ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛЬВІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27.05.08                                                                                           Справа№ 19/49А

За позовом: ТОВ ТД "Український мед", м. Львів;

До Відповідача: ДПІ у Залізничному районі м. Львова, м. Львів;

Про: визнання нечинним та скасування податкових повідомлень-рішення

Суддя Левицька Н.Г

Секретар судового засідання Байко А.Я.

В судовому засіданні взяли участь Представники:

Позивача: Горішник В.Л. –директор,

Відповідача: Пилип'як П.В. - гол. держ. под. інсп. юридичного відділу (дов. №15209/8/10-016/18 від 18.05.2007р.)

Представникам Сторін роз'яснено їх права та обов'язки, передбачені ст.ст. 49, 51 КАС України.

За згодою Сторін, в судовому засіданні 27.05.2008 р. оголошено вступну та резолютивну частини постанови, в порядку ч.3 ст. 160 КАС України.

Суть спору:

Заявлено адміністративний позов про визнання нечинними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 13.12.2006 р. №/0/24900 та №/0/24899.

Обставини справи:

Ухвалою суду від 19.02.2008 р. порушено провадження у справі та призначено до розгляду в попередньому судовому засіданні на 31.03.2008 р. Розгляд справи 31.03.2008р. відкладався на 10.04.2008 р. для надання можливості позивачу уточнити позовні вимоги.

09.04.2008р. Позивачем подано Уточнення та доповнення до адміністративного позову, згідно з яким Позивач просить визнати нечинними та скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23.08.2006 р. №/0/24899 та №/0/24900.

Ухвалою від 10.04.2008р. судом прийнято уточнення та доповнення до адміністративного позову та відкладено попереднє судове засідання на 14.05.2008 р.

Ухвалою від 14.05.2008р. суд закінчив підготовче засідання у справі та призначив судовий розгляд справи на 27.05.2008 р.

В судових засіданнях Позивач позовні вимоги підтримав, просив задоволити позовні вимоги з підстав, наведених в адміністративному позові та Уточненні і доповненні до адміністративного позову.

Зокрема, представник Позивача вказав на те, що висновки перевіряючих про наявність порушень встановлених при проведенні перевірки, оформленої актом про результати планової документальної перевірки, який став підставою для прийняття оскаржуваного повідомлення-рішення не відповідають фактичним обставинам справи та суперечать вимогам чинного законодавства.

Згідно з чинним законодавством усі міжнародні розрахунки, пов’язані з експортом та імпортом товарів, наданням послуг та іншими комерційними угодами, здійснюються резидентами України (юридичними та фізичними особами, зареєстрованими як підприємці) лише через уповноважені банки, тобто комерційні банки України, що мають ліцензію Національного банку України на здійснення валютних операцій.

Відповідно до Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у терміни виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується.

Порушення встановлених термінів тягне за собою стягнення пені за кожен день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Законодавство України не дає правового визначення терміну "валютна виручка", проте містить визначення споріднених понять. Зокрема, в абз. 3 п.п. г) п.1.7 Інструкції з організації перевезення валютних цінностей та інкасації коштів в установах банків України, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 03.12.2003 р. №520, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 13.01.2004 р. за №33/8632 міститься визначення цього поняття, згідно з яким готівкова виручка (виручка) - це сума фактично одержаних готівкових коштів від реалізації продукції (товарів, виконаних робіт, наданих послуг) та позареалізаційні надходження. А відповідно до абз.5 ст.1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 28.06.1999 р. №746/99 (746/99) виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Виходячи із наведених визначень понять "готівкова виручка" та "виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" виручкою резидента у іноземній валюті слід вважати суму грошових коштів, яка підлягала отриманню на рахунок за фактично реалізовану суб'єктом господарювання - резидентом продукцію (роботи, послуги).

При визначені суми виручки, що повинна бути зарахована на рахунок резидента, слід виходити з вартості фактично реалізованої резидентом продукції (робіт, послуг).

Спеціальним законодавством, зокрема Законом України "Про зовнішньоекономічну діяльність", Законом України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", Декретом Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" не забороняється припинення зобов'язання зарахуванням зустрічної однорідної вимоги за зовнішньоекономічними договорами, що і було зроблено нашим підприємством.

Відповідачем в Акті зазначено, що граничний термін надходження валютної виручки по ВМД №025746 від 17.12.2004 р. - становить 17.03.2005 р. У зв'язку із існуванням, на думку Відповідача, заборгованості в сумі 4000,00 доларів США нараховано пеню за період з 18.03.2005 р. по 15.06.2005 р. в сумі 5716,44 грн.

Однак, Відповідачем не враховано, що станом на 15.03.2005 р. заборгованості нерезидента перед Позивачем не існувало. У відповідності до Протоколу про припинення зобов'язань зарахуванням від 15.03.2005 р. зустрічні однорідні вимоги сторін в сумі 4000,00 доларів США на підставі статті 601 ЦК України зараховано. Виходячи з наведеного, нарахування пені в сумі 5716,44 гривень є неправомірним.

Також Відповідачем в Акті перевірки зазначено, що граничний термін надходження валютної виручки по ВМД №025025 від 08.12.2004 р. - становить 08.03.2005 р. У зв'язку із існуванням, на думку Відповідача, заборгованості нерезидента перед Позивачем в сумі 28929,60 доларів США нараховано пеню в розмірі 41382,41 грн.

Однак, Відповідачем не враховано, що станом на 07.03.2005 р. заборгованості нерези дента перед Позивачем не існувало. У відповідності до Протоколу про припинення зобов'язань зарахуванням від 07.03.2005 р. зустрічні однорідні вимоги сторін в сумі 28929,60 доларів США на підставі статті 601 ЦК України зараховано.

Представник Відповідача у Відзиві на позовну заяву від 31.03.2008 р. та Проясненнях від 14.05.2008 р., усних поясненнях по суті заявлених позовних вимог просили суд відмовити у задоволенні позовних вимог, аргументуючи свою позицію висновками, викладеними в акті перевірки та посиланням на положення Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".

Зокрема, представник Відповідача зазначив, що у відповідності з Консигнаційною угодою №568 від 15.09.2004 р. укладеною з фірмою P.P.H.U. "BARC" (м. Соколово, Польща), ТзОВ "Торговий дім "Український мед" здійснено експорт меду бджолиного, згідно з ВМД №025025 від 08.12.2004 р., на загальну суму 28929,60 дол. США. Валютна виручка на рахунок підприємства поступила в повному обсязі з порушенням вимог ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".

У відповідності з контрактом №1/XII/2004 від 10.12.2004 р., укладеним з фірмою "BEE end HOWEY Sp.z.o.o." (Польща), ТзОВ "Торговий дім "Український мед" здійснено експорт меду бджолиного, згідно ВМД №025746 від 17.12.2004 р., на загальну суму 30368,00 дол. США.

Валютна виручка на рахунок підприємства поступила в повному обсязі з порушенням вимог ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".

Статтею 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" передбачено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у терміни виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного терміну потребує індивідуальної ліцензії Національного банку України.

Відповідно до вимог статті 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми не одержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Щодо порушень Позивачем вимог статті 9 Декрету КМ України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю", представник Відповідача зазначив, що ТзОВ "Торговий дім "Український мед" подано "Декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами" по терміну - 01.04.2005 р. з порушенням строків декларування валютних цінностей та іншого майна (декларація подана до ОУ НБУ 26.05.2005 р.), а по терміну - 01.07.2005 р. декларація про валютні цінності підприємством не подана.

Згідно з п.2.7 ст.2 Положення про валютний контроль, затвердженого Постановою Правління НБ України від 08.02.2000 р. №49, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 04.04.2000 р. за №209/4430, ст.16 Декрету Кабінету міністрів України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" №15-93 від 19.02.1993 р., ст.3 Указу Президента України "Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства" №734/99 від 27.06.1999 р. за порушення підприємством строків декларування валютних цінностей та іншого майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами передбачена відповідальність у вигляді штрафу у розмірі 1 неоподатковуваного мінімуму доходів громадян за кожний день порушення.

Таким чином, застосування до ТзОВ "Торговий дім "Український мед" штрафних санкцій (пені) в сумі 47099,00грн. за порушення вимог ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" та штрафних санкцій в сумі 1666 грн. за порушення вимог ст.9 Декрету Кабінету міністрів України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю".

У відповідності з контрактом №1/XII/2004 від 10.12.2004 р., укладеним з фірмою "BEE end HOWEY Sp.z.o.o." (Польща), ТзОВ "Торговий дім "Український мед" здійснено експорт меду бджолиного, згідно ВМД №025746 від 17.12.2004 р., на загальну суму 30368 дол. США. Валютна виручка на рахунок підприємства поступила в повному обсязі з порушенням вимог ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".

Також, в акті перевірки зазначено, що ТзОВ "Торговий дім "Український мед" подано "декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами" по терміну - 01.04.2005р. з порушенням строків декларування валютних цінностей та іншого майна (декларація подана до ОУ НБУ 26.05.2005 р.), а по терміну - 01.07.2005р. декларація про валютні цінності підприємством не подана, вимог статті 9 Декрету КМ України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" №15-93 від 19.02.1993р.

Позивач із висновками, які містяться в акті перевірки, застосованими на їх підставі штрафними (фінансовими) санкціями не погодився, що стало підставою для подання адміністративного позову заяви про визнання нечинними та скасування оскаржуваних рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Не погоджуючись із наведеними в акті порушеннями Позивач вказує на відсутність заборгованості станом на 17.03.2005р. перед фірмою "BEE end HOWEY Sp.z.o.o." (Польща) в сумі 4000,00 доларів США, оскільки 14.03.2005р. за №14.03.05 між ТзОВ "Торговий дім "Український мед" (довіритель) та фірмою "BEE end HOWEY Sp.z.o.o." (повірений) було укладено договір доручення за яким повірений бере на себе зобов’язання укласти від імені та за рахунок довірителя договір купівлі-продажу вуликів пінопластових в кількості 100 штук.

Згідно з протоколом про припинення зобов’язання зарахуванням від 15.03.2005р. між фірмою "BEE end HOWEY Sp.z.o.o." (Польща) та ТзОВ "Торговий дім "Український мед" дійшли згоди про залік взаємних вимог в сумі 4000,00 доларів США за контрактом №1/24/2004 від 10.12.2004 р., де Позивач є кредитором, а фірма "BEE end HOWEY Sp.z.o.o." (Польща) –боржником, та за договором від 14.03.2005 р. №14.03.05, за яким Позивач виступає боржником, а фірма "BEE end HOWEY Sp.z.o.o." (Польща) –кредитором.

Також Позивач вказує на відсутність заборгованості станом на 08.03.2005 р. перед фірмою P.P.H.U. "BARC" (Польща) в сумі 28929,60 доларів США, оскільки 01.03.2005 р. за №1.03.05 між ТзОВ "Торговий дім "Український мед" (довіритель) та фірмою P.P.H.U. "BARC" (повірений) було укладено Контракт доручення за яким повірений бере на себе зобов’язання укласти від імені та за рахунок довірителя договір купівлі-продажу вуликів пінопластових в кількості 750 штук.

Згідно з протоколом про припинення зобов’язання зарахуванням від 07.03.2005 р. між фірмою P.P.H.U. "BARC" (Польща) та ТзОВ "Торговий дім "Український мед" дійшли згоди про залік взаємних вимог в сумі 28929,60 доларів США за Консигнаційною угодою №568 від 15.09.2004 р., де Позивач є кредитором, а фірма P.P.H.U. "BARC" (Польща) –боржником, та за Контрактом від 01.03.2005р. №1.03.05, за яким Позивач виступає боржником, а фірма P.P.H.U. "BARC" (Польща) –кредитором.

Виходячи з наведеного, Позивач вважає, що застосування до нього штрафної (фінансової) санкції (пені за порушення термінів розрахунків в сфері ЗЕД) в розмірі 5716,44 грн. та в розмірі 41382,41 грн. є неправомірним.

Всебічно, повно і об'єктивно з'ясувавши обставини справи оцінивши подані сторонами докази, надані в судому засіданні пояснення, судом встановлено:

Статтею 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.1994 р. №185/94-ВР (із наступними змінами і доповненнями) передбачено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у терміни виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного терміну потребує індивідуальної ліцензії Національного банку України.

Відповідно до статті 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.1994 р. №185/94-ВР (із наступними змінами і доповненнями) порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми не одержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Судом встановлено, що у відповідності до Контракту №1/XII/2004 від 10.12.2004 р., укладеного з фірмою "BEE end HOWEY Sp.z.o.o." (Польща), ТзОВ "Торговий дім "Український мед" здійснено експорт меду бджолиного, згідно з ВМД №025746 від 17.12.2004 р., на загальну суму 30368,00 дол. США.

14.03.2005р. за №14.03.05 між ТзОВ "Торговий дім "Український мед" (довіритель) та фірмою "BEE end HOWEY Sp.z.o.o." (повірений) було укладено договір доручення за яким повірений бере на себе зобов’язання укласти від імені та за рахунок довірителя договір купівлі-продажу вуликів пінопластових в кількості 100 штук.

Згідно з Протоколом про припинення зобов’язання зарахуванням від 15.03.2005 р. між фірмою "BEE end HOWEY Sp.z.o.o." (Польща) та ТзОВ "Торговий дім "Український мед" дійшли згоди про залік взаємних вимог в сумі 4000,00 доларів США за Контрактом №1/24/2004 від 10.12.2004 р., де Позивач є кредитором, а фірма "BEE end HOWEY Sp.z.o.o." (Польща) –боржником, та за договором від 14.03.2005 р. №14.03.05, за яким Позивач виступає боржником, а фірма "BEE end HOWEY Sp.z.o.o." (Польща) –кредитором.

Протоколом від 10.06.2005 р. припинено договірні зобов’язання за Договором від 14.03.2005 р. №14.03.05, у зв’язку із неможливістю виконання доручення. Грошові кошти в сумі 4000,00 доларів США поступили на рахунок ТзОВ "Торговий дім "Український мед" 15.06.2005р., в межах термінів встановлених ст.1 та ст.2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.1994 р. №185/94-ВР (із наступними змінами і доповненнями).

Також, судом встановлено, що у відповідності до Консигнаційної угоди №568 від 15.09.2004 р. укладеною з фірмою P.P.H.U. "BARC" (Польща), ТзОВ "Торговий дім "Український мед" здійснено експорт меду бджолиного, згідно ВМД №025025 від 08.12.2004 р., на загальну суму 28929,60 дол. США.

01.03.2005 р. за №1.03.05 між ТзОВ "Торговий дім "Український мед" (довіритель) та фірмою P.P.H.U. "BARC" (повірений) було укладено договір доручення, за яким повірений бере на себе зобов’язання укласти від імені та за рахунок довірителя договір купівлі-продажу вуликів пінопластових в кількості 750 штук.

Згідно з Протоколом про припинення зобов’язання зарахуванням від 07.03.2005 р. між фірмою P.P.H.U. "BARC" (Польща) та ТзОВ "Торговий дім "Український мед" дійшли згоди про залік взаємних вимог в сумі 28929,60 доларів США за консигнаційною угодою №568 від 15.09.2004 р., де Позивач є кредитором, а фірма P.P.H.U. "BARC" (Польща) –боржником, та за договором від 01.03.2005р. №1.03.05, за яким Позивач виступає боржником, а фірма P.P.H.U. "BARC" (Польща) –кредитором.

Протоколом від 23.05.2005р. припинено договірні зобов’язання за Договором Контракту доручення від 01.03.2005р. №1.03.05, у зв’язку з неможливістю виконання доручення. Грошові кошти в сумі 9874,20 доларів США поступили на рахунок ТзОВ "Торговий дім "Український мед" 24.05.2005р., в сумі 10000,00 доларів США –30.05.2005р., в сумі 4600,00 доларів США - 22.06.2005 р., в сумі 4455,40 доларів США –04.07.2005р.

Таким чином, оскільки фірмою P.P.H.U. "BARC" (Польща) не було своєчасно виконано зобов’язання за Контрактом №1.03.05 від 01.03.2005 р. в даному випадку мав місце факт порушення ст.2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.1994 р. №185/94-ВР (із наступними змінами і доповненнями).

Також, в Акті перевірки зазначено, що ТзОВ "Торговий дім "Український мед" подано "Декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами" по терміну - 01.04.2005 р. з порушенням строків декларування валютних цінностей та іншого майна (Декларація подана до ОУ НБУ 26.05.2005 р.), а по терміну - 01.07.2005 р. декларація про валютні цінності підприємством не подана, чим порушено вимоги статті 9 Декрету КМ України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" №15-93 від 19.02.1993 р.

Відповідно до ст.9 Декрету КМ України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" №15-93 від 19.02.1993 р. (із наступними змінами і доповненнями) валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню у Національному банку України. Порядок і терміни декларування встановлюються Національним банком України.

Згідно із п.п.2.7 п.2 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою Правління НБ України від 08.02.2000 р. №49, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 04.04.2000 р. за №209/4430 невиконання резидентами вимог щодо порядку та строків декларування валютних цінностей та іншого майна тягне за собою наступну відповідальність:

- порушення строків декларування - накладення штрафу в розмірі 1 неоподатковуваного мінімуму доходів громадян за кожний день порушення;

Неподання або несвоєчасне подання резидентами України декларації (за відсутності валютних цінностей та майна за межами України) не тягне за собою застосування фінансових санкцій.

Пунктом 2 ст.16 Декрету КМ України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" №15-93 від 19.02.1993 р. (із наступними змінами і доповненнями) передбачено, що за невиконання резидентами вимог щодо декларування валютних цінностей та іншого майна, передбачених статтею 9 цього Декрету застосовується штраф у сумі, що встановлюється Національним банком України. Санкції, передбачені цим пунктом, застосовуються Національним банком України та за його визначенням - підпорядкованими йому установами.

На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 122-124, 127, 130, 135, 143, 151-154, 160, 161, 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1.          Позовні вимоги задоволити частково.

2.          Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 13.12.2006 р. №/0/24899 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції (пені за порушення термінів розрахунків в сфері ЗЕД) в розмірі 42983,32 грн.,- визнати нечинним та скасувати

3.          Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 13.12.2006 р. №/0/24900.,- визнати нечинним та скасувати

4.          В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

5.          Судові витрати покласти на Позивача.

Постанову може бути оскаржено в порядку, визначеному главою 1 розділу IV КАС України.

Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України - з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя                                                                                                     Левицька Н.Г.