ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ВОЛИНСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"11" березня 2008 р.

Справа № 02/63-2А.

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Агропанхім”, с. Голишів Луцького району

до Луцької об’єднаної державної податкової інспекції, м. Луцьк

про визнання недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій

Головуюча суддя Костюк С.В.

При секретарі Федоренко І.М.                     Представники:

від позивача: Павлович І.І. –директор;

Лавренчук О.В., довіреність №3від 17.12.07 р.;

від відповідача: Дячук В.М., довіреність № 86 від 28.01.08 р.;

перевіряючі: Троць О.Ю., Сургент О.Ю.

Права та обов’язки представникам сторін роз’яснені відповідно до ст.ст. 49,51 КАС України.

Відводу складу суду не заявлено.

Відповідно до ст.126 КАС України представникам сторін повідомлено про здійснення повного фіксування судового процесу технічними засобами, а саме: програмно-апаратного комплексу „Діловодство суду” .

В судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частину постанови.

Суть спору: Позивач ставить вимогу визнати нечинним рішення Луцької ОДПІ від 16.10.2007р. № про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 4 021 371,15 грн. з підстав невідповідності чинному законодавству.

Зокрема, обгрунтовуючи заявлену вимогу вказує на порушення відповідачем п.п.4.4, 4.11 наказу ДПА від 10.08.2005р. №327 в частині оформлення результатів податкової перевірки. Щодо суті правопорушення за яке оспорюваним рішенням застосовано штрафну санкцію, то вказує, що п.1 ст.17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" передбачено застосування фінансових санкцій до суб’єкта підприємництва у разі наявності факту невідповідності даних щодо вартості реалізованих товарів (послуг) та отриманих коштів при здійсненні розрахунків із споживачами, оскільки при перевірці не встановлено факту невідповідності даних між вартістю проданого товару та обліком готівки з продажу цього товару за даними КОРО, відсутні підставі для застосування штрафу згідно ст.17 Закону "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг ". Відповідальності за порушення строків переходу з обліку розрахункових операцій по КОРО на облік з застосуванням РРО Законом №265/95-ВР не передбачено. Крім того, відповідачем порушені строки застосування адміністративно- господарської санкції, передбачені ст.250 Господарського кодексу України.

Відповідач в запереченні на позов вимогу позивача відхиляє, вказуючи що матеріалами перевірки підтверджено, що товариство здійснювало виїзну торгівлю з використання книги обліку розрахункових операцій №/1 від 3.08.2004р. та розрахункових квитанцій , зареєстрованих в ДПІ у Луцькому районі та Луцькій ОДПІ; ст.10 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" встановлено перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, яким дозволено проводити господарські операції без застосування РРО та граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів, при перевищенні якого застосування РРО є обов’язковим. Згідно Постанови Кабінету Міністрів України від 23.08.2000р. №1336 "Про забезпечення реалізації ст.10 Закону "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", внесеними Постановами КМУ від 24.01.2001р. №45, від 24.07.2003р. №1164 відповідно до абз. 1 п.2 встановлено граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів у разі перевищення якого застосування РРО є обов’язковим, для форм та умов проведення діяльності, визначених у п.2 Переліку, а саме 200 тис. грн. на один суб’єкт підприємницької діяльності.

Згідно матеріалів перевірки обсяг розрахункових операцій при здійсненні товариством виїзної торгівлі в період з 06.09.2004р. по 31.03.2005р. становив 216 158 грн.

Тому відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 07.01.2001р. №121 від 01.05.2005р. застосування товариством РРО по усіх господарських операціях є обов’язковим. Згідно даних книг обліку розрахункових операцій та розрахункових квитанцій в період з 20.05.2005р. по 21.03.2006р. сума розрахункових операцій, проведених без застосування РРО та без роздрукування та видачі відповідних розрахункових документів склала 80 427,23 грн., чим порушено п.п.1,2 ст.3 та ст.10 Закону "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг ".

З представлених суду матеріалів вбачається наступне.

Працівниками податкової служби проведена планова виїзна документальна перевірка ТзОВ "Агропанхім" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.07.2004р. по 30.06.2007р., по результатах якої складено акт від 10.10.2007р. (а.с. 5-40).

Як слідує з пункту 3.3.1 акту перевірки (а.с. 36-39) в перевірений період товариство здійснювало оптово-роздрібну торгівлю пестицидами та агрохімікатами, розрахунки проводились з використанням книги обліку розрахункових операцій (КОРО), розрахункових книжок (РК) та з використанням реєстратора розрахункових операцій (РРО) по оптовій торгівлі.

Виїзна торгівля здійснювалась з використанням КОРО №/1 від 03.08.2004р. (автомобіль - ЗІЛ 130 д.н. 093-03 ВМ) та розрахункових квитанцій, зареєстрованих в податкових органах. При здійсненні оптової торгівлі розрахунки проводились з використанням РРО. Згідно даних про виторги книги обліку розрахункових операцій на господарську одиницю №/1 та зареєстрованих до неї розрахункових квитанціях встановлено, що обсяг розрахункових операцій при здійсненні виїзної торгівлі в період з 06.09.2004р. по 31.03.2005р. становить 216 158 грн.

Тобто, у березні 2005р. був перевищений граничний обсяг розрахункових операцій встановлений Постановою Кабінету Міністрів України від 23.08.2000р. №1336, при перевищенні якого застосування РРО є обов’язковим. Постановою КМУ від 07.01.2001р. №121 "Про терміни переведення СПД на облік розрахункових операцій у готівковій та безготівковій формі із застосуванням РРО" встановлено перелік переходу - один місяць з дати такого перевищення.

В період з 20.05.2005р. по 21.03.2006р. сума розрахункових операцій, проведених без застосування зареєстрованого, опломбованого та переведеного у фіксальний режим роботи РРО та без роздрукування та видачі відповідних розрахункових документів встановленої форми, становить 80 427,23 грн.

Перевіркою встановлено порушення товариством п.п.1,2 ст.3 ст.10 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.2005р. №265/95-ВР в редакції Закону України від 01.06.2000р. №1776-ІІІ (із змінами та доповненнями).

На підставі акту перевірки Луцькою ОДПІ 16.10.2007р. прийнято рішення № про застосування штрафних фінансових санкцій в розмірі 4 021 371,15грн. відповідно до п.1 ст.17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг". При адміністративному оскарженні зазначеного рішення до ДПА у Волинській області та ДПА України скарги платника залишені без задоволення, а рішення Луцької ОДПІ від 16.10.2007р. №0 - без змін.

Предметом спору по справі є рішення Луцької ОДПІ від 16.10.2007р. про застосування до ТзОВ "Агропанхім" штрафної (фінансової) санкції в розмірі 4 021 371,15грн.

Заслухавши повноважних представників сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи докази та оцінивши їх в сукупності, господарський суд вважає, що правові підстави для застосування штрафної санкції по рішенню від 16.10.2007р. відсутні, а тому вимога позивача про визнання його нечинним правомірна і підлягає задоволенню.

Даного висновку суд дійшов враховуючи наступне.

Порядок проведення операцій з розрахунків в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг регулюється спеціальним Законом України від 06.07.1995 р. №265/95-ВР (в ред. від 01.06.2000 р. №1776-ІІІ) «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», з наступними змінами і доповненнями та прийнятими на його виконання нормативно-правовими актами.

Саттею 15 Закону України від 06.07.1995 р. №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»(в редакції Закону України від 01.06.2000 р. №1776-ІІІ) з наступними змінами та доповненнями, визначено, що контроль за додержанням суб’єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Відповідно до визначення даного в ст.2 даного Закону розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця;

-книга обліку розрахункових операцій- прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

Пунктом 1 ст.3 закону передбачено, що суб’єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

Згідно ч.1 ст.8 закону форма, зміст розрахункових документів, порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, а також форма та порядок подання звітності, пов'язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або використанням розрахункових книжок, встановлюються Державною податковою адміністрацією України.

Відповідно до ст.10 закону перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, а також граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг), при перевищенні якого застосування реєстраторів розрахункових операцій є обов'язковим, встановлюються Кабінетом Міністрів України за поданням центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики і Державної податкової адміністрації України.

Матеріалами податкової перевірки підтверджено, що товариством "Агропанхім" проводилась виїзна торгівля з використанням КОРО №4/1 від 03.08.2004 р. (автомобіль ЗІЛ) та розрахункових квитанцій, зареєстрованих в податкових органах, згідно яких сума розрахункових операцій за період з 20.05.2005р. по 21.03.2006р. склала 8 042 74,23 грн.

Рішенням Луцької ОДПІ від 16.10.2007р. штрафна санкція в п’яти кратному розмірі, а саме 4021371,15грн. (804274,23х5), застосована до товариства згідно п.1 ст.17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг"

Відповідно до п.1 ст.17 даного закону до суб’єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги) за рішенням відповідних органів державної податкової служби застосовуються фінансові санкції у п’ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність,- у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій.

Враховуючи те, що матеріалами податкової перевірки не встановлено правопорушення, за яке застосована фінансова санкція, передбачена пунктом п.1 ст.17 Закону України №1776-ІІІ фінансова санкція, суд визнає нечинним рішення Луцької ОДПІ про застосування штрафної санкції від 16.10.2007р.

Крім того, Луцькою ОДПІ при застосування даної санкції не взято до уваги те, що зазначена санкція за своєю правовою природою підпадає під визначення ст.238 Господарського Кодексу України, який вступив в дію з 01.01.2004р., тобто є адміністративно- господарською і на неї поширюється положення ст.250 цього Кодексу, стосовно можливості їх застосування протягом строків, встановлених цією статтею, а саме, не пізніше шести місяців з дня виявлення та не пізніше року з дня вчинення відповідного порушення.

З матеріалів справи слідує, що порушення було встановлено актом перевірки від 10.10.2007р., штрафна санкція застосована податковим повідомленням-рішенням від 16.10.2007р., тобто в межах шестимісячного строку.

Водночас, як слідує з розрахунку штрафу, при його застосуванні взято суму розрахункових операцій за період з 20.05.2005р. по 31.03.2006р., тому з врахуванням положень ст.250 ГК України штрафну санкцію в разі допущення позивачем порушення норм Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»можливо було б застосувати за порушення, вчинені впродовж з 10.10.2006 р. по день перевірки.

Враховуючи зазначене та керуючись Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", Постановою Кабінету Міністрів України №121 від 07.02.2001р. "Про терміни переведення суб’єкта підприємницької діяльності на облік розрахункових операцій у готівковій та безготівковій формі із застосуванням РРО " та №1336 від 23.08.2008р. "Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", ст.ст.238, 250 Господарського кодексу України , ст.ст. 71,86, 158-160 Кодексу адміністративного судочинства України, господарський суд

п о с т а н о в и в :

1.          Позов задоволити повністю.

2.          Визнати нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 16.10.2007 р. № на суму 4 021 371,15 грн.

На постанову через суд першої інстанції може бути подано заяву про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня складання постанови в повному обсязі.

Апеляційну скаргу може бути подано через суд першої інстанції протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Копія апеляційної скарги одночасно направляється до суду апеляційної інстанції.

Апеляційну скаргу може бути подано без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подається у строк, установлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя С.В. Костюк

Дата підписання повного

тексту постанови - 18.03.2008р.