ГОСПОДАРСЬКИЙ  СУД  міста КИЄВА
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ  УКРАЇНИ

03.10.2007р.
м.Київ
№ 29/425-А

За позовом    Товариства з обмеженою відповідальністю "Хортиця 2000"

до                    Державної податкової інспекції у Дніпровському районі міста Києва

про                  скасування рішення

Суддя Усатенко І.В.

Секретар с.з. Коваль І.А.

Представники:

від позивача:        Горніцька І.О. –представ. (довір. в справі);

Вакуленко Є.В. –предст. (довір. в справі)

від відповідача:    Кривобок Ю.М. –держ. под. інсп. (довір. в справі).

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 03.10.2007 проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на 08.10.2007, про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч. 4 ст.  167 КАС України. З технічних причин виготовлення повного тексту постанови відкладено на 11.10.2007

Обставини справи:

Позивач звернувся до господарського суду з позовом про  визнання недійсним податкового повідомлення-рішення №/0 ДПІ у Дніпровському районі м. Києва від 22.03.2007.

Позивач уточнив позовні вимоги та просить визнати недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №/0 ДПІ у Дніпровському районі м. Києва від 22.03.2007.

Відповідно до ч. 2 ст. 150 КАС України 17.09.2007 в судовому засіданні оголошувалась перерва, в зв’язку з чим Постанова приймається зазначеною датою.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач не порушував вимоги п. 2.6 та п. 4.2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті України, оскільки вся готівка, що надійшла до каси була в повному обсязі оприбуткована, що підтверджується Zтами, прибутковими касовими ордерами та банківськими виписками.

Відповідач надав відзив на позовну заяву, в якому проти задоволення позову заперечує та посилається на те, що перевіркою встановлено неповне та несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів, отриманих від реалізації продукції і які надійшли до каси підприємства 15.03.2007 без оформлення у відповідних книгах обліку, а саме надходження готівкових коштів 15.03.2007 в сумі 44206,49 грн. не підтверджені відповідними записами в книгах обліку розрахункових операцій, на момент перевірки касова книга не оформлена, під час перевірки 16.03.2007 був сформований лист касової книги за 15.03.2007 та 16.03.2007. Таким чином, відповідач вважає правомірним донарахування позивачу штрафних санкцій в сумі 221032,45 грн.

Дослідивши матеріали справи та заслухавши пояснення представників сторін, господарський суд, -

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою інспекцією у Дніпровському районі міста Києва 22.03.2007 року прийняте рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №/0/0, яким до позивача за порушення п. 2.6, п. 4.2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженогоо Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 №637 згідно абз. 3 ст. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995 №436/95 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 221032,45 грн.

Вказане повідомлення-рішення прийняте на підставі висновків Акта перевірки від 16.03.2007, яким встановлено неповне та несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів, отриманих від реалізації продукції і які надійшли до каси підприємства 15.03.2007 без оформлення у відповідних книгах обліку, а саме: надходження готівкових коштів в сумі 44206,49 грн. не підтверджені відповідними записами в книгах обліку розрахункових операцій від 05.02.07 №/4, від 21.02.2006 №/2, від 05.02.07 №/4, від 16.01.2007 №/4, від 16.01.07 №/4. В графах 1-8 записи про обсяг здійснених розрахункових операцій 15.03.2007 відсутні. На момент перевірки касова книга не оформлена. Під час перевірки 16.03.2007 в 12 год. 27 хв. Був сформований лист касової книги за 15.03.2007 та 16.03.2007.

За висновками акту перевірки встановлено порушення позивачем п. 2.6 та п. 4.2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті України.

Господарський суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог, зважаючи на наступне.

Відповідно до п. 2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті України, затвердженого Постановою Правління НБУ №637  уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Підприємствам, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку.  Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Згідно п. 4.2 вказаного Положення усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі.  Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів). Відокремлені підрозділи підприємств, які проводять операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також з видачі готівки на виплати, пов'язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами і відомостями, ведуть касову книгу, що видається і оформляється підприємством - юридичною особою, до складу якого вони входять. Відокремлені підрозділи підприємств, страхові агенти, брокери, розповсюджувачі лотерей, які здійснюють готівкові розрахунки із застосуванням РРО або РК та веденням КОРО, але не проводять операцій з приймання (видачі) готівки за касовими ордерами, а також підприємці касової книги не ведуть. Аркуші касової книги мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені відбитком печатки підприємства (юридичної особи). Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства (юридичної особи). Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою. Перші примірники, що є невідривною частиною аркуша касової книги - "Вкладні аркуші касової книги", залишаються в касовій книзі. Другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги - "Звіт касира", є документом, за яким касири звітують щодо руху грошей у касі. Перші і другі примірники мають однакові номери. Виправлення в касовій книзі, як правило, не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує.

З матеріалів справи вбачається, що готівкова виручка була оформлена належною кількістю прибуткових касових ордерів, зроблено відповідні записи в касовій книзі та надано ревізорам для перевірки Z- звіти № 802 від 15.03.07 р. (книга КОРО №), № 842 від 15.03.07 р.(книга КОРО №), № 504 від 15.04.07 р. (книга КОРО №/2), № 949 від 15.03.07 р. (книга КОРО №), № 955 від 15.03.07 р. (книга КОРО №), приходні касові ордери за №29075, №29076, №29077, №29078, №29079, №29080, №29081, №29082, №29083, №29084 на зазначені суми, фіскальні звітні чеки РРО, які були вкладені в книгу обліку розрахункових операцій та банківські виписки за 16.03.07 р., звіт інкасатора, які свідчать про вчасне зарахування коштів на розрахунковий рахунок ТОВ «Хортиця-2000». За 15.03.2007р. на 21 год. 45 хв. сума оприбуткованих коштів ТОВ «Хортиця-2000»становить 58815,28 грн., що підтверджується записами в касовій книзі.

Відповідно, Позивачем були дотримані всі вимоги, щодо оприбуткування готівкових коштів.

Також з матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Хортиця-2000»має цілодобовий режим роботи, кошти надходять до каси протягом 24 годин на добу. Тому, оприбуткування готівки здійснюється о 21 год. вечора та о 9 год. ранку, від перезміни до перезміни.

15.03.2007р. о 21:00 год. бухгалтером-касиром підприємства була зроблена перезміна касирів, знятий Z-звіт та вкладений в книгу РРО, зроблено оприбуткування коштів з занесенням даних в касову книгу в електронному вигляді.

Крім того, на підприємстві щодня о 21 годині вечора, згідно наказу №1/01-ІК від 04.01.07, проводиться інвентаризація каси. 15.03.07р. також о 21 годині вечора, на підставі наказу, комісією у складі голови комісії – головний бухгалтер – Самичко Тетяна Миколаївна, члени комісії: Сальна Галина Василівна, Святюк Микола Володимирович, Луговська Людмила Миколаївна була проведена інвентаризація каси підприємства на кінець робочого дня, а саме перевірений залишок готівки на 15.03.07 р. та правильність і відповідність документів фактичному залишку готівки в касі. На підставі проведеної перевірки був складений Акт №03 від 15.03.07 р., в якому був зафіксований підсумок фактичної наявності коштів –у сумі 47605,13 грн. та за обліковими даними –у сумі 47605,13 грн. Надлишків і нестач виявлено не було.

На підтвердження облікових даних до Акту про результати інвентаризації був підкріплений лист каси підприємства за 15.03.07 р., що сформований о 21:45 год. 15.03.07 р. Залишок на кінець дня співпадає з результатами інвентаризації, а саме: 47605,13 грн.

16.03.07р. о 9:00 год. ранку бухгалтером-касиром ТОВ «Хортиця-2000»знов була зроблена перезміна касирів, знятий Z- звіт та вкладений в книгу РРО, для подальшого оформлення, та розпочато підготовку коштів для інкасації в банк.

16.03 07 р. після оформлення прибуткових та видаткових касових ордерів та внесення відповідних записів в книгу КОРО та складання відомостей про інкасацію на підприємстві була проведена інкасацію. Інкасація проводилась на підставі Договору на інкасацію з АБ Київська Русь об 11:50 год. на суму 60500,00 грн., що також підтверджує повне оприбуткування коштів.

Відповідач проти позову заперечує, мотивуючи тим, що записи в касовій книзі мають робитися до початку наступного робочого дня (тобто із залишками на кінець попереднього дня), а також містити всі реквізити, що передбачені формою касової книги. Також, Відповідач стверджує, що на момент перевірки, а саме 16.03.07, касова книга ТОВ «Хортиця-2000»не була сформована.

З доводами відповідача та висновками, викладеними в Акті перевірки № 000796 від 16.03.2007р. суд не погоджується, виходячи з наступного:

Оприбуткування готівки в касі підтверджується документально, як вже зазначалось вище. Крім того, суд враховує той факт, що Позивач веде касову книгу в електронному вигляді.

Відповідно до п. 6 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»зазначається, що у разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку на машинних носіях інформації підприємство зобов’язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами.

Отже чинним законодавством не передбачено заборони на ведення касової книги в електронному вигляді.

Також слід зазначити, що документальну тематичну перевірку було розпочато 16.03.07р. о 12:00 год., про що свідчить запис в Акті № 000796 від 16.03.2007р., після проведення інкасації, а касовий лист роздруковано на вимогу ревізорів о 12:27 год. Касовий звіт, на момент перевірки, був сформований і був лише роздрукований на вимогу перевіряючих. Тому, твердження ревізорів про те, що на момент перевірки касова книга не була сформована не відповідає дійсності.

Відповідно до п. 4.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Нацбанку України від 15.12.2004 р. № 637 (зі змінами та доповненнями) записи в касовій книзі здійснюються на підставі відповідної інформації з касових документів. «Вкладний аркуш касової книги»протягом року зберігається касиром окремо за кожний місяць. Після закінчення календарного року (або залежно від потреби) «Вкладний аркуш касової книги»формується в підшивки в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства –юридичної особи, а підшивки, формуються в книгу, яка скріплюється відбитком печатки підприємства (юридичної особи), відповідно до вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Нацбанку України від 15.12.2004 р. № 637 (зі змінами та доповненнями) після закінчення календарного року.

Крім того, суд врахував режим роботи підприємства, а саме те, що ТОВ «Хортиця-2000» працює цілодобово, тому оприбуткування вечірньої виручки здійснюється о 9 год. ранку, після перезміни касирів.

В судовому засіданні Позивач надав пояснення, що підприємство ТОВ «Хортиця-2000»має одну центральну касу і п’ять звичайних кас, розташованих в торговому залі. Облік і рух коштів здійснюється безпосередньо в торговому залі.

Висновки ревізорів базуються на наступних первинних документах, а саме: на прибуткових касових ордерах, фіскальних чеках, касовій книзі, книзі обліку розрахункових операцій, Z-звітах.

Слід зазначити, що вищезазначені документи були складені відповідно до інструкції про оприбуткування готівкових коштів, оригінали яких були надані Позивачем в судовому засіданні та оглянуті судом, що підтверджує твердження Позивача про повноту оприбуткування таких коштів.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Відповідач не подав суду доказів, які б спростовували правомірність дій позивача.

Враховуючи вищенаведене, суд не вбачає в діях Позивача порушення п.2.6 та п.4.2 «Положення про ведення касових операцій»ПНБУ № 637 від 15.12.04, отже позов підлягає задоволенню в повному обсязі.

Судові витрати в сумі 3,40 грн. підлягають стягненню з Державного бюджету на користь позивача.

Враховуючи вищенаведене в сукупності, керуючись ст.ст. 71, 94, 97, 158-163 КАС України, господарський суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва №/0 від 22.03.2007.

Стягнути з Державного бюджету на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Хортиця 2000" (02160, м. Київ, проспект Возз’єднання, 1, рахунок №0808 в філії №1 АКБ "Транс Банк", МФО 322896, ідентифікаційний код 31168778) 3,40 грн. судового збору.

Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 КАС України набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів з дня її складення в повному обсязі за правилами, встановленими ст.  ст.  185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції заяви про апеляційне оскарження з наступним поданням протягом двадцяти днів апеляційної скарги.

Суддя
І.В. Усатенко

Дата складення та підписання постанови в повному обсязі – 11.10.2007.