ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ВОЛИНСЬКОЇ ОБЛАСТІ
УХВАЛА

"27" листопада 2008 р.

Справа № 02/169-2А.

за
позовом Підприємця
ОСОБА_1, м. Ковель

до
відповідача
Ковельської міжрайонної державної податкової інспекції, м. Ковель

про
визнання нечинним
податкових повідомлень-рішень Ковельської МДПІ від 31.10.2008 року № 0207417/0
та № 00207517/0

Суддя Костюк С.В.

за
участю представників сторін:

від
позивача: ОСОБА_2.,
дов. № 3041 від 06.11.2008 року,

від
відповідача : Виш А.
А., дов. № 14/01-139 від 29.02.2008 року

Відповідно
до п. 6 розділу УІІ Прикінцевих та перехідних положень Кодексу
адміністративного судочинства України, спір розглядається за нормами КАС
України.

В
судовому засіданні представникам сторін роз'яснено права та обов'язки,
передбачені ст.ст.49, 51 КАС України. Заяви про відвід судді відповідно до
ст.27 КАС України не поступило.

Відповідно
до ст. 126 КАС України здійснюється повна фіксація судового процесу технічними
засобами, а саме: програмно-апаратним комплексом «Діловодство суду».

Суть
спору: Позивач
ставить вимогу визнати нечинним податкові повідомлення-рішення Ковельської МДПІ
від 31.10.2008 року за:

- №
00207417/0 про зменшення суми бюджетного відшкодування по ПДВ за серпень 2008
року на 49 901 грн.;

- №
00207517/0 про визначення податкового зобов'язання за платежем податок на
додану вартість в сумі 16 667 грн., з якої 15873 грн. основний платіж та 794
грн. штрафна (фінансова) санкція.

Обґрунтовуючи
заявлену вимогу вказує, що зазначенні рішення прийняті на підставі акту
перевірки від 21.10.2008 року у висновку якого зазначено про порушення п.п.
7.7.2 п. 7.2 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", а
саме, у податковій декларації з ПДВ за липень 2008 року завищено суму
податкового кредиту з ПДВ в розмірі 65774 грн. з вартості придбаного вантажного
автомобіля, в результаті чого занижено суму ПДВ, яка підлягала сплаті до
бюджету за липень 2008 року на 15873 грн. та завищено суму бюджетного
відшкодування  за серпень на 49901 грн.,
а також завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного
відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового
періоду на 35949 грн.; від'ємне значення виникло у зв'язку зі сплатою податку
на додану вартість в сумі 65774 грн. з вартості придбаного в ТзОВ
"Інтертрак-плюс" вантажного автомобіля марки ІVЕКО EuroCargo модель
МL120Е21, державний реєстраційний НОМЕР_1,
двигуна НОМЕР_2 шас іНОМЕР_3 2008 року випуску, фактичне придбання
даного автомобіля підтверджено видатковою накладною постачальника № 25 від
16.07.2008 року на суму 433920 грн. (з врахуванням сплаченого першого внеску в
сумі 39276 грн.), в т.ч. ПДВ 72320 грн. та податковою накладною № 25 від
16.07.2008 року на суму 394644 грн., в т.ч. ПДВ - 65774 грн.; аналогічне
від'ємне значення по ПДВ за серпень 2008 року, яке виникло у зв'язку зі сплати
ПДВ в сумі 65774 грн. з вартості придбаного в ТзОВ "Інтертрак-плюс"
вантажного автомобіля марки  ІVЕКО,
державний реєстраційний НОМЕР_4,
двигунаНОМЕР_5, придбання якого підтверджено видатковою накладною
постачальника № 35 від 25.07.2008 року на суму 433920 грн. (з врахуванням
першого внеску в сумі 39276 грн.) в т. ч. суму ПДВ визначено 72320 грн. та
видатковою накладною № 35 від 25.07.2008 року на суму 394644 грн., в т. ч. ПДВ
65774 грн.. Як слідує з акту податкової перевірки до складу податкового кредиту
приватного підприємця можливе включення сум ПДВ з вартості придбання
транспортних засобів, зареєстрованих лише на суб'єкта господарювання, а не на
приватну особу, за умови використання їх в оподатковуваних операціях, при цьому
податковий орган посилається на лист ДПА України від 10.09.2007 року № 17899/7/16-1517-05.
Однак даний лист суперечить п. 6 Правил державної реєстрації та обліку
автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі
автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів та
мотоколясок, затв. Постановою КМУ від 07.09.1998 року № 1388, якими
встановлено, що транспортні засоби реєструються за юридичними та фізичними
особами.

В
листі-роз'ясненні ДПА України від 03.10.2008 року №  9544/6/16-1515-26 на запит Асоціації
міжнародних автомобільних перевізників України, вказано, що особливих умов для
формування податкового кредиту та визначення дати виникнення права на
податковий кредит для фізичних осіб - суб'єктів господарювання, зареєстрованих
платниками податків на додану вартість, законом не передбачено. При цьому
визначальним фактором є подальше використання придбаних транспортних засобів,
інших товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах
господарської діяльності такої особи - платника податку. Використання
підприємцем придбаних у липні 2008 року транспортних засобів у господарській
діяльності підтверджено актами приймання їх в експлуатацію, шляховими листами,
договорами про надання транспортних послуг, актами виконаних робіт, рахунками
та податковими накладними, що підтверджують виконання послуг з перевезення
вантажів замовникам в серпні 2008 року. Обгрунтовуючи вимогу в частині
правомірності визначення сум податкового кредиту по ПДВ з придбаних
транспортних засобів посилається на статті 2, 55, ч. 2 ст. 128 Господарського
кодексу України та статті 51, ч. 1 ст.52 Цивільного кодексу України, п.7.4 ст.
7 Закону України "Про податок на додану вартість".

Твердження
податкового органу в частині безпідставного зменшення підприємцем залишку
від'ємного значення по ПДВ в декларації за липень 2008 року, не відповідає
дійсним обставинам, оскільки по акту виїзної перевірки (акт від 06.08.2008
року) зменшено податковий кредит на суму ПДВ 16833 грн. з вартості придбаних
вантажних автомобілів в грудні 2006 року та на суму 10810 грн. з вартості автомобілів
придбаних в квітні 2007 року, всього на загальну суму 27643 грн..

Всього
до залишку від'ємного значення ПДВ, фактично сплаченого постачальникам у
попередніх звітних періодах, відображеного в додатку № 2 до декларації з ПДВ за
березень 2008 року включено суми ПДВ, які не брали участі у розрахунках
бюджетного відшкодування та які включено до складу податкового кредиту
наступного звітного періоду за грудень 2006 року - 3800 грн. та за квітень 2007
року - 306 грн., всього на загальну суму 4106 грн.. При складані податкової
декларації по ПДВ за липень 2008 року головним бухгалтером помилково було
зменшено залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду (р. 23.5
Податкової декларації) на суму 7567 грн., а не на суму 4106 грн..

Оскільки
коригування р. 23, р. 24 та р. 26 податкових декларацій з ПДВ за липень,
серпень 2008 року додатку № 2 до декларацій не були враховані при проведені
перевірки, підстав для прийняття оскаржуваних рішень не було із-за відсутності
порушень п.п. 7.4.1, 7.4.4, 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.7.2 ст. 7 Закону України
"Про податок на додану вартість". З наведених в позовній заяві
підстав вважає прийняті податковим органом податкові повідомлення-рішення
такими, що не відповідають чинному законодавству, грунтуються на невірному його
трактуванню та суперечить фактичним обставинам справи, а отже є нечинними.

Відповідач
в наданому суду запереченні вимогу позивача відхиляє, вказуючи, що порушення
підприємцем ОСОБА_1. вимог Закону України "Про податок на додану
вартість" встановлено документальною невиїзною перевіркою достовірності
заявленої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, яка
оформлена актом № 540/17/ від 21.10.2008 року. Зокрема, перевіркою
правильності визначення сум податкового кредиту в податковій декларації з ПДВ
за липень 2008 року встановлено, що в липні 2008 року в р.11 податкової
декларації з ПДВ до складу податкового кредиту зайво включено ПДВ в сумі 65744
грн., сплачене ОСОБА_1. за придбаний автомобіль ІVЕКО згідно податкової
накладної № 25 від 16.07.2008 року; при перевірці податкової декларації за
серпень 2008 року встановлено, що в серпні 2008 року в р. 11 до податкового
кредиту зайво включено ПДВ в сумі 65744 грн. сплачене ОСОБА_1. за автомобіль
ІVЕКО згідно податкової накладної № 35 від 25.07.2008 року. Зазначені
транспортні засоби зареєстровані на фізичну особу - громадянку ОСОБА_1.. З
висновку даного в листі ДПА України від 18.09.2007 року № 17899/7/16-1517-05 до
складу податкового кредиту приватного підприємця можливе включення сум ПДВ по транспортних
засобах, зареєстрованих лише на суб'єкта господарювання (а не на приватну
особу) за умови використання їх в оподатковуваних деклараціях.

Лист
ДПА України від 10.09.2007 року, яким керувалася податкова інспекція при
проведенні перевірки оприлюднений в газетному виданні "Все про
бухгалтерський облік" № 26 від 20.03.2008 року, а отже є податковим
роз'ясненням з питань формування податкового кредиту сум ПДВ приватного
підприємця по придбаних транспортних засобах.

При
перевірці правильності визначення від'ємного значення різниці між сумою
податкового зобов'язання і сумою податкового кредиту за липень 2008 року за
даними уточненого розрахунку до декларації з ПДВ за липень 2008 року різниця
між сумою податкового зобов'язання і податкового кредиту з ПДВ за даними
платника, має від'ємне значення та складає 49901 грн. В результаті встановлених
перевіркою порушень, зазначених і вище
та викладених в акті перевірки різниця між сумою податкового зобов'язання
(таблиця №3 сторінка 5) і податкового кредиту з ПДВ (таблиця №4 сторінка 6) має
позитивне значення та складає 15873грн. (30307-14434).

Перевіркою
достовірності визначення залишку від'ємного значення, який після бюджетного
відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового
періоду (серпень 2008 року) встановлено, що підприємецьОСОБА_1 в декларації за
липень 2008 року безпідставно зменшила залишок від'ємного значення за
результатами перевірки податкового органу проставивши в рядок 23.5 декларації
за липень 2008 року в сумі 7567грн. Дану суму позивач проставив безпідставно,
так як попередня перевірка проводилась за період з 01.07.2005р. по 31.03.2008р.
(акт №152/17- від 06.08.2008р.). На підставі висновків попередньої
перевірки підприємцюОСОБА_1 необхідно в рядку 23.5 декларації з податку на
додану вартість за поточний звітний період відобразити зменшення залишку
від'ємного значення на суму 27643грн. Так як перевірка проводилась в серпні
2008 року, то поточний звітний період серпень 2008 року, тобто суму 27643грн.
необхідно відобразити в рядку 23.5 декларації з податку на додану вартість за
серпень 2008 року.

За
липень 2008 року сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 розрахунку
суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або 25.2) згідно наведеного в акті
перевірки розрахунку (таблиця №6, сторінка 8) дорівнює нулю.

Податкова декларація з ПДВ за серпень
2008 року була подана позивачем за повною формою при наявності всіх необхідних
додатків.

Сума
від'ємного значення (рядок 18.2) згідно декларації за серпень 2008 року
становить 70613грн. Сума бюджетного відшкодування за серпень 2008 року
становить 49901грн.

За
результатами перевірки правильності від'ємного значення різниці між сумою
податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту за серпень 2008 року за
даними декларації з податку на додану вартість за серпень 2008 року різниця між
сумою податкового зобов'язання і податкового кредиту з ПДВ за даними платника
має від'ємне значення та становить 70613грн. Та в результаті встановлених
порушень зазначених в акті в зв'язку із зменшенням суми податкового кредиту за
серпень 2008 року на 65774грн. різниця між сумою податкового зобов'язання
(таблиця №7 сторінка 9) та сумою податкового кредиту з ПДВ (таблиця №8 сторінка
10) серпень 2008 року складає - 4839грн. (8451 -13290).

За
результатами перевірки достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування
податку на додану вартість за серпень 2008 року встановлено, що в порушення
п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість"
підприємцемОСОБА_1 завищено суму податкового кредиту за липень 2008 року на
суму 65774грн. в результаті чого завищено від'ємне значення різниці між сумою
податкового зобов'язання та податкового кредиту за липень 2008 року 49901грн.

Відповідно
до пп.7.7.1. п.7.7 ст.7 Закону України від 03.04.1997р. № 168/97-ВР "Про
податок на додану вартість" (із змінами і доповненнями) сума податку, що
підлягає бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою
податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового
кредиту такого звітного податкового періоду, така сума враховується у
зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні
податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до
закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту
наступного податкового періоду.

Відповідно
в порушення зазначеної норми Закону України „Про податок на додану
вартість" підприємцем занижено суму ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету за
липень 2008 року на 15873грн.

За результатами
невиїзної документальної (камеральної) перевірки податкової декларації з ПДВ за
серпень 2008 року рядок 24 (залишок від'ємного значення попереднього
податкового періоду з врахуванням суми податку, яка підлягає зменшенню залишку
від'ємного значення за результатами попередньої перевірки (акт
№152/17- від 06.08.2008р.) дорівнює 16140грн. рядок 25 (сума що
підлягає бюджетному відшкодуванню) дорівнює нулю.

Згідно
п.п.7.7.2 п.7.2 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість", якщо
в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п.п.7.7.1 цього
пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина
такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій
отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам
таких товарів (послуг).

Отже,
в порушення п.п.7.7.2 п.7.2 ст.7 зазначеного Закону України підприємецьОСОБА_1
занижено суму ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету за липень 2008 року на
15873грн. та завищено суму бюджетного відшкодування за серпень 2008 року на
49901грн., а також завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного
відшкодування включається до окладу податкового кредиту наступного податкового
періоду на 35949грн. і дорівнює 16140грн.

В
судовому засіданні представник відповідача заявив усне клопотання зупинити
провадження  у справі в зв'язку з
переглядом в Львівському апеляційному адміністративному суді аналогічного
спору, однак доказів в підтвердження даного клопотання суду не представив.

Суд
вважає, що дане клопотання заявлено передчасно, а тому відмовляє в його
задоволенні.

Водночас
суд вважає також за необхідне витребувати у позивача докази в підтвердження
виконання договорів купівлі-продажу автомобілів ІVЕКО між підприємцем ОСОБА_1.
та ТзОВ "Інтертрак-плюс", а також направити запити до ДПА у
Львівській області  для отримання
інформації щодо сплати зазначеним товариством (продавцем) податку на додану
вартість по податкових накладних № 25 від 16.07.2008 року та № 35 від
25.07.2008 року та запит до ДПА у Закарпатській області для отримання
інформації щодо сплати ТзОВ "ЕТК-СІКО" податку на додану вартість в
сумі 16833,33 грн. за проданий у грудні 2006 року підприємцю ОСОБА_1.
автомобіль марки "МАН".

А
тому керуючись ст. 150 КАС України, господарський суд

у х в а л и в :

1. Відкласти її розгляд на 25.12.2008р.
на 10 год. 30 хв..

2. Зобов'язати позивача представити
суду договір купівлі-продажу № 03/08 від 29.01.2008 року, платіжні доручення на
перерахунок коштів за придбані автомобілі по видаткових та податкових накладних
№ 25 від 16.07.208 року та № 35 від 25.07.2008 року (оригінали даних документів
надати в судове засідання для огляду).

3. Відповідачу - Ковельській МДПІ надати
суду інформацію по підприємцю ОСОБА_3(м. Ковель, код ЄДРПОУ - ) щодо
сплати нею ПДВ в сумі 10810 грн. в квітні 2007 року по господарській операції
купівлі-продажу автомобіля "ГАЗ 330232-414Е2" підприємцю ОСОБА_1. (по
податковій накладній № 8 від 13.04.2007 року на суму 64860 грн.).

4. Визнати явку представників сторін
в судове засідання обов'язковою.

Суддя