ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ХАРКІВСЬКОЇ
Держпром, 8-й під'їзд, майдан Свободи, 5, м.
канцелярія 705-14-41, факс 705-14-41
_________________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"02" листопада 2007 р.  15-40              Справа № АС-53/205-07

вх. № 6879/1-53

Суддя господарського суду Харківської області Тихий П.В.

за участю секретаря судового засідання Мазур Т.В.

представників сторін

Представник позивача - ОСОБА_2.

Представник 1-го відповідача - Марченко Г.А.

Представник другого відповідача - Демчан А.В.

по справі за позовом  ФОП
ОСОБА_1., с. Морозівка

до  ДПІ у Балаклійському
районі Харківської області м. Балаклія

до ДПА вХарківській області

про визнання недійсним рішення

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом в якому
просить суд визнати недійсним рішення про застосування фінансових санкцій №
/0 від 23.11.2006 року у розмірі 749,00 грн. та рішення про застосування
фінансових санкцій № /0 від 23.11.2006 року у розмірі 1700,00 грн. та
зобов"язати 1-го відповідача скасувати ці рішення.

В обгрунтування своїх позовних вимог позивач посилається на те, що
перевірка, за результатами якої складений акт перевірки та прийнято спірні
рішення, проведена без достатніх підстав з порушенням чинного законодавства
щодо проведення перевірок.

1-й та 2-й відповідачі надали суду заперечення позову заперечує. В
обгрунтування своїх заперчень відповідачі вказують на те, що спірна перевірка
проводилась у відповідності з приписами вимог Закону України "Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг" (далі Закон №265) та Закону України „Про державну
податкову службу в Україні” (далі Закон №509). В ході проведення перевірки
позивача встановлені факти порушень Закону України "Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг", у зв'язку з чим до позивача застосовані штрафні санкції.
Вважає, що ним обґрунтовано прийнято спірне рішення .

У судовому засіданні 02.10.07 в якості свідків були допитані СПД
ФО ОСОБА_3., реалізатор позивача ОСОБА_4., яка була присутня під час проведення
перевірки, а також працівник ДПА в Харківській області ОСОБА_5., яким
проводилась перевірка.

Вислухавши представників сторін, розглянувши матеріали справи, суд
встановив, що працівниками ДПА у Харківській області проведена перевірка
господарської одиниці магазина, розташованого за адресою : Харківська область,
Балаклійський район, смт. Савинці, вул. Тимофеєнко, 4, щодо контролю за
здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу,
про що складений акт перевірки на бланку № 003418 від 01.11.2006р.

В ході проведення перевірки встановлені наступні порушення :

- наявність в реалізації пляшки шампанського без акцизної марки;

- наявність в реалізації пачки цигарок вартістю 4,25 грн., що є
перевищенням максимальних роздрібних цін на табачні вироби;

- невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення
розрахункових операцій  сумі, що
зазначена в РРО з початку дня, у сумі 149,80 грн.

На підставі висновків акту перевірки прийнято рішення про
застосування фінансових санкцій № /0 від 23.11.2006 року у розмірі
749,00 грн. та рішення про застосування фінансових санкцій № /0 від
23.11.2006 року у розмірі 1700,00 грн.

Суд зазначає, що згідно ст. 15 Закону України "Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського
харчування та послуг" контроль за додержанням суб'єктами підприємницької
діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог
цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом
проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством
України.

Статтею 16 вказаного закону передбачено, що контролюючі органи
мають право відповідно до законодавства здійснювати планові або позапланові
перевірки осіб, які підпадають під дію цього Закону. Планові або позапланові
перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій,
розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються у
порядку, передбаченому законодавством України.

Відповідно до ст. 11 Закону України "Про державну податкову
службу в Україні" органи державної податкової служби у випадках, в межах
компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право
здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків
за товари (послуги) у встановленому законом порядку.

Відповідно до ст. 2 Закону України "Про державну податкову
службу в Україні" від 04.12.1990 № 509-ХІІ завданнями органів державної
податкової служби є здійснення контролю за додержанням податкового
законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до
бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів),
а також неподаткових доходів, установлених законодавством.

Статтею 9 вказаного Закону передбачено, що державні податкові
адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та
Севастополі, державні податкові інспекції в містах з районним поділом (крім
міст Києва та Севастополя) виконують функції, передбачені статтею 8 цього
Закону, крім функцій, зазначених у пунктах 2, 3, 8, 11, 12, 13, 16, а також
пункті 15 цієї статті у частині забезпечення виготовлення марок акцизного
збору.

У разі коли зазначені в частині першій цієї статті органи
державної податкової служби безпосередньо здійснюють контроль за платниками
податків, інших платежів, вони виконують щодо цих платників ті ж функції, що й
державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у
містах, міжрайонні та об'єднані державні податкові інспекції.

Згідно з ч. 1 ст. 8 цього ж Закону Державна податкова
адміністрація України здійснює безпосередньо функції, пов'язані зі здійсненням
контролю за додержанням законодавства про
податки, інші  платежі,  валютні
операції,  порядку розрахунків із
споживачами з використанням електронних контрольно-касових апаратів,
комп'ютерних систем і товарно-касових книг, лімітів готівки в касах та її
використанням для розрахунків за товари, роботи, послуги, а також контролю за
наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності
та ліцензій, патентів, інших спеціальних дозволів на здійснення окремих видів
підприємницької діяльності.

Аналіз вказаних норм Закону України "Про державну податкову
службу в Україні" свідчить про те, що органи державної податкової служби
(в т.ч. і ДПА у Харківській області) є уповноваженими державою органами для
здійснення функцій контролю за додержанням податкового законодавства,
правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних
цільових фондів податків і зборів, порядку проведення розрахунків із
споживачами.

Перевірка проводилась фахівцями відділу оперативного контролю ДПА
в Харківській області відповідно до п. 2.6 методичних рекомендацій щодо
взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при
організації документальних перевірок юридичних осіб (затверджений наказом ДПА
України від 11.10.05 № 441) за планом -графіком, складеним ДПА області. Так,
мобільною групою відділу оперативного контролю ДПА Харківській області була
проведена перевірка щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері
торгівлі ФОП ОСОБА_1

Перевіркою магазину ФОП ОСОБА_1. встановлена невідповідність суми
готівкових коштів на місці проведення розрахунків (244,85 грн.) сумі,
зазначеній у денному звіті РРО (95,05 грн.), яка складає 149,80 грн., що є
порушенням пункту 13 статті 3 Закону України "Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського
харчування  та   послуг".

Також, перевіркою встановлено, що в реалізації знаходилась 1
пляшка мускатного ігристого білого шампанського "Союз Віктан", за
ціною 18,80 грн., 0,75 л, Севастопольський винний завод, без марки акцизного
збору встановленого зразку, що є порушенням статті 11 Закону України "Про
державне регулювання виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і
плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами".

Опис готівкових коштів, що знаходяться на місці проведення
розрахунків, був складений власноручно та підписаний продавцем магазину
ОСОБА_4.

Факт відсутності акцизної марки на пляшці підтверджують пояснення
продавця, надані в ході перевірки.

За результатами розгляду матеріалів перевірки начальником ДПІ у
Балаклійському районі Харківської області до СПДФО ОСОБА_1. були прийняті:

- рішення про застосування фінансових санкцій від 23.11.2006 року
№ /0 у розмірі 749,00 грн. (149,80 грн.*5) - п'ятикратний розмір
суми, на яку виявлено невідповідність, відповідно до статті 22 Закону №265;

- рішення від 23.11.2006 року № /0 застосовано
відповідно до абз. 13 ч.2  ст.17 Закону
України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового,
коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів"
№481/95-ВР від 19.12.95р. (далі - Закон №481) у розмірі 1 700,00 грн. за
зберігання алкогольних виробів без наявності акцизної марки встановленого зразка.

Підставою для винесення оскаржуваних рішень стало встановлення під
час перевірки порушень, зафіксованих в акті перевірки.

Так, згідно з пунктом 13 статті 3 Закону №265, суб'єкти
підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій
та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних
чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг зобов'язані забезпечувати відповідність сум
готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в
денному звіті реєстратора розрахункових операцій.

У разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення
розрахунків загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з
початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується
фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність
(стаття 22 Закону №265).

В даному випадку перевіряючими, під час перевірки, було
встановлено, що в денному звіті реєстратора розрахункових операцій видано
готівкою 95,05 грн.

Також, продавцем ОСОБА_4. під час перевірки було власноруч
складено опис наявних купюр та монет, що належать ФОП ОСОБА_1., із значенням
загальної суми коштів у розмірі 244,85 грн.

Оскільки законодавцем встановлена імперативна норма щодо
забезпечення відповідності сум готівкових коштів на місці проведення
розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора
розрахункових операцій (п.13 ст.З Закону №265) та ст. 22 Закону №265
передбачена штрафна санкція за порушення п.13 ст.З Закону №265, ДПІ було
винесено оскаржуване рішення від 23.11.2006 року № /0.

Відповідно до абзацу 3 частини 4 статті 11 Закону №481 алкогольні
напої ...., які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в
Україну, позначаються марками акцизного збору в порядку, визначеному
законодавством.

Порядок маркування визначений Положенням про виробництво,
зберігання, продаж марок акцізного збору з голографічними захисними елементами
і маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, затвердженим постановою
Кабінету Міністрів України від 23.04.2003 року № 567 із змінами та доповненнями
(далі - Положення). Згідно з пунктом 20 Положення марки наклеюються виробниками
на кожну пляшку ... у такий спосіб, щоб вони розривалися під час відкупорювання
(розкривання) виробів. Для алкогольних напоїв вітчизняного виробництва
використовуються лише марки, які відповідають виду продукції та місткості тари.
Алкогольні напої, марковані з відхиленням від вимог цього Положення або
марками, що не відповідають виду продукції та місткості тари та/або не
видавалися безпосередньо виробнику (імпортеру) зазначеної продукції, вважаються
немаркованими.

Відповідно до абзацу 2 пункту 2 статті 7 Закону України "Про
акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" забороняється
зберігання алкогольних напоїв...., на яких немає марок акцизного збору
встановленого зразка.

Згідно зі статтею 17 Закону №481 до суб'єктів підприємницької
діяльності застосовуються фінансові санкцій у разі зберігання... алкогольних
напоїв без марок акцизного збору встановленого зразка - 100 відсотків вартості
товару, але не менше 1700 гривень.

Зважаючи на викладене вище, суд вважає, що рішення про
застосування фінансових санкцій від 23.11.06р., до СПД ФО ОСОБА_1.., прийняті
за результатами розгляду матеріалів перевірки, проведеної 01.11.06р., винесені
на підставі чинного законодавства України та не підлягають визнанню недійсними
(нечинними), у зв"язку з чим, в задоволенні позову слід відмовити.

Керуючись 158- 163  Кодексу
адміністративного судочинства України , суд

ПОСТАНОВИВ:

В позові відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили протягом десяти днів з дня її
складання у повному обсязі, якщо протягом цього строку до суду не надійде заяви
про апеляційне оскарження або апеляційної скарги. У випадку надходження заяви
про апеляційне оскарження та ненадходження апеляційної скарги, постанова
набирає законної сили через двадцять днів з дня одержання заяви про апеляційне
оскарження.

Постанова може бути оскаржена учасниками судового процесу та
особами, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні
права,свободи,інтереси чи обов'язки, до Харківського апеляційного
господарського суду шляхом подання у десятиденний термін (з 29.03.2006 року)
заяви про апеляційне оскарження та подальшого подання апеляційної скарги
протягом двадцяти днів з дня подання заяви про апеляційне оскарження.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про
апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання
заяви про апеляційне оскарження.

Повний текст постанови складено 07.11.07

Суддя
Тихий П.В.