ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ВОЛИНСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"05" лютого 2008 р.

Справа № 2/117-2А.

за позовом Волинського обласного дочірнього підприємства державної акціонерної компанії «Хліб України», м. Луцьк

до Луцької об’єднаної державної податкової інспекції, м. Луцьк

про скасування податкового повідомлення-рішення від 05.12.2007 р. № /3

Суддя          Л. О. Черняк

При секретарі Т. О. Кідиба

Представники :

від позивача: Купріда О. В. – довіреність від 21.01.2008 р. №8, Шевчук В. Г. – довіреність від 18.04.2007 р. №46

від відповідача: Білашук Л. О. – податковий інспектор (довіреність від 21.01.2008 р.), Варшава М. М. - податковий інспектор (довіреність №56 від 07.05.2007 р.)

В судовому засіданні 22.01.2008 р. оголошувалась перерва до 05.02.2008 р. для подання сторонами доказів по справі.

В засіданні суду 05.02.2008 р. згідно ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства було оголошено вступну та резолютивну частину постанови.

Представникам сторін у судовому засіданні роз’яснені права та обов’язки, передбачені ст. ст. 49, 51 КАС України.

Суть спору : позивач - Волинське обласне дочірнє підприємство державної акціонерної компанії «Хліб України» (надалі – підприємство) просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення від 05.12.2007 р. № /3, прийняте за наслідками адміністративного оскарження. Даним рішенням за порушення п. 6 ст. 6 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. № 283-ВР застосовано до підприємства штрафну санкцію в сумі 23337,50 грн.

Позовні вимоги підприємство у заяві про зміну позовних вимог та в засіданні суду обґрунтовує таким.

Штрафна санкція накладена на підставі акту перевірки від 05.07.07. року № 0336/138/2399/2301/957933 "Про результати планової виїзної документальної перевірки дотримання вимог податкового та іншого законодавства Волинським ОДП ДАК "Хліб України" за період з 01.01.2005 р. по 31.12. 2006 року". В розділі 3.1.2. " Валові витрати " на ст. 14 акту записано, що підприємством завищено валові витрати за перший квартал 2005 р. на суму 186 700 грн. , за четвертий квартал 2005 р. на суму 206 300 грн. та за перший квартал 20006 р. на суму 201400 грн.

Мотивація, перевіряючим ДПІ такого висновку, викладена в абзаці 2 на стор. 16 цього акту перевірки де зазначено, "що в порушення п. 6.1. ст.6 Закону України " Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05 1997 р.( із змінами і доповненнями) Волинське ОДП ДАК "Хліб України" задекларувало в Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2005 року в рядку 04.9 від"ємне значення об"єкта оподаткування попереднього податкового періоду в сумі 186700 грн., тоді. як згідно поданої декларації з податку на прибуток за 2004 рік(річної) об"єкт оподаткування має позитивне значення. Аналогічно зазначено в акті за 4 квартал 20005 р. на суму 206 300грн. та 1 квартал 2006 р. на суму 201400 грн. Крім того в акті перевірки, перевіряючий зсилається на акт попередньої перевірки від 15.04 2005 р. № 00538.

Від"ємне значення об"єкта оподаткування за результатами 2004 р . в сумі 186 700 гривень мало місце, але при подачі Декларації за вказаний період (за проханням працівників Луцької ОДПІ, которі приймали в цей час Декларацію), відображено не було.

Подані декларації, як за 1 та 4 квартал 2005 р. так і за перший квартал 2006 р. із зазначенням від"ємного значення об"єкта оподаткування за минулий 2004 р. були здані підприємством та узгоджені з Луцькою ОДПІ, котра після камеральної перевірки не визнала подані Декларації недійсними(або як такі що нездані).

Для підтвердження правильності поданих Декларацій у вказаних в п.2 періодах, підприємством подано до Луцької ОДПІ уточнений розрахунок податкових зобов"язань 15 09.2005 року. № 91218, в которому підтверджено від"ємний об"єкт оподаткувавння (збитки) за 2004 рік.

Фактичний від"ємний об"єкт оподаткування (збитки) за 2004 рік становив 423300 грн. Достовірнісить обліку та відображеного від"ємного об"єкта (збитаів) за 2004 р. повторно перевірено інспектором сектору взаємодії з провохоронними органами відділу контрольно-ревізійної роботи Луцької ОДПІ , інспектором 1 рангу Кривицьким В. П. , котрий актом від 27.03.2006 р. № 81 813 підтвердив від"ємний об"єкт оподаткуваання за 2004 р в сумі 398 256 грн.

На підставі матеріалів перевірки інспектором Кривицьким В.П. (вказаної в пункті 4 цьогс уточнення ), розглядались матеріали позову Волинського ОДП ДАК "Хліб України" до Луцької ОДПІ і було прийнято Ухвалу Вищого Адміністративного суду України від 24 травня 2007 р.та задоволено позов і спростовано акт перевірки Луцької ОДПІ від 15.04.2005 р. № 0С535 стосовно від"ємного об"єкта оподаткування за 2004 рік в сумі 389 256 гривень.

Виходячи з викладеного, невизнання від"ємного об"єкта оподаткування (збитків за періоди

2005 і 2006 року є необгрунтованим тому, що п. 6.1. ст. 6 Закону України "Про оподаткування

прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.1997 р. (із змінами і доповненнями)

Волинським ОДП ДАК "Хліб України", не порушено.

Відповідач – Луцька ОДПІ в письмових поясненнях та в засіданні суду проти позову заперечила пояснивши наступне.

Як свідчать обставини справи (акт перевірки від05.07.07 р., №02336/138/2399/2301/00957933 /та інші надані документи), перевіркою дотримання вимог податкового законодавства Волинським обласним дочірнім підприємством Державної акціонерної компанії „Хліб України" (далі -Волинське обласне ДП ДАК „Хліб України") за період з 1 січня 2005 року по 31 грудня 2006 року встановлено, що підприємство в рядку 04.9 „від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року" декларацій з податку на прибуток за І квартал 2005 року задекларувало 186700 грн., за 2005 рік - 206300 грн., за І квартал 2006 року - 201400 грн. В акті перевірки зазначено, що згідно з даними декларації з податку на прибуток за 2004 рік Волинське обласне ДП ДАК „Хліб України" задекларувало позитивне значення об'єкту оподаткування у сумі 4400 грн., яке підтверджено, актом попередньої документальної перевірки від 15.04.05р.,№00538. В акті перевірки вчинено запис, що в порушення пункту 6.1 статті 6 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" Волинське обласне ДП ДАК „Хліб України" включило до валових витрат (рядок 04.9 „від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року") декларацій з податку на прибуток за І квартал 2005 – 186700 грн., за 2005 рік – 206300 грн., за І квартал 2006 року – 201400 грн.

В рішенні державної податкової адміністрації у Волинській області від 27 вересня 2007 року №16088/25-006, прийнятому за розглядом повторної скарги, зазначено, що Волинське обласне ДП ДАК „Хліб України" 15 вересня 2005 року подало до Луцької ОДПІ (вхідний №91218) уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з податку на прибуток за 2004 рік, згідно з яким зменшено на 423.3тис.грн., об'єкт оподаткування податком на прибуток. В декларації з податку на прибуток за 2005 рік підприємство відобразило від'ємне значення об'єкту оподаткування за— 2004 рік у сумі 206,3 тис. грн. та визначило від'ємний об'єкт оподаткування за 2005 рік у сумі 201.4 тис. грн. Позаплановою документальною перевіркою Волинського обласного дочірнього підприємства ДАК „Хліб України" (акт від 27 березня 2006 року №01013) підтверджено достовірність зменшення на 423,3 тис.грн., об'єкта оподаткування податком на прибуток, зазначеного підприємством в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з податку на прибуток за 2004рік., та з урахуванням результатів документальної перевірки (акт від 15 квітня 2005 року №00538) встановлено, що від'ємне значення об'єкту оподаткування за 2004 рік становить 231556 грн. В рішенні державної податкової адміністрації у Волинській області від 27 вересня 2007 року № 16088/25-006, прийнятому за розглядом повторної скарги, також зазначено, що при визначені результатів перевірки дотримання вимог податкового законодавства Волинським обласним дочірнім підприємством ДАК „Хліб України" за

2005          - 2006 роки перевіркою не було враховано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з податку на прибуток за 2004 рік. Крім цього, не враховано, що в рядку 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал

2006          року, поданої до Луцької ОДШ 5 травня 2006 року (вхідний №37874), підприємство не декларувало від'ємне значення об'єкту оподаткування за 2005 рік.

За результатами перевірки донараховано 47900 грн. податку на прибуток, в тому числі за 1 квартал 2005 року - 46675 грн. та за IV квартал 2005 року - 1225 грн.

Луцька об'єднана державна податкова інспекція податковим повідомленням-рішенням від 11. 07.07р., №/0 визначила Волинському обласному дочірньому підприємству Державної акціонерної компанії „Хліб України" 47900 грн. податку на прибуток 23950 грн. штрафної санкції.

Рішенням державної податкової адміністрації у Волинській області від 27 вересня 2007 року №16088/25-006, прийнятим за розглядом повторної скарги, скасовано податкове повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції від 11 липня 2007 року №/0 в частині донарахованих 47900 грн. податку на прибуток і 612 грн. 50 коп. штрафної санкції.

На підставі цього рішення Луцька ОДШ видала Волинському обласному дочірньому підприємству ДАК „Хліб України" податкове повідомлення-рішення від 2 жовтня 2007 року №/2.

Пунктом 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з рахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пункту 16.2. статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" податок на прибуток нараховується за ставкою, визначеною статтею 10 цього Закону, від прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованого згідно з пунктом 3.1 цього Закону, з урахуванням положень пунктів. 7.12, 7.13, 7.14, 14.1, 16.9 та статей 6 та 13 цього Закону.

Пунктом 16.4 статті 16 Закону встановлено, що податок за звітний період сплачується його платником до відповідного бюджету у строк, визначений законом для квартального податкового періоду. Платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року -повну.

Відповідно до пункту 5.1ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Зазначене податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку. Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Форма уточнюючих розрахунків визначається у порядку, встановленому для податкових декларацій.

Відповідно до підпункту 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" та підпункту 6.1.3 пункту 6.1 Інструкції про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби (затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 17 березня 2001 року №110, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23 березня 2001 року за №268/5459, із змінами і доповненнями), у разі коли за даними документальних перевірок результати діяльності платника податків свідчать про заниження суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях, і контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули. З метою практичного застосування цього підпункту періодом, на який припадає недоплата, слід уважати період, на який припадає граничний термін подання податкової декларації.

Із досліджених матеріалів справи, пояснень представників сторін, суд

в с т а н о в и в :

Згідно акту Луцької ОДПІ від 05.07.2007 р. № 02336 "Про результати планової виїзної документальної перевірки дотримання вимог податкового та іншого законодавства Волинським обласним ДП ДАК «Хліб України» за період з 01.01.2005 р. по 31.12.2006 р.» в порушення п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. № 283-ВР підприємство задекларувало в Декларації з податку на прибуток за І кв. 2005 року в рядку 04.9 від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року в сумі 186700 грн., тоді як згідно поданої декларації з податку на прибуток за 2004 р. (річної) об’єкт оподаткування має позитивне значення в сумі 4400 грн., яке підтверджене актом попередньої документальної перевірки № 00538 від 15.04.2005 р. Аналогічно підприємство задекларувало в Декларації з податку на прибуток за 2005 рік в рядку 04.9 від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року в сумі 206300 грн. при відсутності такого від’ємного значення в попередньому році. Підприємством задекларовано в Декларації з податку на прибуток за І кв. 2006 року в рядку 04.9 від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього 2005 р. податкового року в сумі 201400 грн.

За висновками перевірки підприємством занижено податок на прибуток за 2005 р. на суму 47900 грн., в т. ч.: 1 кв. 2005 р. на суму 46675 грн., ІV кв. 2005 р. на суму 1225 грн. та завищено від’ємне значення об’єкта оподаткування за І кв. 2006 р. на суму 21400 грн. (а. с. 34, 47).

Керівником ДПІ за наслідками перевірки було прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.07.2007 р. № /0 про визначення податкового зобов’язання по податку на прибуток в сумі 47900 грн. та застосування штрафної санкції в сумі 23337,50 грн.

Враховуючи те, що.

Луцька ОДПІ податковим повідомленням-рішенням від 11.07.2007 р. № /0 визначила підприємству податкове зобов’язання в сумі 47900 грн. податку на прибуток і 23950 грн. штрафної санкції.

Рішенням ДПА у Волинській області від 27.09.2007 р. № 16088/25-006, прийнятим за розглядом повторної скарги, скасовано податкове повідомлення-рішення від 11.07.2007 р. № /0 в частині донарахуваних 47900 грн. податку на прибуток і 612,50 грн. штрафної санкції.

За наслідками адміністративного оскарження було прийнято податкове повідомлення-рішення від 05.12.2007 р. № 000720399/3 про застосування штрафної санкції в сумі 23337,50 грн., яке оскаржує позивач.

Постановою господарського суду Волинської області від 13.06.2006 р. у справі № 02/61-2А (залишеною в силі ухвалою Вищого адміністративного суду України від 24.05.2007 р.) встановлено, що у 2004 році збиток у підприємства складав 231556 грн. і відхилення за 2004 рік по податковому зобов’язанню з податку на прибуток по даних платника та даних перевірки не виявлено. У зв’язку з прийняттям коригуючого розрахунку до декларації про податок на прибуток за 2004 рік відсутній об’єкт оподаткування та підстави для донарахування податку на прибуток (а. с. 16).

Рішенням Державної податкової адміністратції України від 27.02.2007 р. № 16088/25-006 про результати розгляду скарги, податкове повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 11.07.2007 р. № /0 в частині донарахування основного платежу з податку на прибуток 47900 грн. та штрафної санкції в сумі 612,50 грн. скасовано. За наслідками скарги на підставі зазначеного рішення Луцькою ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 05.12.2007 р. про застосування штрафної санкції до підприємства в сумі 23337,50 грн. При цьому ДПІ посилається на п. п. «б» п. п. 4.2.2 ст. 4, п. п. 17.1.3 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ (надалі – Закон № 2181-ІІІ)

Приписами підпункту 17.1.3 ст. 17 Закону № 2181-ІІІ встановлено, що у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Відповідно до п. п. 4.2.2 абз. «б» згаданого Закону контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі, якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях.

Наведені докази у справі (акт перевірки, постанова господарського суду Волинської області від 13.06.2006 р. у справі № 02/61-2А, ухвала Вищого адміністративного суду України від 24.05.2007 р., рішення Державної податкової адміністратції у Волинській області від 27.02.2007 р. № 16088/25-006) свідчать про те, що донарахований платіж з податку на прибуток нарахованих підприємству податковою інспекцією з порушенням норм чинного законодавства.

Таким чином, виходячи з приписів п. п. «б» п. п. 4.2.2 ст. 4, п. п. 17.1.3 ст. 17 Закону № 2181-ІІІ, суд вважає, що фінсакнція застосована до підприємства також неправомірно.

Керуючись ст. ст. 86, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, Законом України «Про місцеве самоврядування в Україні», господарський суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Податкове повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 05.12.2007 р. № /3 про застосування штрафної (фінансової) санкції в сумі 23337,50 грн. – скасувати.

Заява про апеляційне оскарження постанови може бути подана протягом 10 днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову може бути подана протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя                                                   Л. О. Черняк

Дата виготовлення повного тексту постанови 11.02.2008 р.

Суддя                                                    Черняк Л.О.