ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
_________________________________________________________________________________________________________
УХВАЛА

27.06.07                                                                                           Справа  № 5/2912-12/369А

Львівський апеляційний господарський суд,  в складі колегії:

головуючого-судді:                  Якімець Г.Г.,

суддів:                                         Дубник О.П.,

Орищин Г.В.

при секретарі   Горбач Ю.Б.,

з участю представників:

від скаржника (відповідача) –Кармелюк Т.Б.

від позивача  – Семенюта Д.П.

розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Франківському районі м.Львова вих.№5381/9/10 від 07.03.2007 року

на постанову господарського суду Львівської області від 13.02.2007 року, суддя Запотічняк О.Д.

у справі № 5/2912-12/369А,

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Корпорація КВН», м.Львів

до відповідача Державної податкової інспекції у Франківському районі м.Львова

про скасування першої податкової вимоги №1/812 від 12.10.2006 року та другої податкової вимоги №2/879 від 20.11.2006 року, виданих ДПІ у Франківському районі

Особам, які беруть участь у справі, права і обов’язки, передбачені ст.49, 51, 59 Кодексу адміністративного судочинства України, роз’яснено.

Постановою господарського суду Львівської області від 13.02.2007 року по справі №5/2912-12/369А позов ТзОВ «Корпорація КВН»задоволено повністю, скасовано першу податкову вимогу №1/812 від 12.10.2006 року та другу податкову вимогу №2/879 від 20.11.2006 року.

Суд першої інстанції при винесенні постанови виходив з того, що в акті № 23-2/591 від 18.04.2005р. про результати позапланової документальної перевірки з питання правильності визначення ТзОВ „Корпорація КВН” податкового зобов’язання та податкового кредиту з ПДВ за січень-лютий 2005 р. ДПІ у Франківському районі м.Львова підтвердила суму бюджетної заборгованості за січень-лютий 2005р. у розмірі 386 273.00 грн. Актом звірки сум ПДВ, заявлених та невідшкодованих станом на 01.09.2005р. ДПІ у Франківському районі м.Львова підтвердила наявність в обліку суми 385 268,00 грн., тому позивач, у відповідності до абзацу 4 п.11.5 ст.11 Закону України „Про податок на додану вартість” подав заяви від 11.08.2006р. та від 13.09.2006р. про дострокове погашення податкових векселів шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, підтвердженого податковим органом згідно податкових декларацій за січень та лютий 2005 року, а тому на думку суду відповідачем безпідставно відмовлено позивачу у погашенні податкових векселів на загальну суму 170027,57грн. шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, а відтак суд першої інстанції прийшов до висновку, що підлягають скасуванню податкові вимоги ДПІ у Франківському районі м.Львова.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції ДПІ у Франківському районі м.Львова подала апеляційну скаргу, в якій просить постанову господарського суду Львівської області від 13.02.2007 року по справі №5/2912-12/369А скасувати, прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову ТзОВ «Корпорація КВН»відмовити.

Зокрема скаржник зазначає, що ДПА України на підставі норм Закону України "Про державну податкової службу в Україні", прийнято Методичні рекомендації щодо порядку адміністрування видачі погашення податкових векселів (лист від 22.12.05 №25595/7/16-1517), відповідно до яких підтверджена органом ДПС сума бюджетного відшкодування –сума ПДВ, яка задекларована платником податку до відшкодування і обліковується в картці особового рахунку платника.

Тобто на визначену законом дату (на дату подачі податкового векселя органу митного контролю) платником шляхом подання податкової декларації узгоджено суму бюджетного відшкодування, таке узгодження підтверджено відповідним записом в картці особового рахунку платника податку про наявність задекларованої суми бюджетного відшкодування, і сума бюджетного відшкодування у розмірі, не меншому ніж сума податкового векселя, залишається невідшкодованою на дату погашення податкового векселя.

29.08.06 р. Державною податковою адміністрацією змінено редакцію листа від 22.12.05р. №25595/7/16-1517 в частині формулювання визначення підтвердженої органом ДПС суми бюджетного відшкодування, зокрема підтвердженою органом ДПС сумою бюджетного відшкодування вважається сума податку на додану вартість, яка  задекларована платником податку до відшкодування, обліковується в картці особового рахунку платника і підтверджена актом документальної невиїзної (камеральної) перевірки чи позапланової виїзної (документальної) перевірки.

При цьому скаржник звертає увагу суду на те, що позивачу відмовлено у заліку бюджетного відшкодування в рахунок погашення податкових векселів, оскільки в картці особового рахунку ТзОВ "Корпорація КВН" з податку на додану вартість підтвердженого відшкодування податковим органом не облікується.

Представник відповідача (скаржника) вимоги наведені у апеляційній скарзі підтримав.

Представник позивача проти вимог наведених у апеляційній скарзі заперечував, просив оскаржувану постанову залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Зокрема представник позивача вказував на безпідставність відмови ДПІ у Франківському районі м.Львова у погашенні податкових векселів на загальну суму 170027,57 грн. шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, внаслідок чого відповідачем були надіслані ТзОВ «Корпорація КВН» перша податкова вимога №1/812 від 12.10.2006 року та друга податкова вимога №2/879 від 20.11.2006 року про сплату узгодженого податкового зобов’язання у розмірі 170027,57 грн.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши наявні докази по справі, встановив наступне:

ТзОВ «Корпорація КВН» зареєстроване суб’єктом підприємницької діяльності 14 вересня 2004р. Виконкомом Львівської міської ради та присвоєно ідентифікаційний код юридичної особи 33169333.

ТзОВ «Корпорація КВН» зареєстроване платником податку на додану вартість та присвоєно індивідуальний податковий номер 56, що підтверджується свідоцтвом №17973209 про реєстрацію платника ПДВ видане ДПІ у Франківському районі м.Львова 26.10.2004р.

При імпорті товарів на митну територію України позивачем були надані органу митного контролю податкові векселі № 673 від 31.07.2006р. на суму 57 016,87 грн. з терміном погашення 29.08.2006р., № 676 від 17.08.2006р. на суму 52 134,32 грн. з терміном погашення 15.09.2006р., № 675 від 08.08.2006р. на суму 64 861,06 грн. з терміном погашення 06.09.2006р., № 674 від 08.08.2006р. на суму 53 032,19 грн. з терміном погашення 06.09.2006р. Дані податкові векселі були підтверджені Відкритим акціонерним товариством "Селянський комерційний банк "Дністер" шляхом авалю.

Податковий вексель № 673 від 31.07.2006р. на суму 57016,87 грн. був самостійно погашений Позивачем у відповідності до абзацу 7 п.11.5 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" шляхом включення суми зобов'язання по цьому векселю до складу податкових зобов'язань за звітний період, в якому відбулася його передача органу митного контролю.

Податкове зобов’язання у розмірі 170 027,57 грн. відображено Позивачем у ряд.6. (імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п.11.5 ст.11 Закону)) податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2006 року, яка 20.09.2006р. була подана ним до ДШ у м.Львові.

Позивач листом від 11.08.2006р. повідомив відповідача про своє рішення погасити в повному обсязі податкові векселі № 673 від 31.07.2006р. на суму 57 016,87 грн. з терміном погашення 29.08.2006р., № 674 від 08.08.2006р. на суму 53032,19 грн. з терміном погашення 06.09.2006р., № 675 від 08.08.2006р. на суму 64 861,06 грн. з терміном погашення 06.09.2006р. шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, задекларованих ТзОВ "Корпорація КВН" згідно податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2005р., що підтверджена податковим органом та невідшкодована позивачу.

Крім того, позивач листом від 13.09.2006р. повідомив відповідача про своє рішення погасити в повному обсязі податковий вексель №676 від 17.08.2006р. на суму 52134,32 грн. з терміном погашення 15.09.2006р. шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, задекларованого ТзОВ "Корпорація КВН" згідно податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2005р., що підтверджена податковим органом та невідшкодована позивачу.

Відповідач листом №18490/10/15-2 від 17.08.2006р., а також листом №21731/10/15-2 від 25.09.2006р. повідомив позивача, що таке зарахування неможливе, оскільки в картці особового рахунку ТзОВ "Корпорація КВН" з податку на додану вартість підтвердженого бюджетного відшкодування податковим органом не обліковується.

У зв'язку із цим відповідач 12.10.2006р. надіслав позивачу першу податкову вимогу №1/812 від 12.10.2006р., в якій вказано суму податкового боргу з податку на додану вартість у розмірі 170027,57 грн., та попереджено про виникнення податкової застави по відношенню до активів позивача, починаючи з 07.09.2006р.

20.12.2006р. відповідачем надіслано другу податкову вимогу №2/879 від 20.11.2006р. на суму податкового боргу 170027,57грн., в якій крім відомостей, викладених в першій податковій вимозі, міститься вимога надати перелік ліквідного майна, яке може бути використане для погашення боргу шляхом його реалізації у встановленому законом порядку, а також інформація про орієнтовану дату проведення опису активів.

Як вбачається з матеріалів справи позивач 21.02.2005р. подав до ДПІ у м.Львові податкову декларацію з податку на додану вартість за січень 2005 року (р.№2195201), згідно з якою від’ємне значення чистої суми податкових зобов'язань з ПДВ за поточний звітний період становить 979306,00грн.

21.03.2005р. позивач подав до ДПІ у м.Львові податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий 2005 року (р.№2213092), згідно з якою від’ємне значення чистої суми податкових зобов’язань з ПДВ за поточний звітний період становить 244810 грн.

В квітні 2005 року відповідачем проведена тематична документальна перевірка позивача з питання правильності визначення податкового зобов'язання та податкового кредиту з податку на додану вартість за січень, лютий 2005 року, за наслідками якої був складений акт від 18.04.2005 року №23-2/591.

На підставі зазначеного акту ДПІ у Франківському районі мЛьвова 19.04.2005р. прийнято податкове повідомлення-рішення №7588/10/23-2, яким виявлено завищення позивачем суми бюджетного відшкодування за січень 2005 року у розмірі 671191 грн., за лютий 2005 року у розмірі 166652,00 грн.

Позивачем оскаржувалось зазначене податкове повідомлення-рішення.

Постановою господарського суду Львівської області від 14.03.-26.05.2006р. по справі №5/2697-26/451 скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Франківському районі м.Львова №7588/10/23-2 від 19.04.2005р.

Ухвалою Львівського апеляційного господарського суду від 12.09.2006р. постанову господарського суду Львівської області від 14.03.-26.05.2006р. по справі №5/2697-26/451 залишено без змін.

Поряд з цим, ДПІ у Франківському районі м.Львова на підставі акту №347/23-0/33169333 від 26.07.2006р. про результати невиїзної документальної перевірки ТзОВ "Корпорація КВН" з питань правових відносин з Компанією LLC “Velia Systems Limited” (Великобританія, м.Лондон) за січень-лютий 2005 року прийнято податкове повідомлення-рішення №18328/10/23-0 від 16.08.2006р., яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування за січень 2005 року у розмірі 456341 грн., за лютий 2005р. у розмірі 89702грн.

Також, між Позивачем та Відповідачем було проведено звірення розрахунків платника з бюджетом по податку на додану вартість, за результатами якої був складений акт від 20.09.2006р., згідно з яким позитивне сальдо по розрахункам платника із бюджетом по податку на додану вартість становить 45013,43грн.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи прийшов до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав:

Відповідно до п.п.11.5 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" з моменту набрання чинності цим Законом платники податку при імпорті товарів на митну територію України, за умови оформлення митної декларації (за винятком тимчасової чи неповної, періодичної чи попередньої декларації), можуть за власним бажанням надавати органам митного контролю податковий вексель на суму податкового зобов'язання зі строком погашення на тридцятий календарний день з дня його поставки органу митного контролю, один примірник якого залишається в органі митного контролю, другий надсилається органом митного контролю на адресу органу державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку, а третій залишається платнику податку; податковий вексель підлягає обов'язковому підтвердженню комерційними банками шляхом авалю.

При імпорті товарів на митну територію України позивачем були надані органу митного контролю податкові векселі № 673 від 31.07.2006р. на суму 57016,87 грн. з терміном погашення 29.08.2006р., № 676 від 17.08.2006р. на суму 52134,32 грн. з терміном погашення 15.09.2006р., № 675 від 08.08.2006р. на суму 64861,06 грн. з терміном погашення 06.09.2006р., № 674 від 08.08.2006р. на суму 53032,19 грн. з терміном погашення 06.09.2006р.

Зазначені податкові векселі були оформлені у відповідності до Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 1 жовтня 1997 р. N 1104.

Дані податкові векселі були підтверджені Відкритим акціонерним товариством "Селянський комерційний банк "Дністер" шляхом авалю.

Податковий вексель № 673 від 31.07.2006р. на суму 57 016,87 грн. самостійно погашений позивачем у відповідності до абзацу 7 п.11.5 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" шляхом включення суми зобов'язання по цьому векселю до складу податкових зобов'язань за звітний період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю.

Податкове зобов'язання у розмірі 170 027,57 грн. було відображено позивачем у ряд.6. (імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п.11.5 ст.П Закону)) податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2006 року, яка 20.09.2006р. була подана ним до ДПІ у м.Львові. Перелік податкових векселів, емітованих ТзОВ "Корпорація КВН" у серпні 2006 року, а також копії таких податкових векселів були додані позивачем до податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2006р.

Як вказано в абзаці 4 п.11.5 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість", платник податку може за самостійним рішенням достроково погасити вексель шляхом перерахування коштів до бюджету або шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, підтвердженого податковим органом.

Тобто, дана норма передбачає альтернативний спосіб дострокового погашення податкового векселя платником податку - або шляхом перерахування коштів до бюджету або шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, підтвердженого податковим органом. При цьому, право вибору способу погашення податкового векселя законодавець надає платнику податку.

Позивач листом від 11.08.2006р. повідомив відповідача про своє рішення погасити в повному обсязі податкові векселі № 674 від 08.08.2006р. на суму 53032,19 грн. з терміном погашення 06.09.2006р., № 675 від 08.08.2006р. на суму 64861,06 грн. з терміном погашення 06.09.2006р. шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, задекларованого ТзОВ "Корпорація КВН" згідно податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2005р., що підтверджена податковим органом та невідшкодована позивачу.

Поряд з цим, позивач листом від 13.09.2006р. повідомив відповідача про своє рішення погасити в повному обсязі податковий вексель №676 від 17.08.2006р. на суму 52 134,32 грн. з терміном погашення 15.09.2006р. шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, задекларованого ТзОВ "Корпорація КВН" згідно податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2005р., що підтверджена податковим органом та невідшкодована позивачу.

Відповідач листом №18490/10/15-2 від 17.08.2006р., а також листом №21731/10/15-2 від 25.09.2006р. повідомив позивача, що таке зарахування неможливе, оскільки в картці особового рахунку ТзОВ "Корпорація КВН" з податку на додану вартість підтвердженого бюджетного відшкодування податковим органом не обліковується.

При цьому, відповідач для обґрунтування відсутності у позивача підтвердженої податковим органом суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість посилається на прийняті ним щодо позивача податкові повідомлення-рішення №7588/10/23-2 від 19.04.2005р., яким було виявлено завищення позивачем суми бюджетного відшкодування за січень 2005 року у розмірі 671191,00грн., за лютий 2005 року у розмірі 166652,00грн., а також податкове повідомлення-рішення №18328/10/23-0 від 16.08.2006р., яким позивачу було зменшено суму бюджетного відшкодування за січень 2005 року у розмірі 456341грн., за лютий 2005р. у розмірі 89702грн.

Слід зазначити про те, що матеріалами справи підтверджується наявність бюджетної заборгованості з податку на додану вартість за січень-лютий 2005 року, що існувала на час повідомлення ТзОВ "Корпорація КВН" відповідача про своє рішення щодо погашення податкових векселів шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, і яка давала позивачу право на здійснення такого заліку.

Позивачем задекларовано до відшкодування за січень 2005 року 979306,00грн.

Податковим повідомленням-рішенням №7588/10/23-2 від 19.04.2005р., прийнятим за наслідками тематичної документальної перевірки, позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування за січень 2005 року на 671191,00грн.

Таким чином, податковим органом було підтверджено право позивача на отримання бюджетного відшкодування за січень 2005 року в сумі 308115,00грн. Інших податкових повідомлень-рішень, якими б позивачу було зменшено суму бюджетного відшкодування ПДВ за січень 2005 року станом на 11.08.2006р. - дня, коли позивач листом від 11.08.2006р. повідомив відповідача про своє рішення погасити в повному обсязі податкові векселі № 674 від 08.08.2006р. на суму 53032,19 грн., №675 від 08.08.2006р. на суму 64861,06 грн., № 673 від 31.07.2006р. на суму 57016,87 грн., на загальну суму 174910,12грн. шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, задекларованого ТзОВ "Корпорація КВН" згідно податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2005р., відповідачем не приймались.

Таким чином, сума підтвердженого бюджетного відшкодування, що не була відшкодована позивачу, на дату подання рішення про погашення податкових векселів шляхом заліку сум бюджетного відшкодування була більшою, ніж загальна сума податкових векселів, вказаних у цьому рішенні.

Податкове повідомлення-рішення №18328/10/23-0 від 16.08.2006р., яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування за січень 2005 року у розмірі 456341грн., прийняте відповідачем вже після того, як вищевказані податкові векселі повинні були бути погашені шляхом заліку сум бюджетного відшкодування.

Поряд з цим, колегією суддів взято до уваги те, що постановою господарського суду Львівської області від 14.03.-26.05.2006р., яка залишена без змін ухвалою Львівського апеляційного господарського суду від 12.09.2006р., податкове повідомлення-рішення ДШ у Франківському районі м.Львова №7588/10/23-2 від 19.04.2005р. скасоване.

Крім того, позивачем було задекларовано до відшкодування за лютий 2005 року 244810,00грн. Податковим повідомленням-рішенням №7588/10/23-2 від 19.04.2005р., прийнятим за результатами тематичної документальної перевірки, позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування за лютий 2005 року на 166652,00грн.

Таким чином, податковим органом підтверджено право позивача на отримання бюджетного відшкодування за лютий 2005 року в сумі 78158,00грн. Як вже зазначалося, 12.09.2006р. у відповідності із ст.254 КАС України набрала законної сили постанова господарського суду Львівської області від 14.03-26.05.2006р., якою податкове повідомлення-рішення ДШ у Франківському районі м.Львова №7588/10/23-2 від 19.04.2005р. скасоване.

Враховуючи вказані судові рішення, а також беручи до уваги податкове повідомлення-рішення №18328/10/23-0 від 16.08.2006р., яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування за лютий 2005р. на 89702 грн., суд прийшов до висновку, що станом на 13.09.2006р. - день, коли Позивач листом від 13.09.2006р. повідомив Відповідача про своє рішення погасити в повному обсязі податковий вексель №676 від 17.08.2006р. на суму 52 134,32 грн. шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, задекларованого ТзОВ "Корпорація КВН" згідно податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2005 року, позивач мав підтверджене право на отримання бюджетного відшкодування за лютий 2005 року у розмірі 155108,00грн., тобто, сума підтвердженого бюджетного відшкодування, що не була відшкодована позивачу, на дату подання рішення про погашення податкового векселя шляхом заліку сум бюджетного відшкодування була більшою, ніж сума векселя.

Враховуючи вищенаведене, у відповідача не було правових підстав для відмови позивачу у погашенні податкових векселів № 676 від 17.08.2006р. на суму 52134,32 грн. з терміном погашення 15.09.2006р., № 675 від 08.08.2006р. на суму 64861,06 грн. з терміном погашення 06.09.2006р., № 674 від 08.08.2006р. на суму 53032,19 грн. з терміном погашення 06.09.2006р., на загальну суму 170 027,57 грн. шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, задекларованих позивачем за січень та лютий 2005 року.

Відповідно до абз. 2 пп.6.2.2 п.6.2 ст.6 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податкові вимоги надсилаються платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суму податкових зобов'язань у встановлені законом строки, без попереднього направлення (вручення) податкового повідомлення. Тобто, підставою для надіслання податкових вимог податковим органом є непогашення платником податків узгоджених податкових зобов'язань у встановлені законом строки.

З матеріалів справи вбачається, що позивач вчинив усі необхідні дії, що передбачені чинним законодавством України для погашення виданих ним податкових векселів шляхом заліку сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Посилання представника відповідача для обґрунтування відсутності у позивача права на погашення податкових векселів шляхом заліку сум бюджетного відшкодування на Методичні рекомендації щодо порядку адміністрування видачі та погашення податкових векселів, доведених листом ДПА України від 22.12.2005р. №25595/7/16-1517 (із змінами доведеними листом ДПА України від 29.08.2006р. №16071/7/16-1517) до уваги судом не приймаються.

Згідно із ст.1 Указу Президента "Про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади" від 03.10.1992р. №493/92 - нормативно-правові акти, які видаються міністерствами, іншими органами виконавчої влади, органами громадського управління та контролю і які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян або мають міжвідомчий характер, підлягають державній реєстрації. Нормативно-правові акти, зазначені в статті 1 цього Указу, набувають чинності через 10 днів після їх реєстрації, якщо в них не встановлено пізнішого строку надання їм чинності (ст.3 Указу).

Згідно з п."б" ст.4 Положення про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств, інших органів виконавчої влади, органів господарського управління та контролю, що зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян або мають міжвідомчий характер, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.12.1992р. №371, державній реєстрації підлягають нормативно-правові акти будь-якого виду (постанови, накази, інструкції), якщо в них є одна або більше норм, що мають міжвідомчий характер, тобто є обов'язковими для інших міністерств, органів виконавчої влади, органів господарського управління та контролю, а також підприємств, установ і організацій, що не входять до сфери управління органу, який видав нормативно-правовий акт.

Згідно з ч.2 п.7 Положення про державну податкову адміністрацію України, затвердженого Указом Президента України від 13 липня 2000 року N 886/2000, нормативно-правові акти ДПА України підлягають державній реєстрації в порядку, встановленому законодавством.

Враховуючи вищенаведене, а також відсутність державної реєстрації вищевказаних Методичних рекомендацій, останні не мають нормативного (загальнообов'язкового) характеру і тому не підлягають застосуванню при вирішенні даної справи.

Таким чином, апеляційний господарський суд не вбачає підстав для скасування постанови суду першої інстанції та задоволення апеляційної скарги.

Постанова місцевого суду прийнята у відповідності з вимогами  діючого законодавства.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд,

у х в а л и в:

Постанову господарського суду Львівської області від 13.02.2007 року по справі №5/2912-12/369А  залишити без змін, а апеляційну скаргу ДПІ у Франківському районі м.Львова без задоволення.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена в касаційному порядку.

Матеріали справи  повернути в місцевий господарський суд.

Головуючий-суддя:                                                                           Якімець Г.Г.

Судді:                                                                                                Дубник О.П.

Орищин Г.В.