ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ХАРКІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
_________________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"25" червня 2007 р.  15:10              Справа № АС-42/214-07

вх. № 5653/1-42

Суддя господарського суду Харківської області Яризько В.О.

за участю секретаря судового засідання Булавінова Ю.В.

представників сторін :

позивача - Давидченко К.М. (дов.), Левон О.М. (дов.), Попович В.М.(дов.)

1-відповідача - Пашкова Н.В. (дов.)

2-відповідача - Літвінцева О.О. (дов.), Єрьоменко А.В. (дов.)

по справі за позовом  Спеціалізованої ДПІ по роботі з великими платниками податків у м. Харкові

до  Акціонерний банк "Факторіал-Банк", м. Харків

ПФ "Кібела", м.Мерефа Харківського району Харківської області

про зобов'язання вчинити дії

ВСТАНОВИВ:

Позивач просить суд зобов'язати Акціонерний банк "Факторіал-Банк" та ПФ "Кібела" оплатити податкові векселі, видані при імпорті товарів на митну територію України на загальну суму 1616824,38 грн., обгрунтовуючи тим, що ПФ "Кібела" при імпорті товарів на митну територію України за період серпень 2006 року оформлено 105 податкових векселя по податку на додану вартість  на загальну суму 1 616 824,38 грн., які підтверджені авалем Акціонерного Банку "Факторіал-банк".

Відповідно до п. 1.16 ст. 1 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий вексель - це письмове безумовне грошове зобов'язання платника податку сплатити до бюджету відповідну суму коштів у порядку та терміни, визначені цим Законом, що підтверджене комерційними банками шляхом авалю, який видається платником на відстрочення сплати податку на додану вартість, що справляється при імпорті товарів на митну територію України.

Згідно з п.п. 11.5 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість" платники податку при імпорті товарів на митну територію України, за умови оформлення митної декларації (за винятком тимчасової чи неповної, періодичної чи попередньої декларації), можуть за власним бажанням надавати органам митного контролю податковий вексель на суму податкового зобов'язання зі строком погашення на тридцятий календарний день з дня його поставки органу митного контролю, один примірник якого залишається в органі митного контролю, другий надсилається органом митного контролю на адресу органу державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку, а третій залишається платнику податку; податковий вексель підлягає обов'язковому підтвердженню комерційними банками шляхом авалю; комерційні банки зобов'язані оплатити податковий вексель у разі його непогашення платником у строк.

Так, всі вищезазначені векселі були відповідно до вимог закону авальовані в Акціонерному банку "Факторіал-Банк" та по одному з примірників векселів були митним органом надіслані до Харківської ОДПІ (до 01.01.2007 р.), на обліку в якій знаходилась ПФ "Кібела".

Положення пункту 11.5 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість"  встановлюють окремий порядок погашення податкових векселів в залежності від дати видачі податкового векселя і від наявності підтвердженої податковим органом суми бюджетного відшкодування, а саме:

-якщо термін сплати зобов'язань по податковому векселю виникає до закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, у якому відбулася його поставка органу митного контролю, платник податку не включає суму зобов'язань по векселю до складу податкових зобов'язань та погашає вексель шляхом перерахування коштів до бюджету. При цьому платник податку має право на включення перерахованої суми зобов'язань по векселю до складу податкового кредиту у звітному (податковому) періоді, в якому відбулася така сплата;

-якщо   термін   сплати   зобов'язань   по   податковому   векселю   виникає після закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю, сума зобов'язань по такому податковому векселю включається до складу податкових зобов'язань платника в звітному   (податковому)   періоді,   в   якому   відбулася   його поставка   органу   митного контролю. При цьому платник податку має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов'язань по податковому векселю у наступному звітному (податковому) періоді за умови погашення суми податкових зобов'язань шляхом перерахування коштів до бюджету;

-якщо платник податку на дату поставки податкового векселя органу митного контролю має підтверджену податковим органом суму бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більша ніж сума зобов'язання по такому векселю, платник податку має право включити суму зобов'язань по податковому векселю до складу податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю.

При цьому податковий вексель вважається погашеним та платник податку має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов'язань по податковому векселю у наступному звітному (податковому) періоді.

По всім вищезазначеним векселям термін сплати зобов'язань виникає до закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за відповідний звітний (податковий) період, у яких відбулася їх поставка органу митного контролю (тобто до 20.09.2006 р.). отже платник податку повинен погасити векселя шляхом перерахування коштів до бюджету.

Позивач вказує на те, що він неодноразово звертався до ПФ "Кібела" з вимогою щодо погашення вищезазначених податкових векселів, але на теперішній час вони є непогашеними.

Відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість  та "Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України", затвердженого постановою КМУ від 01.10.1997 р. № 1104, банк - аваліст зобов'язаний оплатити податковий вексель у разі його непогашення платником у строк, оскільки аваль - це вексельне поручительство, згідно з яким комерційний банк бере на себе відповідальність за оплату податкового векселя перед векселедержателем.

Виходячи з вимог діючого законодавства Акціонерний банк "Факторіал-Банк" бере на себе відповідальність за оплату податкових векселів ПФ "Кібела", які не сплачені підприємством у строк.

1-Відповідач, АБ "Факторіал-Банк" проти позову заперечує повністю, обгрунтовуючи тим, що підставою для укладання угод між Банком та ПФ «Кібела» на авалювання векселів, виявився лист Харківської об'єднаної Державної податкової інспекції від 04.08.2006 року № 8654/10/19-073, наданий клієнтом. Відповідно до цього листа, ХОДПІ повідомляє, що станом на 01.08.2006р. по ПФ «Кібела» рахується переплата з податку на додану вартість в сумі 5351358,06 грн.

Керуючись приписами абз.7 п.11.5 ст.11 Закону України «Про податок на додану вартість», в якому зазначено, якщо платник податку на дату поставки податкового векселя органу митного контролю має підтверджену податковим органом суму бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більша ніж сума зобов'язання по такому векселю, платник податку має право включити суму зобов'язань по податковому векселю до складу податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю. При цьому податковий вексель вважається погашеним та платник податку має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов'язань по податковому векселю у наступному звітному ( податковому) періоді.

З аналізу наведеної норми випливає, що право на її застосування у платника податку виникає в разі наявності на дату поставки податкового векселя органу митного контролю підтвердженої податковим органом суми бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більша ніж сума зобов'язання по такому векселю.

Приватною фірмою «Кібела» надано Банку копію податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2006 року ( з відміткою ХОДПІ 19.09.2006 року), відповідно з якою підтверджено факт наявності у підприємства на дату поставки податкових векселів строком погашення до 20.09.2006 року органу митного контролю, відповідної суми бюджетного відшкодування.

Таким чином, на думку 1-відповідача, ПФ «Кібела» самостійно погасила вартість податкових векселів на загальну суму 1616824,38 грн. за рахунок бюджетного відшкодування, і у позивача відсутні підстави вимагати від Банку та ПФ «Кібела» оплатити спірні податкові векселі.

2-Відповідач, ПФ "Кібела" проти позову також заперечує повністю, додатково до заперечень 1-відповідача вказуючи на те, що видані в серпні 2006 року ПФ «Кібела» податкові векселі відповідають критеріям, встановленим саме абз.7 п.11.5 ст.11 Закону про ПДВ, а не абз.5 або абз. 6 як вказує позивач, оскільки на дату поставки кожного податкового векселя органу митного контролю підприємство мало підтверджену податковим органом суму бюджетного відшкодування і не один з векселів цю суму не перевищив.

Згідно абз.4 п.11.5 ст.11 Закону про ПДВ платник податків може по самостійному рішенню достроково погасити вексель шляхом перерахування грошових коштів до бюджету або шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, підтвердженого податковим органом.

Таким чином, за наявності у підприємства на дату поставки податкового векселя органу митного контролю підтвердженої податковим органом суми бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більша ніж сума зобов'язання по такому податковому векселю, платник податків або може прийняти рішення про дострокове погашення векселя грошовими коштами, або згідно абз.7 п.11.5 ст.11 Закону про ПДВ, повинен включити суму, що підлягає оплаті в Декларацію з ПДВ того звітного періоду, в якому такий вексель виданий ДПС.

При цьому вексель вважатиметься погашеним, а у платника податків в наступному податковому періоді виникне право на податковий кредит, незалежно від того, заповнений в такій Декларації рядок 27 «ПДВ до сплати в бюджет за підсумками звітного періоду» або 26 «Залишок від'ємного значення».

2-Відповідач зазначає, що ним неухильно виконувались всі законодавчо встановлені процедури, пов'язані як з видачею, так і з погашенням податкових векселів, а саме:

кожен податковий вексель (далі ПВ) оформлений і авальований на суму ПДВ в рамках суми бюджетного відшкодування, підтвердженого ДПІ, і в даному випадку кожен із 105 виданих податкових векселів, окремо не перевищує підтверджену ДПІ суму бюджетного відшкодування;

у Деклараціях з ПДВ суми ПВ, виписаних в звітному місяці, і по яких не прийняте рішення про дострокове погашення, відображаються в рядку 19.2 (збільшення податкових зобов'язань);

до Декларацій оформлені додатки з повним переліком погашених таким чином векселів за серпень 2006 року.

Таким чином, на думку 2-відповідача, вимоги позивача є безпідставними оскільки зазначені в додатках до адміністративного позову податкові векселі, що видані ПФ «Кібела» за серпень 2006 року на загальну суму 1 616 824,38 грн. та авальовані АБ «Факторіал-Банк» погашені у спосіб, передбачений чинним законодавством.

Розглянувши матеріали справи, вислухавши представників сторін, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню частково, виходячи з наступного:

Відповідно до п.1.3 ст.1 Закону України "Про податок на додану вартість", платником податку на додану вартість є особа, яка  згідно  з  цим  Законом зобов'язана  здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується  покупцем, або особа,  яка імпортує товари на митну територію України.

Відповідно до п.п.3.1.2 ст.3 Закону України "Про податок на додану вартість" об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з ввезення  товарів  (супутніх  послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту.

Зобов'язання щодо сплати податку на  додану  вартість  при імпорті  товарів  на  митну  територію  України  виникають  у день оформлення  вантажної митної декларації (за винятком тимчасової чи неповної, періодичної чи попередньої декларації), але сплату можна відстрочити шляхом видачі податкового векселя.

Згідно з п.п. 11.5 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість" платники податку при імпорті товарів на митну територію України, за умови оформлення митної декларації (за винятком тимчасової чи неповної, періодичної чи попередньої декларації), можуть за власним бажанням надавати органам митного контролю податковий вексель на суму податкового зобов'язання зі строком погашення на тридцятий календарний день з дня його поставки органу митного контролю, один примірник якого залишається в органі митного контролю, другий надсилається органом митного контролю на адресу органу державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку, а третій залишається платнику податку; податковий вексель підлягає обов'язковому підтвердженню комерційними банками шляхом авалю; комерційні банки зобов'язані оплатити податковий вексель у разі його непогашення платником у строк.

ПФ "Кібела" при імпорті товарів на митну територію України за період серпень 2006 року оформлено 105 податкових векселя по податку на додану вартість згідно з додатком (а.с.9-10) на загальну суму 1 616 824,38 грн., які підтверджені авалем Акціонерного Банку "Факторіал-банк", та по одному з примірників векселів були митним органом надіслані до Харківської ОДПІ (до 01.01.2007 р.), на обліку в якій знаходилась ПФ "Кібела".

Положення пункту 11.5 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість"  встановлюють окремий порядок погашення податкових векселів в залежності від дати видачі податкового векселя і від наявності підтвердженої податковим органом суми бюджетного відшкодування, а саме:

-якщо термін сплати зобов'язань по податковому векселю виникає до закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, у якому відбулася його поставка органу митного контролю, платник податку не включає суму зобов'язань по векселю до складу податкових зобов'язань та погашає вексель шляхом перерахування коштів до бюджету. При цьому платник податку має право на включення перерахованої суми зобов'язань по векселю до складу податкового кредиту у звітному (податковому) періоді, в якому відбулася така сплата;

-якщо   термін   сплати   зобов'язань   по   податковому   векселю   виникає після закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю, сума зобов'язань по такому податковому векселю включається до складу податкових зобов'язань платника в звітному   (податковому)   періоді,   в   якому   відбулася   його  поставка   органу   митного контролю. При цьому платник податку має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов'язань по податковому векселю у наступному звітному (податковому) періоді за умови погашення суми податкових зобов'язань шляхом перерахування коштів до бюджету;

-якщо платник податку на дату поставки податкового векселя органу митного контролю має підтверджену податковим органом суму бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більша ніж сума зобов'язання по такому векселю, платник податку має право включити суму зобов'язань по податковому векселю до складу податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю.

При цьому податковий вексель вважається погашеним та платник податку має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов'язань по податковому векселю у наступному звітному (податковому) періоді.

По всім вищезазначеним векселям термін сплати зобов'язань виникає до закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за відповідний звітний (податковий) період, у яких відбулася їх поставка органу митного контролю (тобто до 20.09.2006 р.).

Листом позивача №7722/10/10-026 від 14.06.07р. зазначено, що в особовій картці ПФ "Кібела" станом на час видачі спірних податкових векселів обліковувався залишок бюджетного відшкодування з ПДВ у сумі 1301,6 тис.грн., задекларованого згідно податкової декларації з ПДВ за квітень 2004 року.

Таким чином, 2-відповідач при наявності підтвердженого бюджетного відшкодування ПДВ у сумі 1301600,0грн. мав право при погашенні податкових векселів застосувати положення абз 7 п.11.5 ст.11 Закона України "Про ПДВ" в частині погашення виданих податкових векселів, але тільки в сумі, що не перевищує суму підтвердженого бюджетного відшкодування з ПДВ в розмірі 1301300,0грн. шляхом заліку цієї суми підтвердженого бюджетного відшкодування, а решту суми податкових зобов*язань за такими векселями в розмірі 315224,38грн. (1616824,38 - 1301600,0 = 315224,38) погасити шляхом перерахування коштів до бюджету у відповідності до вимог абз.5 п.11.5 ст.11 Закона України "Про ПДВ", а не як вважає 2-відповідач, що наявність суми підтвердженого бюджетного відшкодування з ПДВ дозволяє йому видавати необмежену кількість податкових векселів за умови, що кожен окремий такий вексель не буде перевищувати суму підтвердженого бюджетного відшкодування, а погашати зобов*язання по сплаті таких податкових векселів він може за рахунок суми податкового кредиту, що формується в цей же податковий період у порядку встановленому п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України "Про ПДВ", при цьому не погашаючи наявну суму підтвердженого бюджетного відшкодування, оскільки в такому випадку нівелюється саме призначення податкового векселю, як письмове безумовне грошове зобов'язання платника податку сплатити до бюджету відповідну суму коштів у порядку та терміни, визначені цим Законом.

Оскільки призначення податкового векселю, який видається при імпорті товарів, це відстрочення сплати ПДВ на 30 календарних днів, і його погашення є безумовний обов*язок такого платника податку, то погашення такого векселя може відбуватись грошовими коштами, або як виняток, за рахунок підтвердженої податковим органом суми бюджетного відшкодування з ПДВ, і тільки у сумі, що не перевищує таку суму бюджетного відшкодування, а 2-відповідач, навпаки, не погасивши податкові векселі ні грошовими коштами, ні заліком наявної суми бюджетного відшкодування, суму зобов*язань по таким векселям включає до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, тим самим увесь час збільшуючи свій податковий кредит з ПДВ без сплати такого податку до бюджету.

Позивач неодноразово звертався до 2-відповідача про необхідність погашення таких векселів, але останній не погасив їх ні грошовими коштами, ні надавши заяву про погашення шляхом заліку  сум  бюджетного  відшкодування,  підтвердженого податковим органом.

За таких обставин у 2-відповідача  неможливе виникнення позитивного значення ПДВ та, як наслідок, відсутність зобов'язання по сплаті такого податку до бюджету, що суперечить  ст.67 Конституції України, якою встановлено, що кожен зобов*язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Абзацами 2, 3 п.11.5 ст.11 Закона України "Про ПДВ" передбачено, що податковий вексель підлягає обов'язковому підтвердженню комерційними банками шляхом авалю, та те, що комерційні банки зобов'язані оплатити податковий вексель у разі його непогашення платником у строк.

Відповідно до "Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України", затвердженого постановою КМУ від 01.10.1997 р. № 1104, банк - аваліст зобов'язаний оплатити податковий вексель у разі його непогашення платником у строк, оскільки аваль - це вексельне поручительство, згідно з яким комерційний банк бере на себе відповідальність за оплату податкового векселя перед векселедержателем.

Оскільки АБ "Факторіал-Банк" підтвердив видані ПФ"Кібела" податкові векселі на загальну суму 1616824,38грн. шляхом авалю, а ПФ "Кібела" не погасила такі векселі у встановлений законом термін та спосіб, то на АБ "Факторіал-Банк" покладається обов*язок по сплаті таких податкових векселів до держбюджету відповідно до вищенаведених вимог Закону України "Про ПДВ" та "Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України", затвердженого постановою КМУ від 01.10.1997 р. № 1104, незалежно від причин непогашення таких векселів ПФ "Кібела".

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню частково, в частині зобов"язання саме  АБ "Факторіал-Банк" оплатити податкові векселі, видані ПФ "Кібела" в серпні 2006р. при імпорті товарів на митну територію України на загальну суму 1616824,38 грн.

Керуючись статтями 4, 7, 8, 17, 86, 94, 160 - 163  Кодексу адміністративного судочинства України , суд

ПОСТАНОВИВ:

Позовні вимоги задовольнити частково.

Зобов*язати Акціонерний банк "Факторіал-Банк" (м.Харків вул.Римарська,32 ) оплатити податкові векселі, видані ПФ"Кібела" (Харківська обл. Харківський р-н м.Мерефа вул.Дніпропетровська, 283 ) в серпні 2006 року в кількості 105 штук при імпорті товарів на митну територію України на загальну суму 1616824,38 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

На постанову через суд першої інстанції може бути подана заява про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня складання постанови у повному обсязі.

Апеляційна скарга може бути  подана через суд першої інстанції протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Копія апеляційної скарги одночасно направляється до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі заяви про апеляційне оскарження.

Постанова в повному обсязі виготовлена 02.07.2007р.

Суддя                                                                                            Яризько В.О.