ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ВОЛИНСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ  УКРАЇНИ

"13" вересня 2007 р.
Справа № 2/52-2А.

за позовом Закритого акціонерного товариства «Холдингової компанії «Кепітал Менеджмент Груп», смт. Торчин

до Луцької об’єднаної державної податкової інспекції, м. Луцьк

про  визнання нечинним податкового повідомлення-рішення від 31.10.2006 р. № /0

Головуюча суддя            Черняк Л. О.

Судді   Бондарєв С. В.

Сініцина Л. М.

При секретарі Андрусенко О. О.

ПРЕДСТАВНИКИ:

від позивача: Сафулько С. Ф. – адвокат (довіреність у справі), Ліщинська О. Л. – голова правління

від відповідача: Шевчук В. В. – податковий інспектор (довіреність у справі)

в засіданні суду взяв участь прокурор відділу представництва облпрокуратури Сидорчук І. М.

В засіданні суду 13.09.2007 р. згідно ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства було оголошено вступну та резолютивну частину постанови.

Представникам сторін у судовому засіданні роз’яснені права та обов’язки, передбачені ст. ст. 49, 51 КАС України.

Суть спору : позивач – ЗАТ «Холдингова компанія «Кепітал Менеджмент Груп» просить суд визнати нечинним податкове повідомлення-рішення від 31.10.2006 р. № /0 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ за липень 2006 р. в сумі 988211 грн. та застосування штрафної санкції в сумі 98821,10 грн.

Позовні вимоги товариство обгрунтовує таким.

ЗАТ "ХК "Кепітал Менеджмент Груп" правомірно включено суму податку на додану вартість у розмірі 1000000,00 грн. як податковий кредит у декларацію з податку на додану вартість за червень 2006 року.

19.06.2006р. між ЗАТ "Волинський шовковий комбінат" (Продавець) та ЗАТ "ХК "Кепітал Менеджмент Груп" (Покупець) укладено Попередній договір про укладення договору купівлі продажу частини будівлі побутового корпусу №1 з перехідними галереями загальною площею 11767,07кв.м. Даний договір посвідчено приватним нотаріусом Луцького міського нотаріального округу Волинської області Ариванюк Н.А., зареєстровано в реєстрі за №2096. Згідно п.2.1 Загальна сума договору становить 14 645000,00 грн. Відповідно до п.3.1 даного договору, покупець зобов’язаний внести аванс у розмірі 5 226 950,00 грн.

Цього ж дня, 19.06.2006р., між ЗАТ "Волинський шовковий комбінат" (Продавець) та ЗАТ "ХК "Кепітал Менеджмент Груп" (Покупець) укладено Попередній договір про укладення договору купівлі продажу частини блоку складів Е-2 загальною площею 12 775,0кв.м. Даний договір посвідчено приватним нотаріусом Луцького міського нотаріального округу Волинської області Ариванюк Н.А., зареєстровано в реєстрі за №2097. Згідно п.2.1 Загальна сума договору становить 7 322 000,00 грн. Відповідно до п.3.1 даного договору, покупець зобов’язаний внести аванс у розмірі 5 958 850,00 грн.

19.06.2006р. ЗАТ "ХК "Кепітал Менеджмент Груп" здійснило попередню оплату частини коштів за вищевказаними попередніми договорами від 19.06.2006р. Оплата була проведена наступними платіжними документами:

І. Платіжні документи про попередню оплату за попереднім договором про укладення договору купівлі-продажу будівлі побутового корпусу від 19.06.2006р.:

1.          платіжне доручення №59 від 19.06.2006р. на суму 379 000,00грн. в т.ч. ПДВ 63166,67 грн.

2.          платіжне доручення №60 від 19.06.2006р. на суму 379 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 63166,67 грн.

3.          платіжне доручення №61 від 19.06.2006р. на суму 379 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 63166,67 грн.

4.          платіжне доручення №62 від 19.06.2006р. на суму 843 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 140500,00грн.

5.          платіжне доручення №63 від 19.06.2006р. на суму 843 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 140500,00грн.

6.          платіжне доручення №64 від 19.06.2006р. на суму 859 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 143166,67грн.

7.          платіжне доручення №65 від 19.06.2006р. на суму 859 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 143166,67грн.

8.          платіжне доручення №68 від 19.06.2006р. на суму 685 950,00 грн. в т.ч. ПДВ 114325,00грн.

Всього на виконання цієї угоди було сплачено 5 226 950,00 грн. в т.ч. ПДВ – 871158,33грн.

ІІ. Платіжні документи про попередню оплату за попереднім договором про укладення договору купівлі-продажу частини блоку складів від 19.06.2006р.:

1.          платіжне доручення №67 від 19.06.2006р. на суму 220 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 36666,67грн.

2.          платіжне доручення №69 від 19.06.2006р. на суму 553 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 92166,67грн.

3.          платіжне доручення №70 від 19.06.2006р. на суму 50,00 грн. в т.ч. ПДВ 8,33грн.

Всього на виконання цієї угоди було сплачено 773 050,00грн. в т.ч. ПДВ – 128841,67грн.

Таким чином, всього ЗАТ "ХК "Кепітал Менеджмент Груп" оплатило ЗАТ "Волинський шовковий комбінат" в рахунок попередньої оплати за вищевказаними попередніми договорами коштів у розмірі 6 000 000,00 грн., в т.ч. податку на додану вартість у розмірі 1 000 000,00 грн.

ЗАТ "ХК "Кепітал Менеджмент Груп" 30.06.2006р. як покупець за попередніми договорами від 19.06.2006р. отримало від ЗАТ "Волинський шовковий комбінат" (продавця за вказаними попередніми договорами), податкову накладну №708, в якій вказана сума перерахованих ЗАТ "Холдингова компанія "Кепітал Менеджмент Груп" в порядку попередньої оплати коштів у розмірі 6 000 000,00грн. та сума податку на додану вартість у розмірі 1 000 000,00 грн.

Право на податковий кредит, у відповідності до п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» виникає за датою здійснення першої з подій:

або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Так як ЗАТ "ХК "Кепітал Менеджмент Груп" здійснило оплату нерухомості та отримало податкову накладну №708 від 30.06.2006р., то на підставі цих норм ЗАТ "ХК "Кепітал Менеджмент Груп" було включено суму податку на додану вартість за названими договорами у розмірі 1 000 000,00грн. до податкового кредиту.

Згідно цієї норми Закону, ЗАТ "ХК "Кепітал Менеджмент Груп" відобразило зведені результати такого обліку у податковій декларації за червень 2006 року, отриманою Луцькою ОДПІ 20.07.2006р., про що на податковій декларації з податку на додану вартість є відповідна відмітка.

З податкової декларації ЗАТ "ХК "Кепітал Менеджмент Груп" від 20.07.2006р. за червень 2006 року видно, що сума податкового зобов'язання становить 5750,00грн., а сума податкового кредиту – 1001524,00грн.

Згідно ч.1 п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", сума податку становить:

сума податкового зобов'язання (5 750,00грн.) – сума податкового кредиту (1001524,00грн.) = сума податку (-995 774,00 грн.)

Вказана сума податку становить -995 774,00 грн., і має від'ємне значення.

Таким чином, ЗАТ "ХК "Кепітал Менеджмент Груп" правомірно включено суму податку на додану вартість у розмірі 1 000 000,00грн. як податковий кредит у декларацію з податку на додану вартість за червень 2006 року, і правомірно визначено від'ємне значення розрахунків з бюджетом за червень 2006 року в сумі 995774,00 грн.

Товариством правомірно включено у декларацію з податку на додану вартість за червень 2006 року., суму податку на додану вартість у розмірі -995774,00грн., до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

ЗАТ "ХК "Кепітал Менеджмент Груп" правомірно віднесла в Декларації з податку на додану вартість за липень 2006 року., суму податку на додану вартість у розмірі -988211,00грн., як таку, що підлягає бюджетному відшкодуванню.

У податковому періоді – липні 2006 року, розрахунки з бюджетом мали від’ємне значення і становили 988 211,00 грн.

Відповідно п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість":

Якщо    у   наступному   податковому   періоді   сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту,  має  від'ємне значення, то:

а) бюджетному    відшкодуванню    підлягає   частина   такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем  товарів  (послуг)  у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг);

б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається  до  складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно ч.ч.1, 2 п.п.7.7.4 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість":

Платник   податку,   який   має   право  на  одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення  повної суми  бюджетного  відшкодування,  подає  відповідному  податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення  такої  повної суми  бюджетного  відшкодування,  яка  відображається у податковій декларації.

До декларації   додаються    розрахунок    суми    бюджетного відшкодування.

Враховуючи той факт, що в червні 2006 року сума податкового кредиту в розмірі 988211,00грн. була повністю оплачена постачальнику нерухомості, в липні 2006 року, ЗАТ "Холдингова компанія "Кепітал Менеджмент Груп", правомірно включено у декларацію з податку на додану вартість за липень 2006 року., суму податку на додану вартість у розмірі -988211,00грн., як таку, що підлягає бюджетному відшкодування, та подано розрахунок суми бюджетного відшкодування від 21.08.2006р.

Постановою Луцького міськрайонного суду Волинської області від 31.01.2007 року  Акт Луцької ОДПІ № 01174/97/23-4/32857157 від 18.10.2006 року визнаний нікчемним, а тому не може породжувати ніяких юридичних наслідків, в тому  числі, не може бути підставою для винесення податкового повідомлення-рішення

17.11.2006 року заступником прокурора Волинської області В.Курендою винесено постанову про порушення відносно посадових осіб ЗАТ «ХК «Кепітал Менеджмент Груп» кримінальної справи за ознаками злочину, передбачено ст. ст. 15, 191 ч. 5 Кримінального кодексу України.

Дана постанова була оскаржена головою правління ЗАТ «ХК «Кепітал Менеджмент Груп» Ліщинською О.Л. до Луцького міськрайонного суду в порядку ст.ст.236-7, 236-8 Кримінально-процесуального кодексу України.

31.01.2007 року постановою Луцького міськрайонного суду Волинської області було скасовано постанову заступника прокурора Волинської області Куренди В.Й. від 17.11.2006 року про порушення кримінальної справи за фактом замаху на привласнення бюджетних коштів в особливо великих розмірах за ознаками злочину, передбаченого ст.ст.15, 191, ч.5 КК України, вчиненого в особливо великих розмірах службовими особами ЗАТ «ХК «Кепітал Менеджмент Груп». В порушенні кримінальної справи за даним фактом відмовлено.

В мотивувальній частині постанови Луцького міськрайонного суду вказано:

«З матеріалів справи видно, що приводом до порушення кримінальної справи став акт № 01174/97/23-4/32857157 від 18.10.2006 року перевірки ЗАТ «Холдингова компанія «Кепітал Менеджмент Груп» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за липень 2006 року в рахунок зменшення податкових зобов’язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів.

Однак у цьому акті не зафіксовані дані, які об’єктивно існували як на день його складення, так і на день порушення кримінальної справи, а сам Акт є по суті нікчемним.

Дана постанова Луцького міськрайонного суду Волинської області в апеляційному порядку не оскаржена та набрала законної сили.

Таким чином, рішенням суду, яке, згідно вимог ст. 124 Конституції України, є обов’язковим для виконання на всій території України, акт Луцької ОДПІ  № 01174/47/23-4/3287157 від 18.10.2006р., що став підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, визнаний нікчемним.

У відповідності до вимог чинного законодавства України, нікчемний Акт не створює юридичних наслідків. Нікчемний Акт є недійсним з моменту його вчинення. Отже, податкове повідомлення рішення від 31.10.2006 року  №/0, підлягає визнанню нечинним, по тій причині, що Акт, на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення, є нікчемним.

Відповідач – Луцька ОДІП у запереченнях на позовну заяву від 25.06.2007 р. посилається на наступне.

21.08.2006р. позивач подав до Луцької ОДПІ податкову декларацію по ПДВ №19019 та розрахунок бюджетного відшкодування № 19018. У вказаних декларації та розрахунку позивач зазначив, що бюджетному відшкодуванню на розрахункові рахунки підлягає сума 988211грн.

В ході проведення перевірки встановлено, що обсяги оподатковуваних операцій платника за останні 12 місяців менші ніж сума заявлена до відшкодування за липень 2006р. Тобто, за період з 01.07.2005р. по 30.06.20006р. складають 323093грн., а сума, яка заявлена до відшкодування в липні 2006р. становить 988211 грн, що значно перевищує суму оподатковуваних операцій за останні 12 місяців.

Відповідно до ст. 7.7.11 ЗУ «Про податок на додану вартість» особи не мають права на отримання бюджетного відшкодування:

а) особа, яка була зареєстрована як платник цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування, та/або мала обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів.

19.06.2006р. ЗАТ «Волинський шовковий комбінат» та ЗАТ «ХК»Кепітал менеджмент груп» уклали попередні договори «про укладення договору купівлі-продажу» та «про намір укласти в майбутньому договір купівлі-продажу нерухомого майна». За даними договорами на ЗАТ «Волинський шовковий комбінат» здійснено попередню оплату в сумі 6 000 000грн. в т.ч. ПДВ 1 000 000грн. внаслідок чого і утворився податковий кредит. Предметом вказаних договорів було те, що сторони в майбутньому зобов'язуються укласти та нотаріально посвідчити договір купівлі продажу нерухомого майна.

Згідно ст. 655 ЦКУ за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.

Посилання позивача, що позивач придбавав основні фонди є необгрунтованими, оскільки за укладеними договорами право-власності на основні фонди не переходить до ЗАТ «ХК «Кепітал менеджмент груп»

Таким чином, позивачем було допущено порушення п.7.7.11 ЗУ «Про податок на додану вартість» в тій частині, що сума, яка заявлена до відшкодування в липні 2006р. становить 988211грн, що значно перевищує суму оподатковуваних операцій за останні 12 місяців, причому позивач документально не довів факту переходу права власності на основні засоби за укладеними договорами.

Із досліджених матеріалів справи, пояснень представників сторін суд

встановив:

Згідно акту №01174/97/23-4/32857157 від 18.10.2006р. Луцької ОДПІ перевірки ЗАТ "Холдингова компанія "Кепітал Менеджмент  Груп" з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за липень 2006р. в рахунок зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів, платником податку зайво зроблена відмітка коду рядка 07-ознака визначення від’ємного значення та не зроблена відмітка по коду рядка 08-ознака бюджетного відшкодування.

В ході проведеної перевірки встановлено, що обсяги оподатковуваних операцій за останні дванадцять місяців менші ніж заявлена сума бюджетного відшкодування за липень 2006р., а саме обсяги оподаткування операцій за період з 01.07.2005р. по 30.06.2006р. складають 323093грн., що значно менше ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (988211гн).

Податковий кредит за червень 2006р. виник внаслідок здійснення попередньої оплати ЗАТ "Волинський шовковий комбінат" за нерухоме майно (блок складів та побутовий корпус з перехідними галереями) на суму 6000000грн. в т.ч. ПДВ - 1000000грн. згідно попередніх договорів б/н від 19.06.2006р.

Предметом двох попередніх договорів б/н від 19.06.2006р., укладених між товариством "Холдингова компанія" та комбінатом, є те, що сторони в майбутньому зобов’язуються укласти, підписати та нотаріально посвідчувати договір купівлі-продажу на придбання частини складів Е-2 (загальною площею 12775кв.м) та будівлі побутового корпусу №1 з перехідними галереями в головний виробничий корпус (загальною площею 11767кв.м), що знаходиться за адресою : м.Луцьк, вул.Карбишева,2. За домовленістю сторін ціна продажу частини складів становить 7322000грн. в т.ч. ПДВ - 1220333,33грн., будівлі побутового корпусу №1 з перехідними напрямами в головний корпус - 14645000грн. в т.ч. ПДВ 2440833,33грн.

19 червня 2006р. товариство перерахувало кошти комбінату в сумі 6000000грн. в т.ч. 1000000грн.- ПДВ, як попередня оплата за нерухоме майно. Для перерахування коштів в сумі 6000000грн. товариство використало кошти, які надійшли 19.06.2006р. від СП "Укрбашнафта", як оплата за вексель (на пред’явника) згідно акта пред’явника векселя, згідно платіжних доручень (а.с. 23).

Згідно висновків перевірки, відповідно до абз.  "а" п.п.7.7.11 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість"  ЗАТ "Холдингова компанія "Кепітал Менеджмент Груп" не має права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість за липень 2006р. в сумі 988211грн. (а.с. 24).

За наслідками перевірки керівником Луцької ОДПІ було прийнято податкове повідомлення-рішення від 31.10.2006р. №/0, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ в розмірі 988211грн. та застосовано штрафну санкцію в розмірі 988211,10грн. (а.с. 28).

Враховуючи те, що.

Між ЗАТ "Волинський шовковий комбінат" (Продавець) та ЗАТ "Холдингова компанія  "Кепітал Менеджмент Груп" (Покупець) 19.06.2006р. було укладено попередній договір про укладення договору купівлі продажу частини блоку складів Е-2 загальною площею 12775кв.м, загальна сума договору складає 7322000грн. Відповідно до п.п.3.1 даного договору, товариство "Холдингова компанія" здійснило попередньо оплату за дане майно в сумі 1363150грн., в тому числі : в червні 2006р. 773050грн., в липні 2006р. - 590100грн.

По другому попередньому договорі, укладеного між тими самими сторонами про укладення договору купівлі-продажу частини будівлі побутового корпусу №1 з перехідними галереями загальною площею 11767,07кв.м у червні 2006р. товариство здійснило попередню оплату за дане майно у сумі 5226950грн. (а.с. 44-65).

Обидві угоди відповідно до чинного законодавства нотаріально посвідчені і внесені до Державного реєстру правочинів.

Згідно податкової накладної №708 від 30.06.2006р., відповідно до п.п.7.4.1 п.7.4 та п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР (з подальшими змінами та доповненнями, надалі Закон про ПДВ) та декларації з ПДВ за червень 2006р. суму податку на додану вартість, в складі оплаченої вартості нерухомості, включено до складу податкового кредиту червня 2006р., що складає 1000000грн. (а.с. 66).

Приписами п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону про ПДВ встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При від'ємному   значенні   суми,   розрахованої   згідно   з

підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього  податку,  що  виник  за  попередні податкові  періоди  (у  тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його  відсутності - зараховується до

складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Податковою декларацією ЗАТ "Холдингова компанія "Кепітал  Менеджмент Груп" від 20.07.2006р. за червень місяць 2006р. стверджується, що сума податкового зобов’язання складає 5750грн., а сума податкового кредиту - 100152грн. Сума податку складає - 995774грн. і має від’ємне значення (а.с. 67-69).

Оскільки товариство не мало податкового боргу тому на підставі зазначеної норми Закону, зарахувало суму податку у розмірі - 995774грн., яка мала від’ємне значення, до складу податкового кредиту наступного податкового періоду - липня 2006р. (графа 23 декларації з ПДВ товариства за червень 2006р., отриманої ДПІ 20.07.2006р. (а.с. 67-69).

Відповідно до п.п.7.7.10, п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України про ПДВ, джерелом сплати бюджетного відшкодування ( у тому числі бюджетного боргу) є загальні доходи Державного бюджету України. Забороняється обумовлювати або обмежувати виплату бюджетного відшкодування наявністю або відсутністю доходів. отриманих від цього податку в окремих регіонах України. Такі особи не мають права на отримання бюджетного відшкодування :

а) особа, яка була зареєстрована як платник цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування , та /або мала обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок або спорудження (будівництва) основних фондів).

Згідно п.п.8.2.1 п.п.8.2 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом.

Відповідно до даної норми придбані товариством Холдингова Компанія "Кепітал Менеджмент Груп" будівлі є основними фондами.

Оскільки товариством частково оплачено вартість, основних фондів, до яких відносяться будівлі, останньому було видано податкову накладну і податковий орган щодо правильності її не заперечує, то за цих умов товариство мало право на податковий кредит, так як воно придбало основні фонди, й частково оплатило це придбання.

Незалежно від того, що обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 місяців дійсно були меншими, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування, товариство мало право на бюджетне відшкодування заявленого податкового кредиту в сумі 988211грн., так як придбало основні фонди.

10.08.2006р. між товариством "Волинський шовковий комбінат" (продавець) за попереднім договором від 19.06.2006р.) та ЗАТ "Холдингова Компанія "Кепітал Менеджмент Груп" (покупець) укладено угоду про порядок проведення розрахунків по попередньому договору про укладення договору купівлі-продажу від 19.06.2006р. (а.с. 72). Відповідно до п.5.1 зазначеної угоди, сторони погодили попередній договір від 19.06.2006р. (будівлі побутового корпусу), вважати таким, що втратив свою дію.

У зв’язку з наведеним, та відповідно до п.4.5 ст.4 Закону України про ПДВ податковий кредит в серпні 2006р. був скоригований , а сума бюджетного відшкодування була зменшена.

Пунктом 4.5.ст.4 Закону про ПДВ встановлено, якщо після поставки товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню. У зв’язку з цим товариство подало податковому органу податкову декларацію з ПДВ за серпень місяць 2006р., отриману ДПІ 20.09.2006р., розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ за серпень 2006р., розрахунок суми, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету (а.с. 77-80). Сума бюджетного відшкодування за липень 2006р. була скоригована і до відшкодування не заявлялася.

В період з 06.12.2006р. по 08.12.2006р. Луцькою ОДПІ проводилася перевірка ЗАТ Холдингова Компанія "Кепітал Менеджмент Груп" з питань взаємовідносин та взаєморозрахунків з ЗАТ "Волинський шовковий комбінат" за період з 01.06.2006р. по 30.09.2006р. про що складено довідку №01185 від 12.12.2006р. (а.с. 81-86). Перевіркою встановлено, що сума податкового кредиту, який відкоригований в додатку № 1 "Розрахунок коригування сум ПДВ по податковій декларації з ПДВ до Декларації з податку на додану вартість за серпень 2006р., відповідає розрахункам коригування кількісних і вартісних показників № 28 від 31.08.2006р. до податкової накладної №793 від 14.07.2006р., які отримані від ЗАТ "Волинський шовковий комбінат" в зв’язку з поверненням попередньої оплати червня 2006р.

Таким чином, наведене свідчить, що за наслідками повторної перевірки за господарськими операціями в товаристві порушень податкового законодавства не виявлено.

Луцька ОДПІ проводячи перевірку в жовтні 2006р. в акті від 18.10.2006р. не відобразила у ньому того, що в серпні 2006р. товариство самостійно, задовго до перевірки, у зв’язку із зміною суті господарської операції, внесло зміни до податкової звітності, у яких сума бюджетного відшкодування за липень 2006р. була скоригована і до відшкодування не заявлялась.

Крім того в матеріалах справи мається постанова Луцького міськрайонного суду Волинської області від 31.01.2007 року, якою скасовано постанову заступника прокурора Волинської області Куренди В.Й. від 17.11.2006р. про порушення кримінальної справи за фактом замаху на привласнення бюджетних коштів в особливо великих розмірах за ознаками злочину, передбаченого ст.ст.15,25, 191 КК України , вчиненого в особливо великих розмірах службовими особами ЗАТ Холдингова Компанія "Кепітал Менеджмент Груп" . В порушенні кримінальної справи за даним фактом відмовлено.

Суд виходив з того, що приводом до порушення кримінальної справи став акт ДПІ №01174/97/23-4/32857157 від 18.10.2006р. перевірки товариства "Холдингова Компанія "Кепітал Менеджмент Груп" з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за липень 2006р. в рахунок зменшення податкових зобов’язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів. В постанові суду зазначено, що в цьому акті не зафіксовані дані, які об’єктивно існували як на день його складення так і на день порушення кримінальної справи, а сам  акт є по суті нікчемним. Постанова суду в апеляційному порядку не оскаржена, та є чинною.

Таким чином, наведені докази у справі свідчать про те, що податкове повідомлення-рішення від 31.10.2006р. №1/1, яким Луцькою ОДПІ зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за липень 2006 р. в сумі 988211 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 98821,10 грн., суперечить вимогам чинного законодавства оскільки сума бюджетного відшкодування за липень місяць 2006р. була скоригована і до відшкодування не заявлялась.

Керуючись ст. ст. 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, Законом України "Про податок на додану вартість", Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств», суд

постановив :

Позов задовольнити повністю.

Податкове повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 31.10.2006 р. № /0, яким ЗАТ "Холдингова Компанія "Кепітал Менеджмент Груп" зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за липень 2006 р. в сумі 988211 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 98821,10 грн. – визнати нечинним.

Заява про апеляційне оскарження постанови може бути подана протягом 10 днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову може бути подана протягом 20 днів після подання  заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Головуюча суддя                                                            Л. О. Черняк

Судді                                                                                С. В. Бондарєв

Л. М. Сініцина

В повному обсязі постанову складено 18.09.2007 р.

Суддя