ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЧЕРКАСЬКОЇ ОБЛАСТІ
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ  УКРАЇНИ

Справа №  09/4120а

"03" вересня 2007 р.,  12 год.  10 хв.                                               м. Черкаси

Господарський суд Черкаської області в складі головуючого - судді Курченко Н.М.,

при секретарі –Рудь Ю.О., за участю представників сторін: позивача –Коваль І.І. начальник юридичного відділу КРУ за довіреністю, відповідача –Береза Л.І. за довіреністю,  розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Черкаси адміністративну справу за позовом Контрольно-ревізійного управління у Черкаській області до товариства з обмеженою відповідальністю «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор»про усунення перешкод у проведенні ревізії, -

ВСТАНОВИВ :

Подано адміністративний позов, у якому позивач просить визнати дії керівництва відповідача щодо перешкоджання проведенню ревізії КРУ неправомірними та зобов’язати відповідача допустити ревізорів КРУ у Черкаській області до проведення ревізії згідно затвердженої 16.07.2007 р. програми ревізії даного підприємства.

Заявою про уточнення позовних вимог позивач доповнив позовні вимоги питаннями ревізії, просить допустити ревізорів КРУ у Черкаській області до проведення ревізії згідно затвердженої 16.07.2007 р. програми ревізії даного підприємства з наступних питань:

1. Відповідність фактичної діяльності підприємства, передбаченій Статутом та іншими регуляторними актами (ліцензіями, сертифікатами, квотами, дозволами, тощо).

2. Відповідність положень наказу  про облікову політику підприємства вимогам чинного законодавства.

3. Відповідність умовам Держстандарту технологічного обладнання для виробництва лікеро-горілчаної продукції.

4. Ревізія дотримання законодавства щодо придбання та зберігання спирту, отриманого від постачальників, стан розрахунку.

5. Ревізія правильності використання спирту та виробництво лікеро-горілчаної продукції.

6. Ревізія правильності придбання та використання допоміжних матеріалів при виробництві лікеро-горілчаної продукції.

7. Ревізія дотримання законодавства при реалізації лікеро-горілчаної продукції та стан розрахунків з покупцями.

8. Перевірка дотримання законодавства щодо використання акцизних марок (руху, обліку, списання).

9. Правильність визначення фінансових результатів.

Позовні вимоги мотивовані наступним:

- на виконання плану роботи на ІІ квартал 2007 року КРУ у Черкаській області з 16 липня 2007 року розпочато проведення документальної ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності відповідача за період з 01.01.2006 року по 01.04.2007 року;

- листом КРУ у Черкаській області від 23.05.2007 року генерального директора відповідача повідомлено про терміни проведення ревізії з 04.06.2007 року по 13.07.2007 року, додатковим листом повідомлено про перенесення строків проведення ревізії з 25.06.2007 року по 31.07.2007 року;

- 22.06.2007 року першим заступником начальника КРУ у Черкаській області затверджено програму ревізії, яка складається з 10 основних питань і яка була вручена генеральному директору 25.06.2007 року;

- фінансовим директором відповідача 25.06.2007 року ревізори не допущені до ревізії у зв’язку з відрядженням генерального директора, про що у направленнях на ревізію було зроблено відповідні відмітки та зафіксовано в акті  про перешкоджання ревізії 26.06.2007 року;

- 27.06.2007 року про недопущення до ревізії повідомлено УМВС України, Управління СБУ в Черкаській області і прокуратуру Черкаської області;

- 16.07.2007 року першим заступником начальника КРУ у Черкаській області повторно затверджено програму ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності, яка складається  з 10 аналогічних питань;

- 16.07.2007 року КРУ у Черкаській області розпочато проведення ревізії відповідача під час якої перевірено одне питання з десяти питань програми ревізії, а саме: дотримання законодавства України щодо правильності використання державного майна, отриманого в оренду, стан його збереження, інші питання не досліджувались у зв’язку з відмовою керівництва надати необхідні документи;

- дії керівництва щодо не допуску ревізорів до проведення ревізії є неправомірними, такими, що порушують ч.1 ст.2 Закону України „Про  державну контрольно-ревізійну службу в Україні” від 26.01.1993 року №2939 (далі скорочено –ЗУ№2939).

- листом від 30.05.2007 року №8811/23-117 заступника начальника ДПА в Черкаській області погоджено план-графік документальних перевірок на ІІ квартал 2007 року, до якого ввійшов відповідач;

- листом від 11.07.2007 року №290/23-524 ДПА в Черкаській області повідомило КРУ про початок проведення виїзної планової документальної перевірки відповідача з 13.07.2007 року, ревізія розпочата 16.07.2007 року, але проведена не з усіх питань, що визначені Програмою, тому відповідач повинен допустити позивача для завершення ревізії з усіх питань Програми від 16.07.2007 року.

Відповідач у письмових запереченнях позовні вимоги  не визнав повністю, мотивуючи наступним:

- керівництво відповідача не перешкоджало проведенню ревізії відповідно програми, затвердженої 16.07.2007 року;

- дійсно 25.06.2007 року директором по фінансах товариства, ревізори не були допущені до ревізії, оскільки був відсутній генеральний директор, про що 26.06.2007 року був складений акт про перешкоджання проведенню ревізії згідно програми, затвердженої 22.06.2007 року, у якому генеральний директор записав, що не заперечує проти перевірки правильності використання орендованого майна, стан його збереження, при цьому повідомив, що по цьому питанню вже була перевірка Фонду державного майна по Черкаській області, про що надав акт перевірки від 19 червня 2007 року;

- генеральним директором було погоджено перенесення ревізії на середину липня 2007 року разом з перевіркою Золотоніської ОДПІ, що підтверджується новою програмою перевірки, затвердженою першим заступником начальника управління КРУ у Черкаській області 16.07.2007 року і в цей же день розпочато проведення ревізії;

- 13 липня 2007 року Золотоніська ОДПІ розпочала планову виїзну документальну перевірку господарської діяльності, всі первинні бухгалтерські документи та документи податкового обліку були надані та перевірені;

- ревізорам були надані усі документи щодо оренди цілісного майнового комплексу, про що 27.07.2007 року складений акт №07-28/012;

- КРУ у Черкаській області не погодило ревізію з податковою інспекцією, що є порушенням прав відповідача;

-  ніяких претензій до керівництва щодо виконання програми ревізії від 16.07.2007 року не було, акт про перешкоджання проведенню ревізії по зазначеній програмі не складався;

- отже керівництво відповідача не перешкоджало проведенню ревізії.

В судовому засіданні:

- представник позивача підтримав позовні вимоги з врахуванням їх уточнень;

- представник відповідача проти позову заперечив з підстав, викладених у письмових запереченнях, та додатково пояснив, що програма ревізії від 16.07.2007 року, яку позивач вимагає реалізувати втратила чинність, оскільки по всіх питаннях, які  вказані у Програмі ревізії, перевірка вже проведена, зокрема: щодо правильності використання державного майна, отриманого в оренду, - позивачем; щодо інших питань, визначених у Програмі ревізії, - органами державної податкової служби; доводи позивача вважає безпідставними, коли була затверджена нова програма ревізії, вже працювали податкові інспектори,  яким була передана вся документація, відповідно, ревізори позивача могли з податковою інспекцією закінчити свій акт ревізії.

Ухвалою суду від 22 серпня 2007 року, відповідно до ст.79 КАС України із Золотоніської ОДПІ витребувана довідка про перевірку відповідача.

Заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.

Статут ТОВ „Золотоніський лікеро-горілчаний завод” „Златогор” (відповідач) в новій редакції зареєстрований Золотоніським міськвиконкомом, реєстраційний №72, дата реєстрації 24.02.2003 року.

25 вересня 2002 року згідно договору №842 Фонд державного майна України (ФДМУ) передав відповідачу в оренду цілісний майновий комплекс Державного підприємства „Золотоніський лікеро-горілчаний завод”.

На виконання наказів ФДМУ  від 21.02.2007 року №306 та регіонального відділення від 15.06.2007 року №5-О комісією у складі чотирьох осіб проведена перевірка виконання відповідачем умов договору оренди №842 від 25.09.202 року та стан збереження і використання державного майна, про що складений акт від 19 червня 2007 року.

23.05.2007 року за №23-07/53-2886 КРУ у Черкаській області (позивач) направило відповідачу повідомлення про ревізію фінансово-господарської діяльності за 2006 рік та 1 квартал 2007 року у період з 04.06.2007 року по 13.07.2007 року.

04.06.2007 року за №23-07/53-3098 в доповнення до листа від 23.05.2007 року за №23-07/53-2886 КРУ у Черкаській області (позивач) направило відповідачу повідомлення про перенесення терміну проведення ревізії у зв’язку із службовою необхідністю, також вказано на те, що терміни проведення ревізії будуть повідомлені додатково.

13.06.2007 року за №23-07/53-3345 в доповнення до листа від 04.06.2007 року за №23-07/53-3098 КРУ у Черкаській області (позивач) направило відповідачу повідомлення про ревізію фінансово-господарської діяльності за 2006 рік та 1 квартал 2007 року у період з 25.06.2007 року по 31.07.2007 року.

22.06.2007 року першим заступником начальника КРУ у Черкаській області затверджена Програма ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності ТОВ „Золотоніський лікеро-горілчаний завод” „Златогор” (відповідач), яка розроблена з метою забезпечення проведення ревізії, передбаченої п.2.30 плану роботи ГоловКРУ України на ІІ квартал 2007 року. Один примірник програми вручений генеральному директору відповідача 26.06.2007 року.

Направлення від 22.06.2007 року за №№299, 300, 301 на проведення ревізії були видані контролерам - ревізорам Жуковій О.В.,Товстоп’яту О.І., Радченко С.В. У зв’язку з відрядженням генерального директора ревізія не була розпочата. 26.06.2007 року був складений акт про перешкоджання проведенню ревізії, на якому генеральний директор зробив запис, що не заперечує проти проведення перевірки правильності використання та збереження державного майна та повідомив про таку перевірку ФДМУ.

16.07.2007 року першим заступником начальника КРУ у Черкаській області затверджена аналогічна Програма ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності відповідача, один примірник якої вручений генеральному директору відповідача 16.07.2007 року.

Направлення від 16.07.2007 року за №№336, 337, 338, на проведення ревізії були видані контролерам - ревізорам Жуковій О.В., Товстоп’яту О.І., Радченко С.В.

27.07.2007 року ревізорами складений акт документальної ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності ТОВ „Золотоніський лікеро-горілчаний завод” „Златогор” (відповідач) за період діяльності з 01.01.2006 року по 01.04.2007 року за №07-28/012. У акті ревізії зазначено, що із загального переліку питань програми ревізії перевірено одне питання програми, а саме: ревізія дотримання законодавства України щодо правильності використання державного майна, отриманого в оренду, стан його збереження.

13.07.2007 року Золотоніська ОДПІ видала направлення за №137 (бланк 000649) на проведення з 13.07.2007 року по 09.08.2007 року складом 6 осіб виїзної планової документальної перевірки дотримання відповідачем податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.07.2006 року по 31.03.2007 року.

Наказом в.о. начальника Золотоніської ОДПІ від 07.08.2007 року  термін перевірки продовжений до 17.08.2007 року.

Оцінюючи докази у справі в їх сукупності, суд вважає позовні вимоги не підлягаючими задоволенню з огляду  на наступне.

Статус Державної контрольно-ревізійної служби в України та правові основи діяльності  визначені спеціальним Законом України „Про  державну контрольно-ревізійну службу в Україні” від 26.01.1993 року №2939 (ЗУ№2939).

Відповідно до ст.2 ЗУ№2939 головним завдання державної контрольно-ревізійної служби є здійснення фінансового контролю за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, правильністю визначення потреби в бюджетних коштах та взяття зобов'язань, ефективним використанням коштів і майна, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і фінансової звітності в міністерствах та інших органах виконавчої влади, в державних фондах, у бюджетних установах і у суб'єктів господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах і в організаціях, які отримують (отримували в періоді, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів та державних фондів або використовують (використовували у періоді, який перевіряється) державне чи комунальне майно (далі - підконтрольні установи), виконанням місцевих бюджетів, розроблення пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і порушень та запобігання їм у подальшому.

Державний фінансовий контроль реалізується державною контрольно-ревізійною службою через проведення державного фінансового аудита, перевірки державних закупівель та інспектування.

Порядок проведення державною контрольно-ревізійною службою державного фінансового аудиту та інспектування встановлюється Кабінетом Міністрів.

Відповідач є підприємством, яке використовує державне майно, тому підпадає під ознаки підконтрольної установи державної контрольної-ревізійної служби в розумінні ст.2 ЗУ №2939.

Видом контролю відповідача, позивач визначив виїзну планову ревізію, яка включена до плану роботи на ІІ квартал 2007 року.

Порядок проведення інспектування державною контрольно –ревізійною службою затверджено Постановою  Кабінету Міністрів України від 20 квітня 2006 року № 550 (Офіційний вісник України № 16). Планові виїзні ревізії проводяться органами  служби відповідно до Закону та цього Порядку.

Відповідно до ч.3 ст.11 ЗУ №2939 право на проведення планової виїзної ревізії підконтрольних установ надається лише у тому разі, коли їм не пізніше ніж за 10 днів до дня проведення ревізії надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.

Згідно ч.4 ст.11 ЗУ №2939 проведення планових виїзних ревізій здійснюється органами державної контрольно-ревізійної служби одночасно з іншими органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів).

Порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів), визначається Кабінетом Міністрів України. Порядок погодження органами державної контрольно-ревізійної служби з органами державної податкової служби планів-графіків проведення перевірок суб’єктів господарювання, встановлений Наказом Головного контрольно-ревізійного управління України, Державної податкової адміністрації України від 13 вересня 2004 року №252/531, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30 вересня 2004 року за №1241/9840 (далі скорочено  –Порядок погодження планів графіків проведення перевірок).

Ревізія, яку проводив позивач, є  виїзною плановою. Питання програми проведення ревізії перетинаються з питаннями Програми проведення документальної перевірки відповідача державною податковою службою.

Листом від 30.05.2007 року погоджено план-графік документальних перевірок на  ІІ квартал 2007 року. Позивач отримав повідомлення Золотоніської ОДПІ про початок проведення виїзної планової документальної перевірки з 13.07.2007 року. Однак свою програму позивач вручив генеральному директору 22.06.2007 року та в цей же день видав направлення ревізорам, що є порушенням ст.11 ЗУ №2939.

Внаслідок порушення ЗУ №2939 та Порядку координації проведення планових виїзних перевірок щодо виконання погодженого проведення планової виїзної перевірки  державної податкової служби та контрольно-ревізійної служби, а також відсутності координації перевірки з іншими органами, на підприємстві створилась наступна ситуація: червень 2007 року - перевірка комісії ФДМУ  (акт від 19 червня 2007 року);  23.05.2007 року - повідомлення про ревізію КРУ; 13.06.2007 року - додаткове повідомлення про ревізію КРУ у зв’язку із змінами строків ревізії 22.06.2007 року вихід на ревізію КРУ; з 13.07.2007 року  по 17.08.2007 року - планова виїзна документальна перевірка державної податкової служби; 16.07.2007 року –початок ревізії КРУ згідно програми від 16.07.2007 року та направлень від 16.07.2007 року. Акт ревізії КРУ складений 27.07.2007 року, тобто у період проведення планової виїзної документальної перевірки податковим органом, яка завершилась 17.08.2007 року. Отже з червня 2007 року по серпень 2007 року відповідач знаходився у стані контролю трьох державних служб, які працювали кожний окремо.

Виходячи з викладеного, направлення на ревізію від 22.06.2007 року були передчасними, недопущення до ревізії 22.06.2007 року було об’єктивним, що визнано позивачем, про що свідчать Програма ревізії від 16.07.2007 року, нові направлення на ревізію від 16.07.2007 року. Програма ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності, затверджена заступником начальника КРУ у Черкаській області 22.06.2007 року втратила чинність,  у зв’язку із затвердженням 16.07.2007 року нової Програми ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності. На момент затвердження програми ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності від 16.07.2007 року, на підприємстві вже працювали податкові інспектори, яким були надані всі документи для проведення перевірки.

Позивач не навів доводів та не надав доказів, які б свідчили про те, що ревізорам перешкоджали у проведенні ревізії згідно Програми від 16.07.2007 року; не вказав, які документи вимагали ревізори для проведення ревізії з усіх питань Програми ревізії від 16.07.2007 року, та які не надані.  З довідки Золотоніської ОДПІ про перевірку вбачається, що основні питання ревізії  позивача охоплені плановою документальною перевіркою державної податкової служби. Повний  Акт перевірки  державної податкової служби в стадії погодження.

З огляду на викладене, суд вважає доводи представника відповідача про те, що всі документи для перевірки і ревізії були надані і  не було ніяких перешкод для проведення ревізії с усіх  питань Програми ревізії від 16.07.2007 року, відповідають фактичним обставинам справи. Позовні вимоги про визнання неправомірними дій керівництва відповідача щодо перешкоджання проведенню ревізії необґрунтовані. У зв’язку із закінченням планової виїзної документальної перевірки відповідача державною податковою службою, за наявності акту ревізії від 27.07.2007 року, ревізія згідно затвердженої 16.07.2007 р. програми є недоцільною, тому вимога про зобов’язання допустити ревізорів КРУ у Черкаській області до ревізії згідно затвердженої 16.07.2007 р. Програми,  також задоволенню не підлягає.

З огляду на викладене, керуючись ст. ст. 94, 160-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Відмовити повністю у адміністративному позові Контрольно-ревізійного управління у Черкаській області до товариства з обмеженою відповідальністю «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор»про усунення перешкод у проведенні ревізії.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, яка підлягає поданню до Київського апеляційного адміністративного суду через господарський суд Черкаської області протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

СУДДЯ                                                                                Н.М.Курченко

Постанова складена в повному обсязі 10 вересня 2007 року