ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
ДНІПРОПЕТРОВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

28.02.08р.

Справа № А38/635-07

За позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАСТРО КОРПОРЕЙШН ІНДАСТРІ", м.Дніпропетровськ

до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська

про скасування рішення

Суддя Бишевська Н. А

Секретар судового засідання Бикова А.О.

Представники сторін:

Від позивача: Охрименко М.І. дов. № 35 від 20.11.2007 року; Цихоцька І.С. дов. № 39 від 22.12.2007 року

Від відповідача: Барабаш Ю.В. дов. № 44609/6/10-001 від 20.11.2007 року; Каніна С.С. дов. № 44608/6/10-001 від 20.11.2007 року

СУТЬ СПОРУ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ГАСТРО КОРПОРЕЙШН ІНДАСТРІ", (далі –позивач) просить скасувати рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська (далі –ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська, відповідач) від 10 липня 2007 року № про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 89 823,65 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані посиланням на неправомірність нарахування податковим органом фінансових санкцій.

Представник відповідача проти позову заперечує, посилаючись на факти виявлення порушень, наголошуючи на законності проведення перевірки.

За клопотанням відповідача на підставі ст.77 КАС України проведено допит свідка –Келембет Олега Валентиновича, головного державного податкового ревізор-інспектора, що проводив перевірку позивача.

На підставі ст. 160 КАС України в судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши представників позивача та третьої особи, господарський суд, -

ВСТАНОВИВ:

25.09.07р. згідно направлень на проведення перевірки №2134 та 2133 від 19.04.07р, співробітниками податкового органу проведено перевірку господарської одиниці –аптечного складу (м.Дніпропетровськ, вул.Симферопольська, 15), який належить ТОВ "ГАСТРО КОРПОРЕЙШН ІНДАСТРІ".

Перевіркою встановлено:

- порушення позивачем п.9 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 06.07.1995 року №265/95-ВР (надалі –Закон про РРО) – не зберігання у КОРО фіскального звітного чека за 27.04.07р.

- п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою НБУ від 15.12.2004 року №637 (далі –Постанова НБУ №637) - не оприбуткування готівкових коштів на загальну суму 17 964,73 грн., а саме: в книзі обліку розрахункових операцій №Р/1 від 01.03.2007 року не здійснено облік готівкових коштів на підставі фіскального звітного чека реєстратора розрахункових операцій №00051.

За результатами перевірки складено акт перевірки від 28.04.2007 року №002201.

На підставі розгляду акту перевірки від 28.04.2007 (реєстраційний №04620242/2303), складеного співробітниками ДПА у Дніпропетровській області, ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська прийнято рішення від 10.07.2007 року № про застосування до ТОВ «Гастро Корпорейшн Індастрі»штрафних (фінансових) санкцій в сумі 89 823,65 грн.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, позивачем оскаржено його в адміністративному порядку до ДПА у Дніпропетровській області.

Рішенням ДПА у Дніпропетровській області від 19.07.2007 року №19219/10/25-008 строк розгляду скарги продовжений до 29.08.2007 року.

Рішенням ДПА у Дніпропетровській області про результати розгляду скарги від 29.08.2007 року №23009/10/25-008 рішення ДПІ у Бабушкінському районі від 10.07.2007 року № про застосування штрафних (фінансових) санкцій до ТОВ «Гастро Корпорейшн Індастрі»в сумі 89 823,65 грн. залишено без змін, а скаргу ТОВ «Гастро Корпорейшн Індастрі»–без задоволення.

Рішенням Державної податкової адміністрації України про продовження розгляду скарги від 04.10.2007 року №9663/6/25-0415 строк розгляду скарги продовжений до 10.11.2007 року.

Рішенням Державної податкової адміністрації України про результати розгляду скарги від 02.11.2007 року №11014/6/25-0415 рішення ДПІ у Бабушкінському районі від 10.07.2007 року № про застосування штрафних (фінансових) санкцій до ТОВ «Гастро Корпорейшн Індастрі»в сумі 89 823,65 грн. та рішення ДПА у Дніпропетровській області про результати розгляду скарги від 29.08.2007 року №23009/10/25-008 –залишено без змін, а скаргу ТОВ «Гастро Корпорейшн Індастрі»–без задоволення.

Суд задовольняє позовні вимоги з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 2.6 Постанови НБУ №637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книга відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Статтею 1 Указу від 12.06.1995 року №436 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктам підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:

за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п’ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Постановою НБУ №637 визначено, що:

каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також; приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів;

оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Главою 7 Постанови НБУ №637 визначено, яким чином здійснюється контроль за дотриманням підприємствами вимог зазначеної Постанови.

Так, під час перевірок з’ясовується наявність у підприємства касової книги, а також відповідність її оформлення вимогам законодавства України. Крім того, перевіряється правильність ведення касової книги, оформлення в ній касових операцій із приймання та видачі готівкових коштів (у тому числі за строками) відповідність зазначених у ній сум прийнятої до каси або виданої з неї готівки даним прибуткових і видаткових касових ордерів, якість і своєчасність записів касира згідне із зазначеними в касовій книзі касовими документами, наявність підпису бухгалтера який перевірив записи в касовій книзі за кількістю отриманих ним касових ордерів, правильність підрахунку в касовій книзі фактичних залишків готівки в касі на кінець дня тощо.

Під час перевірки органами контролю повного і своєчасного оприбуткування коштів, що надійшли до каси від здійснення господарської діяльності, записи в касовій книзі звіряються за сумами та строками з даними відповідних прибуткових касових ордерів (із залученням у разі потреби таких виправдних документів: розрахункових документів, квитанцій до прибуткових касових ордерів, рахунків-фактур, товарно-транспортних і податкових накладних тощо). Перевіряється також проведення записів щодо реєстрації зазначених ордерів (за сумами і датами) у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів.

Тобто, перевірити повноту та своєчасність оприбуткування готівкових коштів, що надійшли до каси від здійснення господарської діяльності, можливо при порівнянні записів в касовій книзі за сумами та строками з даними відповідних прибуткових касових ордерів. Зазначене виходить за межі проведення перевірки щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій в сфері готівкового та безготівкового обігу суб’єктами підприємницької діяльності.

Статтею 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 06.07.1995 року №265/95-ВР визначено:

книга обліку розрахункових операцій - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

Порядок реєстрації та ведення КОРО визначено «Порядком реєстрації ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок», затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 1 грудня 2000 року №614 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 5 лютого 2001 року за №106/5297) (далі - Порядок №614).

Зазначеним наказом передбачено, що порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок розроблено на виконання Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг». Порядок поширюється на книги обліку розрахункових операцій і розрахункові книжки, що використовуються суб'єктами підприємницької діяльності при здійсненні розрахунків у сфері торгів громадського харчування та послуг, крім розрахунків при здійсненні операцій купівлі-продажу іноземної валюти.

Згідно абз.2, 3 п.7.5 Порядку №614, використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає: підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо.

Так, позивачем надано до матеріалів справи копію фіскального звітного чеку РРО №00051 за 27.04.07р. Щодо його відсутності, позивачем зазначено, що звітний чек був присутній в контрольній книзі КОРО, однак не підклеєний належним чином, у зв’язку з чим перевіряючі відкопіювали сторінку книги КОРО без даного фіскального чеку, на підставі чого і зроблено висновок про наявність порушення, в зв’язку з чим позивачем зазначено, а суд погоджується з даною позицією, що у ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська були підстави для застосування штрафних фінансових санкцій виключно за неналежне зберігання фіскального звітного чеку РРО №00051 за 27.04.07р. –непідклеєння чеку у відповідній графі КОРО.

Окрім іншого, сума фіскального звітного чека РРО №00051 в розмірі 17 964,73 грн. є сумою фактично одержаних готівкових коштів від реалізації продукції за 27.04.07р., у фіскальному звітному чеку РРО №00051 за 27.04.07р. у строчці «чек»вказана сума 2645,32 грн., що відповідає сумі виручки по касовому апарату за 27.04.07р. отриманої у безготівковій формі за оплату товару клієнтами по терміналу за допомогою банківських пластикових карток. Загальна сума обігу грошових коштів, яка пройшла по касовому апарату за 27.04.07р. дорівнює сумі у розмірі 20610,05 грн., вказаній у строчці «обіг»фіскального звітного чека РРО №00051.

Твердження відповідача про порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою НБУ від 15.12.2004 року №637 спростовуються фактичною наявністю у позивача фіскального чеку та тим, що виручені готівкові кошти на підставі видаткових та прибуткових касових ордерів згідно супровідної відомості передана до ДФ ВАТ КБ «НАДРА», чим спростовується факт не оприбуткування готівкових коштів на загальну суму 17 964,73 грн.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Так, податковим органом згідно матеріалів справи не доведено належних підстав та обставин, як слугували основою для прийняття оскаржуваного рішення №.

Керуючись ст.ст. 71, 158-163 КАС України, розділом VІІ Прикінцевих та перехідних положень КАС України, господарський суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Скасувати рішення ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 10 липня 2007 року № про застосування до ТОВ «Гастро Корпорейшн Індастрі»штрафних (фінансових) санкцій в сумі 89 823,65 грн.

З урахуванням вимог позовної заяви, судові витрати покладаються на позивача.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена у порядку та строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя                                Н.А.Бишевська

Постанова підписана в повному обсязі 07.04.08р.