ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
Кіровоградської області
ПОСТАНОВА

"17" червня 2008 р.

Справа № 6/6

Господарський суд Кіровоградської області у складі судді Баранця О.М., розглянувши матеріали справи № 6/6

за адміністративним позовом: Фермерського господарства "Сузір'я Стрільця-Агро", Кіровоградська область, Бобринецький район, с. Володимиро-Іллінка

до відповідача: Бобринецької міжрайонної державної податкової інспекції, Кіровоградська область, м. Бобринець

про скасування акта

Представники:

від позивача - Овчаренко Т.М., довіреність № 70 від 06.11.2007 року;

від відповідача - Пономарьов О.В., довіреність № 1 від 29.03.2007 року;

від відповідача - Ланчуковська О.А. , довіреність № 2 від 19.02.2008 року.

Час прийняття постанови - 10 год. 03 хв.

Фермерським господарством «Сузір'я Стрільця – Агро» подано позовну заяву про скасування податкового повідомлення-рішення Бобринецької міжрайонної державної податкової інспекції № /2 від 10.09.2007 року про визначення позивачу суми податкового зобов'язання по податку на додану вартість за основним платежем в сумі 1803,44 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 7374,35 грн., а всього в сумі 9177,79 грн.

Позивач вважає позов таким, що підлягає задоволенню з наступних підстав.

Фермерським господарством «Сузір'я Стрільця – Агро» не використовувало грошові кошти зі спеціального рахунку за нецільовим призначенням та не реалізовувало м'ясо в живій вазі переробним підприємствам, а тільки приватним особам. В акті не зазначено яка з подій стала підставою для збільшення зобов'язання з податку на додану вартість. Відсутні посилання на первинні документи. Виплати від працівників господарства здійснювались в межах трудових договорів. Перевіряючи повинні були врахувати не тільки заниження, а й завищення сум податкового зобов'язання.

Відповідач заперечує проти задоволення позову. Висновки акта перевірки № 9/2310/30799680 від 07.06.2007 року, з врахуванням рішень податкових органів в процедурі апеляційного узгодження за результатами скарг позивача, правомірні, а тому підстави для задоволення позову відсутні.

17.06.2008 року проголошена вступна та резолютивна частина постанови, яка виготовлена в повному обсязі 18.06.2008 року.

Розглянувши матеріали даної справи, заслухавши пояснення представника позивача та представників відповідача, здійснивши оцінку наявних в матеріалах справи доказів, господарський суд, -

ВСТАНОВИВ:

За результатами виїзної планової перевірки фермерського господарства «Сузір'я Стрільця-Агро» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2005 року по 31.03.2007 року складено акт № /2310/30799680 від 07.06.2007 року.

Бобринецька міжрайонна державна податкова інспекція рішенням № 1663/2500-02 від 05.07.2007 року за результатами скарги фермерського господарства «Сузір'я Стрільця-Агро» залишено без змін податкове повідомлення-рішення № /0 від 13.06.2007 року, а скаргу без задоволення.

Державна податкова адміністрація у Кіровоградській області рішенням № 3416/10/25-037 від 10.09.2007 року за результатами розгляду повторної скарги фермерського господарства «Сузір'я Стрільця-Агро» скасовано податкове повідомлення-рішення Бобринецької міжрайонної державної податкової інспекції № /0 від 13.06.2007 року (№ /1 від 24.07.2007 року) в частині 400,00 грн. застосованої штрафної (фінансової) санкції по податку на додану вартість, а в іншій частині вказане податкове повідомлення-рішення залишено без змін.

Бобринецька міжрайонна державна податкова інспекція податковим повідомленням-рішенням № /2 від 10.09.2007 року визначила фермерському господарству «Сузір'я Стрільця-Агро» суму податкового зобов'язання по податку на додану вартість за основним платежем в сумі 1803,44 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 7374,35 грн., а всього в сумі 9177,79 грн.

Державна податкова адміністрація України рішенням № 11596/6/25-0515 від 21.11.2007 року за результатами розгляду повторної скарги фермерського господарства «Сузір'я Стрільця-Агро» залишено без змін податкове повідомлення-рішення Бобринецької міжрайонної державної податкової інспекції № /0 від 13.06.2007 року з урахуванням рішення Державної податкової адміністрації у Кіровоградській області № 3416/10/25-037 від 10.09.2007 року, прийнятого за розглядом скарги, а скаргу без задоволення.

Господарський суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню частково.

Порядок та строки сплати податку на додану вартість визначені ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість” та ст. 4 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.

При цьому згідно п. 11.29 ст. 11 Закону України „Про податок на додану вартість” до 1 січня 2009 року зупинено дію пункту 7.7 статті 7 , пунктів 10.1, 10.2 статті 10 цього Закону в частині сплати до бюджету податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, за винятком операцій з продажу переробним підприємством молока та м’яса живою вагою, що здійснюються сільськогосподарськими товаровиробниками незалежно від організаційно-правової форми власності, в яких сума, одержана від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, становить не менше 50 відсотків загальної суми валового доходу підприємства.

Відповідно до п. 11.29 ст. 11 Закону України „Про податок на додану вартість” фермерське господарство «Сузір'я Стрільця – Агро» отримало право на спеціальний режим оподаткування.

Механізм акумуляції та використання коштів податку на додану вартість, що не підлягають сплаті до бюджету, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками-платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини визначений в Порядку акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками-платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, який затверджено Постановою Кабінету Міністрів України № 271 від 26.02.1999 року з наступними змінами (далі - Порядок).

Відповідно до п. 4 Порядку сільськогосподарський товаровиробник зобов’язаний скласти декларацію з податку на додану вартість з реалізованої продукції, товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, крім операцій з продажу переробним підприємствам молока та м’яса живою вагою, і в терміни, передбачені законодавством для звітності, подавати її до органів державної служби.

Залишок податкових зобов’язань відповідно до декларації з податку на додану вартість з реалізованої продукції, товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, тобто різниця між сумою податку на додану вартість, одержаною сільськогосподарськими товаровиробниками від покупців, та сумою податку на додану вартість, сплаченою ними постачальникам, перераховується сільськогосподарськими товаровиробниками з поточного рахунку на окремий рахунок у терміни, передбачені для перерахування суми податку на додану вартість до бюджету.

Контроль за дотриманням цього Порядку покладено на органи державної податкової служби.

Відповідно до п. 3 ст. 10 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” міжрайонні та об’єднані державні податкові інспекції виконують функції по контролю за своєчасністю подання платниками податкових декларацій, розрахунків та інших документів, пов’язаних з обчисленням податків, інших платежів, а також перевіряють достовірність цих документів щодо правильності визначення об’єктів оподаткування і обчислення податків, інших платежів.

Відповідно до п. 5 Порядку та п. 11.29 ст. 11 Закону України „Про податок на додану вартість” кошти, перераховані сільськогосподарськими товаровиробниками на окремий рахунок, використовуються ними для придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення.

Перевіркою встановлено, що фермерське господарство «Сузір'я Стрільця-Агро» в порушення п. 11.29 Закону України «Про податок на додану вартість», та п. 1 ст. 5 постанови Кабінету Міністрів України № 271 від 26.02.1999 року «Про порядок акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками - платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини» кошти з спецрахунку використовувались частково не за цільовим призначенням в сумі 6872,61 грн.

21.04.2005 року перераховано з спецрахунку Вознесенсьюй «Агропромтехніці» за ремонт двигуна СМД-60 згідно платіжного доручення № 117 на суму 1437,99 грн. 12.04.2005 року перераховано з спецрахунку ТОВ "Фірма «Агроресурси" за автопослуги згідно платіжного доручення № 100 на суму 577,62 грн. 24.05.2005 року перераховано з спецрахунку ПП «Ремсервіс» за ремонт запасних частин згідно платіжного доручення № 148 на суму 432,00 грн. 16.12.2005 року перераховано з спецрахунку ТОВ "Рост Агро" за кормові добавки згідно платіжного доручення № 404 на суму 4025,00 грн.

Відповідно до змісту ч.ч. 3,4 п. 11.29 ст. 11 Закону України „Про податок на додану вартість” кошти податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів власного виробництва залишаються в розпорядженні сільськогосподарських товаровиробників і використовуються ними на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення. У разі нецільового використання акумульованих коштів вони стягуються до Державного бюджету України в безспірному порядку. Порядок акумуляції та використання зазначених коштів визначається Кабінетом Міністрів України.

Підстави та порядок стягнення штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, регулюється ст. 17 Закону України ”Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.

Зазначена норма Закону не передбачає стягнення штрафної (фінансової) санкції в розмірі 100 відсотків від несплаченої суми податку на додану вартість.

Бобринецька міжрайонна державна податкова інспекція визначаючи податковим повідомленням-рішенням № /2 від 10.09.2007 року фермерському господарству «Сузір'я Стрільця-Агро» суму податкового зобов'язання по податку на додану вартість за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 6472,61 грн. за порушення норм п. 11.29 ст. 11 Закону України „Про податок на додану вартість” за нецільове використання виходить за межі своїх повноважень та порушує вимоги ч. 2 ст. 19 Конституції України, якою передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

П. 11.29 ст. 11 Закону України «Про податок на додану вартість» та Порядок не передбачають права податкової інспекції на нарахування податкових зобов'язань. Відповідно до названих актів податковій надано право стягнути з платника визначену ним самостійно суму податкового зобов'язання, щодо якої встановлено факт нецільового використання.

Перевіркою встановлено, що на порушення п. 4.1 ст. 4, п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» фермерським господарством «Сузір'я Стрільця-Агро» безпідставно занижено податкове зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 1803,44 грн. До податкових зобов'язань не включено суми податку на додану вартість від реалізації кінцевому споживачу яєць та курей, придбаних у ПП АФ «Елена», а отже не власного виробництва.

Податкова накладна № 4 від 04.04.2005 року на суму 569,59 грн. в тому числі податок на додану вартість 94,93 грн. Податкова накладна № 6 від 09.05.2005 року на суму 1173,13 грн. в тому числі податок на додану вартість 195,52 грн. Податкова накладна № 9 від 16.07.2005 року на суму 2279,38 грн. в тому числі податок на додану вартість 379,90 грн. Податкова накладна № 12 від 15.08.2005 року на суму 1183,20 грн. в тому числі податок на додану вартість 197,20 грн. Податкова накладна № 17 від 20.09.2005 року на суму 651,00 грн. в тому числі податок на додану вартість 108,50 грн. Податкова накладна № 19 від 30.11.2005 року на суму 1785,13 грн. в тому числі податок на додану вартість 297,52 грн. Податкова накладна № 1 від 17.01.2006 року на суму 74,70 грн. в тому числі податок на додану вартість 12,45 грн. Податкова накладна № 4 від 23.03.2006 року на суму 184,50 грн. в тому числі податок на додану вартість 30,75 грн. Податкова накладна № 14 від 27.10.2006 року на суму 329,00 грн. в тому числі податок на додану вартість 54,83 грн.

Господарський суд вважає, що Бобринецька міжрайонна державна податкова інспекція доказала правовірність свого спірного рішення про порушення фермерським господарством «Сузір'я Стрільця-Агро» п. 4.1 ст. 4, п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» щодо безпідставного заниження податкового зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 1371,6 грн. До податкових зобов'язань не включено суми податку на додану вартість від реалізації кінцевому споживачу яєць та курей, придбаних у ПП АФ «Елена», а отже не власного виробництва.

В судовому засіданні представник позивача підтвердив про відсутність у фермерського господарства "Сузір'я Стрільця-Агро" власного виробництва яєць та курей.

База оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг) (п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про податок на додану вартість»).

Відповідно до п.п. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).

Фермерське господарство «Сузір'я Стрільця – Агро» придбало у ПП АФ «Елена» яйця та кури, що підтверджується видатковими накладними (т. 2 , а.с. 33 – 43), які були реалізовані кінцевому споживачу, що підтверджується податковими накладними (т. 1, а.с. 80 – 84).

За висновком Бобринецької міжрайонної державної податкової інспекції фермерським господарством «Сузір'я Стрільця – Агро» до податкового зобов'язання не включено суми податку на додану вартість від компенсації вартості використаних в особистих цілях працівників, та відшкодованих за рахунок заробітної плати в сумі 2591 грн. в тому числі податок на додану вартість 431,84 грн. (грудень 2005 року дизельне паливо на суму 821,00 грн. в тому числі податок на додану вартість 136,84 грн., липень 2006 року колесо до трактора на суму 1770 грн. в тому числі податок на додану вартість 295,00 грн.).

Бобринецька міжрайонна державна податкова інспекція не надала господарському суду доказів використання в особистих цілях працівників позивача дизельного палива на суму 821,00 грн. та колеса до трактора на суму 1770,00 грн.

Відповідач не надав господарському суду доказів, що позивач розрахувався з власними працівниками у рахунок оплати праці вказаними товарно-матеріальними цінностями.

За поясненнями представника позивача за рахунок заробітної плати працівників фермерського господарства "Сузір'я Стрільця - Агро" було відшкодовано суми втрат позивача від розкрадання на підставі договорів про повну матеріальну відповідальність..

Враховуючи часткове задоволення позову з Державного бюджету України необхідно стягнути 1,70 грн. судового збору.

Керуючись ч.ч. 1-3 ст. 160, ч. 1 ст. 162, ст. 163, ч.ч. 1-4 ст. 254, ст. 258, п. 6 Прикінцевих та перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, господарський суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позовні вимоги задовольнити частково.

2. Скасувати податкове повідомлення-рішення Бобринецької міжрайонної державної податкової інспекція № /2 від 10.09.2007 року в частині визначення фермерському господарству «Сузір'я Стрільця-Агро» суму податкового зобов'язання по податку на додану вартість за основним платежем в сумі 431,84 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 6688,55 грн.

3. В задоволенні іншої частини позову відмовити.

4. Стягнути з Державного бюджету України на користь фермерського господарства «Сузір'я Стрільця – Агро» (27253, Кіровоградська область, Бобринецький район, с. Володимиро – Іллінка, рахунок № 2178, МЦВ ПІБ м. Миколаїв), - судові витрати по справі в сумі 1,70 грн. судового збору.

5. За заявою стягувача після набрання постановою законної сили господарський суд видає виконавчий лист. Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження , але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений Кодексом адміністративного судочинства України, постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили. Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через господарський суд Кіровоградської області. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складання постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України – з дня складання в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження, і копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя

О.М.Баранець