СУД ХМЕЛЬНИЦЬКОЇ ОБЛАСТІ
Незалежності, 1 тел. 71-81-84, факс 71-81-98
_________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

"05" серпня 2008 р.
Справа №20/325-НА

За позовом приватного
підприємця ОСОБА_1, м. Старокостянтинів

до Старокостянтинівської
об'єднаної державної податної інспекції, м. Старокостянтинів

про
визнання нечинним та скасування рішень про застосування штрафних санкцій №
/0, № /0 від 04.04.2008 року.

Суддя          Гладій С.В.

Секретар судового засідання Микитюк О. А.

Представники:

Від позивача
- ОСОБА_1 -підприємець

- ОСОБА_2 -за
дорученням від 03.06.2008 року

Від відповідача                     - Онищук
Н. Ф. - за довіреністю № 2 від 15.01.2008 року

- Тарашевська С. С. - за
довіреністю № 21 від 04.08.2008 року

Згідно ч. 3 ст. 160 КАС України, в
судовому засіданні проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Суть спору :

Позивач
звернувся з позовом до суду в якому просить визнати нечинними та скасувати
рішення про застосування штрафних санкцій № /0, № /0 від
04.04.2008 року. В обґрунтування своїх вимог посилається на п. 2 ч. 1 ст. 9,
ст. 10 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в
сфері торгівлі, громадського харчування і послуг”, п. 2.6 Положення про ведення
касових операцій в національній валюті в Україні та Постанову Кабінету
Міністрів України „Про затвердження порядку ведення книги обліку доходів та
витрат”.

Відповідач
проти позову заперечує. Посилається на те, що перевірки позивача проведені
посадовими особами ДПА у Хмельницькій області у березні 2008 року, здійснені у
відповідності до наказу про проведення позапланової виїзної перевірки та
направлень № 72, № 73 від 31.03.2008р., та направлень № 74, № 75 від
31.03.2008р.

За результатами проведення
перевірки маршрута 9а „Гімназія-Ринок” встановлено, що позивачем, порушено п.
1, 2 п. 5 п. 13 ст. 3 , п. 6 ст. 9 Закону України „Про застосування РРО” та п.
2.2, п. 2.6 п. 7.15 „Положення про ведення касових операцій у національній
валюті України”, затв. Постановою Правління НБУ № 637 від 15.12.2004р.,
зареєстрованого в Мінюсті України за № 40/103 від 13.01.2005р.; Порядку Про
затвердження свідоцтва про сплату єдиного податку та порядку його видачі, затв.
в Мінюсті України № 752/4045 від 02.11.1999р.; п. п. „а” п. 19.1 ст. 19 Закону
України „Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003р. № 889-ІV та п. 3
Порядку ведення обліку доходів та витрат, затв. наказом ДПА України від 16.10.2003р.
за № 490.

За результатами проведення
перевірки маршрута 9а „Ринок-Пятачок” встановлено, що позивачем, порушено п. 1,
2 п. 5 п. 13 ст. 3, п. 6 ст. 9 Закону України „Про застосування РРО” та п. 2.2,
п. 2.6 п. 7.15 „Положення про ведення касових операцій у національній валюті
України”; п. 8 Порядку Про затвердження свідоцтва про сплату єдиного податку та
порядку його видачі; п. 5 Порядку ведення книги обліку доходів і витрат; п. п.
„а” п. 19.1 ст. 19 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” від
22.05.2003р. № 889-ІV та п. 3 Порядку ведення обліку доходів та витрат,
затвердженого наказом ДПА України від 16.10.2003р. № 490.

Зазначає, що виконком
Старокостянтинівської міськради з метою забезпечення перевезення пасажирів
рішенням від 13.03.2008 року №143 затвердив з 14 березня 2008 року автобусні
маршрути загального користування № 9 і № 9а, які фактично і почали діяти із
зазначеної дати. Вартість проїзду - 1 грн. (як і в інших маршрутах в межах
міста). При перевірці було встановлено, що перевезення пасажирів проводились не
безкоштовно, так як перевіряючими також були сплачені кошти за послуги.

Посилається на те, що відповідно до
п. 2.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні,
підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних
книгах обліку. Відповідно до Постанови КМУ від 26 вересня 2001р. № 1269 „Про
затвердження порядку ведення книги обліку доходів і витрат”, книга обліку
доходів і витрат ведеться суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними
особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з
питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (у тому числі шляхом
отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), а також особами, які мають
пільговий торговий патент для продажу товарів (крім підакцизних) (надання
послуг) відповідно до законодавства з питань патентування деяких видів
підприємницької діяльності, якщо такі особи не є платниками податку на додану
вартість згідно із законодавством.

Форма книги затверджується ДПА.
Прошнурована і пронумерована книга реєструється в органі ДПС за місцем
державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності.

Відповідно до ст. 3 Закону України
від 06.07.1995р. № 265/95-ВР „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій
в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”, суб'єкти підприємницької
діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій формі при продажу
товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг
зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання
послуг) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені
у фіскальний  режим роботи реєстратори
розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів,
що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених
цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку
розрахункових книжок; видавати особі, яка отримує товар (послугу) розрахунковий
документ встановленої форми на повну суму проведеної операції; у разі
незастосування реєстраторів розрахункових операцій у випадках, визначених цим,
Законом, проводити розрахунки з використанням книги обліку розрахункових
операцій та розрахункової книжки з додержанням встановленого порядку їх
ведення.

Відповідно до п. 4 ст. 9 цього
Закону, реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не
застосовуються „...при продажу проїзних і перевізних документів із
застосуванням бланків суворого обліку на залізничному (крім приміського) та
авіаційному транспорті з оформленням розрахункових і звітних документів та на
автомобільному транспорті з видачею талонів, квитанцій, квитків з нанесеними
друкарським способом серією, номером, номінальною вартістю...”.

Положенням про форму та зміст
розрахункових документів, затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000р. №
614 та зареєстрованого в міністерстві юстиції України від 05.02.2001р. за №
105/5296 визначено форми і зміст розрахункових документів, які повинні
видаватися при здійсненні розрахунків суб'єктами підприємницької діяльності для
підтвердження факту продажу (повернення) коштів у сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг.

Квитки на міські автомаршрути - це
розрахункові документи, бланки яких виготовлені друкарським способом з
урахуванням вимог, установлених відповідними центральними органами виконавчої
влади, та які видаються при реєстрації розрахункових операцій за разові послуги
з перевезення пасажирів у міському автотранспорті.

Реєстрація розрахункових книжок, що
використовуються при розрахунках за разові послуги міського і приміського
пасажирського автомобільного транспорту здійснюється в органі ДПС відповідно до
Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і
розрахункових книжок, затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000р. № 614
та зареєстрованого в міністерстві юстиції України 05.02.2001р. за № 106/5297 із
змінами і доповненнями.

Приватний підприємець ОСОБА_1
станом на момент перевірки перебував на обліку в Старокостянтинівській ОДПІ як
СПД - фізична особа на загальній системі оподаткування. Книги обліку доходів і
витрат, реєстратори розрахункових операцій, книги обліку розрахункових
операцій, а також розрахункові документи в Старокостянтинівській ОДПІ не
реєструвались.

Таким чином, Старокостянтинівська
ОДПІ вважає, що висновок перевіряючих щодо порушення приватним підприємцем п.
2.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні,
затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р.
№ 637, Постанови Кабінету Міністрів України від 26 вересня 2001 р. N 1269 „Про
затвердження порядку ведення книги обліку доходів і витрат” та п. 1, 2, 5 ст. 3
Закону України від 06.07.1995р. № 265/95-ВР „Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” за
період з 14.03.2008р. по 30.03.2008р. на загальну суму отриманої виручки в
розмірі 4487 грн. правомірний. Просить в позові відмовити.

Розглядом матеріалів справи
встановлено :

ДПА у Хмельницькій області
відповідно до наказу на проведення позапланової перевірки приватного підприємця
ОСОБА_1, згідно направлень № 72, № 73, № 74, № 75 від 31.03.2008 року
перевірено маршрути № 9 „Ринок-П'ятачок” та № 9а „Гімназія-Ринок”.

За наслідками перевірки маршруту №
9 „Ринок-П'ятачок” складено акт перевірки № 22010020/2302 від 31.03.2008 року
яким встановлено порушення позивачем вимог п. 6, ст. 9 р. ІІ, п. 1, п. 2, п. 5
п. 13 ст. 3 р. ІІ Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових
операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг”, п. 2.2, п. 2.6,
п. 7.15, Положення про ведення касових операцій у національній валюті в
Україні, п. 8 Порядку „Про затвердження свідоцтва про сплату єдиного податку та
порядку його видачі”, п. 5 Порядку ведення книги обліку доходів і витрат, п. п.
„а” п. 19.1 ст. 19 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” та п. 3
Порядку ведення обліку доходів і витрат, а саме :

1.          на момент перевірки на місці
здійснення діяльності книга обліку доходів і витрат ф. 10 відсутня, чим
порушено порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до
бюджету, а також не забезпечено виконання податкових зобов'язань

2.          не забезпечено порядок ведення Книги
обліку доходів і витрат, які застосовують спрощену систему оподаткування

3.          при наданні послуг по перевезенню
пасажирів використовувались не обліковувані білети, чим не забезпечено облік
руху готівки в Книзі обліку доходів і витрат

4.          встановлено неналежне ведення
отриманих доходів у Книзі обліку доходів і витрат

5.          при наданні послуг по перевезенню
пасажирів на суму 3 грн., розрахунковий документ встановленої форми не видано

6.          невідповідність готівкових коштів,
сумі коштів по РРО, КОРО, РК становить 227 грн., яка не оприбуткована в книзі
обліку доходів і витрат

На підставі акту перевірки №
22010020/2302, Старокостянтинівською ОДПІ, за невидачу позивачем розрахункових
документів на суму 3 грн. винесене рішення № /0 від 14.04.2008 року,
яким до позивача згідно п. 1 ст. 17 Закону України „Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування і
послуг” застосовано штрафну санкцію в розмірі 1150 грн.

За наслідками перевірки маршруту №
9а „Гімназія-Ринок” складено акт перевірки № 22010021/2302, яким встановлено
порушення позивачем вимог р. ІІ ст. 3, п. 1, п. 2, п. 5, п. 6, п. 15 ст. 9
Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері
торгівлі, громадського харчування і послуг”, п. 2.2, п. 2.6, п. 7.15 Положення
про ведення касових операцій у національній валюті України, п. 8 Порядку „Про
затвердження свідоцтва про сплату єдиного податку та порядку його видачі”, п. 5
Порядку ведення книги обліку доходів і витрат, п. п. „а” п. 19.1 ст. 19 Закону
України „Про податок з доходів фізичних осіб”, п. 3 Порядку ведення обліку
доходів, витрат, а саме :

1.          свідоцтво про право сплати єдиного
податку відсутнє

2.          книга форми 10 відсутня

3.          КОРО, РК, РРО відсутні

4.          встановлено факт надання послуги
-перевезення 3-х осіб на суму 3 грн. без застосування КОРО, РК, РРО

5.          загальна сума готівкових коштів на
місці проведення розрахунків становить 187 грн., яку не проведено через РРО,
КОРО, РК

6.          згідно наданих пояснень водія, розмір
готівкових коштів за надання послуг з перевезення пасажирів з 14.03.2008 року
по 30.03.2008 року становить 4487 грн., які не зазначені в формі № 10, не
проведені через РРО, КОРО, РК

7.          не забезпечено облік руху готівки в
книзі обліку доходів і витрат за надання послуг з пасажирських перевезень на
суму 4487 грн.

На підставі акту перевірки №
22010021/2302 Старокостянтинівською ОДПІ за невидачу позивачем розрахункових
документів на суму 3 грн. винесене рішення № /0 від 14.04.2008 року, яким
до позивача згідно п. 1 ст. 17 Закону України „Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування і послуг”
застосовано штрафну санкцію в розмірі 23385 грн.

Не погоджуючись з прийнятими
рішеннями позивач звернувся з позовом до суду в якому просить їх скасувати.

Досліджуючи надані по справі докази
та пояснення представників сторін, покази свідків ,  оцінюючи їх в сукупності, до уваги
приймається наступне.

Як вбачається з матеріалів справи
(акти перевірок, рішення про застосування штрафних санкцій) податковим органом
застосовано штрафні санкції за порушення позивачем п. 1, 2, ст. 3 Закону
України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі,
громадського харчування і послуг” тобто, за невидачу розрахункових документів
на місці проведення розрахунків на суму 3 грн. (акт перевірки № 22010020/2302
від 31.03.2008 року) та на суму 3 грн. (акт перевірки № 22010021/2302 від
31.03.2008 року).

Зазначене порушення в судовому
засіданні позивачем не оспорюється.

Штрафні санкції податковою
інспекцією застосовані на підставі п. 1. ст. 17 Закону України „Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського
харчування і послуг”.

Відповідно до статті 3 Закону
України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі,
громадського харчування і послуг”, суб'єкти підприємницької діяльності, які
здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із
застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при  продажу товарів (наданні послуг) у сфері
торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані:

1) проводити розрахункові операції
на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у
встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори
розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів,
що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених
цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку
розрахункових книжок; 2) видавати особі, яка отримує або повертає товар,
отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої
форми на повну суму проведеної операції.

Відповідальність за порушення вимог
цього Закону передбачена п. 1 ст. 17 Закону, а саме : у п'ятикратному розмірі
вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність - у
разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих
товарів (наданих послуг), у разі непроведення розрахункових операцій через
реєстратори розрахункових операцій, у разі нероздрукування відповідного
розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або
проведення її без використання розрахункової
книжки.

Враховуючи вищевикладене,
відповідачем правомірно застосовано до позивача штрафні санкції згідно рішень №
/0,  № /0 від
14.04.2008 року.

Однак, судом враховується, що
вартість наданих послуг по яких не було видано розрахункові документи згідно
актів перевірки № 22010020/2302, № 22010021/2302 і в першому і в другому
випадках складає по 3 грн.

Тому правомірним буде застосування
штрафної санкції з врахуванням вимог ч. 1 ст. 17 Закону, згідно рішення №
/0 від 14.04.2008 року в розмірі 15 грн. (п'ятикратний розмір від
вартості наданих послуг в сумі 3 грн.), згідно рішення № /0 від
14.04.2008 року в розмірі 15 грн. (п'ятикратний розмір від вартості наданих
послуг в сумі 3 грн.).

На підставі зазначеного позовні
вимоги позивача підлягають задоволенню частково.

Керуючись ст. ст. 6, 14, 71, 86,
94, 104, 158-163, 167, 254-259 Кодексу адміністративного судочинства України,
п. п. 3, 6-7 Розділу 7 „Прикінцеві та перехідні положення” Кодексу
адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов приватного підприємця
ОСОБА_1, м. Старокостянтинів до Старокостянтинівської об'єднаної державної
податної інспекції, м. Старокостянтинів про визнання нечинним та скасування
рішень про застосування штрафних санкцій № /0, № /0 від
04.04.2008 року задоволити частково.

Визнати частково нечинним та
скасувати рішення № /0 від 14.04.2008 року про застосування штрафних
санкцій на суму 1150 грн. в частині застосування штрафних санкцій на суму 1135
грн.

Визнати частково нечинним та
скасувати рішення № /0 від 14.04.2008 року про застосування штрафних
санкцій на суму 23385 грн. в частині застосування штрафних санкцій на суму
23370 грн.

Стягнути з державного бюджету
України на користь приватного підприємця ОСОБА_1 (АДРЕСА_1, код НОМЕР_1) 1,70
коп. (одну гривню 70 коп.) витрат по оплаті судового збору.

В решті позову відмовити.

Згідно ст.ст. 185-186 КАСУ сторони
та інші особи, які беруть участь у справі мають право оскаржити в апеляційному
порядку Постанову повністю або частково. Заява про апеляційне оскарження
подається протягом 10 днів з дня проголошення, апеляційна скарга подається
протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Подаються до
Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції.

Згідно ст. 254 КАСУ Постанова, якщо
інше не встановлено КАСУ набирає законної сили після закінчення строку подання
заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було
подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у
строк, постанова або ухвала суду першої інстанції набирає законної сили після
закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо
його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду
справи.

Суддя

Віддрук. 3 прим.:

1 -до справи,

2 -позивачу,

3 -відповідачу.