ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
ІВАНО-ФРАНКІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 січня 2008 р.

Справа № А-9/313

Господарський суд Івано-Франківської області у складі судді Фанди Оксани Михайлівни при секретарі судового засідання Олейняш Еліни Михайлівни розглянувши в відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства "САВСЕРВІС ПРИКАРПАТТЯ", вул.Максимовича,8, м.Івано-Франківськ,76000

до відповідача Державної податкової інспекції в Івано-Франківську, вул. Незалежності, 20, м.Івано-Франківськ,76000

про визнання частково недійсними податкових повідомлень - рішень

За участю представників сторін :

Від позивача: Агаян Арарат Валерійович, ( довіреність б/н від 20.11.07 року)

Від відповідача: Підгірна Галина Йосипівна - ГДПРІ відділу документальниїх перевірок суб"єктів господарювання - юридичних осіб управління аудиту юридичних осіб, ( довіреність № 60360/10-039 від 19.11.07 року) , ( довіреність № 376/10-039 від 09.01.08 року)

Від відповідача: Летюк Наталія Михайлівна - начальник відділу документальних перевірок суб"єктів господарювання - юридичних осіб, ( довіреність № 65548/10-039 від 11.12.07 року)

Від відповідача: Григорів Володимир Миколайович - старший державний податковий інспектор юридичного відділу, ( довіреність б/н від 20.11.07 року).

Встановила : Заявлено вимогу про визнання недійсними податкових повідомлень - рішень ДПІ в м. Івано - Франківську № /0 від 20.06.2007р.; № 000332302/1 від 18.07.2007р.; № / 2 від 18.08.2007р. ДПІ в м. Івано-Франківську в частині донарахування податкового зобов"язання з податку на прибуток на суму 14335 грн. та штрафних санкцій на суму 5459 грн. та визнання недійсними податкових повідомлень- рішень № /0 відл 20.06.2007р.; № 000342302/1 від 18.07.2007р.; № / 2 від 23.08.2007р. в частині донарахування податкового зобов"язання з податку на на додану вартість на суму 11 917 грн. та штрафних санкцій на суму 5959 грн.

В обгрунтування позовних вимог позивач вказує на те , що податкове повідомлення - рішення № /0 від 20.06.2007 року в частині донарахування податкового зобов'язання з податку на прибуток на суму 14 335,0грн. не відповідає п.п. 1.1 1.2 пункту 1.11 статті 1 і п. 5.1 та п.п 5.2.1 п. 5.2 статті 5 Закону № 283/97, а тому в цій частині відсутні законні підстави, передбачені п. 17.1.3 ті. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», для нарахування штрафних санкцій на суму 5459,0грн.

Відповідно до п.п. 1.11.2 пункту 1.11 статті 1 Закону № 283/97, товарний кредит товари, які передаються резидентом або нерезидентом у власність юридичним чи фізичним особам на умовах угоди, що передбачає відстрочення кінцевого розрахунку на визначений строк та під процент. Товарний кредит передбачає передання права власності на товари (результати робіт, послуг) покупцю (замовнику) у момент підписання договору або в момент фізичного отримання товарів (робіт, послуг) таким покупцем (замовником), незалежно від часу погашення заборгованості.

Позивач вказує , що між ним та ТОВ «САВСЕРВІС - ЦЕНТР»укладено Дистриб'юторську угоду № 9 від 01.02.2003р. , відповідно до якої Позивач є дистриб'ютором, який зобов'зується прийняти поставку товару у ТОВ «САВСЕРВІС - ЦЕНТР»та оплатити поставлений товар на умовах цієї угоди. Згідно із п. 1 Додаткової угоди від 30.12.2005р. до Угоди термін дії останньої триває до 31 грудня 2006 року включно.

Згідно із п. 2.4 Угоди , товар, що поставляється по цій Угоді, надається Дистриб'ютору на умовах товарного кредиту з наступною сплатою відсотків за користування товарним кредитом з відстрочкою кінцевого розрахунку. Детально умови товарного кредиту (відстрочка, проценти за користування товарним кредитом, строки розрахунку і таке інше) викладено у Додатку, що с невід'ємною частиною цієї Дистриб'юторської Угоди.

Згідно із п. 5.1 Угоди , оплата за товар, що поставляється по цій Угоді, здійснюється Дистриб'ютором шляхом 100 % оплати суми, вказаної в накладній на відповідну партію, з відстрочкою один календарний день за днем поставки, якщо інший термін відстрочки не вказаний у накладній на передачу товару.

Згідно із п. 2 Додаткової угоди від 30.12.2005р. до Угоди, якою сторони узгодили, що товарний кредит наданий Дистриб'ютору строком до 31 грудня 2006 року.

Згідно із Додатком № 6 від 01.07.2005р. до Угоди, вартість користування товарним кредитом розраховується за формулою та сплачується на підставі наданого Постачальником Дистриб'ютору розрахунку (п. 2.6 Додатку).

Позива вважає , що укладена ним із ТОВ «САВСЕРВІС - ЦЕНТР»Угода містить умови угоди сторін про відстрочення кінцевого розрахунку ііа визначений строк, на який власне і наданий товарний кредит (до 31 грудня 2006р. згідно Додаткової угоди від 30.12.2005р. до Угоди) та під процент (розраховується за формулою згідно Додатку № 6 до Угоди).

Щодо податкового повідомлення - рішення № /0 відл 20.06.2007р.; № 000342302/1 від 18.07.2007р.; № / 2 від 23.08.2007р. в частині донарахування податкового зобов"язання з податку на на додану вартість на суму 11 917 грн. та штрафних санкцій на суму 5959 грн. то позивач вказує , що в цій частині донарахування податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 11 917,0грн. не відповідає п.п. 3.1.1 п. 3.1 статті 3, п.п. 7.4.1 п. 7.4 Закону № 168/97, а тому в цій частині відсутні законні підстави, передбачені п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», для нарахування штрафних санкцій на суму 5959,0грн.

Відповідач Державна податкова інспекція в м. Івано - Франківську проти позову заперечує при цьому посилається на те , що між суб"єктами підприємницької діяльності укладено договір дистриб'юції по реалізації продукції, а не договір товарного кредиту з наданням строку користування товарним кредитом.

В ході проведення перевірки підприємством пред'явлено акти нарахування відсотків, в яких зазначено:

ставка нарахування - 17 %, сума заборгованості за поставлений товар в грн., одиниця виміру - доба, кількість - в днях, умова продажу - дистриб'юторська угода № 9.

При цьому, розрахунок суми за користування товарним кредитом, за формулою, передбаченою в Додатку № 2 до Дистриб'юторської угоди № 9 підприємством не пред'явлено. В акті нарахування відсотків іде посилання на Дистриб'юторську угоду № 9, кількість днів затримки визначається на рівні кількості календарних днів місяця.

Відповідач вважає, що підприємством прострочено терміни проведення розрахунків за отримані товари, тому сплачено на користь постачальника пеню у розмірі подвійної облікової ставки НБУ від суми заборгованості за кожний день прострочення (пункт 8.4 угоди ).

Відповідно до підпункту 5.3.5 пункту 5.3 статті 5 Закону України від 22.05.97р. №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" із змінами та доповненнями, не включаються до складу валових витрат витрати на сплату штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду.

Також , відповідач вказує , що перевіркою встановлено порушення вимог підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України „Про податок на додану вартість" із змінами та доповненнями, в результаті чого, платником завищено податковий кредит з податку на додану вартість відповідних звітних періодів, нарахований на розмір відсотків за користування товарним кредитом (акти нарахування відсотків, журнал операцій по рахунку 95, 68.4.3) на загальну суму 11917,0 грн.

Відповідно до підпункту 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону об"єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та прослуг. Операції зі сплати покупцем пені за прострочення термінів проведення розрахунків за отримані товари на користь постачальника не відносяться до операцій з поставки товарів, тому не є об"єктом оподаткування податком на додану вартість.

Враховуючи викладене, ДПІ в м.Івано-Франківську вважає вимоги позивача необгрунтованими .

Розглянувши матеріали справи заслухавши пояснення представників суд встановив , що державною податковою інспекцією в м. Івано - Франківську була проведена виїзна планова перевірка Дочірнього підприємства «Савсервіс Прикарпаття " з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншою законодавства за період з 01 січня 2006 року по 31 грудня 2006 року. За результатами перевірки було складено акт від 07 червня 2007 року № 261/23-2/30474868 .

На підставі Акту відповідачем винесені податкове повідомлення - рішення № /0 від 20.06.2007 року ,( повт. № /1 від 18.07.2007 року та № /2 від 18.08.2007року ) , яким встановлено порушення п.п. 1.11.2, 5.2.1, .5.3.5., 5.3.9., 5.4.8., п. 1.11., 5.1., 5.2., 5.3 .,5.4. ст.1, 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та донараховано податок на прибуток в сумі 14335 грн. та застосовано штрафних санкцій на суму 5459 грн. також прийнято податкове повідомлення -рішення № /0 від 20.06.2007 року (повт. № /1 від 18.07.2007 року та № /2 від 23.08.2007 року) , яким встановлено порушення п.п.7.41. , 7.4.3. п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість " та донараховано суму ПДВ - 11 917 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 5959 грн.                                                                                                    Відповідно до Дистриб'юторської угоди № 9 від 01.02.2003р., ДП "САВСЕРВІС ПРИКАРПАТТЯ" є дистриб'ютором, який зобов язується організувати процес продажу товару за цінами згідно з прайс-листом постачальника для покупців на території м.Івано-Франківська та Івано-Франківської області. Пунктом 1.8 даної угоди для Дистриб'ютора затверджується статус Дистриб'ютора ТзОВ "Савсервіс-центр" (м.Київ).

Товар поставляється дистриб'ютору в упаковці виробника окремими партіями, по накладних, що є невід'ємною частиною даного договору, на умовах товарного кредиту з наступною сплатою відсотків за користування товарним кредитом з відстрочкою кінцевого розрахунку. Постачальник зобов'язується організувати роботи по пошуку нових покупців товару та розроблення ринків збуту.

Згідно із п. 2.4 Угоди , товар, що поставляється по цій Угоді, надається Дистриб'ютору на умовах товарного кредиту з наступною сплатою відсотків за користування товарним кредитом з відстрочкою кінцевого розрахунку. Детально умови товарного кредиту (відстрочка, проценти за користування товарним кредитом, строки розрахунку і таке інше) викладено у Додатку, що є невід'ємною частиною цієї Дистриб'юторської Угоди.

Пункт 5.1.Угоди встановлює , що оплата за товар, що поставляється по цій Угоді, здійснюється Дистриб'ютором шляхом 100 % оплати суми, вказаної в накладній на відповідну партію, з відстрочкою один календарний день за днем поставки, якщо інший термін відстрочки не вказаний у накладній на передачу товару.»

Згідно із п. 2 Додаткової угоди від 30.12.2005р. до Угоди, сторони узгодили, що товарний кредит наданий Дистриб'ютору строком до 31 грудня 2006 року.

Згідно із Додатком № 6 від 01.07.2005р. до Угоди, вартість користування товарним кредитом розраховується за формулою та сплачується на підставі наданого Постачальником Дистриб'ютору розрахунку (ті. 2.6 Додатку).

Отже укладена позивачем Угода містить умови угоди сторін про відстрочення кінцевого розрахунку на визначений строк, на який власне і наданий товарний кредит (до 31 грудня 2006р. згідно Додаткової угоди від 30.12.2005р. до Угоди) та під процент (розраховується за формулою згідно Додатку № 6 до Угоди).

Відповідно до п. 5.1 та п.п 5.2.1 п. 5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. До складу валових витрат включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 -5.7 статті 5.

До складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.

Постачальником по вищевказаній угоді направлялись позивачу акти нарахування відсотків по товарному кредиту разом із податковими накладними. Суду не подано доказів в підтвердження ,що сторони Угоди висловлювали заперечення одна одній щодо нарахування та сплати вказаних відсотків.

За наведених обставин позивач, правомірно відніс до складу валових витрат суму нарахованих відсотків за користування товарним кредитом відповідно до укладеної Угоди, облікованих на рах. 95, за 2006р. в розмірі 59587 гри.

Щодо висновків відповідача про те , що платником завищено податковий кредит з податку на додану вартість за 2006 рік, нарахований на розмір відсотків за користування товарним кредитом на загальну суму 11917,0грн. . то слід зазначити наступне.

Відповідно до п.п. 3.1.1 п.3.1 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартість" , об'єктом оподаткування є зокрема операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України. При цьому виходячи з поняття поставки товарів, яке міститься у п. 1.4 статті 1 вказаного Закону , до таких операцій відносяться зокрема будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання.                                                             Таким чином, кошти, сплачені в рахунок погашення вартості товарного кредиту, є безпосередньою компенсацією вартості товарів (робіт, послуг) і тому с об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

З урахуванням наведеного , разом із платою за товарний кредит відповідно до Угоди позивач сплатив ПДВ, нарахований на суму плати за товарний кредит, всього за 2006 рік в сумі 1 1 917,0грн.

Згідно із п.п. 7.4.1 п. 7.4 Закону України "Про податок на додану вартість ", податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з зокрема придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Отже позивач правомірно відніс до податкового кредиту суму ПДВ, нарахованого та сплаченого під час здійснення плати за товарний кредит за Угодою, всього за 2006 рік в сумі 11 917,0грн.

За наведених обставин суд дійшов висновку про обгрунтованість позову та його задоволення .Одночасно, суд вважає за правільне зазначити , що відповідач при здійсненні перевірки та складанні акту за її наслідками , поза межами наданих йому повноважень здійснив тлумачення укладеної позивачем угоди .

Керуючись ст. 124 Конституції України , ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість ст. 94 163 - 167 , 254, 258 кодексу адміністртиавного судочинтсва України , суд

Постановив:

позов задоволити.

Визнати нечинними податкові повідомлення - рішення ДПІ в м. Івано - Франківську № /0 від 20.06.2007р.; № 000332302/1 від 18.07.2007р.; № / 2 від 18.08.2007р. ДПІ в м. Івано-Франківську в частині донарахування податкового зобов"язання з податку на прибуток на суму 14335 грн. та штрафних санкцій на суму 5459 грн.

Визнати нечинними податкові повідомлення- рішення № /0 відл 20.06.2007р.; № 000342302/1 від 18.07.2007р.; № / 2 від 23.08.2007р. в частині донарахування податкового зобов"язання з податку на на додану вартість на суму 11 917 грн. та штрафних санкцій на суму 5959 грн.

Присудити позивачу Дочірньому підприємству "САВСЕРВІС ПРИКАРПАТТЯ", вул.Максимовича,8, м.Івано-Франківськ, з державного бюджету - 3, 40 грн. витрат по сплаті судового збору.

Скасувати забезпечення позову застосоване ухвалою суду від 16.10.2007р.

Постанову суду, яка не набрала законної сили, сторони мають право оскаржити в апеляційному порядку.

Заява про апеляційне оскарження постанови подається протягом 10 –ти днів з дня її складення в повному обсязі, апеляційна скарга подається протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження.

Виконавчий лист видати після набрання постановою законної сили за заявою сторони, на користь якої ухвалено постанову.

Суддя                                                            Фанда Оксана Михайлівна

Постанова складена в повному обсязі 28.01.2008р.

Виготовлено в АС " Діловодство суду "