СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
Постанова

Іменем України

28 лютого 2008 року

Справа № 2-22/13341-2007А

Севастопольський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:

головуючого судді                                                  Гонтаря В.І.,

суддів                                                                      Голика В.С.,

Прокопанич Г.К.,

секретар судового засідання                                        Наконечний О.В.

за участю представників сторін:

представник позивача - Лукпанова Ксенія В'ячеславівна, довіреність № б/н від 08.01.08 - Джанкойська об'єднана державна податкова інспекція в Автономній Республіці Крим;

представник позивача - Герасименко Ніна Анатоліївна, довіреність № б/н від 01.02.07 - Джанкойська об'єднана державна податкова інспекція в Автономній Республіці Крим;

представник відповідача - Корасьов Святослав Сергійович, довіреність № 252 від 07.02.08 - Сільськогосподарський виробничий кооператив "Ізумрудний";

розглянувши апеляційну скаргу сільськогосподарського виробничого кооперативу "Ізумрудний" на постанову господарського суду Автономної Республіки Крим (суддя Яковлєв С.В.) від 13.12.2007 у справі № 2-22/13341-2007А

за позовом Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим (вул. Дзержинського, 30,Джанкой,96100)

до          сільськогосподарського виробничого кооперативу "Ізумрудний" (вул. Свободна, 33,Ізумрудне, Джанкойський р-н,96116)

про спонукання до виконання певних дій

ВСТАНОВИВ:

Джанкойська об'єднана державна податкова інспекція звернулась до господарського суду Автономної Республіки Крим з позовом, в якому просила прийняти рішення щодо вилучення у Сільськогосподарського виробничого кооперативу «Ізумрудний»оригінали первинних фінансово - господарських та бухгалтерських документів з метою проведення перевірки. Вимоги мотивовані тим, що відповідач, незважаючи на повний адміністративний арешт його активів, відмовляється від надання податковому органу первинних фінансово - господарських та бухгалтерських документів.

Керуючись статтями 49, 51 Кодексу адміністративного судочинства України, позивач уточнив позовні вимоги та просив зобов'язати відповідача надати йому оригінали первинних фінансово-господарських та бухгалтерських документів з метою проведення перевірки, а саме: Головну книгу 2005, 2006, 2007 років з роздруківкою по рахункам обліку: 0 клас (за балансові рахунки), 1 клас (необоротні активи), 2 клас (запаси), 3 клас (кошти, розрахунки та інші активи), 4 клас (власний капітал забезпечення зобов'язань), 5 клас (довгострокові зобов'язання), 6 клас (поточні зобов'язання), 7 клас (доходи і результати діяльності), 9 клас (витрати діяльності), Журнали ордера № 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,13, оборотно-сальдові відомості по вищевказаних журналах-ордерах, первинні бухгалтерські документи за період з 01.07.2005 по 31.03.2007, каса, касові книги з первинними документами за період з 01.07.2005 по 31.03.2007, банківські документи за період з 01.07.2005 по 31.03.2007 (виписки з додатками), авансові і матеріальні звіти по матеріально відповідальних особах за період з 01.07.2005 по 31.03.2007, розрахунок ліміту каси на 2005, 2006, 2007 роки, результати інвентаризацій проведених за період з 01.07.2005 по 30.03.2007, договори з постачальниками і покупцями, договори оренди (лізингу), діючі в період з 01.07.2005 по 31.03.2007, документи, що свідчать про розрахунки векселями за період з 01.07.2005 по 31.03.2007, інвентарні картки основних засобів 1-ої групи за період з 01.07.2005 по 31.03.2007, договори оренди земель сільськогосподарського призначення , ліцензії на право ведення фінансово-господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, вантажні митні декларації, контракти з іноземними партнерами , оборотна-сальдова відомість рахунків 362, 632, розшифровка дебіторської і кредиторської заборгованості в розрізі контрагентів, документи, які підтверджують рух валютних цінностей за період з 01.07.2005 по 31.03.2007, особові рахунки працівників за період з 01.07.2005 по 31.03.2007, зведені відомості по нарахуванню заробітної плати за період з 01.07.2005 по 31.03.2007, відомості нарахування по оренді земельних паїв за період з 01.07.2005 по 31.03.2007, сертифікати якості на відвантажену/отриману алкогольну продукцію за період з 01.07.2005 по 31.03.2007.

Постановою господарського суду Автономної Республіки Крим (суддя Яковлєв С.В.) від 13.12.2007 у справі №2-19/13341-2007А задоволено позов Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим про зобов’язання Сільськогосподарського виробничого кооперативу "Ізумрудний" надати позивачу оригінали первинних фінансово-господарських та бухгалтерських документів з метою проведення перевірки.

Не погодившись з постановою господарського суду першої інстанції, Сільськогосподарський виробничий кооператив "Ізумрудний" звернувся до Севастопольського апеляційного господарського суду з апеляційною скаргою, в якій просить постанову суду скасувати, у задоволенні позовних вимог відмовити.

Розглянувши матеріали справи повторно в порядку передбаченому Кодексом адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції встановив, що не може погодитись з висновками суду першої інстанції, оскільки господарським судом не враховано ряд обставин, що мають істотне значення для справи, виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, частина документів, які бажає отримати, для перевірки податковий орган, вилучена ним ще в липні 2006 року по кримінальній справі і дотепер у встановленому порядку не повернена платнику податків. В господарському суді Автономної Республіки Крим, у зв'язку з цим, розглядається адміністративний позов до Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим (справа № 2-23/14837-2007А).

Метою вилучення фінансово-господарських і бухгалтерських документів відповідача, згідно адміністративного позову, є проведення планової виїзної перевірки.

Однак, відповідно до законодавства України контролюючі органи держави можуть проводити планові виїзні перевірки платника податків не частіше одного разу на календарний рік (Указ Президента України № 817/98 від 23.07.1998, постанова Кабінету Міністрів України № 619 від 21.07.2005, стаття 11-1 закону України № 509 - ХП від 04.12.1990.).

Відповідно до указу Президента України № 817/98 від 23.07.1998 «Про деякі заходи по дерегулюванню підприємницької діяльності» плановою виїзною перевіркою вважається перевірка фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємництва, яка передбачена в плані роботи контролюючого органу і проводиться по місцю знаходження такого суб'єкта або по місцю розташування об'єкту власності, відносно якого проводиться така планова виїзна перевірка (пункт 2 указу Президента України № 817/98).

Планові виїзні перевірки проводяться всіма контролюючими органами одночасно в день визначений органом державної податкової служби. Порядок координації проведення таких перевірок встановлюється кабінетом Міністрів України (частина 4 пункту 5 Указу 817/98).

Тобто, планова виїзна перевірка - це перевірка платника податків, що проводиться одночасно всіма контролюючими органами, які запланували перевірку на даний період часу, узгоджена з податковою службою і в день, визначений державною податковою службою.

Таким чином, день початку планової виїзної перевірки визначається податковою службою наперед, тривалість перевірки визначена частиною 10 статті 11-1 закону України № 509 - ХП від 04.12.1990. Перевірка може бути продовжена відповідно до частини 12 статті 11-1 цього ж Закону.

При цьому судова колегія вважає за необхідне звернути увагу на такі факти:

1)          13 серпня 2007 року згідно плану проведення планових виїзних перевірок контролюючі органи повинні були приступити до перевірки платника податків - Сільськогосподарського виробничого кооперативу «Ізумрудний». Період проведення перевірки 13 серпня - 7 вересня 2007 року. Даний факт підтверджується повідомленням про проведення планової виїзної перевірки Сільськогосподарського виробничого кооперативу «Ізумрудний» № 1863/9/23-1 від 18.07.2007.

2)          Призначена на вказаний період перевірка платника податків була почата одним з контролюючих органів - Джанкойським відділом Пенсійного Фонду України і закінчена 22 серпня 2007 року (є акт перевірки Пенсійного Фонду № 96 від 22 серпня 2007 року).

3)          Відповідно до повідомлення №4150/10/23-1 від 7 вересня 2007 року Джанкойською об'єднаною державною податковою інспекцією в Автономній Республіці Крим була призначена ще одна планова виїзна перевірка, яка повинна була проводитися з 24 вересня по 19 жовтня 2007 року.

Термін перевірки, призначеної на період 13 серпня - 7 вересня 2007 року закінчився. Перевірка не була продовжена або перенесена. Податкова служба не приступила до проведення перевірки, тоді як Джанкойський відділ Пенсійного Фонду у вказаний період перевірку провів.

Призначення повторної перевірки, виключно для податкової служби, законодавством не передбачено, а отже, прийняття такого рішення - незаконно.

На думку судової колегії, за відсутності законних підстав для проведення перевірки відсутні і підстави для інших дій податкової служби, пов'язаних з перевіркою, у тому числі і для вилучення документів.

Податкова служба, за діючим в Україні законодавством, може провести вилучення оригіналів первинних фінансово-господарських і бухгалтерських документів відповідно до пункту 9 статті 11 Закону України № 509-ХП від 04.12.1990 «Про державну податкову службу», у разі арешту активів платника податків на підставі рішення суду.

28.09.2007, постановою господарського суду Автономної Республіки Крим у справі № 2-22/12966-2007А був продовжений строк адміністративного арешту активів Сільськогосподарського виробничого кооперативу «Ізумрудний»на 1440 годин, 8.11.2007 Севастопольський апеляційний господарський суд залишив постанову господарського суду Автономної Республіки Крим від 28.09.2007 без змін.

Відповідно до абзацу 4 пункту 9.4.1 статті 9 Закону України № 2181 від 21.12.2000 «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами», при виконанні рішення про арешт активів податковою службою організовується вилучення оригіналів первинних фінансово-господарських і бухгалтерських документів, з складанням опису, який скріпляється підписами представника органу державної податкової служби і платника податків, і наданням копій таких документів платнику податків.

Порядок вилучення документів у платника податків визначений Інструкцією про порядок вилучення посадовцями органів державної податкової служби України оригіналів і копій фінансово-господарських і бухгалтерських документів, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України № 493 від 8 листопаду 2005 року.

Джанкойська об'єднана державна податкова інспекція в Автономній Республіці Крим в період дії адміністративного арешту активів Сільськогосподарського виробничого кооперативу «Ізумрудний»яких - небудь дій по вилученню оригіналів фінансово-господарських і бухгалтерських документів не робила, про що свідчить відсутність даних про вжитих заходів по вилученню, передбачених розділом 3 Інструкції, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України № 493 від 8.11.2005.

Відповідно до пункту 3.3 розділу 3 даної Інструкції, у разі відмови платника податків добровільно надати документи (їх завірені копії) посадовцю органу державної податкової служби, складається акт довільної форми, який засвідчує факт такої відмови, з вказівкою посади, прізвища, імені і по батькові представника платника податків і переліку документів, які йому було запропоновано видати. Вказаний акт підписується посадовцем органу державної податкової служби і представником платника податків. У разі відмови платника податків від підпису вказаного акту в ньому чиниться відповідний запис.

Податковим органом був пред'явлений судовій колегії акт відмови від допуску до виконання адміністративного арешту активів від 28.11.2007 № 1/23-1/00233709, тобто складений після закінчення строку адміністративного арешту, оскільки строк адміністративного арешту активів Сільськогосподарського виробничого кооперативу «Ізумрудний»1440 годин (60 діб) закінчився 27 листопаду 2007 року.

При таких обставинах, судова колегія вважає, що позов не підлягає задоволенню.

На підставі висловленого, апеляційна інстанція вважає, що постанову господарського суду прийнято при неповному з’ясуванню всіх обставин справи, у зв’язку з чим вона підлягає скасуванню.

Керуючись статтями 24, 195, пунктом 3 частини 1 статті 198, пунктом 4 частини 1 статті 202, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу сільськогосподарського виробничого кооперативу "Ізумрудний" задовольнити.

Постанову господарського суду Автономної Республіки Крим від 13.12.2007 у справі № 2-22/13341-2007А скасувати.

В позові Джанкойській об'єднаній державній податковій інспекції в Автономній Республіці Крим - відмовити.

Суд апеляційної інстанції роз`яснює сторонам у справі, що відповідно до пункту 5 статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України, постанова або ухвала суду апеляційної чи касаційної інстанції за наслідками перегляду, постанова Верховного Суду України набирають законної сили з моменту проголошення.

Ухвалу або постанову суду апеляційної інстанції може бути оскаржено в порядку та строки, передбачені статтями 211, 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя                                                  В.І. Гонтар

Судді                                                                                В.С. Голик

Г.К. Прокопанич