ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙН
ИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
______________________________________________________________________________________________
УХВАЛА

04.06.07

Справа № 12/60-779
Львівський апеляційн
ий господарський суд в склад
і колегії:
головуючого-судді
Р. Марко
суддів
Т. Бонк

С. Бойко
При секретарі
Гунька О.
розглянувши апеляційну
скаргу Тернопільської ОДП
І від 26.03.07 № 22428/7/10-015
на постанову господа
рського суду Тернопільської
області від 26.02.07
у справі 12/60-779
за позовом Тернопі
льської ОДПІ
до відповідача ПП»ТД
»Пас Центр»
про продовжен
ня застосування умовно
го адмінарешту активів платн
ика податків до моменту допу
ску посадових осіб Тернопіль
ської ОДПІ до перевірки

за участю представникі
в сторін:
від позивача- Мулик П.
від відповідача- не з»явивс
я
В С Т А Н О В И В :
Постановою господарс
ького суду Тернопільської об
ласті від 26.02.07 по даній справі
відмовлено у позові Тернопі
льської ОДПІ.
Не погоджуючись
із прийнятою постановою, поз
ивач подав
апеляційну скаргу, в якій пр
осить постанову суду скасува
ти з
підстав порушення норм мат
еріального прва, не повного

з»ясування обставин прави
.
В обгрунтування своїх в
имог посилається на запит Ху
стської ОДПІ від 30.11.2006р. №14766/7/23 "Про
проведення зустрічної перев
ірки", лист Тернопільської ОД
ПІ від 05.12.2006р. №81615/7/23-112 "Про надання
інформації", лист ПП "Торговий
дім "Пас-Центр" від 22.12.2006р. №22-1/12/06, на
каз Тернопільської" ОДПІ від
12.02.2007р. №133 "Про проведення позап
ланової виїзної перевірки", н
аправлення №003921 від 02.02.2007р. на про
ведення перевірки, лист Терн
опільської ОДПІ від 14.02.2007р. №10957/23-
09 "Про надання документів", нак
аз Тернопільсько ОДПІ від 20.02.20
07р. №172 "Про відновлення позапла
нової виїзної перевірки", Акт
Тернопільсько ОДПІ від 20.02.2007р.
№191/23-09/34419341 "Про відмову в отриманн
і направлення та у наданні до
кументів щодо проведення поз
апланової виїзної перевірки
", Акт відмови від підпису №192
від 20.02.2ОО7р., Акти про відсут
ність посадових осіб від 20.02.2007р
., Акт Тернопільської ОДПІ від
20.02.2007р. "Про відмову від допуску
до проведення позапланової
виїзної перевірки", подання "П
ро застосування адміністрат
ивного арешту активів платни
ка податків" від 20.02.2007р. №12943, рішен
ня Тернопільської ОДПІ "Про з
астосування адміністративн
ого арешту активів платника
податків" від 21.02.2007р., наказ Терн
опільської ОДПІ від 21.02.2007р. №181 "П
ро призначення виконавця под
анш про застосування адмініс
тративного арешту активів", А
кт Тернопільської ОДПІ від 21.0
2.2007р. "Про недопуск до проведен
ня опису активів службовими
особами".
Розглянувши доводи апел
яційної скарги, дослідивши о
бставини справи, перевіривши
правильність застосування с
удом першої інстанції норм ч
инного законодавства, колегі
я суддів не вбачає правових п
ідстав для задоволення вимог
апелянта.
При цьому колегія виходила
з наступного.
Приватне підприємство «
Торговий центр «Пас-Центр»за
реєстроване Виконавчим комі
тетом Тернопільської місько
ї ради 23.05.2006р.
05.12.2006р. за №81615/7/23-112 на адресу ПП «
Торговий дім «Пас-Центр»був
направлений лист «Про наданн
я інформації», яким запропон
овано керівнику підприємств
а протягом десяти робочих дн
ів надати письмові пояснення
та документальні підтвердже
ння щодо взаємовідносин з пі
дприємцем Бенц Ю.О. за серпень
2006 року, а саме копії договорів
, податкових та видаткових (то
варно-транспортних) накладни
х, довіреностей, за якими відп
ущено товар, реєстр виданих п
одаткових накладних, копії п
латіжних доручень, прибутков
их касових ордерів, реквізит
и постачальників реалізован
ого товару та копії документ
ів на прихід товарно-матеріа
льних цінностей.
Підставою для звернення бу
в запит Хустської ОДПІ від 30.11.2
006р. №14766/7/23 «Щодо проведення зуст
річної перевірки».
22 грудня 2006 року за №22-1/12/06 ПП «То
рговий дім «Пас-Центр» на адр
есу Тернопільської ОДПІ була
направлена відповідь з відп
овідними поясненнями та із з
азначенням фактів, підтвердж
уючих проведення фінансово-г
осподарських операцій з реал
ізації товарно-матеріальних
цінностей підприємцю Бенц Ю
.О. протягом серпня 2006 року на з
агальну суму 57054,04 грн., в тому чи
слі ПДВ - 9509 грн.
12 лютого 2007 року, начальнико
м Тернопільської ОДПІ прийня
тий наказ №133 «Про проведення
позапланової виїзної переві
рки»з метою перевірки ПП «То
рговий дім «Пас-Центр» в зв'яз
ку з наданням інформації з ві
дсутністю повного відображе
ння щодо обставин здійснених
господарських операцій (не н
адано інформації щодо трансп
ортування товару, не вказано
довіреностей, за якими відпу
щено товар, форму розрахункі
в, не надано інформацію про по
стачальників реалізованого
товару), що не дає можливості
провести перевірки постачал
ьників по ланцюгу до товаров
иробника.
Тернопільською ОДПІ вип
исані направлення №001921 від 12.02.2007
р. на проведення перевірки з м
етою дотримання вимог податк
ового та валютного законодав
ства за період з 24.05.2006р. по 23.02.2007р.

14 лютого 2007 року, на адресу
ПП «Торговий дім «Пас-Центр»
направлений лист «Про наданн
я документів», яким запропон
овано представити документи
фінансово-господарської дія
льності за період ї 24.05.2006р. по 31.12.2
006р. для проведення позапланов
ої виїзної перевірки.
20 лютого 2007 року за підписа
ми першого заступника началь
ника Тернопільської ОДПІ, на
чальника Тернопільського ВП
М Тернопільської ОДПІ, старш
ого державного податкового р
евізора-інспектора Тернопіл
ьської ОДПІ, і як зазначено в п
рисутності директора ПП «Тор
говий дім «Пас-Центр»складен
ий Акт №191/23-09/34419341 «Про відмову в о
триманні направленні №001921 від
12.02.2ОО7р. та у наданні документі
в щодо проведення позапланов
ої виїзної перевірки ПП «Тор
говий дім «Пас-Центр»та Акт №
192 «Про відмови від підпису», я
кий складений в присутності
гр. Пуковського А.С. про те, що о
станній від підпису акту про
відмову в отриманні направл
ення та у наданні документів
щодо проведення позапланово
ї виїзної перевірки відмовив
ся.
20.02.2007р. за підписами ст. о/у ТВ П
М УПМ ДПА в Тернопільській об
ласті, СДПР Тернопільської О
ДПІ в присутності понятих ск
ладені Акти «Про відсутність
посадових осіб», яким зафікс
овано, що 20.02.2007р. в 14 год. 30 хв. та 15 го
д. 10 хв. посадові особи ПП «Торг
овий дім «Пас-Центр»відсутні
.
Разом з тим, до матеріалів
справи долучений Акт від 20.02.2007р
., складений та підписаний ст.
о/у ТВ ПМ УПМ ДПА в Тернопільсь
кій області, о/у ТВ ПМ УПМ ДПА в
Тернопільській області, СМД
ПР Тернопільської ОДПІ, за уч
астю понятих «Про відмову ві
д допуску до проведення поза
планової виїзної перевірки»
про те, що службові особи ПП «Т
орговий дім «Пас-Центр» в осо
бі Пуковського А.С. відмовили
інспекторам в допуску дл
я проведення позапланової
виїзної перевірки по пит
анню дотримання вимог податк
ового та валютного законодав
ства.
На підставі подання нач
альника ТВ ПМ УПМ ДПА в Терноп
ільській області №12943 від 20.02.2ОО
7р., начальником Тернопільськ
ої ОДПІ в 16 год. ЗО хв. на підста
ві п.п. 9.1.2 ст. 9 та керуючись п.п. 9.3.1
ст. 9 Закону України „Про поря
док погашення зобов'язань пл
атників податків перед бюдже
тами та державними цільовими
фондами" прийнято рішення №1
2944 від 21.02.2007р. «Про застосування
умовного адміністративного
арешту активів платника под
атків».
21 лютого 2007 року, начальником
Тернопільської ОДПІ був вид
аний наказ №181 „Про призначенн
я виконавця рішення про заст
осування адміністративного
арешту активів" платника под
атків ПП «Торговий дім «Пас-Ц
ентр».
21 лютого 2007 року за підписами
ст. о/у ТВ ПМ Тернопільської О
ДПІ та о/у ТВ ПМ Тернопільсько
ї ОДПІ складений Акт «Про нед
опуск до проведення опису ак
тивів службовими особами».

Відповідно до п.п. 9.3.3 п. 9.3. ст. 9 З
акону України „Про порядок п
огашення зобов'язань платник
ів податків перед бюджетами
та державними цільовими фонд
ами", надалі Закон №2181, арешт мо
же бути накладено на активи с
троком до 96 годин від години п
ідписання відповідного ріше
ння керівником податкового о
ргану. Керівник відповідного
податкового органу має прав
о звернутися до суду з поданн
ям про продовження строку ар
ешту активів платника податк
ів за наявності достатніх пі
дстав вважати, що звільнення
активів з-під адміністратив
ного арешту може загрожувати
їх зникненням або знищенням
, а суд повинен прийняти відпо
відне рішення протягом 48 годи
н від моменту отримання зазн
аченого подання.
Однак, із діями податковог
о органу не можна погодитися
так як, згідно з положеннями с
татті 9 Закону України „Про по
рядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюд
жетами та державними цільови
ми фондами" адміністративний
арешт активів платника пода
тків є виключним способом за
безпечення можливості погаш
ення його податкового боргу.

Як зазначено в рішенні нача
льника Тернопільської ОДПІ №
12944 від 21.02.2007р., умовний адміністр
ативний арешт активів платни
ка податків - ПП «Торговий дім
«Пас-Центр»застосовано у ві
дповідності з підпунктом 9.1.2 с
т. 9 Закону №2181, а саме відмова
від проведення документальн
ої перевірки за наявності за
конних підстав для її провед
ення службовими особами відп
овідача.
Підпунктом 9.3.8 пункту 9.3 статт
і 9 Закону №2181 визначено, що адм
іністративний арешт не може
бути накладено, якщо платник
податків відмовляється допу
стити працівника контролююч
ого органу до документальної
або матеріальної перевірки
у зв'язку з відсутністю у тако
го працівника контролюючого
органу підстав для її провед
ення, визначених законодавст
вом.
Як підтверджується матер
іалами справи, а саме запитом
Тернопільської ОДПІ від 05.12.2006р
. №81615/7/23-112 «Про надання інформаці
ї», наказом Тернопільської О
ДПІ від 12.02.2007р. №133 «Про проведенн
я позапланової виїзної перев
ірки», направленням на перев
ірку від 12.02.2007р. №001921, податковий о
рган ініціював проведення пе
ревірки на підставі п. 5 ч. 6 ст. 11-
1 Закону України «Про державн
у податку службу в Україні».

Відповідно до п. З ч. 1 ст. 11 Зак
ону України „Про державну по
даткову службу в Україні", ор
гани державної податкової сл
ужби у випадках, в межах компе
тенції та у порядку, встановл
ених законами України мають
право одержувати у платників
податків (посадових осіб пла
тників податків) пояснення з
питань, що виникають під час п
еревірок та стосуються реалі
зації повноважень органів де
ржавної податкової служби, в
становлених цим та іншими за
конами України.
Згідно ст. 11-1 Закону Україн
и „Про державну податкову сл
ужбу в Україні", позаплановою
виїзною перевіркою вважаєть
ся перевірка, яка не передбач
ена в планах роботи органу де
ржавної податкової служби і
проводиться за наявності хоч
а б однієї з обставин, зокрема
виявлення недостовірностї д
аних, що містяться у податков
ій декларації, поданій платн
иком податків, якщо платник п
одатків не надасть пояснення
та їх документальні підтвер
дження на обов'язковий письм
овий запит органу державної
податкової служби протягом д
есяти робочих днів з дня отри
мання запиту, а також у разі ви
никнення потреби у перевірці
відомостей, отриманих від ос
оби, яка мала правові відноси
ни з платником податків, якщо
платник податків не надасть
пояснення та їх документаль
ні підтвердження на обов'язк
овий письмовий запит органу
державної податкової служби
протягом десяти робочих дні
в з дня отримання запиту. Отже
, виїзна позапланова перевір
ка може ініціюватися лише в т
ому разі, коли контролюючий о
рган здійснив перевірку доку
ментів обов'язкової звітност
і платника податків або на ос
нові висновків акта перевірк
и, складеного нижчестоящим к
онтролюючим органом, і вияви
в невідповідність документі
в податкової звітності платн
ика податку вимогам законів,
що призвело до ненадходженн
я до бюджетів сум податків та
зборів (обов'язкових платежі
в).
Як вбачається із матеріа
лів справи, в наказі Тернопіл
ьської ОДПІ від 12.02.2007р. №133 «Про п
роведення позапланової виїз
ної перевірки»не наведено фа
ктів порушення платником под
атку норм закону, що могли при
звести до ненадходження до б
юджетів сум податків та збор
ів (обов'язкових платежів).
Згідно ст. 11-1 Закону Україн
и „Про державну податкову сл
ужбу в Україні" позапланова в
иїзна перевірка може здійсню
ватися лише на підставі ріше
ння суду. Орган державної под
аткової служби, який ініціює
проведення позапланової виї
зної перевірки, подає до суду
письмове обгрунтування підс
тав такої перевірки та дати ї
ї початку і закінчення, склад
осіб, які будуть проводити та
ку перевірку, документи, які в
ідповідно до частини шостої
цієї статті свідчать про вин
икнення підстав для проведен
ня такої перевірки, інформац
ію про вид та кількість перев
ірок, проведених органами де
ржавної податкової служби що
до суб'єкта господарської ді
яльності та наслідки таких п
еревірок за попередні три ро
ки, а також на вимогу суду - інш
і відомості. Однак, податкови
м органом вимог вищенаведени
х норм дотримано не було.
Слід зазначити, що позивач
ем не доведено факту вручен
ня ( надіслання) відповідачу у
встановлено порядку та форм
і рішення Тернопільської ОДП
І «Про застосування адмініст
ративного арешту активів пла
тника податків»від 21.02.2007р
. №12944, що суперечить вимогам По
рядку «Про застосування адмі
ністративного арешту активі
в платника податків».
Відповідно до п.п. 9.3.3. п
.9.3. ст.9 Закону №2181 необхідною
умово , продовження строку ар
ешту активів платника податк
ів є наявність підстав, які св
ідчать про можливі знищення
або зникнення активів платн
ика податків.
Відповідно до п.п. 7.1-7.9 розділ
у 7 "Порядку застування адміні
стративного арешті активів п
латника податків»та п.п. 9.4. Зак
ону №2181, виконавець рішення пр
о арешт активів, що призначає
ться керівником або заступни
ком податкового органу орган
ізовує опис активів платника
податків, здійснює Інші захо
ди передбачені Законом Украї
ни "Про виконавче провадженн
я" та складає протокол, який ма
є містити опис та перелік акт
ивів, що арештовується із заз
наченням назви, кількості, мі
р, ваги та їх індивідуальних о
знак.
Однак, податковою інспекці
єю не долучено до матеріалів
справи належних доказів, які
б містили опис, та перелік акт
ивів платника , а також не наве
дено обставин, наявність яки
х свідчить про загрозу знище
ння або зникнення активів пл
атника податку.
З огляду на досліджені о
бставини справи, суд першої і
нстанції
правомірно відмовив у задо
воленні вимоги податкового о
ргану
про продовження зас
тосування умовного адмінаре
шту активів платника
податків до моменту допуск
у посадових осіб Тернопільсь
кої ОДПІ до
перевірки .
Керуючись ст.ст. 195, 198, 200, 205 п
.7 Розділу VІІ Прикінцевих та п
ерехідних положень КАС Украї
ни, Львівський апеляційний г
осподарський суд
Ухвалив:
Постанову господарсько
го суду Тернопільської обла
сті від 26.02.07 у справі № 12/60-779 залиш
ити без змін, а апеляційну ска
ргу - без задоволення.
Ухвалу може бути оскаржено
у касаційному порядку.
Матеріали справи скеруват
и до господарського суду Тер
нопільської області.
Суддя-доповідач

Р. Марко
Судді

С. Бойко

Т.
Бонк