ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ХЕРСОНСЬКОЇ ОБЛАСТІ
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М      У К Р А Ї Н И

"15" листопада 2007 р.                                                           Справа № 8/497-АП-07

Господарський суд Херсонської області у складі судді  Хом"якової В.В. при секретарі Зибцевій А.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні справу

за позовом Приватно-орендного сільськогосподарського підприємства Агрофірма "Тепло-Огарьовське"

до Державної податкової інспекції у Новотроїцькому районі

про  спонукання списати борг

за участю представників сторін:

від  позивача - гол. бухг. Чумаченко Н.О.

від  відповідача - ГДПІ Землякова Г.В.

Приватне орендне сільськогосподарське підприємство агрофірма „Тепло-Огарьовське”  (позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом про спонукання  державну податкову інспекцію у Новотроїцькому районі Херсонської області (відповідач) списати безнадійну податкову заборгованість  в сумі 92687 грн. 28 коп. по податку з доходів фізичних осіб, посилаючись на приписи п 18.2.1 ст. 18 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, за яким підлягає списанню безнадійний податковий борг, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

В судовому засіданні представником  позивача підтримано позовні вимоги.

Державна податкова інспекція у Новотроїцькому районі не визнає зазначені вимоги  з посиланням на заборону списання  недоїмки по податкам Законами України про Державний бюджет України на 2006-2007 рр. Наказом ДПА України від 3 листопада 2004 року № 629 “Про внесення змін до Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків встановлено нові критерії визначення податкового боргу, списанню підлягає борг по податку  з доходів фізичних осіб, який знайшов відображення у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку та виник у податкового агента внаслідок непереборної сили , починаючи з відповідного місячного податкового періоду звітного кварталу, в якому такі обставини настали, і до закінчення відповідного періоду (кварталу). Це означає, що підлягає списанню  сума податку з доходів фізичних осіб, що виникла з 1 січня 2006 року по 30 березня 2006 року, з 23.06.2005 по 30.06.2005, 04.06.2007 –по 30.06.2007.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечує проти  позову, просить відмовити в задоволенні позовних вимог.

Згідно до положень статті 6 Прикінцевих та Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України до початку діяльності окружного адміністративного суду адміністративні справи, підвідомчі господарським судам відповідно до Господарського процесуального кодексу України 1991 року, вирішуються відповідним господарським судом за правилами Кодексу адміністративного судочинства України.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши представників сторін, суд

в с т а н о в и в :

Приватне орендне сільськогосподарське підприємство агрофірма „Тепло-Огарьовське” є юридичною особою й платником податків, зареєстровано у Державній податковій інспекції у Новотроїцькому районі.

Відповідно до Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб”  платниками податку з доходів фізичних осіб  є громадяни, а  нарахування, утримання та перерахування до бюджету податку здійснюється підприємствами, установами, організаціями, які здійснюють виплати доходів. У даному випадку, позивачем було нараховано та утримано податок  з  доходів громадян  по орендній платі за користування земельними паями, але до бюджету податок не перерахований в повному обсязі. В розумінні  положень Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” позивач відноситься до  платника податку з доходів фізичних осіб, оскільки утримує цей податок. Пп. 1.1 ст. 1 Закону № 2181-Ш передбачено, що платником податків  є юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичні особи, які мають статус суб’єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно з законами покладено обов’язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов’язкові платежі), пеню та штрафні санкції.

Відповідно до п.1.3 статті 1, п.п.5.1; 5.2 статті 5 Закону  № 2181-ІІІ податковим боргом (недоїмкою) вважається податкове зобов’язання, узгоджене платником податку або встановлене судом, але не сплачене в установлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов’язання; податкове зобов’язання, самостійно визначене платником податку в податковій декларації, вважається узгодженим  з дня надання такої декларації…

Пунктом 1.11 ст.1 Закону № 2181-ІІІ визначено поняття податкової декларації як документу, який подається платником податку до контролюючого органу у строки та по формі, встановленої законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування і (або) сплата податку, збору (обов’язкового платежу). Позивач зобов’язаний надавати до  податкового органу відомості про виплачені суми доходів та утримані суми податку з виплачених доходів по встановленій формі –1ДФ „Податковий розрахунок сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку”. Протягом 2006-2007 рр. позивачем відповідачу надавались щоквартальні відомості про нараховані та виплачені фізичним особам суми доходів та утриманих із них податків за формою № 1 ДФ. Зазначені довідки містять відмітки органу  податкової служби в їх прийнятті.

Податковою службою факт одержання встановленої звітності, існування та розмір податкового зобов'язання  та наявність форс-мажорних обставин ніяким  чином не спростовано. Крім того, за довідкою від 26.10.2007, складеною безпосередньо відповідачем, підтверджено наявність заборгованості зі сплати позивачем податку з доходів фізичних осіб за період  червень 2006 року –3 квартал 2007 року в сумі 92687,28 грн. Заборгованість виникла внаслідок того, що орендна плата виплачувалась в натурі –зерном.

Предметом даного пору є спонукання податкового органу до списання заборгованості по податку з доходів фізичних осіб.

30.08.2007 позивач звертався до ДПІ у Новотроїцького району  Херсонської області із заявою про списання заборгованості, але у списанні було відмовлено.

Суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають  задоволенню з огляду на таке.

Базовим законодавчим актом щодо сплати податків сільськогосподарськими товаровиробниками,  в   тому   числі   при настанні  форс-мажорних обставин,  є Закон України від 21.12.00  N 2181-III “Про порядок  погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, згідно з яким органам державної  податкової  служби  надано  право розстрочувати  та  відстрочувати платникам податків терміни сплати податкових зобов'язань, а у випадку виникнення податкового  боргу внаслідок   обставин   непереборної   сили   списувати   борг як безнадійний, у тому числі  пеню, нараховану на такий податковий борг, а також штрафні санкції. Посилання податкової інспекції на  зупинення списання Законом України від 20.12.2005 р. N 3235-IV "Про Державний бюджет України на 2006 рік" та аналогічним Законом на 2007 рік судом відхиляються як невідповідні ст. 1, ч. 2 ст. 7 Закону України «Про систему оподаткування»і п. 20 ст. 2 Бюджетного кодексу України. Закон про Державний бюджет України -  де  закон,  який затверджує   повноваження   органам  державної  влади  здійснювати виконання Державного бюджету України протягом бюджетного період.     Питання про сплату податків не  є  нормою  закону  України   про Державний  бюджет  України.

Визначення обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин)  дається  в  наказі Державної податкової адміністрації України № 103 від 14 березня 2001, яким був затверджено Порядок списання  безнадійного податкового боргу платників податків (далі –Порядок). Дія даного порядку не зупинялась, отже, у відповідача були законодавче визначені підстави розглянути  питання про списання безнадійного податкового боргу по суті.

Згідно з пп. 3.4 п. 3 зазначеного Порядку, під терміном “безнадійний податковий борг” слід розуміти податковий борг юридичних або фізичних осіб, який виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). Із змісту цієї норми вбачається, що безнадійним є податковий борг, який виник внаслідок обставин непереборної сили, тобто, податковий борг виникає після існування обставин непереборної сили. Суми безнадійного податкового боргу до списання визначаються починаючи із відповідного місячного податкового періоду звітного кварталу, в якому виникли форс-мажорні обставини, і до закінчення такого кварталу. Суми боргу до списання повинні підтверджуватися актами документальних перевірок.

Такий безнадійний борг виникає за обставин, які неможливо  упередити або  запобігти своїми заходами за умови, що дані обставини безпосередньо  вплинули на своєчасне виконання податкових зобов'язань, а також за умови, що такий факт непереборної сили засвідчений у встановленому чинним законодавством України порядку. Визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню, здійснюється за даними карток особових рахунків платників податків, які ведуться в органах державної податкової служби в установленому порядку, за станом на день прийняття рішення про списання безнадійного податкового боргу. Зокрема, факт непереборної сили  чи стихійного лиха повинен бути підтверджений  Торгово-промисловою палатою України.

Матеріали справи свідчать, що протягом 2005-2007 років позивач зазнав значних збитків у зв'язку з форс-мажорними обставинами відповідно до п. 18.2 ст. 18 Закону України  18 Закону України № 2181 “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”,  наявність яких підтверджується висновками Торгово-промислової палати України.  Так, внаслідок засухи в травні-червні 2005 року на площах господарства загинули посіви ярого ячменю на площі 350 га (85%), гірчиці на площі 350 га (95%), ярого ріпаку на площі 30 га  (100%), що підтверджується актом обстеження земельних ділянок від 23 червня 2005 року, складним комісією та затвердженим Новотроїцьким райуправлінням агропромислового розвитку. Відповідно до протоколу № 10 від 14 листопада 2005 року засідання районної постійної комісії з питань техногенно-екологічної безпеки та надзвичайних ситуацй вищевказані несприятливі погодні умови  визнані надзвичайними ситуаціями природного характеру згідно з постановою КМУ від від 24.03.04 № 368. Торгова промислова палата України (висновок № 1275 від 25 квітня 2006 року) підтвердила, що несприятливі погодні умови станом на 23 червня 2005 року є форс-мажорними обставинами відповідно до підпункту “г” п. 18.2.1 п. 18.2 ст. 18 Закону України № 2181-Ш. Маючи в користуванні 3,5тис. га, розмір збитків  агрофірми внаслідок засухи склав 698,4 тис. грн.

За висновком ТПП України від 27 грудня 2006 року № 3619/05-4 –через сильні заморозки в період січень-лютий 2006 року на площі 668 га сталася загибель посівів озимої пшениці, що підтверджується комісійним актом обстеження земельних ділянок  від 6 березня 2006 року, затвердженим управлінням агропромислового розвитку Новотроїцької районної державної адміністрації Херсонської області. Несприятливі погодні умови визнані форс-мажорними обставинами станом з 19 по 28 січня і з 5 по 16 лютого 2006 року. Загибеллю пшениці позивачу заподіяно збитків на суму 701, 1 тис. грн.

Внаслідок ґрунтової та повітряної засухи протягом квітня-травня 2007 року на площах приватно орендного сільськогосподарського підприємства агрофірми „Тепло-Огарьовське” загинули посіви ярого ячменю на площі 620 га (70%) , озимої пшениці на площі 1655 га (70%), гірчиці на площі 270 га (90%), що підтверджується актом № 1 від 4 червня 2007 року, затвердженим управлінням агропромислового розвитку райдержадміністрації Новотроїцького району Херсонської області. Торгово-промислова палата України  визнала несприятливі погодні умови форс-мажорними обставинами станом на 4 червня 2007 року , що підтверджується висновком № 2290/05-4 від 20 липня 2007 року.

Статзвітність позивача також свідчить про збитковість діяльності підприємства.

Землі господарства  розташовані в зоні південного степу, які характеризуються несприятливими для сільськогосподарського виробництва природнокліматичними умовами. Результати роботи сільськогосподарських товаровиробників значною мірою залежать від погодних умов, адже форс-мажорні обставини не можуть позитивно позначитися на доходах сільськогосподарських підприємств. Виручка сільгосппідприємства, як основне джерело  сплати податкових зобов’язань, є наслідком виробництва продукції, рівень якої залежить від поєднання природних, насамперед грунтово-кліматичних, біологічних і економічних  процесів. Тому для сільського господарства несприятливі природнокліматичні умови є об’єктивною  складовою обставин непереборної сили, що найчастіше впливають на результати праці й фінансові результати.. Посіви зернових культур, які постраждали від засухи, заморозків, злив чи граду, в подальшому не дадуть високих врожаїв, очікуваних прибутків, що впливає, зокрема, на своєчасну виплату заробітної плати працівникам, зайнятим на виробництві, та сплату податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів усіх рівнів. Вищезазначені природно-климатичні події   завдали підприємству  суттєвих  збитків,  які  зумовлюють  згортання   або зупинку   поточного   сільськогосподарського   виробничого   циклу підприємства.   Заходи  щодо  усунення наслідків лиха  вимагають  значних фінансових ресурсів,  сукупність яких очікується в наступних  виробничих  циклах. Позивач надав суду докази  одержання кредитів протягом 2006 –2007 рр. в значних обсягах на сільськогосподарські потреби, придбання  паливно-мастильних матеріалів, добрива, насіння, запчастин для ремонту техніки, під заставу врожаю майбутнього врожаю 2007 року.

За  умови  напруженої діяльності підприємства і дієвих фінансових заходів з боку держави наслідки  природно-кліматичного  лиха  можуть   бути   ліквідовані протягом двох-трьох бюджетних років.     Враховуючи вищенаведене, такий  захід як відстрочення  чи розстрочення  сплати податків є  неефективним. Необхідно визнавати  податкові  зобов'язання  поточного бюджетного року безнадійним  податковим  боргом, та впроваджувати механізм списання.

Податковий борг  виник  після існування обставин непереборної сили 2005, 2006, 2007 років. Відсутність значної частини врожаю протягом 2005-2007 р.р. не з вини підприємства, отримання валової продукції менше ніж планувалося при понесенні витрат на посіви в повному обсязі, призвело до неможливості отримати доходи від здійснення господарської діяльності та  сплатити податок з доходів  у вказаному періоді в повному обсязі. З урахуванням викладених обставин, розміру збитків, пов’язаних із форс-мажорними обставинами, для списання безнадійного податкового боргу у позивача були всі необхідні умови: наявність  податкового боргу, наявність форс-мажорних обставин, підтверджених висновком Торгово-промислової палати, обставини непереборної сили, в результаті яких відбулась  загибель посівів  і при цьому позивач зазнав збитків у великих розмірах, що вплинуло на своєчасність та повноту сплати податкового зобов'язання, тобто, також причинний зв’язок між діями непереборної сили  і виникненням податкового боргу.

Орган ДПС повинен був, виходячи з фактичних обставин справи і поданих доказів, зробити висновок, чи виник податковий борг внаслідок обставин переборної сили, як це передбачено Законом № 2181 та Порядком списання, а не відмовляти позивачу у проведенні списання за формальних обставин. Ухилення податкової інспекції від розглядання питання про списання  безнадійного податкового боргу суперечить  вимогам законодавства.

На вимогу суду, позивач надав розрахунок заборгованості, яку просить списати, розглянувши наданий розрахунок, суд дійшов до висновку про те, що  заборгованість за період 2 півріччя 2006 року –жовтень 2007 року (включно) складає 87317 грн. 70 коп., а не 92687 грн. 28 коп., як вказано в позовній заяві.

З огляду на вищевикладене, суд вважає позовні вимоги обґрунтованими, доведеними правові підстави для спонукання ДПІ  до прийняття рішення про списання безнадійного податкового боргу  по податку з доходів фізичних осіб. Суд задовольняє позовні вимоги частково в сумі 87317 грн. 70 коп. Судові витрати відносяться на позивача.

Представникам сторін оголошено вступну та резолютивну частину постанови та  повідомлено час виготовлення постанови в повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 94, 159-163, 167 КАС України,  суд

П О С Т А Н О В И В :

1.          Позов задовольнити частково. Зобов’язати відповідача – Державну податкову інспекцію у Новотроїцькому районі Херсонській області  прийняти рішення про списання приватному орендному сільськогосподарському підприємству –агрофірмі „Тепло-Огарьовське” (с.Заозерне, Новотроїцький р-н, Херсонської області) безнадійного податкового боргу по  податку з доходів фізичних осіб в сумі 87317 грн. 70 коп., нарахованого за період  2 півріччя 2006 року –жовтень 2007 року.

2.          В решті вимог відмовити.

3.          Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова або ухвала суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

4.  Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя                                                                  В.В. Хом"якова

Постанова підписана

19 листопада 2007 року