ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
_________________________________________________
__________________________________________________________________________________
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"21" червня 2007 р.                                                           Справа № 12/178-04

Житомирський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:

головуючого   судді                                                  Філіпової Т.Л.

суддів:                                                                        Горшкової Н.Ф.

Майора Г.І.

при секретарі                                                             Щепанській Т.П. ,

за участю представників сторін:

від позивача:     Лаптєва Г.С. - за  довіреністю № 21 від 24.05.2007 року,

від відповідача: Мазур О.О. - за довіреністю № 4506/10 від 04.07.2007 року,                   Осадчук Р.В. - за довіреністю № 4115/10/10 від 23.05.2007 року,

Футоряк О.В. -за довіреністю № 4116/10/10 від 23.05.2007 року,

розглянувши апеляційну скаргу Вінницької  міжрайонної державної податкової інспекції, м. Вінниця

на постанову господарського суду Вінницької області

від "12" лютого 2007 р. у справі № 12/178-04 (суддя Матвійчук В.В.)

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Молочний дім" , м. Гнівань Тиврівського  району Вінницької області

до Вінницької  міжрайонної  державної  податкової  інспекції, м. Вінниця

про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Молочний дім" звернулося до  господарського суду Вінницької області з позовом і просить визнати недійсним податкове  повідомлення - рішення  Вінницької  МДПІ № від 28.01.2004 року, за яким  визнано суму податкового зобов'язання в сумі 873948 грн., в тому числі 411217 грн. основного платежу, 462731 штрафних санкцій, посилаючись  на те, що податкове повідомлення про нарахування 411217 грн. податку на додану вартість (надалі ПДВ) та 462731 штрафних санкцій є неправомірним та таким, що не відповідає вимогам  чинного законодавства України.

Постановою господарського суду Вінницької області від 12 лютого 2007 року у справі 12/178-04  позов  задоволено: визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення - рішення  Вінницької  МДПІ № від 28.01.2004 року; стягнуто з Державного бюджету України на користь  Товариства з обмеженою відповідальністю "Молочний дім" 85 грн. витрат зі сплати державного мита, 118 грн. витрат на інформаційно - технічне забезпечення судового процесу та 3000 грн. витрат пов'язаних з оплатою судової експертизи.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, відповідач у справі подав апеляційну скаргу, в якій просить  оскаржувану постанову  скасувати   та прийняти нову постанову, якою в позові відмовити.

Зокрема, відповідач вважає, що судом неправильно застосовано норми матеріального права, неправильно та неповно досліджено докази і  обставини у справі. Свої вимоги обгрунтовує  наступним :

- за наслідками проведеної документальної перевірки встановлено порушення в нарахуванні ПДВ, за рахунок  неправильного розподілу сум в податкових періодах;

- висновки суду щодо оскаржуваного  повідомлення - рішення  не відповідають обставинам справи, встановленим перевіркою.

В судовому засіданні представники відповідача підтримали доводи, викладені в апеляційній  скарзі, вважають постанову господарського суду необгрунтованою, просять її скасувати та  прийняти новий судовий акт, яким  відмовити  у позові  ТОВ " Молочний дім ".

Вказують на те, що  в ході перевірки було виявлено, що платник за результатами діяльності не вів окремий податковий і бухгалтерський облік молока, молочної продукції, виготовлених сільськогосподарським товаровиробниками  молока та м'яса в живій вазі, та окремий облік іншої продукції, чим порушив п. 6 Порядку нарахування, витрат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молока та м'яса в живій вазі, затвердженого Постановою КМУ № 805 від  12.05.99р. Актом перевірки встановлено, що саме "переробку"  воно не здійснює, її здійснюють інші переробні підприємства. Без "переробки" не можна  розцінювати операції як здійснені "переробним підприємством", інакше складається ситуація коли підприємству достатньо мати запис в довідці статистики "переробне підприємство" і при  цьому до переробки навіть не приступати.

Позивач своїм правом надання відзиву на апеляційну скаргу не скористався, його представник  у  судовому  засіданні заперечила проти доводів, викладених в апеляційній скарзі, вважає постанову господарського суду обгрунтованою, просить її залишити без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.

Також зазначає, що ТОВ "Молочний дім" є  саме переробним підприємством, так як по виду економічної діяльності віднесено до  переробних підприємств. Згідно довідки з ЄДРПОУ № 97 від 26.04.2004р. основним  видом діяльності  підприємства є виробництво молочних продуктів. Саме по цьому документу ТОВ "Молочний дім" є переробним підприємством, яке повинно виплачувати їм дотації за продане молоко.

Заслухавши  пояснення  представників сторін, дослідивши  доводи апеляційної скарги, розглянувши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Вінницькою  міжрайонною   державною   податковою   інспекцією 26.01.2004 року за результатами  планової  комплексної  документальної перевірки  дотримання  вимог податкового  та валютного законодавства ТОВ " Молочний дім "  за період з  18.02.2002 року по 30.09.2003 року  податку на додану вартість  по 31.10.2003 року  складено акт  перевірки № 2/23/31774295 ( т. 1, а.с. 376-431) , на підставі якого з урахуванням  підпункту " б"  підпункту 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України " Про порядок погашення зобов'язань  платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами "  прийнято та надіслано ТОВ " Молочний дім "  податкове повідомлення - рішення  № /0 від 28.01.2004 р.  про визначення  на підставі  п.3.1 ст.3,                   п.п. 7.7.1, п.7.7, п.7.3  ст.7  Закону України " Про  податок  на додану вартість " та                    п.п. 17.1.3, 17.1.6 п.17 1 ст.17 Закону України " Про порядок погашення зобов'язань  платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами "  суми податкового  зобов'язання з податку  на додану вартість  у розмірі 873948,00 грн.,  з яких 411217,00 грн. -  основний платіж та 462731,00 грн. - штрафна санкція ( т. 1,                       а.с. 452 ).

Зазначений акт перевірки свідчить про те,  що  підставою донарахування  податку  на додану вартість  став невірний  розподіл ТОВ " Молочний дім " сум податкового  зобов'язання та податкового кредиту  між спеціальною та загальною  деклараціями, у зв'язку з чим  в акті перевірки  здійснено перерозподіл  цих сум  та  визначено податкове зобов'язання.

Однак,  колегія суддів вважає, що застосування  Вінницькою міжрайонною   державною  податковою   інспекцією  штрафних ( фінансових санкцій ) до  позивача  неправомірним, враховуючи таке.

У відповідності до вимог  пункту 11.21 статті 11 3акону України " Про податок на додану вартість" сума податку на додану вартість, яка повинна сплачуватися до бюджету переробними підприємствами усіх форм власності за реалізовані ними молоко та молочну продукцію, м'ясо та м'ясопродукти, у повному обсязі спрямовується виключно для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій  вазі.

Порядок нарахування і використання зазначених коштів встановлюється Кабінетом  Міністрів України (ч. З п. 11.21 ст.11 зазначеного Закону).

Постановою КМ України від 12 травня 1999 року № 805 затверджено Порядок нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені  ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі, у п. 1 якого визначено, що він встановлює механізм нарахування та виплат дотацій на період з 1 січня 1999 року переробними підприємствами сільськогосподарським  товаровиробникам усіх форм власності і господарювання, включаючи особисті селянські господарства  за реалізовані ними переробним підприємствам  молоко та м'ясо у  живій вазі.

Нарахування та виплата дотацій проводиться переробними підприємствами  незалежно  від  форми  власності,  що  мають власні переробні потужності.

Згаданий порядок не поширюється на операції з поставки молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів, виготовлених переробними підприємствами з імпортованої сировини та із сировини, поставленої не в живій вазі і не власного виробництва сільськогосподарського товаровиробника, з поставки імпортованої сировини, з поставки  молока  і м'яса  в живій вазі  посередниками, а також  з  переробки сировини на давальницьких умовах.

Необхідними умовами спрямування сум податку на додану вартість для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам є : 1) купівля переробним товариством молока власного виробництва сільськогосподарських товаровиробників; виготовлення із закупленої сировини молока і молочної продукції з використанням власних переробних потужностей, а не на давальницьких умовах; 3) реалізація такого молока і молочної продукції ( п. 11.21 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість" ).

Отже, аналіз зазначеної норми Закону  дає підстави вважати, що підприємство може мати статус переробного   за наявності обставин, передбачених ч. З п. 1 Порядку,   суми ПДВ з операцій реалізації молока і молочної продукції  повинне сплачувати до бюджету, а не у вигляді  дотацій сільськогосподарським  товаровиробникам.

Матеріали справи свідчать про те, що основним видом діяльності  ТОВ                         " Молочний дім " є виробництво молочних продуктів ( КВЕД 15.51.0 ), що підтверджується Довідкою ЄДРПОУ № 97 від 26.04.2004 року.

Крім того, зазначене  товариство  також є переробним  підприємством,  оскільки по виду  економічної діяльності  віднесено до  переробних підприємств, а з урахуванням  Державного  класифікатора  України " Класифікація  видів  економічної діяльності ДК 009-96 ", затверджений та введений в дію наказом Держстандарту України  від 22.10.1996 р. № 441, для віднесення  підприємства  до переробного,  останнє повинно здійснювати  один  чи кілька  видів  діяльності, передбачених  кодами 15.5  " Виробництво молочних  продуктів ( молочна промисловість )" у підсекції DA                                     " Харчова промисловість  і переробка  сільськогосподарських продуктів ".

При цьому слід зазначити, що у відповідності  до пункту 6 Порядку   переробні підприємства за результатами діяльності   за кожний звітний  (податковий)  період ведуть окремий податковий і бухгалтерський   облік   молока,   молочної   продукції,    м'яса, м'ясопродуктів, виготовлених з проданих  сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі  та окремий облік іншої продукції.

За результатами окремого обліку продукції, виготовленої з проданих сільськогосподарськими  товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі, переробні підприємства відповідно до вимог Закону України " Про податок на додану вартість"   визначають суми податкових зобов'язань та податкового кредиту, які виникають у зв'язку з переробкою та продажем такої продукції, і складають окрему податкову декларацію, яка разом з  декларацією щодо іншої діяльності подається до органу державної податкової служби за  місцем реєстрації переробного підприємства як платника податку на додану вартість у  порядку і в строки, визначені цим Законом, з урахуванням нормативно - правових  актів  Державної податкової адміністрації. Визначена до сплати за окремою податковою декларацією  сума податку на додану вартість перераховується переробним підприємством на його окремий рахунок. Переробне підприємство разом з окремою податковою  декларацією  за кожний звітний (податковий) період подає як підтвердження сплати сум  податку перелік платіжних доручень на фактично зараховані на окремий рахунок кошти і писку банку з окремого рахунка.

Отже, переробне підприємство подає до податкового органу дві декларації - спеціальну та  загальну.

У спеціальній декларації відображаються суми податкового зобов'язання та податково-кредиту, що виникають у зв'язку з переробкою та продажем продукції, яка виготовлена з молока, закупленого в сільськогосподарських товаровиробників.

В загальній декларації відображаються суми податкового зобов'язання та податкового кредиту, що виникають у зв'язку з реалізацією молочної продукції, яка отримана з сировини, закупленої не в сільськогосподарських товаровиробників або на умовах, на які не розповсюджується  дія пп. 11.21 ст. 11 Закону України " Про податок на додану вартість" та Порядок.

Статтею  9 Закону України " Про  бухгалтерський облік та фінансову  звітність в Україні "  передбачено, що  підставою  для бухгалтерського  обліку  господарських операцій  є первинні документи, які фіксують  факти здійснення  господарських операцій. Первинні документи  повинні бути складені  під час здійснення  господарської операції , а якщо це не можливо -  безпосередньо після її закінчення. Для контролю  та впорядкування  оброблення даних  на підприємстві  первинних документів  можуть складатися  зведені облікові  документи.

У відповідності до  вимог п.1.7 Порядку оформлення  результатів  документальних перевірок  щодо дотримання  податкового  та валютного законодавства  суб'єктами  підприємницької діяльності - юридичними особами,  їх філіями, відділеннями та  іншими відокремленими  підрозділами, затверджений наказом Державної податкової  адміністрації України № 429 від 16.09.2002 року, який був чинний на  дату  складання  акту перевірки, факти виявлених порушень  податкового та валютного  законодавства  викладаються  в акті  документальної перевірки  чітко,  об'єктивно та в повній мірі  з посиланням на  первинні або інші  документи, які зафіксовані  у бухгалтерському  та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Однак, матеріали справи свідчать про те, що у порушення  зазначеного Порядку, у п. 2.5  акту  перевірки  № 2/23/31774295  від 26.01.2004 року відсутні жодні посилання  на первинні або інші документи, на підставі  яких  за можливе було б   у  в повній мірі  визначити  податкові зобов'язання за   перевіряємий  податковим органом  період.

Підпунктом 7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України " Про податок  на додану вартість "                      передбачено, що сума  податку,  що підлягає сплаті ( перерахуванню )  до бюджету  або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця  між  сумою  податкового  зобов'язання звітного податкового  періоду та сумою  податкового кредиту  такого  звітного податкового  періоду.

Судова колегія приймає до уваги, що, як зазначено у постанові суду першої інстанції, відповідачем  підтверджується  розмір податкового  зобов'язання з ПДВ, визначений  позивачем за період, який перевірявся.

Судова колегія також  вважає, що податковим органом помилково тлумачиться  у спірних правовідносинах  положення п.1  указаного вище Порядку № 805  щодо нерозповсюдження  правил цього порядку  на операції  з переробки сировини на давальницьких умовах. Положення п.1 розповсюджуються  на операції  з переробки сировини на  давальницьких умовах, які  здійснюються на підставі  договорів  про переробку  сировини на давальницьких  умовах, укладених  безпосередньо між сільськогосподарськими  товаровиробниками та переробними підприємствами.

Відповідно до ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах  щодо  оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони : обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

З урахуванням викладеного, оцінивши надані сторонами докази та матеріали справи у їх сукупності, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що відповідачем не дотримано вказаних вимог ст.2 КАС України.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи  державної влади  та  органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі,  в межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України.

В адміністративних справах про протиправність рішень,  дій чи  бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ст.71 КАС України).

Відповідно до ст.ст.71, 86 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

З урахуванням наведеного, оскільки доводи апеляційної скарги Вінницької  міжрайонної  державної  податкової  інспекції  не  грунтуються  на чинному законодавстві України та спростовуються  матеріалами справи, колегія суддів вважає,  що відсутні  правові підстави для її задоволення та скасування постанови господарського суду Вінницької області від 12.02.2007 р. у справі № 12/178-04.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254, п.п.6,7 Прикінцевих та перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, Житомирський апеляційний господарський суд

УХВАЛИВ:

1. Постанову господарського суду Вінницької області від 12 лютого 2007 року у справі №12/178-04 залишити без змін, а апеляційну скаргу Вінницької міжрайонної  державної  податкової  інспекції, м. Вінниця - без задоволення.

2. Ухвала суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення.

Касаційну скаргу може бути подано безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця з дня складення ухвали в повному обсязі.

3. Справу №12/178-04 повернути до господарського суду Вінницької області.

Головуючий суддя                                                                 Філіпова Т.Л.

судді:

Горшкова Н.Ф.

Майор Г.І.

Віддрук: 4 прим.

1 - до справи,

2,3 - сторонам,

4 -  в наряд.