ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ХМЕЛЬНИЦЬКОЇ ОБЛАСТІ
_________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

"03" червня 2008 р.                                                  Справа №21/15/182-НА

за позовом Дочірного підприємства "Український папір" Державної акціонерної холдингової компанії "Укрпапірпром" смт. Понінка Полонського району

до Державної податкової інспекції у Полонському районі м. Полонне

про скасування податкового повідомлення-рішення № /0 від 09.02.2007 року в частині 2111612 грн. суми податкового зобов’язання по податку на додану вартість за основним платежем та 1055806 грн. за штрафними санкціями

Суддя Огороднік К.М. Секретар судового засідання Козій Т.М.

Представники сторін:

від позивача, Благодир А.О., директор;

від позивача, Ременюк В.О., за довіреністю;

від відповідача, Гогоц Н.М., за довіреністю;

від відповідача, Герасимчук О.О., за довіреністю;

від відповідача, Зозуля В.П., за довіреністю;

від відповідача, Крилюк В.В., за довіреністю;

Постанова приймається 03.06.2008 року, оскільки в судовому засіданні оголошувалась перерва.

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 03.06.2008 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на 06.06.2008 року, про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частини постанови.

Як вбачається матеріалів справи позивач просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення № /0 від 09.02.2007 року в частині визначення суми податкового зобов'язання по податку на додану вартість за основним платежем в сумі 2111612,00 грн., та штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 1055806,00 грн., посилаючись на те, що останнє прийнято з порушенням вимог чинного законодавства. Наголошує на тому, що за результатами проведеної ДПІ у Полонському районі перевірки складено Акт № 51-231/506077830 від 26.01.2007 року, де згідно висновків акту встановлено порушення ДП «Український папір»в частині заниження податку на додану вартість. За результатами акту перевірки працівниками ДПІ у Полонському районі було нараховано позивачу податок на добавлену вартість в розмірі 2144828 гри., а також штрафних (фінансових) санкцій на суму 1072413,50 грн. Наголошують, що в обґрунтування правомірності прийняття оспорюваного рішення відповідач посилається на договір про спільну діяльність № 1/02-04, укладений 12.02.2004 року між Українською державною акціонерною холдинговою компанією "Укрпапірпром" (далі - УДАХК "Укрпапірпром"), відкритим акціонерним товариством "Понінківський КПК" (далі - ВАТ "Понінківський КПК") та ДП "Український папір", а також на Протокол засідання Правління УДАХК "Укрпапірпром" від 23.03.2006 року яким нібито було поставлено на баланс ДП "Український папір" основні фонди, які рахувалися у спільній діяльності. Звертають увагу суду на те, що керуючись п. 1 ст. 604 Цивільного кодексу України, у зв'язку із неможливістю подальшого здійснення своєї діяльності на принципах самоокупності та самофінансування, учасники спільної діяльності дійшли згоди про розірвання договору про спільну діяльність № 1/02-04 від 12.02.2004 року, про що 28.10.2005 року було укладено відповідну угоду. 23.03.2006 року. Правлінням УДАХК "Укрпапірпром" було прийнято рішення про припинення спільної діяльності шляхом приєднання балансу спільної діяльності до балансу ДП "Український папір". На виконання даного рішення бухгалтерією ДП "Український папір" в бухгалтерському обліку були здійснені відповідні операції по приєднанню активу та пасиву балансу спільної діяльності до активів та пасивів ДП "Український папір" станом на 31.03.2006 року. Фактично було приєднано повністю підприємство (структурний підрозділ) до головного підприємства зі всіма правами та обов'язками. Повідомили, що перевіряючими ДПІ у Полонському районі в акті зазначено, що до балансу ДП "Український папір" приєднано лише активи спільної діяльності, що спростовується даними бухгалтерського обліку. Натомість перевіряючими ДПІ у Полонському районі взагалі не враховано вимоги пп. 3.2.8 п. 3.2 ст. Закону України "Про податок на додану вартість", яким встановлено, що не є об'єктом оподаткування операції з поставки за компенсацію сукупних валових активів платника податку іншому платнику податку. Під поставкою сукупних валових активів слід розуміти поставку підприємства як окремого об'єкта підприємництва або включення валових активів підприємства чи його частини до складу активів іншого підприємства. При цьому підприємство-покупець набуває прав і обов'язків (є правонаступником) підприємства, що продає такі активи.

Відповідач у запереченні на позов, доповненні до заперечення на позов та його представники в судовому засіданні проти позовних вимог заперечують. Посилаються на те, що оспорюване податкове повідомлення-рішення прийнято у відповідності до вимог чинного законодавства. В підтвердження своїх доводів зазначили, що в ході проведеної перевірки встановлено заниження податку на додану вартість за 2005 рік в сумі 33215,0 грн. та за 2006 рік в сумі 2111612,00 грн. За наслідками розгляду акту перевірки прийнято податкове повідомлення - рішення № /0 від 09.02.2007 року в якому визначено податкове зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 2144827 грн. основного платежу та 1072413,5 грн. штрафних санкцій. В суму нарахувань по ПДВ та застосування штрафних санкцій входить - заниження податку на додану вартість за 2005 рік в сумі 33215,00 грн. (на стр.18 акту перевірки детально дається опис проведеним операціям ДП „ Український папір" СД ) та фактично не оскаржується позивачем, порушення ведення податкового обліку (не нарахування податкових зобов'язань) при приєднанні необоротних активів та залишків товарно-матеріальних цінностей які рахувалися згідно даних бухгалтерського обліку ДП „Український папір" СД в березні 2006 рік всього в сумі 2111612,00 грн. до ДП „Український папір". Наголошують на тому, що спільна діяльність - це господарська діяльність зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об'єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними. Пункт 7.7.1 та пп. 7.2.2 ст. 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" визначає, що спільна діяльність без створення юридичної особи проводиться на підставі договору про спільну діяльність, що передбачає об'єднання коштів або майна учасників для досягнення спільної господарської діяльності. 12.02.2004 року Українською Державною акціонерною холдинговою компанією „Укрпапірпром" (далі УДАХК), Відкритим акціонерним товариством „Понінківський КПК" (далі ВАТ „Понінківський КПК") та позивачем укладено договір № 1/02-04 про спільну діяльність. Згідно додаткової угоди до договору про спільну діяльність від 01.12.2005 року частка позивача в спільній діяльності - грошові кошти, товарно-матеріальні цінності на загальну суму 3064964,01 грн. або 11,86%. Засіданням правління УДАХК згідно протоколу від 23.03.2006 року вирішено ліквідувати ДП „Український папір,, СД та приєднати до ДП "Український папір" основні фонди ДП „Український папір" СД. Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Закону України „Про податок на додану вартість" (далі - Закон) для цілей оподаткування дві чи більше особи, які здійснюють спільну (сумісну) діяльність без створення юридичної особи, вважаються окремою особою у межах такої діяльності. Облік результатів спільної (сумісної) діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами, згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку. Для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної (сумісної) діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів. Відповідно до п. 15 Положення про Реєстр платників податків на додану вартість затвердженого наказом ДПА України від 01.03.2000 року № 79 зареєстрованого в Міністерстві Юстиції України 03.04.2000 року № 208/4429, для осіб відповідальних за утримання та внесення ПДВ до бюджету під час виконання договорів про спільну діяльність видається свідоцтво платника ПДВ. ДП „Український папір" є особа відповідальна за утримання та внесення ПДВ до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність. ДП „Український папір" СД зареєстрований як окремий платник податків, має свідоцтво платника ПДВ № 31671605, індивідуальний податковий номер 506077830. Зазначили, що ДП „Український папір" СД подавався звіт про результати спільної діяльності та декларації по податку на додану вартість до податкової інспекції. Згідно з пп. 3.2.8 п.3.2 ст.3 Закону при здійсненні спільної (сумісної діяльності) передача товарів (робіт, послуг) на баланс платника податку уповноваженого договором вести облік результатів такої спільної діяльності, вважається поставкою таких товарів (робіт, послуг). Відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону - операції платників податків з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України є об'єктом оподаткування податком на додану вартість. П. 12 Порядку ведення податкового обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, затверджений наказом ДПА України №571 від 30.09.2004 року вказує що у разі коли учасник спільної діяльності передає товари з метою їх подальшого використання у такій діяльності, то така передача відображається у податковому обліку цього платника у порядку установленому для продажу відповідних товарів. Уповноважений платник, який отримує товари від іншого учасника спільної діяльності з метою їх подальшого використання у такій діяльності, відображає отримання вказаних товарів у відповідних рядках звіту та додатків до нього в порядку установленому для придбання товарів. Звертають увагу суду на те. що взаємовідносини між учасниками спільної діяльності розглядаються як взаємовідносини між окремими платниками податку на додану вартість, а операції з поставки учасникам договору про спільну діяльність майна оподатковуються податком на додану вартість на загальних підставах за ставкою 20%. Проте, операції по приєднанню необоротних активів та залишків ТМЦ до ДП „Український папір", які рахувалися згідно даних бухгалтерського обліку ДП „Український папір" СД станом на 31.03.2006 рік та які попередньо були отримані як внески в спільну діяльність не проведені по податковому обліку в ДП „Український папір" СД та відповідно не нараховано податкові зобов'язання по податку на додану вартість. Всього було поставлено та приєднано до балансу Позивача майна в сумі 10733805,80 грн., в той час як внесок позивача становив лише 3064964,01 грн. що не відповідає умовам п.11.4 Договору про спільну діяльність та дає підстави вважати про повернення Позивачеві не його майна. Наголошують, що позивач в позовній заяві зазначає, що була безоплатна передача окремим суб'єктом господарювання який є окремим платником податків і має свій баланс активів та пасивів на баланс ДП „Український папір". В аналогічній ситуації - в грудні 2005 року одному з учаснику спільної діяльності - ВАТ „Понінківський КПК" повернуто майно яке було внесено в ДП „Український папір" СД. Дана операція по поверненню майну оподаткована податком на додану вартість та відображена в складі податкових зобов'язань і включена в декларацію по ПДВ за грудень 2005 року. Також звертають увагу суду на те, що ДП „Український папір" СД не вірно здійснено кореспонденцію рахунків при здійсненні операції по приєднанню активів. Згідно бухгалтерського обліку ДП „Український папір" СД здійснено наступні проводки К-т 10 Д-т -00 2837514,06 грн., К-т 15 ДТ 00 7750561,37 грн., КТ 20 ДТ 00 1157423,66 грн., КТ 22 ДТ 00 31346,77 грн., КТ 28 ДБ 00 59111,12 грн. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затвердженого наказом міністерства фінансів України від 30.11.1999 року № 291 та зареєстрованого в міністерстві юстиції України 21.12.1999 року № 892/4185 не передбачено проведення кореспонденції рахунку, як по дебету так і по кредиту 00. При створенні ДП „Український папір" СД операції по утриманню майна яке вносилось в Спільну діяльність було віднесено до складу податкового кредиту по податку на додану вартість ДП „Український папір" СД (згідно копії книги обліку та придбання товарів наявних в матеріалах справи). З врахуванням викладеного просять суд у позові відмовити.

Розглядом матеріалів справи встановлено.

Дочірнє підприємство „Український папір” зареєстроване Полонською районною державною адміністрацією Хмельницької області 02.02.2003 року.

Засновником Підприємства є Українська державна акціонерна компанія „Укрпапірпром”, зареєстрована у Дніпропетровській райдержадміністрації м. Києва. Вищим органом управління підприємства є засновник. До виключної компетенції засновника відноситься, прийняття рішення про припинення діяльності і реорганізації підприємства.

ДП „Український папір” (сумісна діяльність) Української державної акціонерної холдингової компанії „Укрпапірпром” створене відповідно до договору про спільну діяльність від 12.02.2004 року № 1/02-04 для забезпечення виконання Постанов Кабінету Міністрів України № 1748 „Про першочергові дії, щодо повного забезпечення учнів підручниками і навчальними посібниками” та № 1144 „Про першочергові дії, пов’язані з задоволенням державних потреб у друкованій продукції”, строк дії договору до 30.12.2004 року.

ДП „Український папір” СД зареєстроване Полонською районною державною адміністрацією (розпорядження № 43/2003-р) та видано свідоцтво платника ПДВ № 31671605.

Договір про спільну діяльність було укладено між УДАХК „Понінківський КГЖ” , ВАТ „Понінківський КПК” та ДП „Український папір”.

Ведення обліку результатів спільної діяльності покладено на ДП „Український папір”, що не суперечить пункту 1.2 ст. 1 Закону України „Про податок на додану вартість”. Якщо дві чи більше особи здійснюють спільну діяльність, то для цілей оподаткування вважаються окремою особою у межах такої діяльності. Господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів.

На протязі 2004-2005 років було укладено ряд додаткових угод, які продовжили дію договору про спільну діяльність.

28.10.2005 року між сторонами договору укладено додаткову угоду до договору № 1/02-04 р. про розірвання договору про спільну діяльність.

Згідно з додатковою угодою від 01.12.2005 року до Договору № 1/02-04 р. внески учасників у спільну діяльність склали: внесок УДАХК „Понінківський КПК” в спільну діяльність 84,15 %; внесок ВАТ „Понінківський КПК” 3,99%; частка ДП „Український папір” 11,86%.

Керуючись п. 1 ст. 604 Цивільного Кодексу України 28.10.2005 року розірвано договір про спільну діяльність № 1/02-04 від 12.02.2004 року за згодою сторін та призначено ліквідаційну комісію для забезпечення та складання актів розподілу активів та боргів спільної діяльності між сторонами договору.

В грудні 2005 року повернуто майно ВАТ „Понінківський КПК”, яке було внесене в ДП „Український папір” СД. По податковому обліку проведено повернення майна та включено до податкових зобов'язань по ПДВ, що і відображено в декларації по ПДВ за грудень 2005 року.

23.03.2006 року на засіданні Правління УДАХК „Укрпапірпром” винесено рішення про ліквідацію ДП „Український папір” спільної діяльності та приєднання балансу спільної діяльності ДП „Український папір”. В протоколі засідання Правління УДАХК „Укрпапірпром” від 23.03.2006 року вказано, що при приєднанні балансу по спільній діяльності до балансу ДП „Український папір” врахувати положення пп. 3.2.8 ст. 3 Закону України „Про податок на додану вартість”.

За результатами перевірки ДПІ у Полонському районі (акт від 26.01.2007 року № 51-23/506077830) встановлено заниження податку на додану вартість, за рахунок порушення пп. 1.2, 1.4 ст. 1, пп. 3.1.1, пп. 3.2.8 ст. 3 Закону України „Про податок на додану вартість”.

ДП „Український папір” Державної акціонерної холдингової компанії „Укрпапірпром” звернувся з позовом про скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ у Полонському районі від 09.02.2007 року № /0 в частині визначення суми податкового зобов'язання по податку на додану вартість за основним платежем в сумі 2111612,00 грн., та штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 1055806,00 грн.

Досліджуючи надані сторонами докази, аналізуючи наведені міркування та заперечення, оцінюючи їх в сукупності, судом враховується наступне.

Припинення діяльності суб'єкта господарювання здійснюється шляхом реорганізації (злиття, приєднання, поділу перетворення) або ліквідації за рішенням власника чи уповноважених ним органів, за рішенням інших осіб - засновників суб'єкта господарювання чи їх наступників, а у випадках передбачених Господарським кодексом - за рішенням суду.

У разі злиття суб'єктів господарювання усі майнові права та обов'язки (кожного із них переходять до суб'єкта господарювання, що утворений внаслідок злиття (ч.ч. 1, 2 ст. 59 Господарського кодексу України).

Відповідно до ст. 104 Цивільного кодексу України юридична особа припиняється в результаті передавання всього майна, прав та обов'язків іншим юридичним особам - правонаступникам або в результаті ліквідації.

В результаті реорганізації підприємства шляхом злиття, активи та пасиви балансу таких підприємств повністю приєднуються до і активів та пасивів підприємства правонаступника у тому числі з урахуванням заборгованості зі сплати податків до бюджету усіх рівнів та з урахуванням від’ємного значення об'єкта оподаткування реорганізованого підприємства, тобто при приєднані підприємств до правонаступника показники діяльності підприємства переносяться в баланс та податковий облік правонаступника і повністю враховуються при визначенні об’єкта оподаткування та розміру податку на прибуток таким правонаступником.

Ліквідація ДП „Український папір” СД та приєднання його балансу до ДП „Український папір” проведено на основі рішення правління УДАХК „Укрпапірпром” (власника).

Згідно висновку № 1378 судово-бухгалтерської експертизи від 07.11.2007 року, проведеної Тернопільським відділенням Київського науково-дослідного інституту судових експертиз, документально не підтверджуються, зазначене в акті перевірки від 26.01.2007 року № 51-231/506077830 про результати виїзної позапланової документальної перевірки ДП „Український папір” СД з питань дотримання вимог податкового, зобов’язання по податку на додану вартість за 2006 року в сумі 2111612,00 грн. та донарахована спірним податковим повідомленням-рішенням № /0 сума податкового зобов'язання по податку вартість, оскільки передача активів і пасивів з балансу СД на баланс ДП „Український папір” проведена шляхом приєднання і не є поставкою товарів, а тому така передача не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість відповідно до пп. 3.1.1 ст. 3 Закону України „Про податок на додану вартість”. При цьому, експертизою встановлено, що при досліджені даних балансу ДП „Український папір” УДАХК „Укрпапірпром” встановлено, що при приєднані ДП „Український папір” СД до ДП „Український папір” УДАХК „Укрпапірпром” приєднано як активи та і пасиви ДП „Український папір” СД, приєднано (збільшено) кредиторська заборгованість за товари роботи та послуги, збільшено зобов'язання за розрахунками до бюджету, з позабюджетних платежів, та по розрахунках зі страхуванням. Передача активів ДП „Український папір” СД на баланс ДП „Український папір” не передбачала ніякої компенсації за них, не передавалась по договорах купівлі-продажу і не може вважатись поставкою товарів, тому порушення п. 1.4 ст. 1 Закону України „Про податок на додану вартість” експертним дослідження не встановлено. Оскільки передача активів і пасивів з балансу СД на баланс ДП „Український папір” проведена шляхом приєднання і не є поставкою товарів то така передача не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість відповідно до пп. 3.1.1 ст. 3 Закону України „Про податок на додану вартість”. Відповідно до пп. 3.2.8 ст. 3 Закону України „Про податок на додану вартість”, не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість поставки за компенсацію сукупних валових активів платника податку іншому платнику податку. Під поставкою сукупних валових активів слід розуміти поставку підприємства як окремого об'єкта підприємства або включення валових активів підприємства чи його частини до складу активів іншого підприємства. При цьому підприємство набуває прав і обов'язків підприємства, що продає такі активи. У разі при реорганізації підприємства (злиття або приєднання) усі майнові права і обов'язки одного переходять у повному обсязі до іншого і активи та пасиви балансу такого підприємства зливаються з активами та пасивами балансу підприємства-правонаступника, у тому числі заборгованість із сплати податків усіх рівнів, то така операція не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

При цьому згідно ч. 2 ст. 71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Однак, відповідачем всупереч цієї норми та ч. 3 ст. 2 КАС України зазначеного не доведено безспірними доказами та допущено безпідставні висновки, які не ґрунтуються на чинному законодавству.

За таких обставин позовні вимоги обґрунтовані матеріалами справи, відповідають чинному законодавству, тому підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 6, 14, 71, 86, 94, 104, 105, 158-163, 167, 254-259, п.п. 3, 6-7 Розділу 7 „Прикінцеві та перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України, Суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов задоволити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення № /0 від 09.02.2007 року в частині 2111612 грн. суми податкового зобов’язання по податку на додану вартість за основним платежем та 1055806 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Згідно ст.ст. 185-186 КАСУ сторони та інші особи, які беруть участь у справі, мають право оскаржити в апеляційному порядку Постанову повністю або частково. Заява про апеляційне оскарження подається протягом 10 днів з дня проголошення, апеляційна скарга подається протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Подаються до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції.

Згідно ст. 254 КАСУ Постанова, якщо інше не встановлено, КАСУ набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова або ухвала суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя                                                                      К.М. Огороднік

Постанова оформлена та підписана 06.06.2008 року.

Віддруковано 4 примірники:

1 –до матеріалів справи,

2 –позивачу,

3 –відповідачу,

4 –Державній акціонерній холдинговій компанії „Укрпапірпром” 02002 м. Київ, вул. Марини Раскової, 19.