ГОСПОДАРСЬКИЙ  СУД
ПОСТАНОВА

Іменем України

"12" жовтня 2007 р.                                                                   Справа № 379/19-04/4

Суддя господарського суду Київської області Попікова О.В. розглянувши справу

за позовом
Колективного підприємства „Білоцерківбуд”

до
Білоцерківської об’єднаної державної податкової інспекції

про
визнання недійсним податкового повідомлення-рішення

секретар судового засідання: Холоденко Н.О.

за участю представників:

від позивача
Гореліков І.В. дов. від 20.11.2006р., Слободян Л.І. дов від. 23.11.2006р.

від відповідача
Шевченко М.В. дов. від 26.06.2007р. № 39080, Чустіль О.П. дов. від 31.10.2006р. № 469321023-2

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні  12.10.2007р. о 12 год. 55 хв. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на 19.10.2007р., про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частини постанови.

Встановив:

До господарського суду Київської області надійшла позовна заява Колективного підприємства „Білоцерківбуд” (надалі - позивач) до Білоцерківської ОДПІ (надалі відповідач) про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 12.07.2004р. № 227176, яким позивачеві визначено податкове зобов’язання зі сплати податку на прибуток загалом на суму 464463 грн., з яких 386340 грн. –сума основного платежу, а 78123 грн. –сума штрафних санкцій з цього податку.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем в акті перевірки безпідставно зроблено висновок про заниження скоригованого валового доходу та порушення вимог п.4.1 статті 4 п.п. 5.2.1 п. 5.2 п. 5.9 статті 5 п.11.2.3 статті 11 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”

Відповідач –Білоцерківська ОДПІ у своїх запереченнях на позовну заяву вважає позовні вимоги безпідставними та просить суд залишити позов без задоволення з огляду на наступне:

- встановлено заниження підприємством податкового зобов'язання з податку на прибуток внаслідок заниження валового доходу на 1395997,00 грн. та завищення валових витрат на суму 34967;00 грн.

- встановлено порушення п.4.1 статті 4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” внаслідок того, що КП "Білоцерківбуд" із загальної вартості  будівництва  14-ти  квартирного житлового  будинку по вул. Томилівська, 26 в м. Біла Церква, кошторисна вартість якого становить 2371784,00 грн., до валових доходів підприємства включено лише вартість виконаних  підрядних робіт у  сумі  975787,00  грн.,  які проводились  при спорудженні 14-ти квартирного житлового будинку по вул. Томилівська, 26 в м.   Біла   Церква.

- заниження підприємством валового доходу на 1395997,00 грн. та завищення валових витрат на суму 34967,00 грн. призвело до заниження оподатковуваного прибутку підприємства КП "Білоцерківбуд" на 1430964,00 грн. за період з 01.07.02 р. по 31.12.03 р., в тому числі: за 3 кв. 2002 р. на 29564,00 грн., за 4 кв. 2002 р. на суму 1394425,00 грн., за 1 кв. 2003 р. на 100,00 грн., за 2 кв. 2003 р. на 400,00 грн., за 3 кв. 2003 р. на 500,00 грн., та за 4 кв. 2003 р. на 5975,00 грн.

- податкова служба зауважує на тому, що позивачем було занижено валові доходи на суму 1395997,00 грн. внаслідок того, що КП "Білоцерківбуд" із загальної вартості будівництва 14-ти квартирного житлового будинку по вул. Томилівська, 26 в м. Біла Церква, кошторисна вартість якого становить 2371784,00 грн., до валових доходів підприємства включено лише вартість виконаних підрядних робіт у сумі 975787,00 грн., які проводились при спорудженні 14-ти квартирного житлового будинку по вул. Томилівська, 26 в м. Біла Церква.

Розглянувши матеріали справи та заслухавши пояснення представників сторін, судом встановлено наступне:

Білоцерківською ОДПІ проведена комплексна документальна перевірка дотримання вимог податкового та валютного законодавства Колективного підприємства "Білоцерківбуд" за період з 01.07.02 р. по 31.12.03 р., за результатами якої складений Акт "Про результати комплексної документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства КП "Білоцерківбуд" за період з 01.07.02 р. по 31.12.03 р. №144-23-2-19408519 від 06.04.06 р., згідно з висновками якого перевіяючими встановлено: порушення вимог п. 11.3.4 статті 11 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” а саме: несвоєчасне включення до скоригованого валового доходу за ІІІ кв. 2002р. в сумі 786 грн., та порушення вимог п.4.1 статті 4 п.п. 5.2.1 п. 5.2 п. 5.9 статті 5 п.11.2.3 статті 11 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”, а саме: заниження підприємством скоригованого валового доходу за ІІІ кв. 2002р. на суму 28778 грн., 4 кв. 2002р. на суму 1394425 грн., І кв. 2003р. –100 грн., ІІ кв. 2003р на 400 грн., ІІІ кв. 2003р. –на 500 грн., 4 кв. 2003р. –на 5975 грн.

На підставі згаданого акта перевірки Білоцерківською  ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 12.07.2004р. № 227176, яким позивачеві визначено податкове зобов’язання зі сплати податку на прибуток загалом на суму 464463 грн., з яких 386340 грн. –сума основного платежу, а 78123 –сума штрафних санкцій з цього податку.

Як вбачається з акта перевірки, відповідачем встановлено заниження КП "Білоцерківбуд" валового доходу загалом на 1395997,00 грн. та завищення валових витрат загалом на суму 34967,00 грн., а саме: у   3    кварталі   2002   р.   -   на   суму   786,00   грн.    внаслідок   того,   що КП "Білоцерківбуд" при відображенні бартерної операції згідно угоди №5 від 26.08.02р. з ПП "Реглан" валові доходи відображено без дотримання правила

податкового обліку - не враховано першу подію при проведенні бартерної

операції, внаслідок чого відповідачем  встановлено порушення підприємством підпункту 11.3.4 пункту 11.3 статті 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

- у 4   кварталі   2002   р.   -   на   суму   1395997,00   грн., внаслідок того, що КП "Білоцерківбуд" із загальної вартості  будівництва  14-ти  квартирного  житлового  будинку по вул. Томилівська, 26 в м. Біла Церква, кошторисна вартість якого становить

2371784,00 грн., до валових доходів підприємства включено лише вартість

виконаних  підрядних робіт у  сумі  975787,00  грн.,  які  проводились  при спорудженні 14-ти квартирного житлового будинку по вул. Томилівська, 26 в м.   Біла   Церква,  внаслідок чого відповідачем  встановлено порушення   підприємством   пункту   4.1   статті   4   Закону   України   "Про оподаткування прибутку підприємств".

При цьому, у 2002 р. та 2003 р. підприємством завищено валові витрати на 34967,00 грн., а саме: в   3    кварталі   2002   р.   -   на   суму   27922   грн.    внаслідок   того,   що КП "Білоцерківбуд"     не     відкоригувало     залишки     товарно-матеріальних цінностей у зв'язку з виявленою нестачею згідно з актом інвентаризації,  внаслідок чого відповідачем  встановлено пункту   5.9    статті    5    Закону   України   "Про   оподаткування   прибутку

підприємств". У   3   кварталі   2002   р.   -   на   суму   786,00   грн.   внаслідок   того,   що КП "Білоцерківбуд" при відображенні бартерної операції згідно угоди №5 від 26.08.02 р. з ПП "Реглан" валові витрати відображено без дотримання правила податкового обліку - не враховано першу подію при проведенні бартерної операції, внаслідок чого відповідачем  встановлено порушення  підприємством підпункту 11.2.3 пункту 11.2 статті 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств";

У періодах І-ІІІ кварталах 2003 р. - на суму 1000 грн. внаслідок віднесення до валових витрат підприємства вартості товарів, що не пов'язана з  веденням господарської діяльності підприємства, в результаті чого відповідачем  встановлено     порушення     підприємством п.п. 5.2.1  пункту 5.2  статті 5  Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств";

4    квартал    2003    р.    -    на    суму    5975,00    грн.    внаслідок   того,    що КП "Білоцерківбуд" віднесло до валових витрат витрати, що не підтверджені відповідними     розрахунковими,  платіжними  та іншими документами.  На підставі викладеного відповідачем встановлено порушення підприємством вимог підпункту 5.2.1  пункту 5.2  статті 5  Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Згадані порушення, а саме: заниження підприємством валового доходу на 1395997,00 грн. та завищення валових витрат на суму 34967,00 грн. призвело до заниження оподатковуваного прибутку підприємства КП "Білоцерківбуд" на 1430964,00 грн. за період з 01.07.02 р. по 31.12.03 р., в тому числі: за 3 кв. 2002 р. на 29564,00 грн., за 4 кв. 2002 р. на суму 1394425,00 грн., за 1 кв. 2003 р. на 100,00 грн., за 2 кв. 2003 р. на 400,00 грн., за 3 кв. 2003 р. на 500,00 грн., та за 4 кв. 2003 р. на 5975,00 грн.

Внаслідок встановлених порушень підприємству КП "Білоцерківбуд" за 3,4 квартали 2002 р. та 2003 рік донараховані податкові зобов'язання з податку на прибуток у сумі 386340,00 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, між КП "Білоцерківбуд" (Постачальник) та ПП "Реглан" (Замовник) укладений договір поставки №5 від 26.08.02 р., відповідно до предмету якого Постачальник зобов'язується виготовити Замовнику до 1.12.02 р. віконні та дверні блоки на загальну суму 11114,70 грн., в тому числі ПДВ-1852,45 грн. Пунктом 2 договору передбачено, що Замовник на бартерній підставі відпускає Постачальнику до 01.12.02 р. спецодяг згідно специфікації на загальну суму 11114,70 грн., в тому числі ПДВ-1852,45 грн. Відповідно до накладної від 24.07.02 р. ПП "Реглан" відпущено, а КП "Білоцерківбуд" прийнято спецодяг на загальну суму 786,30 грн., крім того ПДВ 157,26грн. Згідно накладної №439 від 02.10.02 р. на вимогу ПП "Реглан" відпущено віконні та дверні блоки на загальну суму 11114,22 грн., в тому числі ПДВ-1852,37 грн.

Згідно вимог пункту 1.19 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" бартер (товарний обмін) - це господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у будь-якій формі, іншій, ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в результаті яких не передбачається зараху вання коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг).

У розумінні приписів Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", операції щодо обміну товаром між ПП "Реглан" та КП "Білоцерківбуд" за договором №5 від 26.08.02 р. є бартерними (товарне обмінними).

Податковий облік бартерних операцій регулюється приписами статті 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме: відповідно до підпункту 11.3.4 пункту 11.2 статті 11 цього Закону датою збільшення   валового   доходу  у  разі   здійснення   бартерних   (товарообмінних) операцій вважається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата відвантаження товарів; або дата оприбуткування товарів.

Відповідно до вимог підпункту 11.2.3 пункту 11.2 статті 11 цього Закону датою

збільшення валових витрат для  товарообмінних  (бартерних)  операцій  -  дата

здійснення  заключної  (балансуючої)  операції,  що  здійснюється  після  першої

операції, визначеної згідно з підпунктом 11.3.4 цієї статті. У разі здійснення часткових поставок товарів (робіт, послуг) у рахунок заключної товарообмінної (бартерної) операції, валові витрати платників податку відповідного податкового періоду збільшуються на вартість таких часткових поставок товарів (робіт, послуг);

З огляду на вимоги Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" по операціям обміну товаром між ПП "Реглан" та КП "Білоцерківбуд" за договором №5 від 26.08.02 р., датою збільшення валових доходів є дата відвантаження товарів на загальну суму 786,30 грн. за-накладною від 24.07.02 р., відповідно до якої ПП "Реглан" відпущено, а КП "Білоцерківбуд" прийнято спецодяг, а саме - 3 квартал 2002 р., датою збільшення валових витрат є дата поставки товарів на загальну суму  11114,22 грн., в тому числі ПДВ-1852,37 грн. за накладною №439 від 02.10.02 р. в частині часткової зустрічної поставки, що відбулась за накладною від 24.07.02 р., а саме - 4 квартал 2002 р. на суму 786,30 грн.

В рядку 9 графи 3 декларації про прибуток підприємства за півріччя 2002 р. за значено, що сукупний валовий доход підприємства склав за 3 квартал 2002 р. 2738,00 тис. грн.  В рядку 32 графи 3 декларації про прибуток підприємства за 9 місяців 2002 р. зазначено, що сума валових витрат підприємства в 3 квартал 2002 р. становить 2728,60 тис. грн. В рядку 32 графи 3 декларації про прибуток підприємства за рік 2002 р. за значено, що загальна сума валових витрат підприємства в 4 кварталі 2002 р. скла дає 3279,80 тис. грн.

Як вбачається з матеріалів справи, між КП "Білоцерківбуд" (Продавець) та ПП "Укрбудпостач" (Покупець) укладений договір купівлі-продажу незавершеного будівництва 14 квартирного житлового будинку по вул. Томилівська в м. Біла Церква №17 від 01.08.02 р. , згідно умов якого  КП "Білоцерківбуд" (Прода вець), а ПП "Укрбудпостач" (Покупець) приймає та зобов'язується оплатити неза вершене будівництво 14 квартирного житлового будинку по вул. Томилівська в м. Біла Церква..  Відповідно до розділу 2 договору №17 від 01.08.02 р., ПП "Укрбудпостач" (Покупець) в 10-денний термін після підписання даного договору перераховує на користь КП "Білоцерківбуд" (Продавця) кошти в сумі 70757,00 грн. Пунктом 2.2 розділу 2 договору №17 від 01.08.02 р. встановлено, що після одержання коштів КП "Білоцерківбуд" (Продавець) передає ПП "Укрбудпостач" (Покупцю) незавершене будівництво 14 квартирного житлового будинку по вул. Томилівська в м. Біла Церква з оформленням акту прийому-передачі.

Відповідно до наданих виписок банку по особовому рахунку №00021, що відкритий КП "Білоцерківбуд" в філії відділення ПІБ в м. Біла Церква, 28.08.02 р. ПП "Укрбудпостач" перераховано на користь КП "Білоце рківбуд" грошові кошти на суму 70757,00 грн.

Згідно акту прийому-передачі від 06.08.02 р. у відповідності з договором №17 від 01.08.02 р., КП "Білоцерківбуд" передано, ПП "Укрбудпостач" прийнято неза вершене будівництво 14 квартирного житлового будинку по вул. Томилівська в м. Біла Церква на суму 70757,00 грн. (т.1. а.с.26).

Відповідно до умов договору №17 від 01.08.02 р. КП "Білоцеркі вбуд" продано, а ПП "Укрбудпостач" придбано незавершене будівництво 14 квар тирного житлового будинку по вул. Томилівська в м. Біла Церква на суму 70757,00 грн..

В подальшому між ПП "Укрбудпостач" та КП "Білоцерківбуд" укладено договір №23 від 09.08.02 р. на виконання функцій ген підрядника по завершенню будівництва 14 квартирного житлового будинку по вул. Томилівська, 26 в м. Біла Церква (т.1,а.с.27).

Відповідно до предмету зазначеного договору, ПП "Укрбудпостач" передає КП "Білоцерківбуд" функції генпідрядника для завершення бу дівництва 14 квартирного житлового будинку по вул. Томилівська, 26 в м. Біла Це рква. Пунктом 1.3 розділу 1 договору №23  від 09.08.02 р. визначені види робіт, які має виконати КП "Білоцерківбуд"(генпідрядник), а саме: погоджує ПКД на будівництво з необхідними службами згідно законодавства і готує необхідні дозволи на будівництво; виконує власними силами та укладає договори підряду на виконання будівель но-монтажних робіт з субпідрядними організаціями; здійснює поставки устаткування, матеріалів і іншого за оплату згідно розраху нків; готує та передає необхідні документи для ведення будівництва, оформлення введення будови в експлуатацію. Згідно пункту 2.1 розділу 2 договору №23 від 09.08.02 р., замовник забезпечує фінансування робіт в сумі 904700,00 грн., згідно фактично виконаного обсягу.

Згідно довідки про вартість виконаних підрядних робіт за жовтень 2002 р. (ти пова форма КБ-3) за договором №23 від 2002 р., КП "Білоцерківбуд" виконано ро боти на загальну суму 959257,00 грн. (без ПДВ). Зазначена довідка підписана пред ставниками ПП "Укрбудпостач" (замовника) та КП "Білоцерківбуд" (генпідрядни ка) та засвідчена печатками сторін.  Отже, відповідно до умов договору №23 від 2002 р., КП "Білоцерківбуд" вико нано роботи на загальну суму 959257,00 грн. (без ПДВ). Згідно виписок банку по особовому рахунку №00021, що відкритий КП "Білоцерківбуд" в філії відділення ПІБ в м. Біла Церква, за період з серпня 2002 р. по жовтень 2002 р. від ПП "Укрбудпостач"на користь КП "Білоцерківбуд" згідно договору №23 від 2002 р. перераховано грошові кошти у сумі 905030,00 грн

З огляду на викладене,  відповідно до умов договору №23 від 2002 р. КП "Білоцерків буд" виконано роботи на загальну суму 959257,00 грн. (без ПДВ), які оплачені за мовником (ПП "Укрбудпостач") в сумі 905030,00 грн.

Згідно приписів пункту 4.1. статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку під приємств" валовий доход - загальна сума доходу пла тника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звіт ного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Відповідно до підпункту 4.1.1  пункту 4.1. статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", до валового доходу включаються загальні

доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуго вуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів (крім операцій з їх первинного випуску (розміщення) та операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації).

Таким чином, до валового доходу КП "Білоцерківбуд" включаються загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), в тому числі: згідно договору №17 від 01.08.02 р. - доходи у сумі 70757,00 грн. від продажу незавершеного будівництва 14 квартирного житлового будинку по вул. Томилівська в м. Біла Церква; згідно договору №23 від 2002 р. - доходи у сумі 959257,00 грн. від продажу робіт.

Загальні правила ведення податкового обліку з метою оподаткування подат ком на прибуток встановлені приписами статті 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Так, підпунктом 11.3.1. пункту 11.3. статті 11 вищенаведеного Закону України визначено, що "датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої –дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку."

З огляду на наведене, до складу валових доходів підприємства у 3 кварталі 2002 р. має бути включено доходи від реалізації незавершеного будівництва та робот (послуг) у сумі 923330,00 грн. (70757,00 + 852573,00), а саме: згідно акту прийому-передачі від 06.08.02 р. до договору №17 від 01.08.02 р.- незавершене будівництво у сумі 70757,00 грн.; згідно виписок банку - роботи за договором №23  від 09.08.02 р. у сумі 852573,00 грн. (200000,00 +300000,00 +152573,00 +100000,00+100000,00) Згідно довідки про вартість виконаних підрядних робіт за жовтень 2002 р. (ти пова форма КБ-3), за договором №23 від 09.08.02 р. до валових доходів у 4 кварталі 2002  р.   мають  бути   включені  доходи  від  реалізації  робіт  (послуг)  у  сумі 106684,00 грн. (959257,00 - 852573,00).

Згідно відомостей обліку валових доходів, розшифровок рахунку 703 (Дирекція) щодо виконаних робіт за 2002 р., реєстру вартості виконаних обсягів робіт по КП "Білоцерковбуд", в 2002 р. до валових доходів під приємства віднесено доходи від продажу виконаних робіт у сумі 2503394,00 грн., в тому числі по будівництву 14 квартирного будинку по вул. Томилівська 26 в м. Бі ла Церква - 959257,00 грн., які відображено в декларації по прибутку підприємства у складі доходів від продажу товарів (робіт, послуг) (зведена декларація, рядок 1). Відповідно до наданих відомостей обліку валових доходів та розшифровок до них вартість незавершеного будівництво у сумі 70757,00 грн., проданого за дого вором №17 від 01.08.02 р., не включено до валового доходу КП "Білоцерковбуд" відповідного періоду.

Між ПП "Укрбудпостач" (Продавець) та КП "Білоцерковбуд" (Покупець) укладено договір №19 від 22.08.02 р., відповідно до умов якого ПП "Укрбуд постач" продає, а КП "Білоцерковбуд" купує для подальшого будівництва незаве ршене виробництво 14 квартирного будинку по вул. Томилівська 26 в м. Біла Цер ква. Розділом 2 договору №19 від 22.08.02 р. передбачено, що розрахунки по неза вершеному будівництву 14 квартирного будинку по вул. Томилівська 26 сторони мають провести у десятиденний термін шляхом проведення взаєморозрахунку за виконані роботи. Відповідно до акту прийому - передачі від 24.08.02 р. до договору №19 від 12.08.02 р., ПП "Укрбудпостач" передано, а КП "Білоцерковбуд" прийнято незаве ршене будівництво 14 квартирного будинку по вул. Томилівська 26 в м. Біла Церк ва на суму 70757,00 грн.

Згідно вимог підпункту 5.2.1. пункту 5.2. статті 5 Закону України "Про опо даткування прибутку підприємства" до валових витрат підприємства відноситься сума будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.

І відповідно, з огляду на викладене, витрати на придбання незавершеного будівництво 14 квартир ного будинку по вул. Томилівська 26 в м. Біла Церква в сумі 70757,00 грн. за дого вором №19 від 12.08.02 р. відносяться до складу валових витрат КП "Білоцеркобуд".

Згідно вимог підпункту 11.2.1. пункту 11.2 статті 11 Закону України  „Про оподаткування прибутку підприємств” датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася рані ше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - да та фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

І відповідно, витрати з придбання незавершеного будівництва у сумі 70757,00 грн. мають бути включені до валових витрат підприємства в 3 кварталі 2002 р.

Згідно наданих відомостей валових витрат за 2002 р. та розшифровок до них до валових витрат КП "Білоцерковбуд" не віднесено витрати з придбання незавер шеного будівництва у сумі 70757,00 грн. Вартість незавершеного будівництво у сумі 70757,00 грн., проданого за договором №17 від 01.08.02 р., не включено до валово го доходу КП "Білоцерковбуд" 3 кварталу 2002 р.

Відповідно до приписів пункту 3.1 статті 3 Закону України "Про оподаткування прибут ку підприємств" об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, на суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону та суму амортизацій них відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Таким чином, не включення доходу від продажу незавершеного будівництва у сумі 70757,00 грн. до валових доходів підприємства в 3 кварталі 2002 р. та не включення витрат з придбання незавершеного будівництва у сумі 70757,00 грн. до валових витрат підприємства в 3 кварталі 2002 р. не вплинуло на розмір оподатко вуваного прибутку відповідного звітного періоду та не призвело до заниження об'єкту оподаткування податком на прибуток.

Витрати ПП "Укрбудпостачбуд" на будівництво 14-ти квартирного житлового будинку по вул. Томилівська, 26 в м. Біла Церква складають 1180712,50 грн., а згідно відомостей валових витрат за 2002 р., валові витрати КП "Білоцерківбуд" (дирекція) склали 3685025,00 грн., в тому числі за 4 кварталі 2002 р. -1080050,00 грн. Згідно данних декларації про прибуток підприємства за 4 квартал 2002 р., відомості обліку валових витрат за 2002 р. та розшифровки до них, витрати ПП "Укрбудпостач" в сумі 1180700,00 грн. по будівництву 14 квартирного будинку по вул. Томилівська 26 в м. Біла Церква до складу валових ви трат КП "Білоцерковбуд" за 4 квартал 2002р. не  включено.

Як вбачається з акта державної приймальної комісії про прийняття в експлуатацію за кінченого будівництвом об'єкту (14 квартирного житлового будинку по вул. Томилівська, 26 в м. Біла Церква), який затверджений рішенням міськвикон кому №312 від 01.10.02 р., пред'явлений об'єкт прийнятий в експлуатацію. Згідно зазначеного Акта державної приймальної комісії про прийняття в екс плуатацію закінченого будівництвом об’єкту кошторисна вартість прийнятого в експлуатацію 14 квартирного житлового будинку по вул. Томилівська, 26 в м. Біла Церква складає 2371784,00 грн.

Відповідно до приписів Закону України "Про оподаткуван ня прибутку підприємств" до валових доходів підприємства включається загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду. Однак, матеріли справи не містять документи, на підтвердження того факту, що  КП "Білоцерківбуд" отримано доходи від своєї діяльності, що пов'язана з будівництвом 14 квартирного житлового будинку по вул. Томилівська, 26 в м. Бі ла Церква, у розмірі, що дорівнює кошторисній вартості об'єкту, а саме - 2371784,00грн., що унеможливлює для суду висновок, що кошторис на вартість прийнятого в експлуатацію 14 квартирного житлового будинку по вул. Томилівська, 26 в м. Біла Церква, у розмірі 2371784,00 грн. є доходом КП "Бі лоцерківбуд" та включається до складу його валових доходів звітного періоду.

За наведених обставин, висновок ОДПІ щодо заниження підприємством валових доходів на суму 1395997,00 грн. внаслідок того, що КП "Білоцерківбуд" із загальної вартості будівництва 14-ти квартирного житлового будинку по вул. Томилівська, 26 в м. Біла Церква, кошторисна вартість якого становить 2371784,00 грн., до валових доходів підприємства включено лише вартість виконаних підрядних робіт у сумі 975787,00 грн. , які проводились при спорудженні 14-ти квартирного житлового будинку по вул. Томилівська, 26 в м. Біла Церква, є безпідставним та необґрунтованим.

Стосовно висновків акта перевірки про корегування залишків товарно-матеріальних цінностей у зв'язку з виявленою нестачею згідно з актом інвентаризації. в 3 кварталі 2002 р. на суму 27922грн.слід зауважити наступне: згідно актів інвентаризації від 05.10.00 р. та від 30.06.02 р. на КП "Білоцерківбуд" встановлена нестача товарно-матеріальних цінностей на загальну суму 29477,18 грн.

Згідно договору від 03.07.02 р., укладеного між КП "Білоцерківбуд" та Дорошевич Л.О., який був матеріально-відповідальною особою на підставі договору від 01.02.98 р., Дорошевич Л.О. зобов'язується сплатити у касу підприємства суму 27992,18 грн., яка визначена актами інвентаризації від 05.10.00 р. та від 30.06.02 р. та вважається нестачею з вини Дорошевича Л.О.

Приписами пункту 5.9 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що платник податку веде облік приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та деривативів), матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного кварталу перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного кварталу, різниця вираховується з суми валових витрат платника податку у такому звітному кварталі. У разі коли вартість таких запасів на початок звітного кварталу перевищує їх вартість на кінець того ж звітного кварталу, різниця додається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.

Згідно вимог пункту 1.4 Порядок ведення обліку приросту (убутку) балансо вої вартості купованих товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів та деривативів), матеріалів, сировини (палива), комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві І залишках готової про дукції (у тому числі малоцінних предметів на складах), затвердженим наказом Мі ністерства фінансів України від 11.06.98 р. № 124 (діяв до 20.02.03 р.) облік приро сту (убутку) товарних і матеріальних ресурсів ведеться тільки щодо тих товарних запасів і матеріальних ресурсів, витрати на придбання яких відповідно до Закону включаються до складу валових витрат. Якщо вказані товарні запаси і матеріальні ресурси у звітному періоді використані на цілі, що не пов'язані з підготовкою, ор ганізацією, веденням виробництва, продажем продукцій (робіт, послуг), то їх бала нсова вартість вираховується із суми, відображеної у графі "залишок на початок періоду" відповідної відомості, складеної за додатками 1 і 2 до цього Порядку.

Оскільки товарно-матеріальні цінності на суму 29477,18 грн., визначені актами інвентаризації від 05.10.00 р. та від 30.06.02 р., є нестачею підприємства, то їх ба лансова вартість вираховується із суми, відображеної у графі "залишок на початок періоду" відповідної відомості, складеної за додатками 1 і 2 до цього Порядку. І відповідно із суми, відображеної у графі "залишок на початок періоду" від повідної відомості, складеної за додатками 1 і 2 до цього Порядку мала бути вира хувана сума 29477,18 грн., в тому числі:  в 4 кварталі 2000 р. - 16530,85грн., в 3 кварталі 2002 р. - 12946,33 грн.

Згідно наданих відомостей обліку валових витрат та декларації про прибуток підприємства за 2002 рік., в рядку 13 графи 3 декларації про прибуток підприємства за 9 місяців 2002 р. зазначено, що приріст (убуток) балансової вартості інвентарних запасів покупних товарів, матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на скла дах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції складає 21,9 тис. грн.

Стосовно віднесення до валових витрат підприємства вартості товарів, що не пов'язана з веденням господарської діяльності підприємства у сумі 1000,00 грн., слід зауважити наступне:

Описова частина та висновки акта перевірки №144-23-2-19408519 від 06.04.06 р. не містять переліку первинних документів, які підтверджують наявність виявлених фактів та на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку по господарських операціях, щодо яких виявлені порушення - щодо віднесення до валових витрат підприємства вартості товарів, що не пов'язана з веденням господарської діяльності підприємства у сумі 1000,00 грн., а саме: в 1 кварталі 2003 р. - на 100,00 грн., в 2 кварталі 2003р. - на 400,00 грн., в 3 кварталі 2003 р. - на 500,00 грн.

Зазначене не відповідає вимогам Наказу Державної податкової адміністрації України № 429 від 16.09.02 р., яким затверджений "Порядок оформлення результа тів документальних перевірок щодо дотримання податкового та валютного законо давства суб'єктами підприємницької діяльності - юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами"(далі - Наказ ДНА №429). Відповідно до положень пункту 1.6 статті 1 наказу ДПА №429, "за результата ми документальної перевірки в акті викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, які мають відно шення до фактів виявлених порушень податкового та валютного законодавства (далі - суттєві обставини)."

Приписами пункту 1.7 статті 1 наказу ДПА № 429 встановлено, що "факти ви явлених порушень податкового та валютного законодавства викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на пер винні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому облі ку, що підтверджують наявність зазначених фактів." Положеннями статті 2 ( "Описова частина акту документальної перевірки") наказу ДПА №429 визначено, що за кожним відображеним в акті фактом порушен ня податкового та валютного законодавства необхідно: чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті но рмативно-правових актів, що порушені платником податків, зазначити період (місяць, квартал, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків, в якому дане порушення здійснено; зазначити первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податково

му та бухгалтерському обліку (навести кореспонденцію рахунків операцій), та

інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення;

зазначити перелік документів, що не були надані у ході здійснення перевірки;

не допускається відображення в акті перевірки необґрунтованих даних, а та кож суб'єктивних припущень перевіряючими, які не мають підтверджених до казів.

Щодо віднесення до валових витрат 11 місяців 2003 р. витрат на суму 5975,00 грн., що не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, слід зазначити наступне: згідно наданих платіжних доручень №981 та № 982 від 30.10.03 р., КП "Білоцерківбуд" на користь ВАТ "Богуславський кар'єр" перераховано 7170,00 грн., в тому числі ПДВ 1195,00 грн., а саме :за відсів гран. - 3570,00 грн., в тому числі ПДВ 595,00 грн.

за щебінь - 3600,00, в тому числі ПДВ 600,00 грн.

Згідно накладних на відпуск товару, КП "Білоцерківбуд" отримано вищеза значений товар на загальну суму 7170,00 грн., в тому числі: відсів гран. - на суму 3570,00 грн., в тому числі ПДВ 595,00 грн. (накладна №2 від 03.11.03р.); щебінь - на суму 3600,00 грн., в тому числі ПДВ 600,00 грн.( накладна №1 від 03.11.03р.).

Вимогами пункту 5.1. статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємства" передбачено, що валові ви трати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат плат ника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюва них як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (вигото вляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. Підпунктом 11.2.1. пункту 11.2. статті 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що "датою збільшення валових витрат вироб ництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: бо дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) –дата фактичного отримання платником податку - результатів робіт (послуг).

З огляду на викладене, витрати на придбаний товар у сумі 5975,00 грн. (без урахування ПДВ) відносяться до складу валових витрат КП "Білоцерківбуд" за 11 місяців 2003р.

Бухгалтерський та податковий облік базується на даних первинних докумен тів, які підтверджують здійснення господарських операцій у відповідності до вимог

нормативних документів, а саме: Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та "Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському облі ку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 05.06.95 р.

Згідно статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звіт ність в Україні"  первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтве рджує її здійснення. Приписами статті 9 наведеного Закону визначено, що підставою для бухгалтерсь кого обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі пер винних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Надані платіжні доручення та накладні мають наступні обов'язкові реквізити для надання їм юридичної сили та доказовості: назву підпри ємства, від імені яких складений документ, назву документа, дата складання; зміст господарської операції, вимірювачі господарської операції (у натуральному і вартісному виразі),підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа. Залучені платіжні доручення та накладні є первинними документами, які мають вищезазначені реквізити, містять відомості про господар ську операцію та підтверджують її здійснення.

З огляду на викладене, віднесення до складу валових витрат підприємства за 11 місяців 2003 р. вартості придбаних товарів у сумі 5975,00 грн. (7170,00 грн. - ПДВ 1195,00 грн.) на підставі вищезазначених первинних документів відповідає вимогам Зако ну України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Порядок нарахування податку на прибуток регулюють приписи статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", зокрема, згідно пункту 16.2. статті 16 цього Закону, податок на прибуток нараховується за ставкою, визна ченою статтею 10 цього Закону, від прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованого згідно з пунктом 3.1 статті 3 цього Закону. Пунктом 10.1. статті 10 зазначеного Закону України, в редакції що діяла на той час, встановлено, що прибуток платників податку включаючи підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи, оподатковується за ставкою: в редакції до 24.12.02 р. - 30 відсотків до об'єкта оподаткування; в редакції після 24.12.02 р.- 25 відсотків до об'єкта оподаткування.

Відповідно вимог пункту 3.1 статті 3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зме ншення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, на суму валових ви трат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону та суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Приписами пункту 6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємства" встановлено, що "якщо об'єкт оподаткування платника пода тку з числа резидентів за результатами звітного (податкового) кварталу має від'ємне значення (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), дозволяється відповідне зменшення об'єкта оподаткування наступного звітного (податкового) кварталу, а також кожного з наступних двадцяти звітних (податкових) кварталів до повного погашення такого від'ємного значення об'єкта оподаткування"; в редакції після 24.12.02 р. - що "якщо об'єкт оподаткування платника по датку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних від рахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податко вих періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'є много значення."

Відповідно до вимог пункту 16.4 статті 16 зазначеного Закону України, плат ники податку складають податкову декларацію про прибуток за звітний період на ростаючим підсумком з початку звітного фінансового року.

Таким чином, обчислення оподатковуваного прибутку та нарахування податку на прибуток здійснюється наростаючим підсумком з початку фінансового року з врахуванням порядку переносу від'ємного значення об'єкту оподаткування на послідуючі податкові періоди.

Згідно з висновками акта перевірки заниження підприємством валового дохо ду в З кварталі 2002 р. на суму 786,00 грн. та завищення валових витрат в 3 кварталі 2002 р. на суму 27992,00 грн. та на суму 786 грн., в 1 кв. 2003 р. на 100,00 грн., в 2 кв. 2003 р. на 400,00 грн., в 3 кв. 2003 р. на 500,00 грн., та в 4 кв. 2003 р. на 5975,00 грн., призвело до заниження оподатковуваного прибутку за 3 квартал 2002р. в сумі 29564,00 грн., за 1 кв. 2003 р. на 100,00 грн., за 2 кв. 2003 р. на 400,00 грн., за 3 кв. 2003 р. на 500,00 грн., та за 4 кв. 2003 р. на 5975,00 грн.

Проте, не видається за можливе встановити, чи підтверджуються документально висновки, викладені в акті Білоцерківської ОДПІ щодо заниження підприємством валового доходу за 3 кв. 2002 р. на суму 786 грн., щодо завищення валових витрат в 3 кв. 2002 р. на суму 27992,00 грн. та на су му 786 грн. щодо  завищення     валових витрат в  І-ІІІ  квартал 2003  на  1000,00  грн. щодо завищення валових витрат підприємства за 11 місяців 2003 р. на суму 5975,00 грн.

І відповідно не видається за можливе встановити, чи підтверджуються висновки акта перевірки стосовно заниження оподатковуваного прибутку за 3 квартал 2002 р. в сумі 29564,00 грн., за 1 кв. 2003 р. на 100,00 грн., за 2 кв. 2003 р. на 400,00 грн., за 3 кв. 2003 р. на 500,00 грн., та за 4 кв. 2003р. на 5975,00 грн.

Згідно з висновками акта перевірки заниження підприємством валового дохо ду на суму 1395997,00 грн. в 4 кварталі 2002 р. призвело до заниження оподаткову ваного прибутку підприємства на 1394425,00 грн. Однак,  висновки, викладені в акті від 06.04.04 р. №144/23-2-19408519 комплексної документальної перевірки вимог податкового та валютного законодавства Колективного підприємства "Білоцерківбуд" за період з 01.07.02 р. по 31.12.03 р. щодо заниження підприємством валового до ходу за 4 кв. 2002 р. на суму 1395997,00 грн. документально та нормативне не під тверджуються.

Відповідно до вимог статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Проте, належних доказів на підтвердження правомірності висновків акта перевірки щодо заниження підприємством опо датковуваного прибутку в 4 кварталі 2002 р. на 1394425,00 грн. відповідачем не надано.

З огляду на викладене, господарський суд дійшов висновку, що  доводи податкової служби щодо несвоєчасного включення позивачем до скоригованого валового доходу за ІІІ кв. 2002р. в сумі 786 грн., та заниження підприємством оподатковуваного прибутку за ІІІ кв. 2002р. на суму 28778 грн., 4 кв. 2002р. на суму 1394425 грн., І кв. 2003р. –100 грн., ІІ кв. 2003р на 400 грн., ІІІ кв. 2003р. –на 500 грн., 4 кв. 2003р. –на 5975 грн., документально не підтверджуються.

Наведене підтверджується матеріалами справи, висновком судово-бухгалтерської експертизи Київського НДІ судових експертиз № 600 від 18.05.2007р. та поясненням до висновку, наданим експертом Бойко Ю.В.

Таким чином, донарахування Позивачеві податкового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем в сумі  386340 грн. є безпідставним, що в свою чергу вказує на обґрунтованість вимог Позивача щодо визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 12.07.2004р. № 227176

Зважаючи на те, що всупереч вимогам ч.2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України податковою службою не доведено факт заниження КП „Білоцерківбуд” податку на прибуток у сумі 386340 грн., а відтак і безпідставним є нарахування  78123 грн. штрафних санкцій з цього податку на підставі  п.п. 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.

Судові витрати відповідно до вимог ч.1 ст.94 Кодексу адміністративного судочинства України присуджуються Позивачеві з Державного бюджету України відповідно до задоволених позовних вимог.

Враховуючи наведене, керуючись статтею 124 Конституції України, статтями 71, 94, 158 –163, Кодексу адміністративного судочинства України, господарський суд

постановив:

1. Позовні вимоги задовольнити повністю.

Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Білоцерківської ОДПІ від 12.07.2004р. № 227176, яким позивачеві визначено податкове зобов’язання зі сплати податку на прибуток загалом на суму 464463 грн., з яких 386340 грн. –сума основного платежу, а 78123 грн. –сума штрафних санкцій з цього податку.

2. Стягнути з державного бюджету України на користь  Колективного підприємства „Білоцерківбуд”  (Київська обл., м. Біла Церква, вул. Леваневського, 135, ) 3,40 грн. судового збору та 5496 (п’ять тисяч чотириста дев’яносто шість) грн. витрат, пов’язаних з  проведенням судово-економічної експертизи.

Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 КАС України набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів з дня її складення в повному обсязі за правилами, встановленими ст.  ст.  185-187 КАС України.

Суддя                                                                                                 Попікова О. В.

Дата складення та підписання постанови в повному обсязі –  19 жовтня  2007р.