ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
Кіровоградської області
ПОСТАНОВА

"22" січня 2008 р.

Справа № 6/364

Господарський суд Кіровоградської області у складі судді Баранець О.М., розглянувши матеріали справи № 6/364

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Бобринецький елеватор", м. Бобринець Кіровоградської області

до відповідача: Бобринецької міжрайонної державної податкової інспекції, м. Бобринець Кіровоградської області

про скасування актів

Представники:

від позивача - Кішко Д.О. , довіреність № 1 від 08.11.2007 року ;

від відповідача - Барабан М.О. , довіреність № 19 від 30.11.2007 року;

від відповідача - Пономарьов , довіреність № 1 від 29.03.2007 року;

від відповідача - Чернаєнко Т.В., № 21 від 30.11.2007 року.

Час прийняття постанови - 17 год. 17 хв.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Бобринецький елеватор» (далі – ТОВ «Бобринецький елеватор») подано позов про скасування податкових повідомлень-рішень Бобринецької міжрайонної державної податкової інспекції № /0 від 18.05.2007 року, № /1 від 31.05.2007 року, № /2 від 10.08.2007 року, № /3 від 29.10.2007 року про визначення позивачу суму податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем в сумі 171685,36 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 34810,01 грн., а всього в сумі 206495,37 грн.

Позивач обґрунтовуючи позовні вимоги зазначає, що ТОВ «Бобринецький елеватор» правомірно включив до складу валових витрат витрати зі страхування на суму 680435,73 грн. по договору добровільного страхування майна від 10.11.2006 року, укладеного між ТОВ «Бобринецький елеватор» та АТ «СК «Залізничні шляхи». ТОВ «Бобринецький елеватор» до складу валових витрат були віднесено витрати, включаючи 6305,73 грн., які безпосередньо пов'язані із підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції. До складу валових витрат не включалось двічі 6305,73 грн.

Відповідач в письмових запереченнях проти позову просить у задоволенні позовних вимог відмовити повністю. Висновок, викладений в акті перевірки № 8/2310/32037115 від 17.05.2007 року про порушення позивачем п.п. 5.4,6 п. 5.4, п. 5.2 ст. 5, пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 «Про оподаткування прибутку підприємств» в результаті чого ТОВ «Бобринецький елеватор» занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 171686,36 грн. правомірний. Підстави для скасування спірних податкових повідомлень-рішень відсутні.

22.01.2007 року проголошена вступна та резолютивна частина постанови, яка виготовлена в повному обсязі 25.01.2007 року.

Розглянувши матеріали даної справи, заслухавши пояснення представників сторін, здійснивши оцінку наявних в матеріалах справи доказів, господарський суд, -

ВСТАНОВИВ:

За результатами виїзної планової перевірки ТОВ «Бобринецький елеватор» Бобринецькою міжрайонною державною податковою інспекцією з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2006 року по 31.12.2006 року складено акт № 8/2310/32037115 від 17.05.2007 року.

Перевіркою встановлено, що на порушення п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» за 1 квартал 2006 року до р. 04.1 Декларації (витрати на придбання товарів (робіт, послуг) включено витрати зі страхування пов'язаних з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних фондів платника податку в сумі 6305,73 грн. Ці ж витрати включені до р. 04.12 Декларації (суми витрат зі страхування (крім витрат з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, зазначених у р. 04.5 декларації).

Перевіркою встановлено, що на порушення п.п. 5.4.6 п. 5.4, п. 5.2 ст. 5, пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 «Про оподаткування прибутку підприємств» ТОВ «Бобринецький елеватор» за 4 квартал 2006 року до р. 04.12 Декларації (сума витрат зі страхування (крім витрат з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, зазначених у р. 04.5 декларації) безпідставно включено витрати зі страхування згідно договору № 376/0576/1 добровільного страхування майна від 10.11.2006 року, укладеного між ТОВ «Бобринецький елеватор» та АТ «СК «Залізничні шляхи». ТОВ «Бобринецький елеватор» 680435,73 грн. згідно даного договору (п. 5.1 договору) страховий платіж складає 701535,73 грн. Цей договір відповідно до п. 6.1 вступає в силу з моменту підписання та діє протягом одного року при умові повної щомісячної страхової відповідальності у разі сплати встановлених страхових платежів згідно п. 5.2 цього договору, де передбачено термін внесення страхового платежу: 3 % - до 30.12.2006 року, 97 % - до 30.12.2007 року. На виконання умов угоди ТОВ «Бобринецький елеватор» сплачено 29.11.2006 року страховий платіж в сумі 21100,00 грн., а до витрат зі страхування (р. 04.12. Декларації) включено 701535,73 грн.

Перевіркою правильності визначення суми податку на прибуток встановлено заниження податку на прибуток за 2006 рік в сумі 171685,36 грн.

Бобринецька міжрайонна державна податкова інспекція податковим повідомленням-рішенням № /0 від 18.05.2007 року визначила ТОВ «Бобринецький елеватор» суму податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем в сумі 171685,36 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 34810,01 грн., а всього в сумі 206495,37 грн.

Бобринецька міжрайонна державна податкова інспекція рішенням про результати розгляду скарги № 1312/2500-01 від 31.05.2007 року, Державна податкова адміністрація у Кіровоградській області рішенням про результати розгляду повторної скарги № 3003/10/25-037 від 10.08.2007 року, Державна податкова адміністрація України рішенням про результати скарги № 10775/6/25-0115 від 25.10.2007 року залишила скарги ТОВ «Бобринецький елеватор» без задоволення, а спірні податкові повідомлення-рішення без змін.

Бобринецька міжрайонна державна податкова інспекція податковим повідомленням-рішенням № /1 від 31.05.2007 року визначила ТОВ «Бобринецький елеватор» суму податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем в сумі 171685,36 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 34810,01 грн., а всього в сумі 206495,37 грн.

Бобринецька міжрайонна державна податкова інспекція податковим повідомленням-рішенням № /2 від 10.08.2007 року визначила ТОВ «Бобринецький елеватор» суму податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем в сумі 171685,36 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 34810,01 грн., а всього в сумі 206495,37 грн.

Бобринецька міжрайонна державна податкова інспекція податковим повідомленням-рішенням № /3 від 29.10.2007 року визначила ТОВ «Бобринецький елеватор» суму податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем в сумі 171685,36 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 34810,01 грн., а всього в сумі 206495,37 грн.

Господарський суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню повністю.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Господарський суд вважає, що Бобринецька міжрайонна державна податкова інспекція не доказала належними доказами правомірність своїх висновків, які стали підставою для прийняття спірних актів.

ТОВ «Бобринецький елеватор» уклало договір страхування майна № 376/0576/1 від 10.11.2006 року, згідно умов п. 5.1 якого страховий платіж складає 701535,73 грн. Відповідно до положень п. 5.2 вказаного договору термін внесення страхового платежу 3% - до 30.12.2006 року, 97 % - до 30.12. 2007 року. Договір вступає в силу з моменту підписання (10.11.2006р.) та діє протягом одного року у разі сплати встановлених страхових платежів згідно п.5.2 цього договору (п.6.1 договору страхування). Страхові платежі здійснені Позивачем шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок страховика у встановлені договором терміни, а саме: 29.11.2006 року - 21100,00 грн., 27.02.2007року - 680435,73 грн. Всього: 701535,73 грн.

Викладене свідчить про виконання Позивачем договірних зобов'язань по сплаті встановлених страхових платежів.

Відповідно до ст. 5.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно приписів п.п. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до валових витрат зокрема відносяться будь-які витрати зі страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних фондів платника податку; екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку іншим особам; майна платника податку; кредитних та інших ризиків платника податку, пов'язаних із здійсненням ним господарської діяльності, у межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, діючого на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов'язковість якого не передбачена законодавством, або будь-які витрати зі страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.

П.п. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що датою збільшення валових витрат на суму страхових платежів вважається дата, яка припадає на податковий період на протязі якого, наступає будь-яке з подій, що сталося раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на сплату страхових послуг, чи дата фактичного отримання платником податку результатів послуг. Предметом спірного договору страхування, відповідно до якого були сплачені відповідні страхові платежі, було страхування власного майна, страхування майнових інтересів пов'язаних з володінням, користуванням та розпорядженням майном належним страхувальнику. Відповідно до умов вищенаведеного договору, послуга щодо страхування об'єкту договору вважається наданою з моменту який визначається в умовах договору, а саме: згідно договору № 376/0576/1 добровільного страхування майна від 10.11.2006 року - послуги по страхуванню вважаються наданими з моменту підписання сторонами договору (п.6.1 договору). Договір підписаний 10.11.2006 року. Страхове повідомлення видане АТ СК «Залізничні шляхи» 10.11.2006 року підтверджує факт страхування майна ТОВ «Бобринецький елеватор» тобто факт надання послуг страхування.

Таким чином, аналізуючи умови договору, саме факт надання послуг по страхуванню і є в розумінні Закону першою подією, що дає право Страхувальнику включати вартість таких послуг до складу валових витрат в період надання послуг.

Твердження Відповідача, що страхові послуги, з огляду на норми ст. 28 Закону України "Про страхування" можна вважати фактично наданими, зокрема, коли строк дії договору страхування закінчився або страховиком виконанні зобов'язання перед страхувальником у повному обсязі, є хибними та не відповідають Закону. Це підтверджується тим, що ст. 28 Закону України "Про страхування" визначає умови припинення дії договору страхування, а не порядок надання послуг по страхуванню, умов коли об'єкт договору вважається застрахованим, та строки виникнення зобов'язань по сплаті наданих послуг щодо страхування об'єкту договору. Ст. 18 даного закону, дозволяє сторонам договору вільно визначати початок перебігу строку дії договору страхування тобто не містять прямого зобов'язання Страхувальника, для отримання послуги зі страхування спочатку здійснити сплату страхових платежів. Узагальнюючи вищенаведене - послуга зі страхування об'єкту страхування, вважається наданою з моменту визначеного сторонами в договорі. Тобто, після страхування такого об'єкта, у Страховика виникає зобов'язання, в разі настання страхового випадку, здійснити страхове відшкодування на умовах і в строки визначенні в договорі. Саме таке зобов'язання буде вважатися виконаним в розумінні ст. 28 Закону України "Про страхування". Правові норми даного закону також не містять будь-яких заборон, щодо обрання сторонами форми та способу розрахунків між собою.

В листі Державної податкової адміністрації України від 23.03.1999 року № 4265/7/22-3117 роз'яснюється, що датою збільшення підприємством Страхувальником валових витрат на суму страхових платежів вважається дата, яка припадає на податковий період на протязі якого, наступає будь-яке з подій, що сталася раніше.

Чи дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на сплату страхових послуг, чи дата фактичного отримання платником податку результатів послуг (дата набрання чинності договору страхування).

Вказаної позиції притримувався Вищий Адміністративний Суд України під час розгляду справи, за результатами розгляду якої постановлена ухвала від 01.02.2007 року.

В якості додаткових доказів підтвердження надання страхових послуг за договором страхування майна № 376 від 10.11.2006 року в день вступу у силу вказаного договору позивач надав акт про надання страхових послуг від 10.11.2006 року. Відповідно до якого АТ «СК Залізничні шляхи» та ТОВ «Бобринецький елеватор» підтверджують факт надання страхових послуг в повному обсязі, а відповідно загальна сума страхових платежів правомірно віднесена до валових витрат підприємства по першій події.

Перевіряючі прийшли до висновку, що підприємством порушено п. 5.2 Закону Україні «Про оподаткування прибутку підприємств» двічі включено до складу валових витрат 6305,73грн. Перевіряючими не враховані інші витрати, які мали місце і відповідно відображені ТОВ «Бобринецький елеватор» деклараціях з податку на прибуток у відповідних періодах. У відповідності з п. 5.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» ТОВ «Бобринецький елеватор» до складу валових витрат були віднесені витрати, які безпосередньо пов'язані із підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції.

Відповідно до розділу 04.1 Декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2006 року витрати на придбання товарів (робіт, послуг) склали 96836,00 грн. до якого витрати зі страхування в розмірі 6306,00 грн. не увійшли, що підтверджується розшифровкою вказаного пункту декларації. Крім того, відповідно до рядку 04.12 сума витрат зі страхування становить 6306,00 грн., тобто вказана сума один раз включена до декларації з податку на додану вартість і саме до рядку 04.12, що також підтверджується розшифровкою витрат зі страхування (рядок 04.12).

Бобринецька міжрайонна державна податкова інспекція клопотанням просить зупинити провадження у справі № 6/364 до отримання від Державної податкової інспекції у м. Полтава декларації по податку на прибуток за IV квартал АТ "СК "Залізничні шляхи".

Господарський суд вважає клопотання таким, що не підлягає задоволенню.

Надані сторонами докази дозволяють прийняти судове рішення по суті, а декларація по податку на прибуток за IV квартал АТ "СК "Залізничні шляхи" не має значення для правильного вирішення спору..

Необхідно присудити судові витрати з Державного бюджету України на користь позивача.

Керуючись ч. 2 ст. 19 Конституції України, ст. ст. 71, 160, 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України , господарський суд, -

П О С Т А Н О В И В :

1. Відхилити клопотання про зупинення провадження у справі № 6/364 до отримання від Державної податкової інспекції у м. Полтава декларації по податку на прибуток за IV квартал АТ "СК "Залізничні шляхи".

2. Позов задовольнити повністю.

3. Скасувати податкове повідомлення-рішення Бобринецької міжрайонної державної податкової інспекції № /0 від 18.05.2007 року про визначення товариству з обмеженою відповідальністю «Бобринецький елеватор» суму податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем в сумі 171685,36 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 34810,01 грн., а всього в сумі 206495,37 грн.

4.          Скасувати податкове повідомлення-рішення Бобринецької міжрайонної державної податкової інспекції № /1 від 31.05.2007 року про визначення товариству з обмеженою відповідальністю «Бобринецький елеватор» суму податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем в сумі 171685,36 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 34810,01 грн., а всього в сумі 206495,37 грн.

5.          Скасувати податкове повідомлення-рішення Бобринецької міжрайонної державної податкової інспекції № /2 від 10.08.2007 року про визначення товариству з обмеженою відповідальністю «Бобринецький елеватор» суму податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем в сумі 171685,36 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 34810,01 грн., а всього в сумі 206495,37 грн.

6.          Скасувати податкове повідомлення-рішення Бобринецької міжрайонної державної податкової інспекції № /3 від 29.10.2007 року про визначення товариству з обмеженою відповідальністю «Бобринецький елеватор» суму податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем в сумі 171685,36 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 34810,01 грн., а всього в сумі 206495,37 грн.

7.          Присудити з Державного бюджету України (рахунок № 0002 УДК у Кіровоградській області, МФО 823016) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Бобринецький елеватор» (27200, Кіровоградська область, м. Бобринець, вул. Дзержинського, 3, рахунок № 5400 в Полтавській обласній філії АКБ Укрсоцбанк, МФО 331014, код 32037115), - витрати по сплаті судового збору в розмірі 3,40 грн.

8.          Після набрання судовим рішенням законної сили, за заявою стягувача, буде виданий виконавчий лист.

9.          Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений Кодексом адміністративного судочинства України, постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили. Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через господарський суд Кіровоградської області. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складання постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України з дня складання в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження, і копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя

О.М.Баранець