ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛЬВІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

18.09.07                                                                                           Справа№ 13/233А

Господарський суд Львівської області у складі головуючого судді Станька Л.Л.,  при секретарі Щигельській О.І., розглянув у відкритому судовому засіданні справу

за позовною заявою: ДПІ у Дрогобицькому районі, м.Дрогобич

до відповідача:  ТзОВ „Полонина”, м.Дрогобич

про  стягнення 2410107,55грн.

За участю представників сторін:

Від позивача: Пастернак У.І. –гол.держ.под.інсп.юр.від., Настьошин Р.О. - начальник

Від відповідача: не з”явився

Відкрито провадження у справі за позовом ДПІ у Дрогобицькому районі, м.Дрогобич до відповідача:  ТзОВ „Полонина”, м.Дрогобич про стягнення 2410107,55грн. податкового боргу.

Відповідачем явки представника в судовому засіданні не забезпечено, заперечень на позовну заяву не подано, хоча про час і місце судового засідання його повідомлено належним чином, що підтверджується поштовим повідомленням про вручення рекомендованого відправлення №1980515.

Суд вважає за можливе розглянути справу при відсутності пояснень (заперечень) відповідача щодо заявлених позовних вимог та представника відповідача у судовому засіданні, за наявними у справі матеріалами яких, на думку суду, достатньо для встановлення обставин справи і вирішення спору по суті.

З”ясовано:

згідно   ст.2 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»№ 509-ХІІ від 04.12.1990р.  завданнями органів державної податкової служби є здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення , повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов’язкових платежів), а також неподаткових доходів , установлених законодавством (далі податки та інші платежі).

Згідно  п.1 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу»№ 509-ХІІ від 04.12.90р. (із змінами та доповненнями) органам державної податкової служби   надано право здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій , звітів та інших документів, пов’язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових платежів) незалежно від способу їх подачі), а також планові і позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов’язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб’єктів підприємницької діяльності  чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов’язок утримувати та/або сплачувати податки і збори.

Товариство  з обмеженою відповідальністю «Полонина» зареєстроване  виконкомом   Дрогобицької  міської Ради, розпорядженням №201-р від 25.07.2000р. реєстраційний номер №0789. Зміни до статуту затверджено протоколом №25/5 від 25.05.04р. зборів учасників ТОВ “Полонина”, зареєстровано Виконавчим комітетом Дрогобицької міської ради, розпорядженням №227-р від 25.06.2004р., реєстраційний №0789.

ДПІ у Дрогобицькому районі з дотриманням вимог ст.11 Закону України «Про державну податкову службу»№ 509-ХІІ від 04.12.90р. (із змінами та доповненнями) та на підставі направлення від 24.01.2007 року №46/23-1,  виданого ДПІ у Дрогобицькому районі  та відповідно до плану–графіка проведення документальних перевірок суб’єктів господарювання проведена планова документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання Товариством  з обмеженою відповідальністю «Полонина» вимог податкового, іншого законодавства за період з 01.07.05р. по 30.09.06р. та валютного законодавства за період з 01.07.05р. по 30.09.06р. відповідно до затвердженого плану перевірки, про що  складено акт №  121/23-1  від 23.05.2007 року.

У періоді, що перевірявся, суб’єкт господарювання був платником:

-          податку на додану вартість;

-          податку на прибуток;

-          податку з доходів фізичних осіб;

-          комунального податку;

Перевіркою встановлено: порушення п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України від 03.04.97р. №168/97-ВР  “Про податок на додану вартість” ( із внесеними змінами та доповненнями)  в результаті чого завищено податковий кредит по податку на додану вартість  за   жовтень  місяць  2005р.  на суму 21492 грн.;

несвоєчасну сплату податку з доходів фізичних осіб за 2004рік та 1 півріччя 2005року в сумі 3174,18 грн., чим порушено пп 8.1.2 п 8.1 ст. 8, п.п 19.2.1 п 19.2 ст. 19 ЗУ «Про податок з доходів  фізичних осіб» №889-ІV від 22.05.03р.;

порушення ст.ст.11,12, ст.19.2  ДКМУ «Про прибутковий податок з громадян»№13-92 від 26.12.92р. та ст.ст.4.2.12 , ст.19.2.1 ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб»№889-ІY від 22.05.03р. в результаті чого неутриманий та несплачений прибутковий податок в сумі 400,00грн.(з  придбаних товарів) та податок з доходів фізичних осіб в сумі 46,85грн.;

порушення п.2.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні №72 від 19.02.2001 року із змінами та доповненнями, а саме не підтвердження платіжними документами готівкових коштів, отриманих в касі підприємства на суму 550 грн.

Перевіркою встановлено порушення порядку ведення податкового обліку, а саме: п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 п.п11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону України „ Про оподаткування прибутку підприємств”  від 28.12.94р. № 334/94-ВР  ( зі змінами та доповненнями ) , п.”е”п.п.7.2.1 п.7.2 п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” від 03.04.97р. №168/97-ВР, п.п.4.2.12 п.4.2 ст.4, п.19.2 ст.19 Закону України від 22.05.2003р..№889-1V „Про податок з доходів фізичних осіб” (із змінами та доповненнями).

Перевіркою правильності визначення скоригованого валового доходу за період з 01.07.05р. по 30.09.06р. встановлено завищення скоригованого валового доходу за 2005 рік в сумі 673865 грн., заниження скоригованого валового доходу за 3 квартали  2006 року в сумі 29162 грн.

Перевіркою встановлено, що на порушення п.5.9 ст.5 Закону України від 28.12.94р. №334/94-ВР  “Про оподаткування прибутку підприємств” в редакції Закону України від 22.05.97р. № 283/97-ВР (із змінами та доповненнями), ТОВ “Полонина” завищено  приріст балансової вартості запасів за 2005 рік в сумі 114557 грн. та  занижено приріст балансової вартості за 3 квартали  2006 року в сумі 29162 грн.

Перевіркою  встановлено, що на порушення вимог п.4.1 ст.4 пп11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств”  від 22.05.97р. №283/97-ВР  ( зі змінами та доповненнями), підприємством  безпідставно завищено скоригований валовий дохід за 2005 (р.03 Декларації з податку на прибуток за 2005 рік  поданої в ДПІ у Дрогобицькому районі за №62470 від 09.02.06) в сумі   673865 грн.

Валовий дохід відповідно до п.4.1 ст.4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств ” № 283/97-ВР від 22.05.1997 із внесеними змінами та доповненнями це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.

Згідно даних платника дохід від продажу товарів (робіт, послуг) (рядок р.01.1.Декларації з податку на прибуток)  за IV квартал 2005 року становить 2065900 грн. (дохід від продажу товарів за 2005 рік –4674300 грн., за 3 квартали 2005 року –2608400 грн.)

Згідно представлених до перевірки первинних документів та даних бухгалтерського обліку (дані рахунку 361,702)  дохід від продажу товарів за IV квартал 2005 року становить 1515055 грн.

Відповідно розбіжність між задекларованим платником доходом від продажу товарів (робіт, послуг) та доходом від продажу товарів (робіт, послуг) згідно даних перевірки становить 550845 грн.

З врахуванням вищевикладеного платником завищено (занижено)  скоригований валовий дохід в наступних звітних періодах:

-          за 3 квартали 2005 року занижено на 8463 грн.;

-          за 2005 рік завищено на 673865 грн.;

-          за І квартал 2006 року  занижено на 40163 грн.;

-          за І півріччя  2006 року занижено на 47871 грн.;

-          за 3 квартали  2006 року занижено на 29162 грн.

Перевіркою правильності визначення валових витрат встановлено завищення загальної суми валових витрат в розмірі  1315627 грн., в тому числі за 2005 рік в сумі 1091445 грн., за 3 квартали 2006 року в сумі  224182 грн..

Перевіркою встановлено, що на порушення п.п.5.1 ст.5, пп.11.2.1, п.11.2 ст.11 Закону України від 28.12.94р. №334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” в редакції Закону України від 22.05.97р №283/97-ВР, із змінами та доповненнями, ТОВ “Полонина”  безпідставно завищено витрати на придбання товарів (робіт, послуг) за 2005 рік в сумі 1091445 грн., в тому числі за 3 квартали 2005 року в сумі  203000  грн.

Згідно з п.5.1 ст.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” №283/97-ВР від 22.05.97р. (із змінами та доповненнями), валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно представлених ТОВ “Полонина” первинних документів та оборотно-сальдових відомостей по рахунках 3711 та 3721 для перевірки правильності визначення витрат на придбання товарів (робіт, послуг) , що відображені у рядку 04.1 Декларації ,встановлено безпідставне віднесення даним платником до вищевказаних витрат внесені в касу  ТОВ ВФ “Славія” кошти Герич Я.П. як фізичною особою в розмірі  682000 грн., в тому числі в 3 кварталі 2005 року –203000 грн., в 4 кварталі 2005 року –479000 грн.

Зокрема, Герич Я.П.  як фізична особа вніс у касу ТОВ ВФ “Славія” грошові кошти у розмірі  818400 грн. в т.ч. ПДВ –136400грн., про що свідчать представлені до перевірки квитанції до прибуткових касових ордерів та  звіти про використання коштів, наданих на відрядження, або під звіт , а саме :

-          квитанція до прибуткового касового ордеру №26 від 31.08.05р. на суму 129000грн.,в тому числі ПДВ 21500 грн.(авансовий звіт ПЛ –00014 від 31.08.05);

-          квитанція до прибуткового касового ордеру №28 від 30.09.05р. на суму 114600грн.,в тому числі ПДВ 19100 грн. (авансовий звіт ПЛ –00015 від 30.08.05);

-          квитанція до прибуткового касового ордеру №30 від 28.10.05р. на суму 150000грн.,в тому числі ПДВ 25000 грн. (авансовий звіт ПЛ –00000016 від 28.10.05);

-          квитанція до прибуткового касового ордеру №30 від 31.10.05р. на суму 153600грн.,в тому числі ПДВ 25600 грн. (авансовий звіт ПЛ –00000017 від 31.10.05);

-          квитанція до прибуткового касового ордеру №31 від 30.11.05р. на суму 108000грн.,в тому числі ПДВ 18000 грн. (авансовий звіт ПЛ –00018 від 30.11.05);

-          квитанція до прибуткового касового ордеру №32 від 10.12.05р. на суму 163200грн.,в тому числі      ПДВ 27200 грн. (авансовий звіт ПЛ –0000020 від 10.12.05);

В бухгалтерському обліку ТОВ “Полонина” внесення Герич Я.П. вищезгаданих готівкових коштів в касу ТОВ ВФ «Славія»як попередньої оплати зафіксовано наступними проводками:

Д-Т 3711(розрахунки за виданими авансами)         К-т 3721 (розрахунки з підзвітними особами)

Слід зазначити, що Герич Я.П. з каси ТОВ «Полонина»кошти для проведення вищевказаних розрахунків із ТОВ ВФ «Славія»не видавались.  Крім цього, у вищевказаних квитанціях до прибуткових касових ордерів не зазначено за який саме товар (роботи, послуги) здійснюється попередня оплата.

До перевірки ТОВ “Полонина” не представлено договору чи інших первинних  документів, в яких зазначено номенклатуру товарів (робіт, послуг)  що у свою чергу  підтверджувало б  факт придбання (наміру придбання) товарів (робіт, послуг) з метою їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Станом на 30.09.2006 року на ТОВ “Полонина” оприбуткування товару чи повернення попередньої оплати від  ТОВ ВФ «Славія»не відбулося (в бухгалтерському обліку станом на 01.10.2006 року по даній операції обліковується дебіторська заборгованість по рахунку 3711 у розмірі 818400 грн.).

Відповідно до пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України від 28.12.94р. №334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” в редакції Закону України від 22.05.97р №283/97-ВР, із змінами та доповненнями, датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Проведеною перевіркою не виявлено  фактів списання коштів з  банківського рахунку ТОВ “Полонина”  на оплату товарів (робіт, послуг) на користь ТОВ ВФ ”Славія»або видачу з каси ТОВ “Полонина” готівки для придбання товарів (робіт, послуг) у даного суб’єкта господарювання чи оприбуткування ТОВ “Полонина” товарів або фактичного отримання ним результатів робіт (послуг).

З врахуванням вищевикладеного, валових витрат у ТОВ “Полонина” по вищеописаній операції не виникає (відсутня дата збільшення валових витрат).

Господарським судом Львівської області 12.12.2005 року порушено провадження у справі № 6/290-8/264 за позовом суб’єкта господарської діяльності –фізичної особи Сокіл І.В. щодо визнання банкрутом ТОВ ВФ «Славія». Ухвалою вищевказаного суду 14.3.2006 затверджено реєстр вимог кредиторів, в який ні ТОВ “Полонина” ні Герич Я.П. не внесено.  Постановою господарський суд Львівської області від 04.04.2006 ТОВ ВФ «Славія»визнано банкрутом та відкрито ліквідаційну процедуру. Ухвалою Господарського суду Львівської області по справі №6/290-8/264 від 31.10.06 року  ліквідовано  і знято  з державної реєстрації ТОВ ВФ «Славія».

З врахуванням вищевказаного придбання товарів (робіт, послуг) в рахунок погашення попередньої оплати, яка включена до валових витрат ТОВ “Полонина” не відбудеться (ТОВ ВФ «Славія»ліквідовано).

В порушення пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97р. №283/97-ВР (змінами та доповненнями) ТОВ “Полонина” безпідставно завищено валові витрати в розмірі 633627 грн., а саме до складу  витрат на придбання товарів (робіт, послуг) віднесено витрати в сумі 633627 грн., в тому числі за ІV квартал 2005 року у розмірі 409445 грн.,  за 3 кв-ли 2006 року 224182 грн., не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов”язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97р. №283/97-ВР (змінами та доповненнями), не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Виходячи з вищевикладеного та з врахування порушення описаного у п. 1 даного підпункту розбіжність між задекларованими ТОВ “Полонина” витратами на придбання товарів (робіт, послуг) та фактичними даними перевірки завищені валові витрати становлять 1237053 грн., а саме:

- 3 квартали 2005 року - 203000 грн.;

- 2005 рік –1091445 грн.;

- І кв. 2006р.- 285834 грн.;

- І півріччя 2006 рік –231058 грн.;

- 3 квартали 2006 року –224182 грн.

Перевіркою правильності визначення суми податку на прибуток встановлено заниження  податку на прибуток за період з 01.04.05р. по 30.09.06р. в розмірі  167731 грн., в т.ч. за 2005 рік –104395 грн.,9 міс.2006 року – 63336 грн.

У зв”язку з порушенням, викладеним в даному акті перевірки, прибуток, що підлягає оподаткуванню занижено за 2005 рік в сумі 417580 грн., 3 квартали 2006 року –253344 грн., відповідно податок на прибуток за ставкою 25% занижено за 2005 рік 104395 грн., за 3 квартали 2006 року на суму 63336 грн.

Перевіркою   встановлено заниження податку на додану вартість за період з 01.07.05р. по 30.09.06р. в розмірі 215397 грн. та завищення зарахованої суми від”ємного значення різниці поточного звітного періоду у зменшення суми податкового боргу з ПДВ у розмірі 21253 грн.

Відповідно до п. “е” пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України № 168/97-ВР від 03.04.1997р. “Про податок на додану вартість” платник податку зобов’язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначену окремим рядком  опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об’єм). Однак, у представлених до перевірки податкових накладних не вказано ні номенклатури товарів (робіт, послуг) ні  їх кількість (обсяг, об’єм), а лише зазначено, що це попередня оплата.

Дані податкові накладні включені у реєстри отриманих податкових накладних за відповідні періоди  2005р. , та відповідно, у Декларацію по ПДВ за відповідний звітний період 2005р., затв. Наказом ДПА України 30.05.97р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 15.06.05р. №213), що подані в ДПІ у Дрогобицькому районі .

Відповідно до  п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України № 168/97-ВР від 03.04.1997р. “Про податок на додану вартість” податковий кредит складається із сум податків, нарахованих платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст.8 протягом звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг з метою їх подальшого використання у оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до пп.7.4.4 п. 7.4 ст.7 Закону України 168/97-ВР від 03.04.1997р. “Про податок на додану вартість, із змінами та доповненнями, якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Фактично підставою для виписки ТОВ ВФ «Славія»вищевказаних податкових накладних було внесення Герич Я.П.  як фізичною особою готівкових коштів в касу даного підприємства у розмірі  818400 грн. в т.ч. ПДВ –136400грн., про що свідчать представлені до перевірки квитанції до прибуткових касових ордерів.

У вищевказаних квитанціях до прибуткових касових ордерів не зазначено за який саме товар (роботи, послуги) здійснюється попередня оплата. Герич Я.П. з каси ТОВ «Полонина»кошти для проведення вищевказаних розрахунків із ТОВ ВФ «Славія»не видавались. Крім цього, у вищевказаних квитанціях до прибуткових касових ордерів не зазначено за який саме товар (роботи, послуги) здійснюється попередня оплата.

В бухгалтерському обліку ТОВ “Полонина” внесення Герич Я.П. вищезгаданих готівкових коштів в касу ТОВ ВФ «Славія»як попередньої оплати зафіксовано наступними проводками:

Д-Т 3711(розрахунки за виданими авансами), К-т 3721 (розрахунки з підзвітними особами).

Станом на 30.09.2006 року на ТОВ “Полонина” оприбуткування товару чи повернення попередньої оплати від  ТОВ ВФ «Славія»не відбулося (в бухгалтерському обліку станом на 01.10.2006 року по даній операції обліковується дебіторська заборгованість по рахунку 3711 у розмірі 818400 грн.).

Господарським судом Львівської області 12.12.2005 року порушено провадження у справі № 6/290-8/264 за позовом суб’єкта господарської діяльності –фізичної особи Сокіл І.В. щодо визнання банкрутом ТОВ ВФ «Славія». Ухвалою вищевказаного суду 14.3.2006 затверджено реєстр вимог кредиторів, в який ні ТОВ “Полонина” ні Герич Я.П. не внесено.  Постановою господарський суд Львівської області від 04.04.2006 ТОВ ВФ «Славія»визнано банкрутом та відкрито ліквідаційну процедуру. Ухвалою Господарського суду Львівської області по справі №6/290-8/264 від 31.10.06 року  ліквідовано  і знято  з державної реєстрації ТОВ ВФ «Славія».

З врахуванням вищевказаного поставки товарів (робіт, послуг) в рахунок погашення попередньої оплати на які виписані вищевказані податкові накладні, та які включено у податковий кредит ТОВ “Полонина” не відбудеться (ТОВ ВФ «Славія»ліквідовано).

В порушення пп.7.2.3, пп. 7.2.6  п.7.2 , пп. 7.4.5. п.7.4, пп. 7.5.1 п. 7.5  ст.7 Закону України  від 03.04.1997р. № 168/97-ВР  “Про податок на додану вартість», із змінами та доповненнями, ТОВ “Полонина” до податкового кредиту в лютому-вересні 2006 року  згідно реєстрів отриманих податкових накладних та податкових декларації по ПДВ (рядок 10.1 та 17 Декларації з податку на додану вартість), включило податок на додану вартість в сумі  100250 грн. за товар (попередню оплату) по податкових накладних виписаних ТОВ ВФ ”Славія» без наявності оригіналів податкових накладних.

Відповідно до пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України  від 03.04.1997р. № 168/97-ВР  “Про податок на додану вартість», із змінами та доповненнями, податкова накладна є підставою для нарахування податкового кредиту.

Згідно  пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України  від 03.04.1997р. № 168/97-ВР  “Про податок на додану вартість», із змінами та доповненнями, платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов’язань із сплати податків.

Однак, в порушення пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України  від 03.04.1997р. № 168/97-ВР  “Про податок на додану вартість», із змінами та доповненнями, ТОВ «Полонина»не представила до перевірки вищевказаних податкових накладних.

Відповідно до  7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України  від 03.04.1997р. № 168/97-ВР  “Про податок на додану вартість», із змінами та доповненнями,  не підлягає включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв’язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними.

Відповідно до пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України  від 03.04.1997р. № 168/97-ВР  “Про податок на додану вартість», із змінами та доповненнями, датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

або дата списання коштів з банківського рахунку платника податків в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) –в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Проведеною перевіркою не виявлено за період з 01.01.2006 по 30.09.2006  фактів списання з банківського рахунку ТОВ “Полонина”  в оплату товарів (робіт, послуг) на користь ТОВ ВФ ”Славія»чи проведення розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків з даним платником, та наявності податкових накладних, що засвідчують факт придбання у вищевказаного підприємства товарів (робіт, послуг).

Перевіркою встановлено, що приватний  нотаріус Спариняк Любов Володимирівна (код.індив.) надала послугу ТОВ“Полонина” правового характеру та послугу нотаріальних дій.  Кошти за надані послуги були перераховані платіжним дорученням № 100 від 12.07.2005 р. на суму 20869,94 грн..

Приватний  нотаріус  Спариняк Любов Володимирівна (код.індив.)   вважається самозайнятою особою і відноситься до  незалежної професійної діяльності,  на підставі  п.1.9, п.1.19 ст.1 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” за № 889-ІУ від 22.05.2003р..

ТОВ”Полонина” виступає податковим агентом перед Приватним нотаріусом  Спариняк Любов”ю Володимирівною.  Звідси випливає, що кошти, отримані Приватним нотаріусом  Спариняк Любов”ю Володимирівною в сумі 20869,94 грн., вважаються іншими доходами і оподатковуються на загальних підставах.

ТОВ“Полонина” в серпні 2005р. не нарахувала і не сплатила з цієї суми податок з доходів  фізичних осіб в сумі  2713,10 грн.( 20869,94 х 13%), чим порушило п.п.4.2.1.п.4.2.ст.4, п.п.19.2-“а”ст.19.Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб“ за № 889-ІУ від 22.05.2003 р.(із внесеними змінами та доповненнями).

ТОВ ”Полонина”  на підставі договору поруки б/н від 29.102004 р.. перерахувало  кошти   в сумі 21486,64  грн. на особові  рахунки  директора Герича Ярослава Петровича (код.інд. ) наступними платіжними дорученнями:

-  платіжним  дорученням № 22 від 07.07.2006 р.  в сумі  11 000,00 грн.;

- платіжним дорученням  № 28 від 07.07.2006 р.  в сумі  5000,00 грн.;

- платіжним дорученням  № 349 від 28.04.2006 р. в сумі 1441,64 грн.;

- платіжним  дорученням № 351 від 28.04.2006 р. в сумі 4045,0 грн.

Під час перевірки, незважаючи на вимогу,  вищезгаданий договір поруки не був представлений, тому кошти в сумі 21486,64 грн., отримані Геричем Я.П., вважаються іншими доходами і оподатковуються на загальних підставах.

Надати пояснення  по цьому питанню гол.бухгалтер  Баранецька С.Л. відмовилася.

В даному випадку ТОВ ”Полонина” виступає,  як податковий агент,  не нарахувало і не сплатило податок з доходів фізичної особи Герича Я.П. в сумі  2793,27грн. (21486,64х13%), в т.ч. в серпні 2006р. 2080,0грн. (16000,0х13%) і в травні 2006р. 713,27грн. (5486,64х13%), чим порушило п.п.4.2.1.п.4.2.ст.4, п.п.4.2.9п.4.2.ст.4, п.п.19.2-“а”ст.19.Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб“ за № 889-ІУ від  22.05.2003 р.(із внесеними змінами та доповненнями).

Для  перевірки  представлений  договір за № 02/03-2005 р. від 02.03.2005 р. між   ТОВ ”Полонина” і директором ТОВ” Полонина” Геричем Ярославом Петровичем  на отримання безпроцентної фінансової допомоги на поворотній основі. У вищевказаному договорі  зазначено, що ТОВ” Полонина”  як Позикодавець  надала Позичальнику Геричу Ярославу Петровичу  позику в розмірі 2 000 000,0 грн..  Згідно п.2.2. вищевказаного договору  повернення суми поворотної фінансової допомоги може відбуватися як частинами, так і повністю, або шляхом перерахування грошових коштів  на розрахунковий  рахунок Позикодавця, або готівковими коштами. Позичальник   Герич Ярослав Петрович зобов’язується повернути суму  поворотної фінансової допомоги до 31.12.2012р..

За період з 01.07.2005р. по 30.09.2006р. із каси ТОВ” Полонина” Герич Я.П.  отримав 855 697,89 грн. поворотної фінансової допомоги.

Повернення  коштів Геричем Я.П. відбувається  частково в касу ТОВ” Полонина” на підставі прихідних касових ордерів, а саме:   за № 76 від 01.11.2005 р. в касу повернуто 50942,38 грн., за  № 20 від  10.05.2006 р. в касу повернуто 105,0 грн., за № 23 від 16.05.2006 р. в касу повернуто  102,0 грн. і за № 8 від 07.02.2006 р. в касу повернуто 252,0 грн..  Загальна сума повернутих коштів   в касу підприємства Геричем Я.П складає   51 401,38 грн..

Однак,  перевіркою встановлено наступне: по бухгалтерському рахунку К-ту 3771 ”Розрахунки з іншими дебіторами ”ТОВ “Полонина“ із  контрагентом  Геричем Я.П. 31.12.2005р. проведено господарську операцію на суму  818 400,0 грн., що свідчить про повернення  Геричем Я.П. поворотної фінансової допомоги  на дану суму.

Проте,  дана  господарська операція не знайшла  відображення по бухгалтерському обліку,  а саме:   відсутні первинні бухгалтерські документи  на  суму 818 400,0 грн., які б свідчили  про повернення  Геричем Я.П. даної суми в касу ТОВ”Полонина”,  або  на розрахунковий рахунок підприємства,  як  це передбачено п.2.2. вказаного вище договору.

Оскільки   ТОВ”Полонина”   зменшило Геричу Я.П. його заборгованість,  яка виникла  в результаті  отримання безпроцентної фінансової допомоги на поворотній основі на суму 818 400,0 грн., то дана сума   вважається  додатковим благом   і оподатковується  податком з доходів фізичних осіб на загальних підставах.

В  порушення   п.п.4.2.1.п.4.2.ст.4, п.п.4.2.9 п.4.2.ст.4, п.п.19.2-“а”ст.19.Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб“ за № 889-ІУ від  22.05.2003 р.(із внесеними змінами та доповненнями),  а саме:  до складу  загального місячного  оподатковуваного доходу включаються   суми фінансової  допомоги та  суми боргу платника податку, анульованого кредитором  за його  самостійним рішенням, не пов”язаним  з процедурою банкрутства, отже  ТОВ ”Полонина”  в січні 2006 р.  із суми 818 400,0 грн.,  не нарахувало і не сплатило податок з доходів фізичних осіб в розмірі  106 392,00 грн.  (818 400,0х13%).

Станом на 01.10.2006р.  по бухгалтерських регістрах  К-ту  рах. 3771 Геричем Я.П.  заборгованість  перед ТОВ ”Полонина”  складає 1 315 954,41 грн..

Перевіркою встановлено, що станом на 01.07.2005 р. борг по з/платі  в ТОВ”Полонина” склав 43290,44 грн., на  01.01.2006 р. - 3686,0 грн., на 01.10.2006 р .- 23663,72 грн. і на 01.01.2007 р. –30980,0 грн..

Платіжною відомістю № ПЛ 0000003 від 01.11.2005р.  виплачена заборгованість по заробітній платі в сумі 50943,38 грн. і по Д-ту рахунку-661  зменшена заборгованість по заробітній платі працівникам.

Сальдо не виплаченого податку з доходів фізичних осіб станом на 01.07.2005 р. становить 5039,38 грн..  27.10.2005р.  сплачено податок з доходів фізичних осіб в сумі 3174,18 грн.. В результаті сума не виплаченого податку з доходів фізичних осіб зменшилася і станом на 01.07.2005р. становить  1865,20 грн.. Враховуючи те, що  заробітна плата виплачена і за листопад  2005 р., а податок  в сумі 869,76 грн. не сплачений , сальдо на 01.12.1005р. не виплаченого податку складає 2734,96 грн..

По даному факту направлені матеріали в Дрогобицьку міжрайонну прокуратуру для  стягнення  податку з доходів фізичних осіб і  заборгованості по заробітній платі працівникам  ТОВ ”Полонина”.

Перевіркою встановлено порушення  п 2.1, п.2.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 15.12.2004р. №637 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року  за №40/10320 та Постанову правління НБУ “Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку” № 32 від 09.02.2005р зареєстровану в Міністерстві Юстиції 18.04.05р. за № 10690 , а саме перевищення  встановленого ліміту готівки в касі підприємства  в сумі 730847,06 грн.

На основі виявлених порушень ДПІ у Дрогобицькому районі винесено податкові повідомлення –рішення :

1.          № /1  від 25.04.2007 року  по податку на прибуток у сумі 257 760,96 грн.

2.          № /0  від  27.02.2007 року  штрафні санкції за порушення норм регулювання обігу готівки у сумі 1 461 694,12 грн. в зв”язку з несплатою штрафних санкцій.

3.          № /1 від 25.04.2007 року по податку на додану вартість  в зв”язку із несплатою податкового зобов”язання та ШС у сумі  323 095,00 грн.

4.          № /1 від 25.04.2007 року по податку на додану вартість в зв”язку із несплатою податкового зобов”язання та ШС у сумі 31 880,00 грн.

5.          № /1 від 25.04.2007 року по податку з доходів найманих працівників в сумі 335 692,11 грн.

6.           комунальний податок у сумі 8,42 грн. в зв”язку з несплатою податкового зобов”язання, визначеного платником згідно податкового розрахунку комунального податку термін сплати якого 30.05.2007 року.

Перевіркою встановлені порушення:

пп.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 п.п11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону України від 28.12.94р. № 334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств” ( зі змінами та доповненнями)  в результаті чого занижено податок на прибуток в розмірі 167731 грн.,, в тому числі:

-          за 2005 рік –104395  грн.;

-          за 9 місяців  –63336 грн..

п.”е” пп.7.2.1, пп7.2.3,пп7.2.6 , п.7.2, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України  від 03.04.1997р. № 168/97-ВР  “Про податок на додану вартість “,в результаті чого занижено податок на додану вартість  в сумі  215397 грн..,  в тому числі:

-          серпень 2005 року –21500 грн.;

-          вересень 2005 року –19100 грн.;

-          жовтень 2005 року –50600 грн.;

-          грудень 2005 року –27200 грн.;

-          лютий  2006 року - 36747 грн.;

-          березень 2006 року –35100 грн.;

-          серпень 2006 року –10000 грн.;

-          вересень 2006 року  - 15150 грн,.

та завищено зараховану суму від”ємного значення різниці поточного звітного періоду у зменшення суми  податкового боргу з ПДВ на суму 21253 грн.,  в тому числі:

- за листопад 2005 року –18000грн.;

- за лютий 2006 року –3253 грн.

п.п.4.2.1.п.4.2.ст.4, п.п.4.2.9п.4.2.ст.4, п.п.19.2-“а”ст.19.Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб“ за № 889-ІУ від  22.05.2003 р. (із внесеними змінами та доповненнями)  в результаті чого не утримано та не перераховано податок з доходів фізичних осіб в сумі 118898,37 грн., в тому числі :

-          серпень 2005 року –2713,10 грн.;

-          січень 2006 року –106392,0 грн.;

-          травень 2006 року –713,27 грн.;

-          серпень 2006 року –2080 грн.

п 2.1, п.2.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 15.12.2004р. №637 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року  за №40/10320 та Постанову правління НБУ “Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку” № 32 від 09.02.2005р зареєстровану в Міністерстві Юстиції 18.04.05р. за № 10690 , а саме перевищення  встановленого ліміту готівки в касі підприємства  в сумі 730847,06 грн.

Відповідно до пп 5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ (із змінами та доповненнями) - податкове зобов’язання платника податків, нараховане контролюючим органом  вважається узгодженим у день отримання платником податків податкового повідомлення. Згідно пп.5.4.1 п.5.4 ст.5 вищенаведеного Закону –узгоджена сума податкового зобов’язання, не сплачена платником податків в строки визначені цією статтею, визнається сумою податкового боргу платника податків.

Згідно п.п.6.2.1 п.6.2 ст.6 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000р № 2181-ІІІ (із змінами та доповненнями) –у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов’язання в установлені строки, податковий орган надсилає такому платнику податків податкові вимоги.

ДПІ у Дрогобицькому районі  складено та надіслано податкові вимоги №1/249 від 03.04.2007 року  та  №2/317 від 07.05.2007 року, однак заходи щодо погашення податкового боргу  не здійснювалися.

Так як боржником не вживається заходів щодо погашення заборгованості, то на підставі п.п.3.1.1 п. 3.1 ст.3 Закону України "Про порадок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-111, податковий борг підлягає стягненню в примусовому порядку.

На підставі викладеного та керуючись ст.ст.122,123,127,130,135,143,151-154,160,161,163,167 КАС України, суд, -

постановив:

1.Позов задоволити повністю.

2.Стягнути з ТзОВ „Полонина” (м.Дрогобич, вул.П.Орлика,17/1, ):

- в доход державного бюджету 2410107,55грн. податкового боргу.

- в доход державного бюджету 1700,00рн. судового збору.

Виконавчі листи видати після вступу постанови в законну силу.

4.Строк і порядок набрання постановою законної сили та її оскарження здійснюються згідно вимог ст.ст.186 та 254 КАСУ.

Суддя