ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ВІННИЦЬКОЇ ОБЛАСТІ
____________________________________________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 грудня 2007 р.                                                                                                        Справа № 12/293-04

за позовом: Приватного малого підприємства "Будмонтаж" (21100, м. Вінниця, вул. 1 Травня, буд. 32 кв. 2, ідент.код 24898655)

до: Державної податкової інспекції у м. Вінниці (21027, м. Вінниця, вул.30-річчя Перемоги, 21, ідент.код 13344037)

3-тя особа на стороні відповідача - ДПА у Вінницькій області (21100, м. Вінниця, Хмельницьке шосе, 7)

про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення

Суддя

Секретар судового засідання

Представники:

позивача       -   Київський М.І. –директор

відповідача   -   Жуковська Н.Ю., Похило Л.А.–за дорученням

3-ї особи     -   Томчук А.В. –за дорученням

ВСТАНОВИВ:

Подано позов про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення ДПІ у м. Вінниці № 000772310/0 від 31.03.2004р., прийнятого по акту перевірки № 128-23-311 від 31.03.2004р. за період з 01.10.2001р. по 01.02.2003р., що складений у доповнення до довідки ДПІ у м. Вінниці від 02.06.2003 р. № 128-23-311 та акту позапланової документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства від 29.07.2003 р. № 26/35-30-07-24898655, складеного державними податковими інспекторами Державної податкової адміністрації у Вінницькій області.

Оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням визначено податкове зобов’язання ПМП «Будмонтаж»з податку на додану вартість в сумі 135535 грн. (90357 грн. –основний платіж, 45178 грн. –штрафні санкції).

Відповідач та 3-тя особа проти позову заперечили, вважають оскаржене податкове-повідомлення-рішення правомірним.

Ухвалою суду від 23.12.2004 р. провадження у даній справі зупинялось до розгляду Ленінським районним судом м. Вінниці кримінальної справи № 04279007, порушеної стосовно посадових осіб ПМП «Будмонтаж» за ознаками злочину, передбаченого ч. 3 ст. 212, 366 ч. 2 КК України.

Листом від 26.01.2006 р. Ленінський райсуд повідомив, що кримінальна справа направлена у прокуратуру м. Вінниці на додаткове розслідування.

Ухвалою суду  від 17.03.2006 р. за клопотанням відповідача провадження у справі зупинено, на підставі п. 4 ч. 2 ст. 156 Кодексу адміністративного судочинства України (далі –КАС України), у зв’язку з розслідуванням кримінальної справи № 05320928.

Ухвалою суду від 14.11.2007 р. провадження у справі № 12/293-04 поновлено з призначенням розгляду на 06.12.2007 р.

В судовому засіданні 06.12.2007 р. оголошено перерву до 07.12.2007 р.

В судовому засіданні 07.12.2007 р. представники сторін та 3-ї особи, відповідно, позовні вимоги та заперечення на позов підтримали.

З їх пояснень, матеріалів даної справи та оглянутої в судовому засіданні адміністративної справи № 12/3-06 суд вбачає таке.

З 05.05.2003 р. по 30.05.2003 р. державним податковим інспектором ДПІ у м. Вінниці здійснено документальну перевірку  правильності обчислення сум податку на додану вартість ПМП «Будмонтаж»за період з 01.10.2001 р. по 01.02.2003 р., яка оформлена довідкою № 128-23-311 від 02.06.2003 р. Перевіркою зокрема встановлено, що за перевірений період ПМП «Будмонтаж»віднесло до податкового кредиту 203256 грн. ПДВ, що не суперечить даним перевірки. Крім того встановлено, що ПМП не включено до складу податкового кредиту 124821 грн. ПДВ, у зв’язку з чим проведене коригування. В акті перевірки зазначено, що в ході перевірки для підтвердження податкового кредиту було зроблено два запити: до ДПІ у Оболонському районі та ДПІ у Дарницькому р-ні м. Києва.

29.07.2003 р. державними податковими інспекторами ДПА у Вінницькій області на підставі п. 3-в Указу Президента України від 23.07.1998 р. № 817/98 «Про деякі заходи з перегулювання підприємницької діяльності»та відповідно до затвердженого в.о начальника управління боротьби з відмиванням доходів, отриманих злочинним шляхом, УПМ ДПА у Вінницькій області плану  здійснено позапланову документальну перевірку дотримання вимог податкового та валютного законодавства приватним малим підприємством «Будмонтаж» за період з 01.10.2001 р. по 31.03.2003 р., яка оформлена актом № 26/35-30-5 від 29.07.2003 р. Даним актом зафіксовано, що підприємством включено до складу валових витрат по придбанню товарно-матеріальних цінностей витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, що фіксують факти здійснення господарських операціях на суму 115905 грн. з ПП «Лукас», СП «Вестерборк», ТОВ «Ексна», ЗАТ «Украгропродукт», ТОВ «Оптіма».

31.03.2004 р. державним податковим інспектором ДПІ у м. Вінниці складено доповнення до пунктів 1.13, 2.1, 2.6, 2.12 та Ш розділу довідки позапланової документальної перевірки правильності обчислення сум податку на додану вартість № 128-23-311 від 01.06.2003 р. р. ПМП «Будмонтаж»за період з 01.01.2001 р. по 01.02.2003 р., у якому зазначено, що в ході попередньої перевірки здійснено запит до ДПІ у Дарницькому р-ні для підтвердження сум податку на додану вартість, включених підприємством до податкового кредиту по взаєморозрахунках з ТОВ «Оптима» (індивідуальний податковий номер 5, свідоцтво ПДВ 36007077). Згідно відповідей ДПІ у Дарницькому районі та ДПІ у Солом’янському районі ТОВ «Оптима» на податковому обліку не обліковується.

Посилаючись на наведене, перевіряючий дійшов висновку, що з податкового кредиту ПМП «Будмонтаж»слід зняти 135425 грн. по господарський операціях ПМП з ТОВ «Оптима», ПП «Лукас», СП «Вестерборк», ТОВ «Ексна»(чи «Ескна», в акті зазначено дві назви, яка з них правильна представники позивача на пропозицію суду не вказали, що зафіксовано звукозаписом судового процесу), ЗАТ «Украгропродукт».

На підставі акту від 31.03.2004 р. згідно з  підпунктом “в” п/п 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-Ш “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (далі - Закон № 2181-Ш) ДПІ у м. Вінниці прийнято і надіслано позивачеві податкові повідомлення –рішення: № /0 від 31.03.2004 р. - про визначення на підставі п. 17.1.3 ст. 17 Закону № 2181-Ш та п. 10.1 ст. 10 «Про податок на додану вартість»суми податкового зобов’язання з податку на додану вартість в сумі 135535 грн. (90357 грн. –основний платіж, 45178 грн. –штрафні санкції); № /0 від 31.01.2004 р. - про виявлене завищення суми бюджетного відшкодування з ПДВ в розмірі 45068 грн. та зобов’язання, у зв’язку з цим, сплатити штрафні санкції в розмірі 22534 грн.

За наслідками розгляду скарги платника податку рішенням керівника ДПА у Вінницькій області скасоване податкове повідомлення-рішення № /0 від 31.01.2004 р. в частині застосування штрафних санкцій на 3812 грн.,  податкове повідомлення –рішення: № /0 від 31.03.2004 р. залишене без змін.

З пояснень представників сторін і 3-ї особи, протоколів обшуку та виїмки і вилучення документів, протоколу огляду первинних бухгалтерських документів ПМП «Будмонтаж», вилучених в ході проведення обшуку від 15.04.2004 р., листів старшого слідчого СВ ПМ ДПІ у м. Вінниці Гелети Ю.П.: № 10 від 12.01.2006 р., наданого у аналогічну справу № 12/3-06, і оглянутого у справі № 12/293-04, та  № 103/26-09 від 30.01.2006 р., листів Ленінського районного суду від 31.03.2005 р., № 1-397/05 від 26.01.2006 р. (а.с. 97, 105, т. 2) вбачається, що первинні документи, які досліджувались під час проведення документальних перевірок, за наслідками яких визначеного податкове зобов’язання, були приєднані до матеріалів кримінальної справи № 04279007, що розглядалась Ленінським районним судом та відправлена на додаткове розслідування.

З постанови про порушення кримінальної справи № 05320928 (а.с. 144 т. 2) та листів СУ УМВС України у Вінницькій області, наданих на запит суду видно, що   в період з 23.08.2005 р. по 21.09.2005 р. з сейфу начальника СВ ПМ ДПІ у м. Вінниці невідомими особами таємно викрадено кримінальну справу № 04279007, порушену по факту ухилення від сплати податків службовими особами ПМП «Будмонтаж», у зв’язку з чим порушено кримінальну справу  № 05320928 по факту крадіжки кримінальної справи № 04279007 та первинних бухгалтерських документів ПМП «Будмонтаж». Кримінальна справа № 05320928 зупинена провадженням з 22.09.2006 р. на підставі ст. 206 п. 3 КПК України (не встановлено особу, яка вчинила злочин).

З цих підстав сторонами та 3-ю особою не надано суду документів у підтвердження своїх доводів, а представниками відповідача та 3-ї особи не надано обґрунтованих пояснень з приводу того, як було визначено суму податкового зобов’язання та з чого вона складається.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши і оцінивши матеріали, що є у справі, суд дійшов такого висновку.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі –КАС України) у  справах  щодо  оскарження рішень,  дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;  2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);  4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Частиною 2 статті 71 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень,  дій чи  бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Обставини, які визнаються сторонами, можуть доказуватися перед судом, якщо проти цього не заперечують сторони і в суду не виникає сумніву щодо достовірності цих обставин та добровільного їх визнання (ч. 3 ст. 72 КАС України).

Позивач не заперечує своїх відносин з підприємствами «Оптима», Вестерборг, Лукас, Украгропродукт (позовна заява та заява від 22.12.2004 р., а.с. 61 т.2). Разом з тим, керівник ПМП «Будмонтаж», він же представник позивача в судовому засіданні  не зміг назвати ні реквізитів цих підприємств і їх правильної назви, ні вартості здійснених операцій, ні документів, якими оформлені господарські операції з цими підприємствами, та їх вартість, посилаючись на те, що такі обставини не пам’ятає. Тому визнання позивачем факту взаємовідносин з зазначеними ним підприємствами не може свідчити про визнання позивачем обставин, викладених в актах перевірки.

В зазначених вище актах перевірки всупереч вимогам п. 10 Інструкції про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої Наказом ДПА України N 110 від 17.03.2001 р., зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 23 березня 2001 р. за N 268/5459, Порядку оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового та валютного законодавства суб'єктами підприємницької діяльності –юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами, затвердженого  Наказом ДПА України від 16.09.2002  N 429, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2002 р. за N 1023/7311, що діяв на час складання вказаних довідки та актів перевірки, чіткі записи про здійснені платником податку господарські операції та з якими конкретно контрагентами відсутні.

Дані довідки № 128-23-311 від 02.06.2003 р. та актів № 26/35-30-07-24898655 від 29.07.2003 р. і № 128-23-311 від 31.03.2004 р. суперечливі. Так, наприклад, довідка не містить даних про відсутність у ПМП «Будмонтаж»первинних документів щодо господарських операцій з ПП «Лукас», СП «Вестерборк», ТОВ «Ексна», ЗАТ «Украгропродукт», ТОВ «Оптіма», про що йдеться в актах № 26/35-30-07-24898655 від 29.07.2003 р. і № 128-23-311 від 31.03.2004 р. Для висновків щодо визначення податкових зобов’язань беруться до уваги відповіді податкових органів та органів статистики стосовно  не тих підприємств, про які йдеться в актах перевірки. Так, наприклад, в актах перевірки стверджується про взаємовідносини позивача з підприємствами «Оптима», «Лукас», а висновок робиться на підставі відповідей стосовно підприємств «Оптіма»та «Лукос»(а.с 76-78, 136, т.1).

Первинні документи позивача з податкового і бухгалтерського обліку втрачені з вини ПМ ДПІ у м. Вінниці, яка не забезпечила їх належної охорони. Крім того виїмка і вилучення документів у платника податку та в ДПІ у м. Вінниці здійснювалось без зняття копій, внаслідок чого відсутні не тільки документи, що були у позивача, а й його податкові декларації, що були здані до ДПІ у м. Вінниці (а.с. 2-4, 84, т. 2). Підтвердити дійсність наданих суду ксерокопій декларацій відповідач та 3-тя особа не змогли, оскільки відсутні їх оригінали.

Відновити кримінальну справу № 04279007 неможливо, що стверджується листом ст. слідчого СВ ПМ ДПА у Вінницькій області (а.с.138 т.2).

З оглянутої виписки по особовому рахунку ПМП «Будмонтаж»за період з 01.10.2001 р. по 31.03.2003 р., що міститься у матеріалах адміністративної справи № 12/3-06, дані про перерахування ПМП коштів вказаним в актах перевірки підприємствам відсутні.

В довідці і актах податкових органів записи про порядок здійснення розрахунків ПМП «Будмонтаж»з контрагентами відсутні (лише в акті № 26/35-30-07-24898655 від 29.07.2003 р. вказано про придбання позивачем матеріалів за готівку у ТОВ «Оптіма», СП «Вестерборк», ПП «Лукас»).

В судовому засіданні представник позивача пояснив, що розрахунки ймовірно здійснювались готівкою.

Заслухавши пояснення представників сторін і 3-ї особи, дослідивши наявні у справі документи, суд дійшов висновку, що податковим органом не доведено правомірність прийнятого ним податкового повідомлення-рішення, а відтак воно підлягає скасуванню з огляду на ч. 2 ст. 2, ч. 2 ст. 71 КАС України та відповідно до ч. 2 ст. 162 КАС України.

Керуючись розділом УП, ст.ст. 2, 7, 71, 86, 94 ч. 1, 158, 162, 163, 167, 255, 257 КАС України,

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Вінниці № 000772310/0 від 31.03.2004 р.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного малого підприємства „Будмонтаж” (м. Вінниця, вул. 1-го Травня, 32/2, р/р 39 в УСБ м. Вінниці, МФО 301010) 85 грн. витрат на сплату судового збору та 118 грн. витрат на інформаційно-технічне забезпечення судового процесу.

Відповідно до ст. 186 КАС України постанова може бути оскаржена протягом 10 днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 цього Кодексу - з дня складення в повному обсязі шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. При цьому апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження , якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження. Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до суду апеляційної інстанції через суд , який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Відповідно до ст. 254 КАС України постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова або ухвала суду першої інстанції набирає сили після закінчення цього строку.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя                                                             М. Кожухар

Повний текст постанови складено 12.12.2007 р