ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ХЕРСОНСЬКОЇ ОБЛАСТІ
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 год. 34 хв."07" лютого 2008 р. Справа № 11/4-АП-08

м. Херсон, вул. Горького, буд. 18, зал судових засідань № 319

Господарський суд Херсонської області у складі судді Чернявського В.В. при секретарі Борхаленко О.А. за участю представників сторін:

від позивача: Гедзик Л.А.- уповн. предст., дов. від 03.01.2008р.

від відповідача: Кубатко Ю.В.- гол. держ подат. інсп., дов. № 125/10/10 від 09.01.2008р.

розглянув у відкритому судовому засіданні справу

за позовом Комунального підприємства "Котельщик", м. Каховка

до Каховської об'єднаної державної податкової інспекції, м. Каховка

про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень № /0, №/0, № /0, № /0, № /0, №/0, № /0, № /0, № /0, № /0 від 26.06.2007р.

Провадження у справі відкрито за позовом, в якому поєднано вимоги про визнання нечинними десяти податкових повідомлень-рішень, якими відповідач-контролюючий орган визначив відповідачу - платнику податку на додану вартість (ПДВ) штрафи за порушення строків оплати узгоджених податкових зобов'язань з ПДВ. З врахуванням уточнення позивачем предмету вимог заявою від 07.02.2007р. (а.с.99) у справі розглядаються вимоги про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень від 25.06.2007р. № /0, № /0, № /0, № /0, № /0, № /0, № /0, № /0, № /0, № /0.

В обґрунтування вимог позивач стверджує наступне.

Законом України "Про державну податкову службу в Україні" не передбачено підстав для проведення та порядку проведення таких перевірок, за результатами яких прийнято оспорювані рішення; у жодному з законів не передбачено права податкового органу проводити документальну невиїзну перевірку для встановлення порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобов'язання з податку на додану вартість. При складанні актів перевірок порушено "Порядок оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства" (Наказ ДПА України № 327 від 10.08.2005р.).

Згідно до податкових повідомлень-рішень від 25.06.2007 р. кількість днів затримки платежу становить 304, 232, 204, 170, 174, 143, 123, 49, 82, 112 календарних днів, а в податкових повідомленнях рішенням із позначкою /1 взагалі не вказано кількість днів затримки платежу. Таким чином, ніяк не визначено податківцями строк, з якого починається затримка платежу по даному виду податку.

Так, згідно розрахунку штрафних санкцій до акту перевірки № 000654/502 штрафні санкції нараховано згідно до податкового повідомлення-рішення № від 04.11.2005 р. Датою сплати боргу є 10.05.2006 р., 24.05.2006 р., 21.06.2006 р. та 14.09.2006 р. при тому, що підприємством заборгованість була сплачена 15.12.2005 р.

Також зазначені суми не відповідають сумам, сплаченим підприємством у ці періоди за платіжними дорученнями або зараховані до держбюджету за уточнюючими розрахунками.

Крім того, податківцями штрафні санкції нараховувались за 177 днів затримки платежу у розмірі 59697,12 грн., 191 день - 450,14 грн., 219 днів -2902,03 грн. та 304 днів 228,30 грн. При цьому, в податковому повідомленні-рішенні зазначено лише 304 календарних дні затримки платежу, а розмір штрафних санкцій визначений сукупно за всіма періодами, вказаними в розрахунку.

Аналогічно проведено розрахунок штрафних санкцій і по актах перевірки № та № .

Всього за період з грудня 2005р. по серпень 2006р. підлягало до сплати 608384,00 грн. податку на додану вартість, з яких протягом 2005-2006 років підприємством:

- 437295,06 грн. сплачено відповідно до платіжних доручень № 434 від

18.11.2005 р., № 463 від 15.12.2005 р., № 34 від 31.01.2006 року, № 58 від 20.02.2006 р., № 123 від 30.03.2006 р., № 166 від 03.05.2006 р., № 177 від 23.05.2006 р., № 205 від 20.06.2006 р., № 282 від 12.09.2006 р., № 354 від 9.11.2006 р., № 436 від 27.12.2006 р.;

-          470876,00 грн. зараховано до держбюджету згідно до розрахунків коригування сум ПДВ за травень та листопад 2006 р. та податкової декларації за вересень 2006 р.

Поряд з викладеним позивач за текстом позовної заяви стверджує, що акти перевірки відповідачем складені без фактичного проведення перевірки.

Відповідач позов не визнав, надав письмові заперечення проти позовних вимог, які полягають у наступному.

Оспорювані штрафи визначено позивачеві у зв'язку з встановленням фактів порушення строків оплати узгоджених податкових зобов'язань Порушення встановлено за даними картки особового рахунку позивача - платника ПДВ. Зарахування оплат податкових зобов'язань за цією карткою вчинюється в хронологічному порядку, завжди відбувається погашення податкового боргу, який виник раніше.

Відповідач стверджує про правомірність застосування штрафів за п.п.17.1.7 ст.17 Закону України "Про погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (Закон № 2181) в розмірах 10-ти, 20-ти, 50-ти % від погашеної з простроченням суми податкового боргу в залежності від кількості днів прострочки.

Підпунктом 5.3.1 пункту 5.3 ст.5 Закону № 2181 встановлено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, визначену у податковій декларації протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого п.п.4.1.4 п. 4.1 ст. 4 цього Закону для подання податкової декларації. Заборгованість по сплаті податкових зобов'язань, штрафні санкції по яких включено до повідомлень - рішень, що оскаржуються, виникла у період з 14.11.2005 р. по 02.10.2006 р. Станом на 14.11.2005 р. по підприємству КП "Котельщик" обліковувалась заборгованість по сплаті податку на додану вартість в сумі 332251,53 грн. Погашення заборгованості, що виникла 14.11.2005 р. відбувалось у період з 10.05.2006 р. по 20.11.2006 р. Сплачуючи зазначені суми, підприємство погашало податковий борг по узгодженим податковим зобов'язанням, які не були вчасно сплачені та на які згідно п. 17.1.7 ст. 17 Закону № 2181 нараховано штрафні санкції.

Згідно п.3.7 ст.3 "Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби", затвердженої Наказом ДПА України від 11.06.2003 р. № 290 якщо платник податків не сплачує пеню разом зі сплатою податкового боргу (його частини) або не визначає її окремо у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеної пропорції), то податковий орган у день надходження від органу державного казначейства інформації про зарахування коштів до бюджету, яка надається відповідно до вимог Порядку взаємодії між органами Державного казначейства України та державної податкової служби України в процесі виконання державного та місцевих бюджетів за доходами, затвердженого наказом Державного казначейства України та Державної податкової адміністрації України від 25.04.2002р. № 74/194 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.05.2002 за № 436/6724, самостійно здійснює розподіл такої сплаченої суми на суму, що спрямовується на погашення такого податкового боргу (його частини), та суму, що спрямовується на погашення пені, нарахованої на суму такого погашеного податкового боргу (його частини). Суми, сплачені КП "Котельщик" за період листопад 2005 р. - листопад 2006 р. як поточні платежі, розподілялися на погашення існуючого податкового боргу та погашення пені в хронологічному порядку.

У період з 14.11.2005 р. по 02.10.2006 р. нараховані податкові зобов'язання по акту документальної перевірки та по деклараціях за січень - серпень 2006 р.

У зв'язку із закінченням судового оскарження згідно акту виїзної документальної перевірки (податкове повідомлення - рішення від 04.11.2005 р. № ) платнику 14.11.2005 р. нараховано основного платежу по ПДВ 196824,19 грн. Станом на 14.11.2005 р. підприємство КП "Котельщик" вже мало заборгованість по сплаті ПДВ у сумі 430663,62грн. Нарахування по строку 14.11.2005 р. збільшило існуючий податковий борг. Сума ПДВ, нарахована згідно акту документальної перевірки погашалася поступово за період з 10.05.2006 р. по 14.09.2006 р., в т.ч.:

-          10.05.2006 р. - погашено 119394,24 грн. недоїмки;

-          24.05.2006 р. - погашено 900,28 грн. недоїмки;

- 21.06.2006 р. - погашено 5804,056 грн. недоїмки;

-          14.09.2006 р. - погашено 456,60 грн. недоїмки.

Нараховано ПДВ 02.03.2006р. згідно декларації № 1686 від 20.02.06 р. у сумі 87809,00 грн. та збільшено податковий борг (борг станом на 01.03.2006 р. - 374030,10 грн.). Погашено недоїмку по декларації 20.10.2006 р. у сумі 53727,68 грн.

Нараховано ПДВ 30.03.2006р. згідно декларації № 2650 від 20.03.06 р. у сумі 14391,00 грн. та збільшено податковий борг (борг станом на 29.03.2006 р. - 461839,10 грн.). Погашено недоїмку по декларації 20.10.2006 р. у сумі 14391,00 грн.

Нараховано ПДВ 03.05.2006 р. згідно декларації № 5272 від 20.04.06 р. у сумі 62030,00 грн. та збільшено податковий борг (борг станом на 02.05.2006 р. - 475279,60 грн.). Погашено недоїмку по декларації 20.10.2006 р. у сумі 62030,00 грн.

Нараховано ПДВ 30.05.2006 р. згідно декларації № 8384 від 22.05.06 р. у сумі 12522,00 грн. та збільшено податковий борг (борг станом на 29.05.2006 р. - 336409,33 грн.). Погашено недоїмку по декларації:

-          20 10.2006 р. у сумі 11897,32 грн.

-          20.11.2006 р. у сумі 624,68 грн.

Нараховано ПДВ 30.06.2006 р. згідно декларації № 9188 від 20.06.06р. у сумі 15216,00 грн. та збільшено податковий борг (борг станом на 29.06.2006 р. - 343127,27 грн.). Погашено недоїмку по декларації 20.11.2006 р. у сумі 15216,00 грн.

Нараховано ПДВ 20.07.2006р. згідно акту документальної перевірки по податковому повідомленню - рішенню № від 10.07.2006р. основного платежу по ПДВ у сумі 4676,00 грн. та збільшено податковий борг (борг станом на 19.07.2006 р. -358343,27 грн.). Погашено недоїмку по декларації 20.11.2006 р. у сумі 4676,00 грн.

Нараховано ПДВ 31.07.2006р. згідно декларації № 12374 від 20.07.2006р. у сумі 7865,00 грн. та збільшено податковий борг (борг станом на 30.07.2006р. - 365357,27 грн.). Погашено недоїмку по декларації 20.11.2006 р. у сумі 7865,00 грн.

Нараховано ПДВ 30.08.2006р. згідно декларації № 15091 від 21.08.2006 р. у сумі 23461,00 грн. та збільшено податковий борг (борг станом на 29.08.2006р. - 374030,10 грн.). Погашено недоїмку по декларації 20.11.2006 р. у сумі 23461,00 грн.

Нараховано ПДВ 02.10.2006р. згідно декларації № 16111 від 20.09.2006р. у сумі 2311,00 грн. та збільшено податковий борг (борг станом на 01.10.2006р. - 196226,68 грн.). Погашено недоїмку по декларації 20.11.2006 р. у сумі 2311,00 грн.

С у д в с т а н о в и в:

Податковим повідомленням-рішенням № /0 від 25.06.2007р. Каховська ОДПІ визначила Комунальному підприємству "Котельщик" 63277,59грн. штрафу з ПДВ за затримку на 304 дні граничного строку оплати узгодженої суми податкового зобов'язання в розмірі 126555,18грн., визначеного за податковим повідомленням-рішенням № від 04.11.2005р. Рішення Каховської ОДПІ № /0 мотивоване посиланням на обставини, викладені за актом з таким же номером від цієї ж дати та таблицею-розрахунком штрафних санкцій, за якою складовими штрафу є суми 59697,12грн., 450,14грн., 2902,03грн., 228,30грн. за затримку, відповідно, на 177, 191, 219, 304 дні строків погашення частин (сумами в 119394,24грн., 900,28грн., 5804,06грн., 456,60грн., відповідно) узгодженого податкового зобов'язання, що визначалось за податковим повідомленням-рішенням № від 04.11.2005р.

Іншим податковим повідомленням-рішенням цього ж контролюючого органу від цієї ж дати за № /0 цьому ж платнику ПДВ визначено 26863,84грн. штрафу за порушення на 232 календарних дні (з 02.03.2006р. по 20.10.2006р.) строку погашення податкового зобов'язання в сумі 53727,68грн., задекларованого платником у податковій декларації з ПДВ за січень 2006р. (вх. № 1686 від 20.02.2006р.).

Третім з оспорюваних податкових повідомлень-рішень від 25.06.2007р. № /0 Каховська ОДПІ визначила КП "Котельщик" 7195,50грн. штрафу за порушення на 204 дні (з 30.03.2006р. по 20.10.2006р.) строку погашення податкового зобов'язання в сумі 14391грн., задекларованого платником у податковій декларації з ПДВ за лютий 2006р. (вх. № 2650 від 20.03.2006р.).

Податковим повідомленням-рішенням № /0 від 25.06.2007р. Каховська ОДПІ визначила КП "Котельщик" 31015грн. штрафу за порушення на 170 днів (з 03.05.2006р. по 20.10.2006р.) строку погашення податкового зобов'язання в сумі 62030грн., задекларованого у податковій декларації з ПДВ за березень 2006р. (№ 5272 від 20.04.2006р.).

Податковим повідомленням № /0 від 25.06.2007р. Каховська ОДПІ визначила КП "Котельщик" 6261грн. штрафу за порушення на 174 дні строку погашення податкового зобов'язання в сумі 12522грн. задекларованого платником у податковій декларації з ПДВ за квітень 2006р. (вх. № 8384 від 30.05.2005р.). Прийняття цього податкового повідомлення-рішення мотивується посиланням на обставини, викладені за актом № від 25.06.2007р. та таблицею-розрахунком штрафних санкцій, за якою складовими штрафу є суми в 5948,66грн. та 312,34грн. за затримку, відповідно, на 143 та 174 дні строків погашення частин (сумами в 11897,32грн. та 624,68грн.) узгодженого податкового зобов'язання за податковою декларацією з ПДВ за квітень 2006р. (вх. № 8384 від 30.05.2006р.)

Податковим повідомленням-рішенням № /0 від 26.06.2007р. Каховська ОДПІ визначила КП "Котельщик" 7608грн. штрафу за порушення на 143 дні (з 30.06.2006р. по 20.11.2006р.) строку погашення податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 15216грн., задекларованого платником у податковій декларації з ПДВ за травень 2006р. (вх. № 9188 від 20.06.2006р.).

Податковим повідомленням-рішенням № /0 від 25.06.2007р. Каховська ОДПІ визначила КП "Котельщик" 2338грн. штрафу за порушення на 123 дні (з 20.07.2006р. по 20.11.2006р.) строку погашення податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 4676грн., визначеного органом державної податкової служби у податковому повідомленні-рішенні № 00020323 від 10.07.2006р.

Податковим повідомленням-рішенням № /0 від 25.06.2007р. Каховська ОДПІ визначила КП "Котельщик" 462,20грн. штрафу за порушення на 49 днів (з 02.10.2006р. по 20.11.2006р.) строку погашення податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 2311грн., задекларованого платником у податковій декларації з ПДВ за серпень 2006р. (вх. № 16111 від 20.09.2006р.).

Податковим повідомленням-рішенням № /0 від 25.06.2007р. Каховська ОДПІ визначила КП "Котельщик" 4692,20грн. штрафу за порушення на 82 днів (з 30.08.2006р. по 20.11.2006р.) строку погашення податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 23461грн., задекларованого платником у податковій декларації з ПДВ за липень 2006р. (вх. № 15091 від 21.08.2006р.).

Останнім з оспорюваних податкових повідомлень-рішень від 25.06.2007р. за № /0 Каховська ОДПІ визначила КП "Котельщик" 3932,50грн. штрафу за порушення на 112 днів строку оплати узгодженого податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 7865грн., задекларованого платником у податковій декларації з ПДВ за червень 2006р. (вх. № 12374 від 20.07.2006р.).

Позов про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень за наведеними підставами задоволенню не підлягає у зв'язку з наступним.

Окрім як посиланням на обставини за актами та таблицями-розрахунками відповідач мотивує прийняття податкових повідомлень-рішень застосуванням п.п.17.1.7 ст.17 Закону № 2181.

Обставини, що спричинили застосування штрафів, контролюючим органом викладено у вигляді таблиць-розрахунків, що є додатками до актів про встановлення порушень, які мають номери та дати, аналогічні номерам і датам оспорюваних податкових повідомлень-рішень (копії актів і таблиць на а.с.8, 9, 11, 12, 14, 15, 17, 18, 20, 21, 23, 24, 26, 27, 29, 30, 32, 33, 35, 36). У вказаних таблицях наведено дані про певні порушення строків оплати певних задекларованих платником податків чи визначених контролюючим органом податкових зобов'язань з посиланням на певні податкові декларації, рішення органу державної податкової служби про визначення податкових зобов'язань, та на певні періоди прострочки певних сум узгоджених податкових зобов'язань.

Згідно з вже згаданим п.п.17.1.7 ст.17 Закону № 2181 у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

Ця норма не містить припису про те, що обставини затримки сплати узгоджених сум податкового зобов'язання, мають бути встановлені виключно податковою перевіркою, мають бути викладені контролюючим органом у документі, назва якого була б "акт перевірки". Такої норми щодо саме цих за природою штрафів не містить жодна стаття цього та інших законів.

Встановлені контролюючим органом складові правопорушень, за які платника податків притягнуто до відповідальності, чітко та повно викладено в оспорюваних податкових повідомленнях-рішеннях, актах про порушення та таблицях-розрахунках штрафів.

Застосування штрафів, передбачених п.п.17.1.7 ст.17 Закону № 2181, за цим Законом та Законом України "Про державну податкову службу в Україні", віднесено до повноважень органів державної податкової служби.

Каховська ОДПІ встановила порушення за оцінкою даних в картці особового рахунку КП "Котельщик" платника ПДВ як про виникнення податкових зобов'язань (задекларованих платником, визначених органом державної податкової служби), набуття ними статусу податкового боргу, так і про їх погашення.

При цьому за карткою особового рахунку КП "Котельщик" платника ПДВ фактичне погашення податкових зобов'язань вчинюється у відповідності з п.7.7 ст.7 Закону № 2181 за хронологією їх виникнення (сплачувані платником суми ПДВ зараховуються в погашення того податкового боргу, який виник раніше), тому не завжди таке погашення, зарахування відбувається у відповідності з призначенням платежу, що вказується платником податків у тексті платіжного документа про сплату ПДВ.

Позивач не врахував змісту п.7.7 ст.7 Закону про ПДВ при підготовці позову.

Встановлені Каховською ОДПІ періоди прострочки оплати податкових зобов'язань підтверджуються даними картки особового рахунку КП "Котельщик"- платника ПДВ, витяг з якої залучено до справи (на а.с.102-114).

Відмовляючи у позові суд відносить судовий збір у справі на позивача.

Керуючись ст. 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

п о с т а н о в и в:

У задоволенні позовних вимог відмовити.

Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня складення постанови у повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви на апеляційне оскарження, якщо такої заяви не буде подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження буде подано, але апеляційної скарги у визначений строк подано не буде, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя В.В. Чернявський

Повний текс постанови

складено 11.02.2008р.