ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ВОЛИНСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"04" серпня 2008 р.

Справа № 03/66-2А.

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Континіум-Галичина», м. Луцьк

до відповідача Луцької об’єднаної державної податкової інспекції, м. Луцьк

про визнання нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № від 25.01.2008р.

Суддя Сініцина Л.М.

При секретарі Пастушук А.М.

Представники:

від позивача: Гапон С.Й. –представник , дов. в справі

від відповідача: Троць О.Ю. –заст.нач. відділу оперативного контролю, дов. в справі, Коптєва А.Є. –нач.відділу, дов. в справі, Стельмащук Ю.Г. –нач.юрвідділу, дов. в справі

Суть спору: Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Континіум-Галичина»просить суд визнати нечинним рішення Луцької об’єднаної державної податкової інспекції від 25.01.2008р. № в повному об’ємі. Свої вимоги обґрунтувало тим, що рішення не відповідає фактичним обставинам справи. В ході перевірки перевіряючими не вимагалась і не перевірялась касова книга, яка ведеться на АЗС. Готівкова виручка, яка надійшла в період з 17.12 по 28.12.2007р. оприбуткована в касі, що підтверджується відповідними записами в касовій книзі АЗС. Готівкові надходження за цей період відображені у наявних фіскальних звітних чеках, які належним чином підклеєні у відповідній книзі ОРО, про що зроблені записи по кожному фіскальному чеку. Товариством оприбутковано готівкові надходження в касі АЗС за вказаний період. На момент перевірки на АЗС фіскальні чеки за номерами 370,371,372,373 не зберігались в КОРО №-р/1, оскільки вона була відсутня на АЗС в період з 25.12 по 28.12.2007р. у зв’язку з реєстрацією в Луцькій ОДПІ наступної КОРО, про що зазначено в довідці про реєстрацію КОРО №-р від 27.12.2007р. Під час її відсутності готівкова виручка у день її надходження оприбутковувалась в касовій книзі АЗС. Як додатковий доказ того, що грошові кошти в сумі фактичних надходжень, які відображені в фіскальних звітних чеках, були оприбутковані та обліковані в касі АЗС №7 є те, що готівкова виручка була інкасована установою банку з якою товариством укладена відповідна угода про інкасацію, що підтверджується квитанціями установи банку про інкасацію. Товариство належним чином згідно із нормами законодавства здійснило облік та оприбуткування в касі АЗС готівкових надходжень в період з 17.12 по 28.12.2007р. та не вчиняло порушень п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

Відповідач в запереченнях на позовну заяву просить в задоволенні позову відмовити посилаючись на те, що перевіркою встановлено, що суми розрахунків по АЗС №7 згідно пред’явлених звітних чеків (Z звітів з №362 по №373) за період з 17.12.2007р. по 28.12.2007р. в розмірі 809 587,07 грн. не оприбутковані в касі підприємства у зв’язку з відсутністю на момент перевірки на місці здійснення розрахунків КОРО. Відповідно до п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України уся готівка, що надходить до кас має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (денних РК). Позивач не є підприємством, якому надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК, а тому твердження про те, що готівка була оприбуткована в касовій книзі не відповідає вимогам Закону. За неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу –у п’ятикратному розмірі неоприбуткованої суми. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах. Інший порядок та умови проведення операцій з розрахунків чинним законодавством не передбачено. Норма пунктів 1,2,9 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»не передбачає будь-яких виключень щодо того, що фіскальні звітні чеки можуть не зберігатися в КОРО у випадку її перереєстрації.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав з підстав, викладених у позовній заяві, а також з тих підстав, що відповідачем порушено строки направлення рішення; представники відповідача позов заперечили з підстав, викладених у запереченнях.

Із досліджених матеріалів справи, пояснень представників сторін, господарський суд, -

В С Т А Н О В И В:

Актом Державної податкової адміністрації в Автономній республіці Крим №002585 перевірки з контролю за здійсненням розрахункових операцій готівкового та безготівкового обороту суб’єктами підприємницької діяльності від 29.12.2007р. встановлено, що на АЗС №7 –магазин, що знаходиться за адресою м. Сімферополь, вул. Севастопольська, буд.55А та належить ТзОВ ТД «Континіум-Галичина», на місці проведення розрахунків відсутня КОРО №-р/1, зі слів директора АЗС №7 Плохих Г.А. направлена в головний офіс в м.Луцьк; на місці проведення розрахунків знаходиться відомість обліку наявності руху грошових коштів; 17.12.2007р. Z звіт №362 на суму 71 520,34 грн.; 18.12.2007р. Z звіт №363 на суму 63 179,50 грн.; 19.12.2007р. Z звіт №364 на суму 62 703,00 грн.; 20.12.2007р. Z звіт №365 на суму 63 265,23 грн.; 21.12.2007р Z звіт №366 на суму 65 666,33 грн.; 22.12.2007р. Z звіт №367 на суму 58 212,36 грн.; 23.12.2007р. Z звіт №368 на суму 47 628,94 грн.; 24.12.2007р. Z звіт №369 на суму 83 858,86 грн.; 25.12.2007р. Z звіт №370 на суму 70 297,71 грн.; 26.12.2007р. Z звіт №371 на суму 74 537,38 грн.; 27.12.2007р. Z звіт №372 на суму 68 971,94 грн.; 28.12.2007р. на суму 79 745,48 грн.; загальна сума склала 209 тис. 587 грн. 07 коп., дана сума грошових коштів, не вказана в розділі ІІ в КОРО № р/1; № р/2 у зв’язку з відсутністю їх на місці проведення розрахунків, тобто дана сума не оприбуткована в касі підприємства КФ ТзОВ ТД «Континіум-Галичина»; порушено п.6 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», п.2.6 Постанови Національного банку України №637 від 15.12.2004р. (а.с.7-10).

За результатами перевірки Луцькою об’єднаною державною податковою інспекцією прийнято рішення про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Континіум-Галичина»(далі ТзОВ ТД «Континіум-Галичина») штрафних (фінансових) санкцій №008702303 від 25.01.2008р. на суму 4 047 935,35 грн. (а.с.6,147).

Згідно пункту 6 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 06.07.1995р. з подальшими змінами та доповненнями, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані забезпечувати зберігання використаних книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок протягом трьох років після їх закінчення.

Як вбачається з матеріалів справи, Луцькою об’єднаною державною податковою інспекцією (далі Луцька ОДПІ) 27.12.2006р. здійснено реєстрацію книги обліку розрахункових операцій № для використання у АЗС з магазином за адресою вул. Севастопольська 55а, м.Севастополь АР Крим, про що свідчить довідка №-р про реєстрацію книги обліку розрахункових операцій від 27.12.2006р. (а.с.11) та книга обліку розрахункових операцій №-р/1 (а.с.12-15,133-146).

Книга обліку розрахункових операцій (далі КОРО) №-р/2 зареєстрована Луцькою ОДПІ 26.12.2007р. (а.с.16-18,95-103).

У період з 17.12.2007р. по 28.12.2007р. готівкова виручка у день її надходження оприбутковувалася в касовій книзі АЗС (а.с.35-71), а також готівкова виручка була інкасована Акціонерним банком «Експрес-Банк»на підставі договору №48-і на інкасацію коштів від 22.11.2006р. (а.с.19-23), додатків №1 і 2 до вказаного договору (а.с.26-27), додаткової угоди №2 до цього договору (а.с.24-25) та копій супровідних відомостей за період з 17.12.2007р. по 28.12.2007р. (а.с.28-34).

Перевіркою, яка була проведена органом державної податкової служби 29.12.2007р. з 11 год. 7 хв. до 13 год. 20 хв. був встановлений факт відсутності на місці проведення розрахунків книги обліку розрахункових операцій; сума 809 587 грн. 7 коп. згідно Z звітів за період з 17.12.2007р. по 28.12.2007р. з №362 по №373 не зазначена в розділі ІІ КОРО № р/1; №03/8007131 р/2 у зв’язку з відсутністю їх на місці проведення розрахунків, тобто дана сума не оприбуткована в касі підприємства; на місці проведення розрахунків знаходиться відомість обліку наявності розрахункових коштів (а.с.9).

З пояснення представника позивача та поданих ним копій наказу від 24.12.2007р. №502, посвідчення про відрядження, рахунку готеля «Україна»вбачається, що начальник відділу технічної експлуатації АЗС КФ ТзОВ ТД «Континіум-Галичина»Коваль В.Я. знаходився в м. Луцьку у відрядженні з 25.12.2007р. по 28.12.2007р. для списання КОРО в Луцькій ОДПІ № р/1 і для реєстрації нової КОРО на АЗС №7 м. Сімферополь (а.с.92-94).

Згідно пункту 1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005р. за №40/10320, «термін»оприбуткування готівки означає проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Відповідно до статті 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 06.07.1995р. з подальшими змінами та доповненнями, книга обліку розрахункових операцій –це прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).

Реєстрація книг обліку розрахункових операцій здійснюється в органі ДПС за місцезнаходженням (місцем проживання) СПД, а якщо СПД обслуговується в інспекції по роботі з великими платниками податків - за місцем податкового обліку. У разі використання книги ОРО на території іншої адміністративно-територіальної одиниці її необхідно до початку використання взяти на облік в органі ДПС за місцем провадження підприємницької діяльності, крім книг ОРО, зареєстрованих на реєстратор розрахункових операцій або на транспортний засіб чи об'єкт виїзної торгівлі. Реєстрація та взяття на облік здійснюються безоплатно, реєстрація - не пізніше двох робочих днів з моменту подання, а взяття на облік - у день подання СПД необхідних документів (абзац 1 пункту 2.1 розділу 2 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000р. №614, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 лютого 2001 року за №106/5297, з подальшими змінами та доповненнями).

Згідно абзацу 1 пункту 2.9 розділу 2 вищевказаного Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, реєстрація другої та наступних книг ОРО на господарську одиницю (депо, кондуктора) або на РРО здійснюється на підставі подання СПД письмової заяви довільної форми та довідки про реєстрацію книги обліку розрахункових операцій. Посадова особа органу ДПС здійснює запис у відповідному розділі Книги облікових форм, додаткові записи в обох примірниках довідки про реєстрацію книги обліку розрахункових операцій та заповнює рядки титульної сторінки книги ОРО.

Відповідно до абзаців 1,2,3 пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. №637, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися; оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів; у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Пунктом 9 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»передбачено, що суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій.

Згідно абзацу 3 статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки 436/95 від 12.06.1995р. з подальшими змінами та доповненнями, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки до юридичних осіб всіх форм власності, фізичних осіб –громадян України, іноземних громадян та осіб без громадянства, які є суб’єктами підприємницької діяльності… застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у п’ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

На підставі вищевикладеного суд приходить до висновку, що факт неоприбуткування готівки в касі АЗС №7 за період з 17.12.2007р. по 28.12.2007р. встановлений при перевірці, підтверджується матеріалами справи.

Рішення Луцької ОДПІ № від 25.01.2008р. про застосування до ТзОВ ТД «Континіум -Галичина»штрафних (фінансових) санкцій відповідає вимогам чинного законодавства та фактичним обставинам справи. Той факт, що з 25.12.2007р. по 28.12.2007р. начальних відділу технічної експлуатації АЗС Коваль В.Я. знаходився у відрядженні у м. Луцьку для списання КОРО №1 в Луцькій ОДПІ і для реєстрації нової КОРО не є підставою для визнання нечинним рішення.

Посилання позивача на те, що ним готівка оприбутковувалася в касовій книзі, а також те, що відповідачем порушено строки направлення рішення, судом до уваги не приймається, оскільки, Законом для таких підприємств не передбачена можливість оприбуткування готівки іншим шляхом, ніж як здійснення її обліку в повній сумі у книзі обліку розрахункових операцій на підставі звітних чеків РРО, а порушення строку направлення рішення платнику, не є підставою для визнання його нечинним.

Отже, в позові слід відмовити.

Керуючись Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», Положенням ведення касових операцій у національній валюті в Україні, Порядком реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, статтями 70,71,86,94,158-163, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, господарський суд,-

П О С Т А Н О В И В:

В позові Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Континіум-Галичина»до Луцької об’єднаної державної податкової інспекції про визнання нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № від 25.01.2008р., відмовити.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо заяву про апеляційне оскарження не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у 20 денний строк, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього 20 денного строку. Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду. Заява про апеляційне оскарження постанови може бути подана до адміністративного апеляційного суду через суд першої інстанції протягом 10 днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову може бути подана протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя                                                             Л.М.Сініцина

В повному обсязі постанову складено 06.08.2008р.