ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛЬВІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

16.08.07                                                                                           Справа№ 13/168А

Господарський суд Львівської області у складі судді Станька Л.Л., при секретарі Малюшевському А.П., розглянув у відкритому судовому засіданні справу

за позовною заявою: ЗАТ «Укрзахіденерго», м.Львів

до відповідача: ДПІ у Личаківському районі м.Львова, м.Львів

про скасування податкових повідомлень-рішень від 22.02.2007р. №/0/3584 на суму 42531918,.54 грн., від 22.02.2007р. №/0 на суму 338149,35 грн., від 22.02.2007р. №/3885 на суму 6423,74 грн.

За участю представників сторін:

Від позивача:     не з’явився

Від відповідача: Томашівський О.Г. –гол. держ. податк. інсп. юр. відділу

Позов заявлено Закритим акціонерним товариством «Укрзахіденерго»(надалі ЗАТ «Укрзахіденерго»), м.Львів до державної податкової інспекції у Личаківському районі м.Львова про скасування податкових повідомлень-рішень від 22.02.2007р. №/0/3584 про донарахування податкового зобов’язання з податку на прибуток та застосування штрафних санкцій разом на суму 42531918,54 грн., від 22.02.2007р. №/0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 338149,35 грн., від 22.02.2007р. №/3885 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 6423,74 грн.

Ухвалою від 26.06.2007р. судом відкрито провадження у справі та призначено до розгляду на 17.07.2007р. Ухвалою від 17.07.2007р. в зв’язку із неявкою позивача розгляд справи відкладено на 16.08.2007р.

Відповідач проти позову заперечив з підстав викладених у запереченнях на позовну заяву.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення сторін, з’ясувавши обставини справи, на яких грунтуються позовні вимоги, оцінивши сукупні докази суд встановив:

ДПІ у Личаківському районі м.Львова проведена комплексна планова виїзна документальна перевірка фінансово-господарської діяльності ЗАТ ”Укрзахіденерго” з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.07.2005 по 30.09.2006 року, за результатами якої складено акт №55/23-0/25555621 від 12.02.2007р.

На підставі вищевказаного акту документальної перевірки 22.02.2007р. прийнято податкові повідомлення-рішення №/0/3584 про донарахування податкового зобов’язання з податку на прибуток та застосування штрафних санкцій разом на суму 42531918,54 грн. в т.ч. 22542824,75 грн. –основного платежу і 19989093,79 грн. –штрафних санкцій, №/0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 338149,35 грн., від 22.02.2007р. №/3885 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 6423,74 грн.

Проаналізувавши наявні в матеріали справи в сукупності, суд приходить до висновку, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав:

1. Перевіркою встановлено, що ЗАТ “Укрзахіденерго” в порушення вимог п.1.25 ст.1, п.п.12.1.5 п.12.1 ст.12, п.4.1 ст.4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” встановлено заниження валового доходу за період 01.01.06-30.09.2006 р. на загальну суму 90168058,98 грн.

Станом на 01.10.2006 р. числиться кредиторська заборгованість перед наступними підприємствами (згідно даних оборотно-сальдової відомості по рах. 631):

ПП “Укртехнопроект” (). Згідно Ухвали Господарського суду Львівської області у справі № 6/59-8/44 від 20.12.2005 р. затверджено звіт ліквідатора та ліквідаційний баланс банкрута –ПП “Укртехнопроект”. За даними оборотно-сальдової відомості ЗАТ “Укрзахіденерго” по рах. 631 (Розрахунки з вітчизняними постачальниками - контрагент ПП “Укртехнопроект”) станом на 01.01.2006 року обліковується кредиторська заборгованість в сумі 12 465 736,08 грн. Сальдо по Кт рахунка станом на 01.10.2006р. становить 12 465 736,08 грн.

ТзОВ “Енергія-Захід” (). Згідно Ухвали Господарського суду Львівської області у справі № 6/189-5/120 від 20.02.2006 р. затверджено звіт ліквідатора та ліквідаційний баланс банкрута –ТзОВ “Енергія-Захід”. За даними оборотно-сальдової відомості ЗАТ “Укрзахіденерго” по рах. 631 (Розрахунки з вітчизняними постачальниками- контрагент ТзОВ “Енергія-Захід”) станом на 01.01.2006 року обліковується кредиторська заборгованість в сумі 937960,58 грн. Сальдо по Кт рахунка станом на 01.10.2006р. становить 937960,58 грн.

ТзОВ “Індеко” (). Згідно Ухвали Господарського суду Львівської області –справа № 6/224-29/272 від 21.12.2005 р. затверджено звіт ліквідатора та ліквідаційний баланс банкрута –ТзОВ “Індеко”.  За даними оборотно-сальдової відомості ЗАТ “Укрзахіденерго” по рах. 631 (Розрахунки з вітчизняними постачальниками- контрагент ТзОВ “Індеко”) станом на 01.01.2006 року обліковується кредиторська заборгованість в сумі 470 411,07 грн. Сальдо по Кт рахунка станом на 01.10.2006р. становить 407 411,07 грн.

ПП “Галпостачпром” (). Згідно Ухвали Господарського суду Львівської області –справа № 6/251-29/308 від 01.02.2006 р. затверджено звіт ліквідатора та ліквідаційний баланс банкрута –ПП “Галпостачпром”. За даними оборотно-сальдової відомості ЗАТ “Укрзахіденерго” по рах. 631 (Розрахунки з вітчизняними постачальниками- контрагент ПП “Галпостачпром”) станом на 01.01.2006 року обліковується кредиторська заборгованість в сумі 18 355 374,75 грн. Сальдо по Кт рахунка станом на 01.10.2006р. становить 18 355 374,75 грн.

ПП “Галицькі інформаційні системи” (). Згідно Ухвали Господарського суду Львівської області у справі № 6/252-29/309 від 01.02.2006 р. затверджено звіт ліквідатора та ліквідаційний баланс банкрута –ПП “Галицькі інформаційні системи”.  За даними оборотно-сальдової відомості ЗАТ “Укрзахіденерго” по рах. 631 (Розрахунки з вітчизняними постачальниками - контрагент ПП “Галицькі інформаційні системи”) станом на 01.01.2006 року обліковується кредиторська заборгованість в сумі 16 472 387,97 грн. Сальдо по Кт рахунка станом на 01.10.2006р. становить 16 472 387,97 грн.

ТзОВ “Артор” (). Згідно Ухвали Господарського суду Львівської області –справа № 2/1884-21/479 від 14.03.2006 р. затверджено звіт ліквідатора та ліквідаційний баланс банкрута –ТзОВ “Артор”. За даними оборотно-сальдової відомості ЗАТ “Укрзахіденерго” по рах. 631 (Розрахунки з вітчизняними постачальниками- контрагент ТзОВ “Артор”) станом на 01.01.2006 року обліковується кредиторська заборгованість в сумі 149 996,11 грн. Сальдо по Кт рахунка станом на 01.10.2006р. становить 6111,19 грн. Взаєморозрахунки проводились у безготівкові формі.

ПП “Галицькі ресурси” (). Згідно Ухвали Господарського суду Львівської області у справі № 6/29-8/47 від 15.08.2006 р. затверджено звіт ліквідатора та ліквідаційний баланс банкрута –ПП “Галицькі ресурси”. За даними оборотно-сальдової відомості ЗАТ “Укрзахіденерго” по рах. 631 (Розрахунки з вітчизняними постачальниками- контрагент ПП “Галицькі ресурси”) станом на 01.01.2006 року обліковується кредиторська заборгованість в сумі 1491807,05 грн. Сальдо по Кт рахунка станом на 01.10.2006р. становить 1491807,05 грн.

ПП “Укрпромресурс” (). Згідно Ухвали Господарського суду  Львівської області у справі № 6/28-5/19 від 14.08.2006 р. затверджено звіт ліквідатора та ліквідаційний баланс банкрута, ліквідовано юридичну особу –ПП “Укрпромресурс”. За даними оборотно-сальдової відомості ЗАТ “Укрзахіденерго” по рах. 631 (Розрахунки з вітчизняними постачальниками - контрагент ПП “Укрпромресурс”) станом на 01.01.2006 року обліковується кредиторська заборгованість в сумі  3587028,69 грн. Сальдо по Кт рахунка станом на 01.10.2006р. становить 3587028,69 грн.

ТзОВ “Західресурс” (). Згідно Ухвали Господарського суду Львівської області у справі № 6/259-29/232 від 31.12.2004 р. затверджено звіт ліквідатора та ліквідаційний баланс банкрута –ТзОВ “Західресурс”. За даними оборотно-сальдової відомості ЗАТ “Укрзахіденерго” по рах. 631 (Розрахунки з вітчизняними постачальниками- контрагент ТзОВ “Західресурс”) станом на 01.01.2006 року обліковується кредиторська заборгованість в сумі  26971,44грн. Сальдо по Кт рахунка станом на 01.10.2006р. становить 26971,44 грн.

ТзОВ “Укрзахіденерго” (). Згідно Ухвали господарського суду Львівської області у справі № 6/275-29/355 від 01.02.2006 р. затверджено звіт ліквідатора та ліквідаційний баланс –ТзОВ “Укрзахіденерго”. За даними оборотно-сальдової відомості ЗАТ “Укрзахіденерго” по рах. 631 (Розрахунки з вітчизняними постачальниками- контрагент ТзОВ “Укрзахіденерго”) станом на 01.01.2006 року обліковується кредиторська заборгованість в сумі 15106525,78грн. Сальдо по Кт рахунка станом на 01.10.2006р. становить 15106525,76 грн.

ДП “Ертель-туризм” (). Згідно Ухвали господарського суду Львівської області у справі № 6/47-8/87 від 14.06.2006 р. затверджено звіт ліквідатора та ліквідаційний баланс банкрута –ДП “Ертель-туризм”. За даними оборотно-сальдової відомості ЗАТ “Укрзахіденерго” по рах. 631 (Розрахунки з вітчизняними постачальниками- контрагент ДП “Ертель-туризм”) станом на 01.01.2006 року обліковується кредиторська заборгованість в сумі 1817053,88 грн. Сальдо по Кт рахунка станом на 01.10.2006р. становить 1817053,88 грн.

ТзОВ ПТФ “Антрацид”. Згідно Рішення Деснянського районного суду м.Києва № 2-3984 від 02.06.05 р. визнано недійсними Статут та установчий договір ТзОВ ПТФ “Антрацид” з моменту їх реєстрації. Визнано недійсним свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ з моменту внесення в реєстр платників ПДВ. За даними оборотно-сальдової відомості ЗАТ “Укрзахіденерго” по рах. 631 (Розрахунки з вітчизняними постачальниками- контрагент ТзОВ ПТФ “Антрацид”) станом на 01.01.2006 року обліковується кредиторська заборгованість в сумі  10 766 382,58грн. Сальдо по Кт рахунка станом на 01.10.2006р. становить 10 766 382,58 грн.

ТзОВ “Ерматекс” . Згідно рішення Подільського районного суду м.Києва № 2-2196 від 04.08.05 р. визнано недійсними Статут та установчий договір ТОВ “Ерматекс” з моменту їх реєстрації –01.08.03 р. Визнано недійсним свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ з моменту внесення в реєстр платників ПДВ. За даними оборотно-сальдової відомості ЗАТ “Укрзахіденерго” по рах. 631 (Розрахунки з вітчизняними постачальниками- контрагент ТзОВ “Ерматекс”) станом на 01.01.2006 року обліковується кредиторська заборгованість в сумі 7 756 709,67грн. Сальдо по Кт рахунка станом на 01.10.2006р. становить 7 756 709,67 грн.

ТзОВ “Леокос”. Згідно рішення Деснянського районного суду м.Києва визнано недійсними Статут та установчий договір ТзОВ “Леокос” з моменту їх реєстрації. Визнано недійсним свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ з моменту внесення в реєстр платників ПДВ. За даними оборотно-сальдової відомості ЗАТ “Укрзахіденерго” по рах. 631 (Розрахунки з вітчизняними постачальниками- контрагент ТзОВ “Леокос”) станом на 01.01.2006 року обліковується кредиторська заборгованість в сумі 907 598,25 грн. Сальдо по Кт рахунка станом на 01.10.2006р. становить 907 598,25 грн.

Законодавством України правовим чином встановлено норми і правила, із змісту яких випливає порядок оподаткування.

Відповідно до п.1.25 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємства", безнадійна заборгованість –заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності майна фізичної чи юридичної особи, оголошених банкрутами у порядку, встановленому законом, або при їх ліквідації (зняття з реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності).

Відповідно до вимог п.п.12.1.5 п.12.1 ст.12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємства", платник податку - покупець зобов'язаний збільшити валові доходи на суму непогашеної заборгованості (її частини), визнаної у порядку досудового врегулювання спорів або судом чи за виконавчим написом нотаріуса, у податковому періоді, на який припадає перша з подій:

а) або 90-й календарний день від дня граничного строку погашення такої заборгованості (її частини), передбаченого договором або визнаною претензією;

б) або 30-й календарний день від дня прийняття рішення судом про визнання (стягнення) такої заборгованості (її частини) або вчинення нотаріусом виконавчого напису.

Строки, визначені абзацом "а" цього підпункту, поширюються також на випадки, коли покупець не надав відповідь на претензію, надіслану продавцем, у строки, визначені господарсько-процесуальним законодавством.

Згідно з п.4.1 ст 4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, валовий дохід –загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.

Згідно з п. п.4.1.6  п.4.1. ст.4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 283/97-ВР від 22.05.97 р. (із змінами і доповненнями) доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді:

- сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України "Про списання вартості несплачених обсягів природного газу";

- сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону. У разі коли у майбутніх податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму валових витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками податкового періоду, в якому відбулося таке повернення. При цьому валові доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, що надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні. Як виняток з правила, визначеного цим абзацом, операції з отримання (надання) фінансової допомоги між платником податку та його філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, розташованими на території України, не призводять до зміни їх валових витрат або валових доходів;

- сум невикористаної частини коштів, що повертаються із страхових резервів у порядку, передбаченому пунктом 12.2 цього Закону;

- сум заборгованості, що підлягає включенню до валових доходів згідно з пунктами 12.3 та 12.4 цього Закону;

- сум коштів страхового резерву, використаних не за призначенням;

- вартості матеріальних цінностей, переданих платнику податку згідно з договорами схову (у відповідальне зберігання) та використаних ним у власному виробничому чи господарському обороті;

- сум штрафів та/або неустойки чи пені, фактично одержаних за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду;

- сум державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь за рішенням суду;

- сум акцизного збору, сплачених (нарахованих) покупцями підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного збору, уповноваженого законом вносити його до бюджету, та рентних платежів, а також сум збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію;

- доходів від продажу електричної енергії (включаючи реактивну);

- сум дотацій і субсидій з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отриманих платником податку.

Згідно ст.609 Цивільного кодексу України зобов`язання припиняється ліквідацією юридичної особи (боржника або кредитора).

Враховуючи вищенаведене, ЗАТ «Укрзахіденерго»в порушення п.1.25 ст.1, п.4.1.6,  п.4.1 ст.4, п.п. 12.1.5 п.12.1 ст.12 Закону “Про оподаткування прибутку підприємств” № 283/97-ВР від 22.05.97 (із змінами і доповненнями) занижено валовий дохід за 9 місяців 2006 року на суму непогашеної заборгованості перед вищевказаними підприємствами в розмірі 90168058,98 грн, за придбані товари, вартість яких на момент придбання віднесена до складу валових витрат.

Станом на 01.07.05 залишкова вартість основних фондів становить 652316,01 грн. Станом на 01.10.2006 р. залишкова вартість основних фондів становить 314833,33 грн (рах.105 “Транспортні  засоби”,  легковий автомобіль MERSEDES-BENS Е 430).

В період з 01.07.2005 по 01.01.2006 р. підприємством реалізовано основних засобів на загальну суму 337482,68 грн. (згідно довідки “Про основні засоби” № 33 від 05.02.2007 р., наданої ЗАТ “Укрзахіденерго”. Довідку пред’явлено в ДПІ у Личаківському р-ні м.Львова у зв’язку, з втратою підприємством документів за ІІ півріччя 2005 року).

В поданих податкових декларацій з податку на прибуток підприємства ЗАТ «Укрзахіденерго»за період з 01.01.2006 по 30.09.2006 року,  а саме в додатку К1/1 до декларацій платником податків –ЗАТ «Укрзахіденерго»здійснено розрахунок амортизаційних відрахувань по основним фондам групи І з нормою амортизації 2 відсотки, а саме:

- І квартал 2006 року на суму 1093,0 грн. (I група );

- I півріччя 2006 року  на суму 2173,0 грн.(I група);

- 9 місяців 2006 року на суму 3240,0 грн. (І група).

Однак, згідно поданої довідки  ЗАТ «Укрзахіденерго»“Про основні засоби” №33 від 05.02.2007 р., в платника податків за період з 01.01.2006 по 30.09.2006 року відсутні основні фонди першої групи, норми амортизації для яких становить 2 відсотки.

Враховуючи вищенаведене, Позивачем в порушення  п.п. 8.1.1 п.п. 8.3.1 п. 8.3., п.8.6  ст.8 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 283/97-ВР від 22.05.97 (із змінами і доповненнями) платником податків завищено суму амортизаційних відрахувань по основним фондам першої групи за 9 місяців 2006 року на суму 3240,0 грн.

Таким чином, Позивачем не спростовано висновку акту щодо порушення п.1.25 ст.1, п.п. 4.1.6, п.4.1. ст.4, п.п. 8.1.1 п.п. 8.3.1 п. 8.3., п.8.6  ст.8, п.п. 12.1.5 п.12.1 ст.12 Закону “Про оподаткування прибутку підприємств” № 283/97-ВР від 22.05.97 (із змінами і доповненнями) ЗАТ „Укрзахіденерго”, внаслідок чого занижено податок на прибуток підприємств за 9 місяців 2006 року на суму 22 542 824,75 грн.,

2. Перевіркою дотримання вимог частини а пп.8.6.1 п.8.6 ст.8 Закону України від 21.12.2000р. №2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” із змінами та доповненнями порушення  встановлено, а саме підприємство ЗАТ „ Укрзахіденерго” ЄДРПОУ - 25555621 без попереднього погодження з ДПІ у Личаківському районі м.Львова самостійно реалізовало  майно яке пербувало в податковій заставі з 15.04.2005р. а саме :

- у серпні 2005р. реалізовано легковий автомобіль   Нива Шевроле, номерний знак  21230 на суму 57 291,67 грн., згідно оборотно-сальдової відомості (копія додається) ,інші підтверджуючі документи, що засвідчують   відчуження майна відсутні у зв’язку з втратою архівних документів за 2005р.(акт про нестачу архівних справ (документів) від 08.02.2006р.  додається)., також у серпні 2005р. реалізовано легковий автомобіль Шкода Октавія на суму  9 280 ,00 грн., згідно оборотно-сальдової відомості (копія в матеріалах справи), інші підтверджуючі документи, що засвідчують відчуження майна відсутні у зв’язку з втратою архівних документів за 2005р.(акт про нестачу архівних справ (документів) від 08.02.2006р.  долучено Відповідачем до матеріалів справи).

- у грудні 2005р було реалізовано основні засоби на загальну суму 271 577,68 грн.

У Державному реєстрі застав рухомого майна внесено запис про реєстрацію податкової  застави:   з 15.04.2005р., проте реалізацію товарів проведено без погодження з органом ДПС в період дії податкової застави, чим порушено пп.8.6.1 п.8.6 ст.8 Закону України від 21.12.2000р. №2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.

Таблиця №3.3.2 згідно оборотно-сальдової відомості, інші підтверджуючі документи, що засвідчують відчуження майна відсутні у зв’язку з втратою архівних документів за 2005р. (акт про нестачу архівних справ (документів) від 08.02.2006р.  долучено Відповідачем до матеріалів справи).

3. Перевіркою дотримання вимог норм  ”Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні”, затвердженого постановою Правління НБУ України від 15.12.2004 р. N637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005р.N40/10320  (із змінами та доповненнями) встановлено, що:

За перевіряємий період згідно представлених документів встановлено порушення - п. 5.9  Положення №637, а саме:

Порівнюючи записи про фактичні залишки готівки в касі за касовою книгою та з установленим лімітом каси за кожний день незалежно від того, здійснювалися в цей день касові обороти чи ні встановлено понадлімітні залишки на загальну суму 833,24грн.

Встановлено порушення п. 3.1 Положення №637, а саме:

відсутні авансові звіти та оформленні належним чином розрахункові  документи за 2005 рік які  би підтверджували факт продажу  товарів, надання послуг Підприємству за готівкові кошти на суму 4757,26 грн.

Таким чином, Позивачем порушено п.3.1 ”Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні”, затвердженого постановою Правління НБУ України від 15.12.2004 р. N637(із змінами та доповненнями), а саме - відсутні платіжні документи,  які би підтверджували сплату підприємством готівкових коштів в розмірі 4757,26 грн.,  п. 5.9  ”Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні”, затвердженого постановою Правління НБУ України від 15.12.2004 р. N637(із змінами та доповненнями), а саме - зберіганя  у касі готівки, понад установлений ліміт каси що  перевищило установлений ліміт каси на загальну суму 833,24грн.

За таких обставин, суд приходить до висновку про відмову в задоволенні позову.

Керуючись ст.ст.21,69, 70, 122-124, 127, 130, 135, 143, 151-154, 160-163, 167 КАС України суд, -

постановив:

1.Відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.

2.Строк і порядок набрання постановою законної сили та її оскарження здійснюються згідно вимог ст.ст.186 та 254 КАСУ.

Суддя