ГОСПОДАРСЬКИЙ  СУД  ДОНЕЦЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19.09.07 р.                                                                                 Справа № 26/138а

Постановлена у нарадчій кімнаті 19 вересня 2007 р. о 14 год. 20 хв.

По справі  26/138а

Господарський суд Донецької області  у складі судді  Наумової К.Г.

При секретарі судового засідання – Мосєєвій   О.О.

Розглянув у відкритому судовому засіданні господарського суду адміністративну справу

за позовом               Приватного підприємства „Азовмедфарм” (м. Маріуполь,  Донецької обл.)

До                              Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Маріуполя  (м. Маріуполь,  Донецької обл.)

Третя особа   без самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - Державна податкова інспекція у м. Маріуполі Донецької обл.. (м. Маріуполь,  Донецької обл.)

Про                      визнання недійсним рішення про застосування штрафних санкцій від 21.07.2006 р. №

Приватного підприємства „Азовмедфарм” (м. Маріуполь,  Донецької обл.) звернулось до господарського суду Донецької області з позовом  до  Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Маріуполя  (м. Маріуполь,  Донецької обл.), далі за текстом “ДПІ”, про визнання недійсним рішення про застосування штрафних санкцій від 21.07.2006 р. № ,  яким до позивача застосовані штрафні санкції у сумі 16762 грн.  згідно Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”.

Ухвалою від 27.06.2007 р. до участі у справі у якості третьої особи без самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Державну податкову інспекцію у м. Маріуполі Донецької обл.. (м. Маріуполь,  Донецької обл.).

Позивач обґрунтовує позовні вимоги наступним.

Перевіркою встановлена невідповідність готівкових коштів сумі коштів яка зазначена у денному звіті, а саме у ящику  вітрини з лікарськими препаратами знаходилась готівка у загальній сумі 4700 грн. у тому числі суми інкасації за 19.06.2006 р.,   20.06.2006 р., 21.06.2006 р., 22.06.2006. Разом з цими коштами зберігались касові чеки, які посвідчують службову видачу.  Зазначені суми були оприбутковані в касовій книзі підприємства прибутковими ордерами. Кошти зберігались  не у місці проведення розрахунків, а на території торгової площі. Відповідно до листа ДПА України від 08.07.2002 р. № 5354/5/23-2116 „Про визначення терміну „місце проведення розрахунків”, порушенням ст. 22 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”  є зберігання готівки за реалізовані товари у межах торгової площі без здійснення операції „службова видача” та оприбуткування в касі підприємства.

У порушення вимог ст. .ст. 11-1, 11-2 Закону України „Про державну податкову службу в Україні”  працівниками ДПІ не були представлені направлення на перевірку, копія наказу керівника податкового органу  або рішення суду, тобто документів які підтверджують право на проведення перевірки.

ДПІ проти позову заперечує посилаючись на наступне.

Перевірку позивача було проведено ДПІ у м. Маріуполі.  Матеріали перевірки були направлені до ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Маріуполя.  Під час проведення перевірки було встановлено не проведення  розрахункової операції через РРО на суму 2 грн. 40 коп. та не забезпечення відповідності суми готівки у місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена у  денному звіті РРО на суму 3350 грн., що є порушенням п.п. 1, 13 ст. 3 Закону   України   „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”.

Відповідно до п. 4.5 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), сума виторгу за 19-21 червня 2006 р., якщо вона не була здана до каси підприємства на початок  робочого дня, а саме 22.06.2006 р.,  повинна бути проведена через РРО з використанням операції „службове внесення”. Згідно матеріалів перевірки, таке внесення не було зроблено, а кошти зберігались у місці проведення розрахунків.

Перевірку було проведено відповідно до вимог Закону   України   „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”.

Третя особа  без самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - Державна податкова інспекція у м. Маріуполі пояснила наступне. Відповідно до ч. 1 ст. 16 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” контролюючі органи мають право здійснювати планові або позапланові перевірки згідно із законодавством України. Перевірку позивачу було проведено відповідно до плану-графіка ДПІ у м. Маріуполі на червень 2006 р.

Дослідивши наявні в матеріалах справи  докази,  та заслухавши пояснення представників сторін, третьої особи, суд

ВСТАНОВИВ:

22.06.2006 р. ДПІ у м. Маріуполі було проведено перевірку аптечного кіоску Приватного підприємства “Фірма „Азовмедфарм”, що розташований за адресою: м. Маріуполь, вул.. Карла Лібкнехта, 65.

За наслідками перевірки було складено акт № 01265/05190082/2333/0583 1247/23-0 перевірки щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб’єктами підприємницької діяльності.

Перевірку проводили старший державний ревізор-інспектор Такташова Е.А., головний державний ревізор-інспектор Зейберт О.В., головний державний ревізор-інспектор Ткаченко П.І. на підставі посвідчень на перевірку від 22.06.2006 р. №№286, 285, 280, виданих ДПІ у м. Маріуполі.  Зазначена перевірка було включена до плану-графіку перевірок щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у готівковій  та безготівковій сфері та хронометражних обстежень на червень 2006 р. ДПІ у м. Маріуполі, що підтверджено зазначеним планом-графіком, затвердженим виконуючим обов’язки ДПІ у м. Маріуполі.

Відповідно до ст.. 16 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”, контролюючі органи мають право відповідно до законодавства здійснювати планові або позапланові перевірки осіб, які підпадають під дію цього Закону, тобто перевірку проведено відповідно до наведеної норми на підставі плану-графіку та посвідчень на перевірку.

На підставі наведеного акту перевірки, ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Маріуполя прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 21.07.2006 р. № , яким до Приватного підприємства “Фірма „Азовмедфарм” застосовні  штрафні санкції у сумі 16762 грн. відповідно до п. 1 ст. 17, ст.. 22 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”.

Згідно розрахунку фінансових санкцій до спірного рішення, фінансова санкція у сумі 12 грн. застосована за не проведення розрахункової операції через РРО у сумі 2 грн. 40 коп. у п’ятикратному розмірі вартості проданих товарів, фінансова санкція у сумі 16750 грн. за невідповідність суми готівкових коштів у місці проведення розрахункових операцій сумі коштів, що зазначена у денному звіті РРО на 3350 грн. у п’ятикратному розмірі суми на яку встановлено невідповідність.

В акті перевірки відображено, що під час перевірки було встановлено, що розрахункову операцію з придбання 20 таблеток лікарського засобу Фуросемид не була проведена через РРО, розрахунковий документ не виданий, а також у шухляді вітрині  з лікарськими засобами біля реєстратора розрахункових операцій знаходилась готівка у сумі 4700 грн., згідно денного звіту у готівка у сейфі РРО складає 21 грн.. суми видача – інкасації складає 1350 грн. Згідно опису наявних готівкових грошових коштів на місці проведення розрахункових операцій, кошти у сумі 3350 грн. знаходились біля РРО це виручка від реалізації за 19.06.06 р.. 20.06.06 р., 21.06.06 р., кошти у сумі 1350 грн. – виручка від реалізації за 22.06.06 р., а кошти у сумі 21 грн. зберігались у грошовому ящику РРО.

Відповідно до п. 1 ст. 3 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані  проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

П. 1 ст. 17 встановлено, що за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність, - у разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих товарів (наданих - послуг), у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки.

Позивачем не спростований зафіксованій у акті перевірки факт проведення розрахункової операції на суму 2 грн. 40 коп. без застосування РРО та невидачі розрахункового документа, відповідно фінансові санкції у сумі 12 грн. застосовані до позивача правомірно.

Позивач посилається на те, що кошти у сумі 3350 грн. були виторгом від реалізації за дні що передували дню перевірки, були проведені через РРО та оприбутковані до каси підприємства, що підтверджується фіскальними звітними чеками РРО та прибутковими касовими ордерами, тому позивач мав право зберігати ці кошти у приміщенні кіоску, відповідно ДПІ не мала права застосовувати фінансові санкції на підставі ст.. 22 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”.

Зазначене посилання не приймається судом до уваги з огляду на наступне.

Відповідно до п. 13 ст. 3 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.

Ст.. 22 встановлено, що у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

Ст.. 2 цього закону визначено:

місце проведення розрахунків  - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо, а

розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

У п. 1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, яке затверджено постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. N 637, Зареєстровано в Міністерстві юстиції України  13 січня 2005 р. за N 40/10320, в редакції, що діяла на момент прийняття спірного рішення, далі за текстом “Положення”, наведено значення  наступних термінів:

журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів - документ, що застосовується для реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів та інших касових документів.;

каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів;

касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі.;

касовий ордер - первинний документ (прибутковий або видатковий касовий ордер), що застосовується для оформлення надходжень (видачі) готівки з каси;

касові операції - операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.

оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

П. 2.6 Положення встановлено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Згідно з п. 2.8, підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) може здаватися до операторів поштового зв'язку для її переказу на банківські рахунки підприємства.

Відповідно до 4.1 Положення, з метою забезпечення здійснення розрахунків готівкою підприємства повинні мати касу, а їх керівники мають забезпечити належне облаштування цієї каси та надійне зберігання готівкових коштів у ній. Якщо з вини керівників не були створені належні умови для забезпечення схоронності коштів під час їх зберігання і транспортування, то вони несуть за це відповідальність у встановленому законодавством України порядку.

Зберігання в касі готівки та інших цінностей, що не належать цьому підприємству, забороняється.

П. 5.1. встановлено, що строки здавання підприємствами готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках визначаються підприємством і встановлюються за погодженням з відповідним банком (у якому відкрито рахунок підприємства, на який зараховуються кошти)  для підприємств, що розташовані в населених пунктах, де є банки, - щодня (у день надходження готівкової виручки (готівки) до їх кас).

З наведених норм вбачається, що поняття місця проведення розрахунків та каси підприємства  не  є тотожними поняттями. Прийняття готівки до каси підприємства посвідчується прибутковим ордером, що свідчить про те, що ці кошти зберігається у позаробочий час саме у касі підприємства, у разі якщо сума готівки не перевищує встановлений ліміт каси. Уразі перевищення суми ліміту каси, решта коштів повинна здаватися до установи банку для зарахування на рахунок підприємства.

Позивачем під час розгляду справи не доведено, що місце проведення розрахунків аптечного  кіоску, що розташований за адресою: м. Маріуполь, вул.. Карла Лібкнехта, 65, є  касою підприємства (місцезнаходження Приватного підприємства „Азовмедфарм” - м. Маріуполь, вул.. Таганрозької дивізії, 110, кв. 4)  у якій   можуть зберігатися оприбутковані до каси підприємства кошти, відповідно виручка за 19-21 червня 2006 р., яка оприбуткована до каси підприємства, згідно наданих до перевірки та матеріалів справи, прибуткових касових ордерів та косової книги,  повинна була зберігатися у касі підприємства, а не у місці проведення розрахунків у аптечному кіоску.

Таким чином, позивач не забезпечив відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, що є підставою для застосування до позивача фінансових санкцій на підставі ст.. 22 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”.

З огляду на зазначене, підстави для визнання недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 21.07.2006 р. № , яким до Приватного підприємства “Фірма „Азовмедфарм” застосовні  штрафні санкції у сумі 16762 грн. відповідно до п. 1 ст. 17, ст.. 22 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”, відсутні, відповідно  позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Враховуючи викладене та, керуючись Законом України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”,   Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. N 637, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за N 40/10320 із змінами і доповненнями, внесеними  постановою Правління Національного банку України  від 10 серпня 2005 року N 277,

ст. ст. 7 –12, 69-72, 94, 122-163, 254, та прикінцевими та перехідними положеннями   Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову Приватного підприємства „Азовмедфарм”                    (м. Маріуполь,  Донецької обл.) до  Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Маріуполя  (м. Маріуполь,  Донецької обл..)   про визнання недійсним рішення про застосування штрафних санкцій                             від 21.07.2006 р. № ,  яким до позивача застосовані штрафні санкції у сумі 16762 грн.  відмовити.

Зазначена постанова  може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Дана постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.

Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 цього КАС України - з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Заява про апеляційне оскарження чи апеляційна скарга, подані після закінчення строків, встановлених цією статтею, залишаються без розгляду, якщо суд апеляційної інстанції за заявою особи, яка їх подала, не знайде підстав для поновлення строку, про що постановляється ухвала.

Заява та скарга подається на ім’я Донецького апеляційного адміністративного  суду через Господарський суд Донецької області.

Постанову підписано   24 вересня  2007 р.

Суддя                                                                                                Наумова  К Г.