відділення)             №
/0 від 30.01.2007 року є правомірним та таким, що прийняте у
відповідності до норм чинного законодавства.

17.01.2008 року проголошена вступна
та резолютивна частина постанови, яка виготовлена в повному обсязі 18.01.2008
року.

Розглянувши матеріали даної справи,
заслухавши пояснення позивача та представника відповідача, здійснивши оцінку
наявних в матеріалах справи доказів, господарський суд

ВСТАНОВИВ:

Працівниками Добровеличківської
міжрайонної державної податкової інспекції (Вільшанське відділення) 30.01.2007
року проведена перевірка щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у
сфері торгівлі та безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності
магазину в            АДРЕСА_1

За результатами перевірки складено
акт від 30.01.2007 року
№ 20/0004/2366/ (а.с. 32-33).

Відповідно до графіку проведення
оперативних перевірок Вільшанського відділення, затвердженого начальником
Вільшанського відділення Добровеличківської міжрайонної державної податкової
інспекції Крайтор І.А. в січні 2007 року передбачено перевірка фізичної
особи-підприємця ОСОБА_1 працівниками інспекції ОСОБА_2 та ОСОБА_3 (а.с. 34).

Направленням № 0194 від 30.01.2007
року працівникам Вільшанського відділення Добровеличківської міжрайонної
державної податкової інспекції ОСОБА_2 таОСОБА_3 доручено провести 30.01.2007
року перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (а.с. 35).

В ході вказаної перевірки
встановлено факти проведення розрахунків зі споживачами без видачі
розрахункової квитанції (невикористання книги обліку розрахункових операцій та
розрахункової книжки), невідповідність готівкових коштів на місці проведення
розрахунків сумі коштів зазначених в розрахунковій книжечці та книзі обліку
розрахункових операцій. З урахуванням викладеного, посадовими особами
податкового органу зроблено висновок про порушення позивачем п.п. 1, 2, 3, 13
ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій
у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Після ознайомлення з актом
перевірки реалізатор ОСОБА_4 відмовилась підпису акта (а.с. 39).

Добровеличківською міжрайонною
державною податковою інспекцією (Вільшанське відділення) рішенням про
застосування штрафних (фінансових) санкцій № /0 від 30.01.2007 року
застосовано до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1штрафні (фінансові) санкції в
сумі 502,50 грн.

Господарський суд Кіровоградської
області вважає позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню з наступних
підстав.

Позаплановими перевірками
вважаються також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених
Законами України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у
сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", "Про державне
регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового,
алкогольних напоїв та тютюнових виробів", а в інших випадках - за рішенням
суду. (ч. 7 ст. 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в
Україні").

Позапланова виїзна перевірка
здійснюється на підставі виникнення обставин, викладених у цій статті, за
рішенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом (ч. 8 ст. 11 -
1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні").

Згідно ч. 1 ст. 11 - 2 Закону
України "Про державну податкову службу в Україні") посадові особи
органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або
позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення,
визначених цим та іншими законами України, та за умови надання платнику
податків під розписку направлення на перевірку, в якому зазначаються дата його
видачі, назва органу державної податкової служби, мета, вид (планова або
позапланова), підстави, дата початку та дата закінчення перевірки, посади,
звання та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які
проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності
підпису керівника органу державної податкової служби, скріпленого печаткою
органу державної податкової служби та копії наказу керівника податкового органу
про проведення позапланової виїзної перевірки, в якому зазначаються підстави
проведення позапланової виїзної перевірки, дата її початку та дата закінчення.
Ненадання цих документів платнику податків або їх надання з порушенням вимог,
встановлених частиною першою цієї статті, є підставою для недопущення посадових
осіб органу державної податкової служби до проведення планової або позапланової
виїзної перевірки.

Контроль за додержанням суб'єктами
підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги),
інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України
шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством
України. (частина 1 статті 15 Закону України "Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг").

Враховуючи вимоги вказаних законів
господарський суд прийшов до наступних висновків.

Перевірка проведена працівниками
Добровеличківської міжрайонної державної податкової інспекції (Вільшанське
відділення) 30.01.2007 року  щодо
контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері торгівлі та
безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності 30.01.2007 року
магазину вАДРЕСА_1 є позаплановою.

Відповідач на вимогу господарському
суду надав графіку перевірок та копію направлення на перевірку.

Господарський суд вважає, що
порушення працівниками податкового органу статті 11-2 Закону України "Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг" щодо ненадання копії графіку перевірки та направлення
на перевірку платнику податків під розписку є підставою для недопущення
посадових осіб до проведення перевірки, а не підставою для скасування
прийнятого за результатами цієї перевірки рішення.

З матеріалів справи вбачається, що
перевірка здійснювалася в присутності реалізатора ОСОБА_4, якій перевіряючими в
ході проведення перевірки було запропоновано власноруч перерахувати готівкові
кошти на місці проведення розрахункових операцій, що підтверджується розпискою,
згідно якої на момент перевірки на місці проведення розрахунків з використанням
книги обліку розрахунквоих операцій та розрахункових книжок складала 20,10 грн.

Суб'єкти підприємницької
діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в
безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків,
жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг зобов'язані: 1) проводити розрахункові
операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані,
опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи
реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових
документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках,
передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому
порядку розрахункових книжок; 2) видавати особі, яка отримує або повертає
товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ
встановленої форми на повну суму проведеної операції; 3) застосовувати реєстратори
розрахункових операцій, що включені до Державного реєстру реєстраторів
розрахункових операцій, з додержанням встановленого порядку їх застосування.

Пунктами 1, 3 статті 17 Закону
України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг" встановлено, що за порушення вимог
цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють
розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів
державної податкової служби України передбачено застосування фінансових санкцій
у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які
виявлено невідповідність - у разі проведення розрахункових операцій на неповну
суму вартості проданих товарів (наданих послуг), у разі непроведення
розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі
нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання
розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової
книжки. У розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі
невикористання при здійсненні розрахункових операцій у випадках, визначених цим
Законом, розрахункової книжки чи книги обліку розрахункових операцій, або
використання незареєстрованої належним чином розрахункової книжки чи порушення
встановленого порядку її використання, або використання незареєстрованих чи не
прошнурованих книг обліку розрахункових операцій, або не зберігання книг обліку
розрахункових операцій чи розрахункових книжок протягом встановленого терміну.

Актом перевірки правильності
розрахунків за реалізовані товари від 30.01.2007 року у релізатора ОСОБА_4
закуплено 4 пляшки пива «Біла ніч» по ціні за 1 пляшку в сумі 3,10 грн., на
загальну суму 12,40 грн. Реалізатором ОСОБА_4 отримано 20,00 грн. Видано сдачу
в сумі 7,00 грн. Закуплений товар на загальну суму 12,40 грн. повернутий в
повному обсязі. Розрахункова квитанція не видана. Акт підписано реалізатором
ОСОБА_4 (а.с. 37).

Встановлено факт проведення
розрахунків зі споживачами без видачі розрахункової квитанції та невикористання
книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки.

Відповідно до змісту пункту 13
статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових
операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб'єкти
підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій
та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних
чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) в сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг зобов'язані забезпечувати відповідність сум готівкових
коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в звіті
реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової
книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з
початку робочого дня.

Порушення позивачем пункту 13
статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових
операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг"
підтверджується розпискою від 30.01.2007 року реалізатора ОСОБА_4

Розпискою реалізатор ОСОБА_4
підтвердила, що на момент перевірки 30.01.2007 року на місці проведення
розрахунків з використанням книги обліку розрахункових операцій та
розрахункових книжок сума денної виручки склала 20,10 грн. (а.с. 38). З початку
робочого дня розрахункові квитанції не видавались.

Статтею 22 Закону України "Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг" передбачено, що у разі невідповідності суми
готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в
денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі
продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до
суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у
п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

В акті перевірки посадовими особами
державного податкового органу зазначену суму готівкових коштів на місці
проведення розрахунків, яка складає 20,10 грн., до яких не включено суму
покупки 4 пляшок пива «Біла ніч» по ціні за 1 пляшку в сумі 3,10 грн., на
загальну суму 12,40 грн., тобто суму на яку було закуплено товар.

Тому сума невідповідності
готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі продажу за
розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня становить 20,1 грн.

Пояснення реалізатора ОСОБА_4, не
можуть бути безспірним доказом враховуючи знаходження свідка в трудових
відносинах з позивачем та надані відповідачем розписку від 30.01.2007 року.

Позивач здійснює свою діяльність на
спрощеній системі оподаткування, шляхом сплати єдиного податку у відповідності
до вимог Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування,
обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".

Позапланова перевірка стосовно
осіб, визначених в частині другій цієї статті (осіб, що застосовують спрощену
систему оподаткування), може здійснюватись виключно на підставі постанови
слідчого, органу дізнання або відповідно до рішення суду (ст. 16 Закону України
"Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг").

Господарський суд враховуючи, гр.
ОСОБА_4 від імені фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 здійснив продаж 4 пляшок
пива «Біла ніч» по ціні за 1 пляшку в сумі 3,10 грн., на загальну суму 12,40
грн. прийшов до висновку, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 не має права
користуватись пільгами встановленими ст. 16 Закону України "Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг" для осіб які використовують спрощену систему
оподаткування. Позивач займався реалізацією підакцизних товарів, а тому
працівники податкового органу мали право проводити позапланову перевірку.

Відповідач надав суду обгрунтований
розрахунок штрафних санкцій (а.с. 40).

Витрати по сплаті судового збору в
розмірі 3,40 грн. покладаються на позивача.

Керуючись ст. ст. 160, 161, 162,
163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, господарський
суд

ПОСТАНОВИВ:

1. У задоволенні позовних вимог
відмовити повністю.

2. Постанова суду першої інстанції
набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне
оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про
апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк,
встановлений Кодексом адміністративного судочинства України, постанова суду
першої інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі
подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає
законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи. Якщо строк
апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не
набрала законної сили. Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга
подаються до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через
господарський суд Кіровоградської області. Заява про апеляційне оскарження
постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення,
а в разі складання постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу
адміністративного судочинства України з дня складання в повному обсязі.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом
двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження, і копія
апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду
апеляційної інстанції.

Суддя

О.М.Баранець