ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
ПОСТАНОВА

Іменем України

"14" серпня 2008 р. Справа № А18/373-08

м. Київ, вул. Комінтерну, 16

(зал судових засідань № 1)

Господарський суд Київської області у складі головуючого судді А.Ю. Кошика, суддів В.М. Бабкіної, А.В. Лопатіна при секретарі Кантарія Д.Ю. розглянувши матеріали адміністративної справи

за позовом Фермерського господарства "Журавушка"

до Броварської об'єднаної державної податкової інспекції

про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень

За участю представників:

Позивач - Сарана Т.А.

Відповідач - Товстуха Н.С., Панченко А.М.

Суть спору:

До Господарського суду Київської області надійшла позовна заява Фермерського господарства «Журавушка»(далі - позивач) до Броварської об’єднаної державної податкової інспекції (далі - відповідач) про

- визнання нечинним податкового повідомлення –рішення від 21.09.2007 року № /0/20276, яким Фермерському господарству «Журавушка»визначено податкове зобов’язання з податку з доходів фізичних осіб в сумі 1 825 449,42 грн., з яких 608 483,14 грн. –основного платежу, 1 216 966,28 грн. штрафних санкцій, в частині донарахування податку з доходів фізичних осіб в сумі 608 483,14 грн. та 1 216 966,28 грн. штрафної санкції, всього 1 825 449,42 грн.

- визнання нечинним податкового повідомлення –рішення від 13 лютого 2008 року № /2/2200, яким Фермерському господарству «Журавушка»визначено податкове зобов’язання з податку з доходів фізичних осіб в сумі 1 825 449, 42 грн., з яких 608 483, 14 грн. –основного платежу, 1 216 966,28 грн. –штрафних санкцій, в частині донарахування податку з доходів фізичних осіб в сумі 608 483, грн. - основного платежу, та 1 216 966,28 грн. штрафної санкції, всього 1 825 449,42 грн.

- визнати нечинним податкового повідомлення –рішення від 22 квітня 2008 року № /3/6315, яким Фермерському господарству «Журавушка»визначено податкове зобов’язання з податку з доходів фізичних осіб в сумі 529 893,51 грн. основного платежу, 1 059 787,02 грн. штрафних санкцій, в частині донарахування податку з доходів фізичних осіб в сумі 529 893,51 грн. основного платежу та 1 059 787,02 грн. штрафної санкції, всього 1 589 680,53 грн.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що працівниками Броварської ОДПІ проведено позапланову виїзну документальну перевірку Фермерського господарства «Журавушка» (Броварський район, с. Пухівка, вул. Рибальська, 2-а ) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.10.2005 по 31.03.2007 року, про що складений акт Броварської ОДПІ від 03.09.2007 року за № 533/232/13705392. За наслідками документальної перевірки, перевіряючи дійшли висновку про порушення суб’єктом господарювання вимог :

- п.п. 7.4.2 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»в результаті чого завищено податковий кредит з податку на додану вартість у липні місяці 2000 року в сумі 7000,00 грн., що призвело до завищення залишку від’ємного значення, який в наступному звітному періоді зменшує суму податку, що залишається у розпорядженні платника податку для цільового використання бюджету (рядок 24 декларації з податку на додану вартість (скорочена) ПДВ п. 11.29) за серпень 2006 року в розмірі 7000,00 грн.

- п. 1.15 ст. 1, п.п. 4.2.9е п. 4.2 п. 4.2 ст. 4, п.п. 4.2.13 п. 4.2 ст. 4, п.п. 8.11, п. 8.1 ст. 8, п. 17.2 ст. 17, п. 19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»(із змінами та доповненнями), п. 4 Порядку надання документів та їх склад при застосуванні податкової соціальної пільги, затвердженої постановою КМУ від 26.12.2003 № 2035, в наслідок чого, платнику податків донараховано податкове зобов’язання з податку з доходів фізичних осіб за період 2005 –2007 року в сумі 608483,14 грн.

- ст. 3, п.4г ст. 4, ст. 6 Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів»із змінами та доповненнями, встановлено заниження податку з власників транспортних засобів в 2007 р. на 122,00 грн.

- ст. 24 Закону України «Про підприємства в Україні», п. 2 Порядку подання податковим органам Повідомлення про відкриття (закриття) рахунків в установах банків, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01.08.2001 № 306 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 31.10.2001 № 923/6114 –несвоєчасне повідомлення податкового органу про відкриття банківського рахунку.

На підставі акту перевірки, Броварською ОДПІ прийняте податкове повідомлення –рішення від 21.09.2007 року за № /0/20276, яким Фермерському господарству «Журавушка»визначено податкове зобов’язання з податку з доходів фізичних осіб в сумі 1825449,42 гривні з яких 608483,14 грн. –основного платежу, 1216966,28 грн. –штрафних санкцій. Після процедури адміністративного оскарження Броварською ОДПІ 13 лютого 2008 року на підставі акту перевірки №533/232/13705392 від 03 вересня 2007 року було повторно винесено і направлено позивачу податкове повідомлення-рішення №/2/2200.

Позивач з прийнятим податковим повідомленням –рішенням, в частині донарахування податкового зобов’язання щодо податку з доходів фізичних осіб за порушення вимог п. 1.15 ст. 1, п.п. 4.2.13 п. 4.2 ст. 4, п. 17.2 ст. 17, п. 19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»не погоджується та вважає його таким, що не ґрунтується на нормах діючого податкового законодавства. У зв’язку з цим податкове повідомлення –рішення від 21.09.2007 року за № /0/20276 було оскаржене до Броварської ОДПІ. Рішенням Броварської ОДПІ Київської області про результати розгляду первинної скарги від 26.11.2007 року №25907/25-08/142 скаргу ФГ «Журавушка»залишено без задоволення, а податкове повідомлення – рішення від 21.09.2007 року за № /0/20276 без змін. За результатами розгляду повторної скарги позивача Рішенням Державної податкової адміністрації в Київській області від 31.01.2008 року №122/10/25-017/353-67 податкове повідомлення –рішення Броварської ОДПІ від 21.09.2007 року за № /0/20276 також залишено без змін, а повторну скаргу ФГ «Журавушка»без задоволення. Скарга, направлена позивачем до Державної податкової адміністрації України, залишена без задоволення Рішенням про результати розгляду повторної скарги №3583/6/25-0315.

Під час позапланової перевірки контролюючий орган дійшов висновку про порушення позивачем положень п. 1.15 ст. 1, п.п. 4.2.13 п. 4.2 ст. 4, п. 17.2 ст. 17, п. 19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», а саме, перевіряючими встановлено порушення у формуванні складеного капіталу Фермерського господарства «Журавушка», так, згідно акту перевірки в 2006 році частка складеного капіталу Плакся Марії Василівни в сумі 4036539,06 грн. була сформована за рахунок іншого додаткового капіталу юридичної особи –ФГ «Журавушка», в результаті чого, Плакся М.В. отримала дохід за рахунок юридичної особи у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з корпоративними правами у вигляді збільшення своєї частки у складеному капіталі в сумі 4036539,06 грн. Таким чином, перевіркою встановлено, що Фермерське господарство «Журавушка», маючи статус податкового агента при збільшенні частки в складеному капіталі члена господарства Плаксі Марії Василівни, не здійснювало нарахування, утримання та сплату податку з доходів фізичних осіб до або під час отримання доходу за рахунок юридичної особи у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з корпоративними правами на користь платника податку. Внаслідок чого, суб’єкту господарювання донараховано податкове зобов’язання по податку з доходів фізичних осіб в сумі 603160,86 грн.

Згодом Державна податкова адміністрація в Київській області 09.04.2008 року винесла Рішення про внесення змін до рішення №423/10/25-017/353, яким фактично визнано невірність визначених Броварською ОДПІ доходів, зокрема доходу з сум, виплачених приватним нотаріусам, та доходу члена Фермерського господарства «Журавушка»Плаксі М.В., з якого необхідно утримувати податок з доходів фізичних осіб. Керуючись зазначеним Рішенням ДПА в Київській області, Броварською ОДПІ на підставі акту перевірки №533/232/13705392 від 03.09.2007 року, рішення про внесення змін до рішення ДПА в Київській області від 09.04.2008 року №423/10/25-017/353 та рішення про результати розгляду повторної карги ДПА України від 11.04.2008 року №7564/7/25-0315 винесено податкове повідомлення-рішення №/3/6315 від 22 квітня 2008 року, яким суму податкового зобов’язання визначено 1 589 680,53 грн.

Позивач стверджує, що висновок контролюючого органу щодо отримання доходу членом фермерського господарства «Журавушка»Плаксею М.В. за рахунок іншої юридичної особи, є помилковим та не відповідає фактичним обставинам справи. Так, протягом 2007 року на субрахунку позивача «Інший додатковий капітал»обліковувалися грошові кошти в сумі 4822743,00 грн., що є прибутком господарства з минулих років. 01.12.2006 року засновниками господарства було прийнято рішення про спрямування зазначених коштів на розвиток Фермерського господарства «Журавушка»до складеного капіталу господарства, без виділення та зміни часток членів господарства, рішення про нарахування та виплату нерозподіленого прибутку коштами засновниками фермерського господарства не приймалося, про що і було зазначено в поясненні позивача від 30.08.2007 року за № 176, наданому на вимогу контролюючого органу.

На виконання протокольного рішення членів господарства (Протокол зборів членів фермерського господарства «Журавушка»№06 від 10 березня 2006 року), бухгалтером підприємства спрямовано до складеного капіталу господарства частину коштів в сумі 4036539,06 гривень. Однак, зміни до діючої редакції протягом 2007 року не були зареєстровані у зв’язку з необхідністю вирішення існуючих нагальних проблем діяльності господарства. Крім того, на час проведення документальної перевірки, зазначений протокол загальних зборів членів фермерського господарства «Журавушка»працівниками ДПІ не витребовувався, та з вини бухгалтера господарства, а також через допущення працівниками Броварської ОДПІ ряду процесуальних порушень, які у процесі адміністративного оскарження акту перевірки та податкових повідомлень-рішень були визнанні незначними та такими, що не вплинули на результати перевірки, не був наданий для огляду під час перевірки, що сприяло перевіряючим дійти хибного висновку про формування частки статутного капіталу безпосередньо Плаксі Марії Василівни за рахунок коштів підприємства.

Представник ФГ «Журавушка»зазначив, що за своєю правовою суттю позивачем фактично здійснено виплату дивідендів засновникам господарства у вигляді часток, емітованих підприємством, без зміни пропорцій участі всіх власників у складеному капіталі підприємства –емітента, та пояснив таку позицію наступним.

Відповідно до частини 1 статті 167 Господарського кодексу України, корпоративні права —це права особи, частка якої визначається у статутному фонді (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Відповідно до ст. 19 Закону України «Про фермерське господарство», до складу майна фермерського господарства (складеного капіталу) можуть входити: будівлі, споруди, облаштування, матеріальні цінності, цінні папери, продукція, вироблена господарством в результаті господарської діяльності, одержані доходи, інше майно, набуте на підставах, що не заборонені законом, право користування землею, водою та іншими природними ресурсами, будівлями, спорудами, обладнанням, а також інші майнові права (в тому числі на інтелектуальну власність), грошові кошти, які передаються членами фермерського господарства до його складеного капіталу.

Згідно частини 4 статті 9 Закону України «Про фіксований сільськогосподарський податок», для сільськогосподарських товаровиробників - платників фіксованого сільськогосподарського податку зупинено дію Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»за винятком пунктів 7.7, 7.8 і 13.1, 13.2, 13.6, 13.7 та 13.8.

Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств»врегульовано питання оподаткування дивідендів будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, чи такий емітент або отримувач дивідендів є платником податку на прибуток або має пільги зі сплати податку на прибуток, надані цим Законом або іншими законодавчими актами, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена пунктом 10.1 статті 10 цього Закону.

Відповідно п.п.7.8.1. п. 7.8 ст. 7 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, провадить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав пропорційно частці його в статутному фонді підприємства —емітента таких корпоративних прав незалежно від того, чи була діяльність такого підприємства-емітента прибутковою протягом звітного періоду при наявності інших власних джерел для виплати дивідендів, а також від того, чи є наявним прибуток, розрахований за правилами податкового обліку, чи ні.

Згідно п.1.9 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»дивіденд —платіж, який здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав (інвестиційних сертифікатів) у зв’язку з розподілом частини прибутку такого емітента, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Підпунктом 7.8.2 пункту 7.8 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств, перебачено, що крім випадків, передбачених підпунктом 7.8.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої пунктом 10.1 статті 10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів. У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених підпунктом 7.8.5 цього пункту), базою для нарахування авансового внеску згідно з абзацом першим цього підпункту є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами.

Відповідно до п.п. 7.8.5 п. 7.8.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», авансовий внесок, передбачений підпунктом 7.8.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих (випущених) підприємством, яке нараховує дивіденди, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді підприємства-емітента, незалежно від того чи були такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровані (відображені у зміні до статутних документів) чи ні, а також у разі виплат дивідендів інститутами спільного інвестування та у разі виплати дивідендів платником податку, переважна частина доходів (більше 90 відсотків) якого отримана у вигляді дивідендів, сплачених юридичними особами-резидентами, які перебувають під його контролем відповідно до пункту 1.26 цього Закону.

Аналогічна позиція відображена і в Законі України «Про податок з доходів фізичних осіб». Так відповідно до пп. 4.3.17 п. 4.3 ст. 4 цього Закону, до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи (що не підлягають відображенню в його річній податковій декларації): дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою-резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, коли таке нарахування ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та внаслідок чого збільшується статутний фонд такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів.

З наведеного позивачем зроблено висновок, що зі змісту зазначених статей чинного законодавства вбачається, що виплата дивідентів у вигляді прапорційного збільшення часток всіх учасників підприємства не є об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб та податком на прибуток (у вигляді авансового внеску). Фактично в грудні 2006 року учасниками господарства було прийнято рішення про виплату дивідентів та спрямування їх до складеного капіталу без зміни часток учасників, висновки ж контролюючого органу про начебто допущення позивачем порушення вимог п. 1.15 ст. 1, п.п. 4.2.13 п. 4.2 ст. 4, п. 17.2 ст. 17, п. 19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» є безпідставними.

Крім того, у своїх поясненнях на заперечення відповідача ФГ «Журавушка»стверджує, що порушення податкового законодавства учасника Плаксі Марії Василівни, за твердженням представників відповідача, полягають у наступному:

- частка члена господарства Плаксі Сергія Лукича в складеному капіталі підприємства була сформована в повному обсязі, а зайво внесені кошти перерозподілені в частку члена господарства Плаксі Марії Василівни, в результаті чого остання отримала дохід за рахунок іншого члена підприємства у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з корпоративними правами у вигляді збільшення своєї частки у складеному капіталі.

- частка члена фермерського господарства Плаксі Марії Василівни сформована за рахунок іншого додаткового капіталу юридичної особи –ФГ «Журавушка», в результаті чого Плакся Марія Василівна отримала дохід за рахунок юридичної особи у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з корпоративними правами у вигляді збільшення своєї частки у складеному капіталі.

Разом з тим, у відповідності до чинного законодавства України, а саме, пп. 9.6.2, п.9.6, ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 №889-ІV, інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу. До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з:

- обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив;

- зворотного викупу корпоративного права його емітентом, яке належало платнику податку;

- повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного фонду емітента корпоративних прав, внаслідок виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Тобто кваліфікувати дії Плаксі Марії Василівни як такі, що підпадають під визначення вищенаведених норм законодавства України, неможливо.

Також щодо формування частки у складеному капіталі ФГ «Журавушка»його учасником Плакся Марією Василівною за рахунок іншого члена господарства Плакся Сергія Лукича, варто зазначити, що згідно ч. 2 ст. 1 Закону України «Про фермерське господарство»від 19.06.03 №973-IV фермерське господарство може бути створене одним громадянином України або кількома громадянами України, які є родичами або членами сім’ї. Порядок формування майна фермерського господарства (складеного капіталу) визначається згідно статуту, що закріплено ч. 4 ст. 1 Закону України «Про фермерське господарство»від 19.06.03 №973-IV. Статутом фермерського господарства «Журавушка»встановлено частки та шляхи формування майна (складеного капіталу) підприємства. У відповідності до ч.1 ст. 60 Сімейного кодексу України від 10.01.2002 року №2947-ІІІ майно, набуте подружжям під час шлюбу, належить дружині та чоловікові на праві спільної сумісної власності. Беручи до уваги, що Плакся Сергій Лукич та Плакся Марія Василівна перебувають у зареєстрованому шлюбі, а також те, що фермерське господарство може бути створене кількома громадянами України, які є родичами або членами сім’ї, можна зробити висновок, що корпоративні права, набуті одним з подружжя, також є спільною сумісною власністю чоловіка та жінки. А отже, формування внесків до складеного капіталу фермерського господарства не є отриманням доходу у вигляді інвестиційного прибутку одним з подружжя за рахунок іншого.

Відносно формування частки члена фермерського господарства Плаксі Марії Василівни за рахунок іншого додаткового капіталу юридичної особи - фермерського господарства «Журавушка»представник позивача пояснив, що відповідно до рішень членів фермерського господарства «Журавушка»складений капітал господарства змінювався кілька разів. Разом з тим, як видно з порядку розподілу часток складеного капіталу підприємства, відчуження корпоративних прав від одного члена господарства іншому не здійснювалось. Натомість, як зазначалось у позовній заяві, мав місце розподіл коштів, який за своєю правовою природою є виплатою дивідендів та направлення отриманих коштів в рахунок формування складеного капіталу фермерського господарства. Недотримання порядку виплати дивідендів дійсно тягне за собою відповідальність згідно чинного законодавства України, однак таке спрямування коштів до складеного капіталу підприємства не є отриманням доходу у вигляді інвестиційного прибутку особою, яка здійснила таке розпорядження коштами.

На підтвердженням того, що в даному випадку відбулась емісія корпоративних прав фермерським господарством «Журавушка»без зміни пропорційних часток кожного із членів господарства, представником позивача надано Протокол №6 від 10 березня 2006 року, згідно якого було прийнято рішення про збільшення складеного капіталу підприємства, без збільшення процентного відношення частки кожного учасника господарства.

Представники відповідача проти позовних вимог заперечують, вважають їх безпідставними та просять адміністративний позов ФГ «Журавушка»залишити без задоволення, а спірні податкові повідомлення рішення без змін.

В обґрунтування своїх заперечень, відповідач стверджує, що під час проведення перевірки встановлені порушення в формуванні складеного капіталу фермерського господарства «Журавушка»(п. 2.5.1 акту перевірки)., а саме згідно п. 3 протоколу зборів членів фермерського господарства «Журавушка»від 02 жовтня 2004 року складений капітал Господарства станом на 01 вересня 2004 року складав 11500000 грн. (одинадцять мільйонів п'ятсот тисяч грн.). У зв'язку з прийняттям шести нових членів Господарства складений капітал збільшється до 11506000 грн. (одинадцять мільйонів п'ятсот шість тисяч грн.),

Проте згідно наданого ФГ «Журавушка»пояснення №176 від 30 серпня 2007р. (вхідний номер Броварської ОДПІ від 30.08.2007р. №29949) та бухгалтерського рахунку 40 «Статутний капітал»станом на 01.10.2004р. статутний капітал був сформований в сумі 2682682.00 грн.. що не відповідає протоколу зборів членів фермерського господарства «Журавушка»від 02 жовтня 2004 року та новій редакції Статуту фермерського господарства «Журавушка». яка зареєстрована 07.10.2004р. за №4 000052 державним реєстратором у Броварській районній державній адміністрації Київської області (далі нова редакція Статуту).

Згідно п.5.2 нової редакції Статуту перерозподілено внесений капітал між членами Господарства. Протоколом зборів членів фермерського господарства «Журавушка»віл 02 жовтня 2004 року були змінені частки (у процентному відношенні) членів Господарства у складеному капіталі по відношенню до частки (у процентному відношенні) членів Господарства у складеному капіталі по новій редакції Статут фермерського господарства «Журавушка». яка зареєстрована 13.11.2003р. за №190 Броварською районною державною адміністрацією.

В 2004р. в результаті перерозподілу часток в складеному капіталі (в новій редакції Статуту фермерського господарства «Журавушка», яка зареєстрована 13.11.2003р. та №190 не обумовлювались частки членів Господарства у грошовому вимірі) член Господарства Плакся Сергій Лукич отримав дохід у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з корпоративними правами у вигляді збільшення своєї частки у складеному капіталі в сумі 77480.46 грн. за рахунок інших членів Господарства (всього частка збільшилась на 2.9478 відсотки) та Плакся Марія Василівна отримала дохід у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з корпоративними правами у вигляді збільшення своєї частки у складеному капіталі в сумі 77480.46 грн. за рахунок інших членів Господарства (всього частка збільшилась на 2.9478 відсотки). Плакся С.Л. та Плакся М.В. отримали доходи, то відповідно до вимог п.и.8.2.1 п.8.2 ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»від 22.05.2003р. №889-IV (зі змінами та доповненнями) зобов'язані були включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію про доходи за 2004р. до Броварської ОДПІ.

В грудні 2006р. ФГ «Журавушка»збільшило складений капітал на 8817318 грн., в тому числі за рахунок особистого внеску члена Господарства Плаксі Сергія Лукича в грошовому виразі 4780778,94 грн. та за рахунок перенесення суми 4036539,06 грн. з рахунку 42 «Інший додатковий капітал», що також підтверджується наданим головою ФГ «Журавушка» пояснення №176 від ЗО серпня 2007р. (вхідний номер Броварської ОДПІ від 30.08.2007р. № 29949).

Внесок в 2006р. члена Господарства Плаксі Сергія Лукича в грошовому виразі 4780778,94 грн. складається із:

- основних засобів (транспортні засоби, сільськогосподарська техніка) на загальну суму 752394.79 грн., що підтверджується заявами Плаксі С.Л. та бухгалтерськими проводками:

- грошові кошти в сумі 4028384.15 грн., що підтверджується заявою Плаксі С.Л. від 29.12.2006р. та карткою рахунку 6815 «Співробітники: Плакся С.Л.».

В результаті вищевикладеного перевіркою встановлено, що частка члена господарства Плаксі Сергія Лукича в складеному капіталі Господарства була сформована в повному обсязі 5747000,00 грн., а зайво внесені кошти в складений капітал в сумі 3721 19.94 грн. (внесок Плаксі С.Л. станом на 01.10.2004р. складав 1338341,00 грн., внесено ним в 2006р. 4780778.94 грн., а його внесок згідно статутних документів складає 5747000 грн.) перерозподілені в частку члена Господарства Плаксі Марії Василівни, в результаті чого вона отримала дохід за рахунок іншого члена Господарства у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій корпоративними правами у вигляді збільшення своєї частки у складеному капіталі в сумі 3721 19,94 грн. Плакся М.В. відповідно до вимог п.п.8.2.1 п.8.2 ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»зобов'язана була включити суму такого доходу до складу загального річного оподатковуваного доходу та подали річну декларацію про доходи за 2006р. до Броварської ОДПІ.

Крім того, в 2006р. частка члена Господарства Плаксі Марії Василівни в сумі 4036539,06 грн. сформована за рахунок іншого додаткового капітал) юридичної особи - ФГ «Журавушка». Згідно наданого пояснення голови ФГ «Журавушка»№176 від 30 серпня 2007р. (вхідний номер Броварської ОДПІ від 30.08.2007р. №29949) в 2006р. дивіденди членам Господарства не нараховувались та не виплачувались, що також підтверджується проведеною перевіркою. В результаті член Господарства Плакся Марія Василівна отримала дохід за рахунок юридичної особи у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з корпоративними правами у вигляді збільшення своєї частки у складеному капіталі в сумі 4036539,06 грн., який відповідно до п.п.4.2.13 п.4.2 ст.4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»включається до складу місячного оподатковуваного доходу платника податку з доходів фізичних осіб. На дану операцію не поширюються умови п.п.4.3.17 п.4.3 ст.4 вищезгаданого Закону, так як по-перше, відсутній факт нарахування та виплати дивідендів, по-друге, формування складеного капіталу в 2006р. відбувалось не пропорційно, а саме частки шести членів Господарства в сумі 1000 грн. (0,0087 відсотка) у кожного були вже сформовані станом на 01.09.2004р., частки інших прийнятих шести членів Господарства в сумі 1000 грн. (0,0087 відсотка) у кожного не сформовані на час початку перевірки взагалі (по умовах п.3 протоколу зборів членів фермерського господарства «Журавушка»від 02 жовтня 2004 року прийняті члени господарства свій внесок до складеного капіталу господарства роблять грошима по 1000 грн., у зв'язку з чим складений капітал збільшується до 11506000 грн.).

Так твердження позивача в позовній заяві про те, що ФГ «Журавушка»за своєю правовою суттю здійснило виплату дивідендів засновникам господарства у вигляді часток, емітованих підприємством, без зміни пропорцій участі всіх власників у складеному капіталі підприємства - емітента, є хибним (що також підтверджується письмовим поясненням голови ФГ «Журавушка»№176 від 30 серпня 2007р., вхідний номер Броварської ОДНІ від 30.08.2007р. №29949).

Відповідно до п.1.2 ст. 1 Закон) України «Про податок з доходів фізичних осіб»(зі змінами та доповненнями) дохід це сума будь-яких коштів, вартість будь-якого матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів.

Відповідно до п.1.3. сі. 1. Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»(зі змінами та доповненнями) доходом з джерелом його походження з України - це будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, у тому числі дохід у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах.

Відповідно до п.1.15. ст.1. та п. 17.2. ст.17. Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»(зі змінами та доповненнями) податковий агент - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи нерезидент або його представництво, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок з доходів фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до Закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закон). Податковий агент є особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплати(перерахування) до бюджету податку з інших доходів (доходів не у вигляді заробітної плати) при оподаткуванні доходів з джерелом їх походження з України.

Згідно п.19.2 ст.19. Закон) України «Про податок з доходів фізичних осіб»(із змінами та доповненнями) особи, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, зобов'язані: своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок.

Відповідно до вимог п.20.2 ст.20. п.п.20.3.1 ті.20.3 ст.20. Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»(зі змінами та доповненнями), податковий агент несе фінансову відповідальність за порушення правил нарахування, утримання та сплату до бюджету податку з доходів платників податку та являється особою, відповідальною за погашення суми податкового зобов'язання або податкового борг) з цього податку. Відповідно до вимог п.п.20.3.2 п.20.3 ст.20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»(зі змінами та доповненнями). В разі якщо податковий агент до або під час виплати доход) на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) податку з доходів фізичних осіб, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового борг), що виникає внаслідок таких дій. покладається на такого податкового агента.

Таким чином, за твердженням відповідача, перевіркою встановлено, що ФГ «Журавушка», маючи статус податкового агента при збільшенні частки в складеному капіталі члена Господарства Плакся М.В. не здійснювало нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку з доходів фізичних осіб до або під час отримання доход)" за рахунок юридичної особи у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з корпоративними правами на користь платника податку, чим порушили вимоги п.1.15. ст.1. п.п.4.2.13 п.4.2 ст.4. п. 17.2. ст.7 п.19.2 ст19. Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»(зі змінами та доповненнями), в результаті перевірки у відповідності з п.20.2 ст.20. п.п.20.3.1 п.20.3 ст.20. п.п.20.3.2 п.20.3 ст.20 та відповідно до вимог п. 3.4. ст.3 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»(зі змінами та доповненнями) зараховано 603160,86 грн. податку з доходів фізичних осіб (ставка податку встановлена п.7.1. ст.7..3. сг.22. Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»(зі змінами та доповненнями).

Крім зазначеного, представниками позивача зроблено зауваження щодо частини донарахованої суми коштів, нарахування яких позовною заявою ФГ «Журавушка»не оскаржується. Представник позивача з даними зауваженнями погодився та підтвердив, що дійсно, податкові донарахування у сумі 13 635,21 грн. позивачем не оспорювались.

Відповідно до вимог статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач не довів суду всіх обставини, на які він посилається в обґрунтування своїх вимог, не надав доказів, які є належними доказами відповідно до вимог КАС України та чинного податкового законодавства.

Проаналізувавши вищезазначені норми чинного законодавства та всебічно розглянувши матеріали справи господарський суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивачем обґрунтовані та доведені, відповідачем не спростовані, тому підлягають задоволенню в частині визнання нечинними спірних податкових повідомлень рішень на суму 1 576 045,32 грн.

Виходячи з вимог ст. 94 КАС України, судові витрати, що складаються з судового збору в розмірі 3,40 грн. підлягають відшкодуванню позивачеві з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 71, 94, 158, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, Прикінцевими та перехідними положеннями Кодексу адміністративного судочинства України, суд –

ПОСТАНОВИВ:

1. Позовні вимоги Фермерського господарства «Журавушка»задовольнити частково.

2. Визнати податкові повідомлення-рішення Броварської об’єднаної податкової інспекції, м. Бровари, від 21.09.2007 року за № /0/20276, від 13 лютого 2008 року за № /2/2200, від 22 квітня 2008 року за № /3/6315 нечинними у частини нарахування Фермерському господарству «Журавушка»податкового зобов’язання по податку з доходів фізичних осіб на суму 1 576 045,32 грн.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Фермерського господарства «Журавушка»3 (три) грн. 40 коп. судового збору.

Постанова набирає законної сили після закінчення десятиденного строку з дня її проголошення, якщо заява про апеляційне оскарження постанови не буде подана. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана, в двадцятиденний строк після надання заяви про апеляційне оскарження, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Головуючий суддя Кошик А. Ю.

Суддя Бабкіна В.М.

Суддя Лопатін А.В.