ЛУГАНСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ  СУД
м. Луганськ, вул. Коцюбинського, 2
____________________________________________________________________________________
У Х В А Л А

Іменем України

16.01.2007 року                                                Справа № 9/725пн-ад

Луганський апеляційний господарський суд колегією суддів у складі:

головуючого:                              Журавльової Л.І.

суддів                                        Іноземцевої Л.В.

Перлова Д.Ю.

при секретарі

судового засідання                Шабадаш Д.С.

За участю представників

сторін:

від позивача:                          Ракітін О.В., старший державний

податковий інспектор, довіреність

№01-10-11 від 04.01.07, Рубіжанська ОДПІ;

Мельник Ю.В., перший заступник

начальника Рубіжанської ОДПІ, довіреність

№151-10-11 від 15.01.07;

Мартинова І.О., головний державний

податковий інспектор відділу

представництва в судах, довіреність

№152-10-11 від 15.01.07;

Рєзнік В.В., головний державний

податковий ревізор –інспектор, довіреність

№148-10-11 від 15.01.07;

Фірсова І.Є., головний державний

податковий ревізор –інспектор,

довіреність №150-10-11 від 15.01.07;

від   відповідача:                   Довгань Т.А., представник по довіреності,

довіреність №102603 від 26.10.04,

ЗАТ „Земська страхова компанія”

розглянувши  матеріали

апеляційної скарги                    Закритого акціонерного товариства „Земська страхова компанія”, м.Кремінна Луганської області

на постанову

господарського суду               Луганської області

від                                                   27.10.06

у справі                                          №9/725пн-ад (суддя Ворожцов А.Г.)

за позовом                                  Рубіжанської об”єднаної державної податкової інспекції Луганської області

до  відповідача                              Закритого акціонерного товариства „Земська страхова компанія”, м.Кремінна Луганської області

про                                                   спонукання виконати певні дії

В С Т А Н О В И В:

Рубіжанська об’єднана державна податкова інспекція Луганської області  звернулась до господарського суду Луганської області з позовом до Закритого акціонерного товариства „Земська страхова компанія” про спонукання відповідача допустити Рубіжанську ОДПІ до проведення планової виїзної документальної перевірки, яка повинна розпочатись 31.08.06, зазначення, що початком строку проведення планової виїзної документальної перевірки відповідача вважати дату допущення податкового органу до проведення планової виїзної документальної перевірки.

Заявою про уточнення позовних вимог від 19.10.06 №6878-10-14 позивач  додатково просив зобов’язати відповідача надати під час перевірки фінансово-господарські та бухгалтерські документи за період з 01.07.03 по 30.06.06.

Господарський суд постановою від 27.10.06 у справі №9/725пн-ад (суддя Ворожцов А.Г.)  позов задовольнив частково.

Зобов”язано відповідача, ЗАТ “Земська страхова компанія” допустити Рубіжанську об’єднану державну податкову інспекцію Луганської області  до проведення планової виїзної документальної перевірки, яка повинна розпочатись  31.08.06.  В решті позовних вимог відмовлено.

Постанова  господарського суду  мотивована наступним.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 11 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” від 04.12.90 №509-ХІІ (далі Закон №509) органи державної податкової служби мають право здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов’язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових платежів) незалежно від способу їх подачі) а також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі),   крім Національного банку України та його установ.

Відповідно до ст. 11-1 Закону №509 плановою виїзною перевіркою вважається  перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов'язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка.

Планова виїзна перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків за письмовим рішенням керівника відповідного органу державної податкової служби не частіше одного разу на календарний рік.

Право на проведення  планової  виїзної  перевірки  платника податків надається лише у тому випадку, коли йому не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.

Відповідно до ст. 11-2 Закону №509 посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до  проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими законами України, та за умови надання платнику податків під розписку:

1) направлення на перевірку, в якому зазначаються дата його видачі, назва органу  державної податкової служби, мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку  та дата закінчення перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за  умови наявності підпису керівника органу державної податкової служби, скріпленого печаткою органу державної податкової служби.

2) копії наказу керівника податкового органу про проведення позапланової виїзної  перевірки,  в  якому  зазначаються підстави проведення позапланової виїзної перевірки, дата її початку та дата закінчення.

Повідомлення №5646 від 21.08.06 про проведення документальної перевірки позивача, яке було оформлене відповідно до вимог Закону №509, було вручене представнику підприємства, який представляє інтереси відповідача згідно довіреності від 07.08.06 у відповідності до вимог чинного законодавства, не пізніше ніж за 10 днів до дня проведення зазначеної перевірки (31.08.06), представнику відповідача, яка діє на підставі довіреності №102603 від 26.10.04  було надано під розписку направлення на перевірку.

Судом зазначено, що позивачем були виконані всі необхідні умови, передбачені Законом №509 для допущення його до проведення перевірки. Надання інших документів, на які посилається відповідач, Законом №509 не передбачено.

Закон №509 визначає підстави проведення органами державної податкової служби перевірок та умови допуску посадових осіб до перевірок, але він не встановлює форму та зразки документів, які є підставою для допуску посадових осіб до перевірок. Таким чином повідомлення та направлення на перевірку в обов’язковому порядку повинні містити відомості, встановлені наказом ДПА України від 11.10.05 №441 Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку складання плану-графіка перевірок суб’єктів господарювання та взаємодії між структурними підрозділами при їх проведенні, згідно якого були складені повідомлення №5646 від 21.08.06 про проведення планової виїзної перевірки ЗАТ “Земська страхова компанія” та направлення на перевірку №64-22-5798 від 31.08.06.

Відповідач знаходиться на податковому обліку в Рубіжанській ОДПІ Луганської області, яка безпосередньо обслуговує м.Рубіжне та м.Кремінна Луганської області. Проведення перевірки відповідача входить до повноважень Рубіжанської ОДПІ, тому дії позивача, які направлені на проведення перевірки ЗАТ “Земська страхова компанія” відповідають вимогам чинного законодавства.

Щодо вимог позивача про зазначення, що початком строку проведення планової виїзної документальної перевірки відповідача вважати дату допущення податкового органу до проведення планової виїзної документальної перевірки та зобов’язання відповідача надати під час перевірки фінансово-господарські та бухгалтерські документи за період з 01.07.03   по 30.06.06, суд зазначив, що ці вимоги  не підлягають задоволенню, оскільки зазначені питання регламентуються чинними підзаконними нормативними актами, такими як Порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових платежів), затверджених  постановою КМУ від 21.07.05  №619, тощо.

Не погодившись з постановою господарського суду Луганської області від 27.10.06 у справі №9/725пн-ад Закрите акціонерне  товариство „Земська страхова компанія” звернулось до Луганського апеляційного господарського суду з апеляційною скаргою №112801/Т від 28 листопада 2006 року, якою просить скасувати в повному обсязі постанову господарського суду Луганської області, визнати нечинною та скасувати ухвалу про відкриття провадження господарського суду Луганської області, визнати нечинною та скасувати ухвалу про закінчення підготовчого провадження та призначення справи до судового розгляду від 03.10.06 та  від 14.09.06, закрити провадження у справі №9/725пн-ад, в зв”язку з тим, що даний випадок не встановлений законом, як випадок в якому суб”єкт владних повноважень має право звернутися до адміністративного суду, а тому справу не належить розглядати в порядку адміністративного судочинства.

В обгрунтування апеляційних вимог заявник зазначає наступне:

- судом встановлено, що платник податків (в тому числі і ЗАТ „Земська страхова компанія”) має право не допустити контролюючий орган до перевірки, якщо за 10 днів до початку перевірки ним не було отримано повідомлення про перевірку з зазначенням її виду, мети і іншого;

-  судом встановлено, що всі перевірки поділяються  на відповідні  види і від їх виду залежить і порядок їх проведення та вирішення інших питань, що пов”язані з такою –відповідного виду –перевіркою, але не застосовано відповідних норм права, чим порушено норми матеріального права, що  призвело до неправильного  вирішення справи в цілому так і її окремих питань;

- судом встановлено, що Рубіжанська ОДПІ Луганської області в серпні 2006 року намагалася почати перевірку товариства, яка не передбачена законами України та суперечить чинному  законодавству України, але не застосовано відповідних норм права, чим порушено  норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи в цілому так і її окремих питань;

-   судом встановлено, що Рубіжанська ОДПІ Луганської області в серпні 2006 року намагалася почати перевірку товариства, яка не передбачена  в плані роботи цього органу і т.п., але не застосовано відповідних норм права, чим порушено норми матеріального  права, що призвело до неправильного вирішення справи в цілому так і її окремих питань;

-   суд  неправомірно та безпідставно застосував наказ ДПА України від 11.10.05 №441 „Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку складання плану-графіка  перевірок  суб”єктів господарювання та взаємодії між структурними підрозділами при їх проведенні, який не зареєстрований в Міністерстві юстиції України, що у відповідності до положень статей 1,2 та 3 Указу Президента України „Про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади” від 03 жовтня 1992 року №493/92 та аналогічних норм „Положення про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади”, затвердженого постановою КМУ від 28.12.92 №731, а відповідно не набрав чинності;

-   в результаті незастосування відповідних (належних до застосування в даному випадку) норм матеріального права, висновки суду не відповідають обставинам справи, а ті обставини, що суд вважає встановленими і на підставі яких задовольнив позов, є недоведеними.

Рубіжанська об’єднана державна податкова інспекція Луганської області  запереченням  від 15.01.07 №147-10-09 вважає, що дії направлені на проведення планової виїзної перевірки ЗАТ „Земська страхова компанія” цілком відповідають вимогам чинного законодавства, а дії відповідача протизаконними (відповідач  у відповідності з Законом України №509-ХІІ від 04.12.90 „Про державну податкову службу в Україні” отримав у встановлені строки повідомлення та направлення на перевірку, тому був зобов”язаний допустити співробітників Рубіжанської ОДПІ до перевірки, а в разі якщо він вважає, що перевірка проводиться з порушенням діючого законодавства, то він має право на звернення  з метою вирішення цього питання до суду), і просить апеляційну скаргу ЗАТ „Земська страхова компанія” на постанову господарського суду Луганської області від 27.10.06 у справі №9/725пн-ад залишити без задоволення.

Ухвалою від 14 грудня  2006 року у справі №9/725пн-ад  порушено апеляційне провадження, справа призначена до розгляду на 16.01.07.

Розпорядженням першого заступника голови Луганського апеляційного господарського суду від 04.12.06 у справі №9/725пн-ад для розгляду апеляційної скарги ЗАТ „Земська страхова компанія” на постанову господарського суду Луганської області від 27.10.06 у справі №9/725пн-ад призначено судову колегію у складі: Журавльова Л.І. –суддя –головуючий, Іноземцева Л.В. –суддя, Перлов Д.Ю. –суддя.

Сторони належним чином  повідомлені про час, дату і місце розгляду справи.

Розглянувши матеріали справи, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом при винесенні постанови норм матеріального та процесуального права, судова колегія  дійшла висновку, що апеляційна скарга ЗАТ „Земська страхова компанія” не підлягає задоволенню, а постанова від 27.10.06 у справі №9/725пн-ад не підлягає скасуванню з наступних підстав.

ЗАТ “Земська страхова компанія” зареєстрована в якості                          суб’єкта господарювання Кремінською райдержадміністрацією за                                           №0000225 та з 17.04.02 за №704 зареєстрована як платник податків в Рубіжанській ОДПІ.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 11 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” від 04.12.90 №509-ХІІ (далі Закон №509) органи державної податкової служби мають право здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов’язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових платежів) незалежно від способу їх подачі) а також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі),   крім Національного банку України та його установ.

Рубіжанська ОДПІ згідно плану-графіку проведення комплексних документальних перевірок на 3-й квартал 2006 року повинна проводити планову виїзну  перевірку  фінансово-господарської діяльності відповідача за період з 01.07.03 по 30.06.06. Остання перевірка відповідача проводилася 09.03.04 за період з 17.04.02  по 31.12.02.

Згідно із статтею 11-1 Закону №509 право на проведення  планової  виїзної  перевірки  платника податків надається лише у тому випадку, коли йому не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.

Відповідно до ст. 11-2 Закону №509 посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до  проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими законами України, та за умови надання платнику податків під розписку:

1) направлення на перевірку, в якому зазначаються дата його видачі, назва органу  державної податкової служби, мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку  та дата закінчення перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за  умови наявності підпису керівника органу державної податкової служби, скріпленого печаткою органу державної податкової служби.

2) копії наказу керівника податкового органу про проведення позапланової виїзної  перевірки,  в  якому  зазначаються підстави проведення позапланової виїзної перевірки, дата її початку та дата закінчення.

Ненадання цих документів платнику податків або їх  надання  з порушенням  вимог,  встановлених частиною першою цієї статті, є підставою для недопущення посадових осіб   органу державної податкової служби до проведення планової або позапланової виїзної перевірки.

З матеріалів справи вбачається, що Повідомлення №5646 від 21.08.06 Рубіжанської ОДПІ про проведення документальної перевірки вручене представнику підприємства за 10 днів до дня проведення зазначеної перевірки (31.08.06).

Рубіжанською ОДПІ прийняті передбачені Законом №509 заходи на  проведення перевірки ЗАТ „Земська страхова компанія”.

Місцевим господарським судом вірно зазначено, що дії позивача, направлені на проведення перевірки ЗАТ “Земська страхова компанія” відповідають вимогам чинного законодавства.

Господарським судом вірно  у задоволенні позову відмовлено щодо вимог позивача про зазначення, що початком строку проведення планової виїзної документальної перевірки відповідача вважати дату допущення податкового органу до проведення планової виїзної документальної перевірки та зобов’язання відповідача надати під час перевірки фінансово-господарські та бухгалтерські документи за період з 01.07.03  по 30.06.06  та вказано, що  зазначені питання регламентуються чинними підзаконними нормативними актами, такими як Порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових платежів), затвердженого постановою КМУ від 21.07.05  №619, тощо.

За таких обставин, господарський суд Луганської області обгрунтовано позов задовольнив частково.

На підставі викладеного, судова колегія дійшла висновку про те, що доводи  заявника скарги спростовуються наявними в матеріалах справи доказами, постанова суду відповідає чинному законодавству і скасуванню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, п. 1 ч.1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч.1 ст. 205, ст.ст. 206, 254, п.6 р. 7 Прикінцевих та перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, Луганський апеляційний господарський суд

У Х В А Л И В:

1. Апеляційну скаргу Закритого акціонерного товариства „Земська страхова компанія”  на постанову господарського суду Луганської області від 27.10.06  у справі №9/725пн-ад залишити без задоволення.

2. Постанову господарського суду Луганської області від 27.10.06  року   у справі №9/725пн-ад залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення.

Ухвала може бути оскаржена у касаційному порядку у місячний строк до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий                                                                      Л.І. Журавльова

Суддя                                                                                Л.В.Іноземцева

Суддя                                                                         Д.Ю.Перлов