ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
_________________________________________________________________________________________
У Х В А Л А
ІМЕНЕМ  УКРАЇНИ

"17" травня 2007 р.
Справа № 13/438-06-13972А

Одеський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Туренко В.Б.

суддів Бандури Л.І., Поліщук Л.В.

при секретарі судового засідання  Соломахіній О.О.

за участю представників сторін:

від позивача –Дмитренко О.І., Южанінов М.М.

від відповідачів –Чубатюк  І.В., Бучацький В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Державної податкової адміністрації в Одеській області, Арцизької міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області

на постанову господарського суду Одеської області від  27.02.2007р.

у справі № 13/438-06-13972А

за позовом Арцизької районної спілки споживчих товариств

до Арцизької МДПІ Одеської області, ДПА в Одеській області

про  скасування рішення

встановив:

Арцизькою МДПІ здійснена комплексна планова виїзна документальна перевірка фінансово-господарської діяльності Арцизької районної спілки споживчих товариств (далі за текстом Арцизька РССТ) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1.07.2005р. по 1.07.2006р., за наслідками якої складено акт № 962/23 від 10.10.2006р., де зазначено про встановлення, зокрема, порушення пунктів 2.8., 5.10. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, а саме, виявлені факти понадлімітних залишків готівки в касі підприємства 9.04.2006р., 28.05.2006р. та 17.06.2006р. в  загальній сумі 2534.58грн.(а.с.142-143).

На підставі вказаного акту, Арцизькою МДПІ 18.10.2006р. прийнято податкове повідомлення-рішення № 00070323/0 про визначення податкового зобов’язання зі сплати штрафної санкції в сумі 5069.16грн., застосованої на підставі Указу Президента України „Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки” № 436/95 від 12.06.1995р.            (із змінами) –а.с.7.

Зазначене податкове повідомлення-рішення оскаржено підприємством в адміністративному порядку. Листом від 3.11.2006р. за № 10144/10/23 Арцизька МДПІ повідомила  скаржника про  залишення скарги без розгляду (а.с.19), а 6.12.2006р. направила на адресу підприємства рішення про застосування штрафних санкцій від 6.12.2006р. № 00076823/0 взамін направленого раніше податкового повідомлення-рішення  від 18.10.2006р. № 00070323/0, яке вважала відкликаним (а.с.8, 9).

Рішенням ДПА в Одеській області від 7.12.2006р. № 41087/10/25-0007 рішення Арцизької МДПІ від 6.12.2006р. № 00076823/0 залишено без змін (а.с.22-23).

В грудні 2006 року Арцизька РССТ звернулась з адміністративним позовом до ДПА в Одеській області, Арцизької МДПІ про визнання недійсними рішення Арцизької МДПІ від 6.12.2006р. та рішення ДПА в Одеській області від 7.12.2006р., посилаючись на те, що Арцизька МДПІ при проведенні перевірки проігнорувала пункти 5.1., 5.10., 7.1., 7.23., 7.24. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, а ДПА в Одеській області при розгляді скарги не взяла до уваги касові документи, що були надані скаржником в обґрунтування своїх доводів         (а.с.2- 4).

Заперечуючи проти задоволення позову, Арцизька МДПІ зазначила про правомірність застосування штрафної санкції за перевищенням лімітів залишку готівки в касі, а ДПА в Одеській області  вказала, що рішення податкового органу  про результати розгляду скарги платника податків не є рішенням суб’єкту владних повноважень, а тому таке рішення не може бути оскаржено у судовому порядку, у зв’язку з чим просила закрити провадження у даній адміністративній справі в частині позовних вимог заявлених до ДПА в Одеській області (а.с.49, 119-120).

20 лютого 2007 року позивач надав заяву про зміну позовних вимог і  просив скасувати рішення Арцизької МДПІ від 6.12.2006р. № 00076823/0 про застосування штрафних (фінансових)  санкцій в сумі 5069.16грн. виданого взамін направленого раніш податкового повідомлення-рішення від 18.10.2006р.   № 00070323/0 (а.с.77).

Постановою господарського суду Одеської області від 27.02.2007р. (суддя Панченко О.Л.), яка складена  у повному обсязі відповідно до ст.160 КАС України 7.03.2007р., уточнені позовні вимоги задоволені з мотивів відсутності правових підстав для застосування штрафної санкції в сумі 5069.16грн. за порушення норм з регулювання обігу готівки.

Не погодившись із вказаною постановою, ДПА в Одеській області 5.03.2007р. та Арцизька МДПІ 15.03.2007р. звернулись із заявами про апеляційне оскарження, а 16.03.2007р. і 27.03.2007р. із апеляційними скаргами, в яких просили постанову скасувати, у позові відмовити, посилаючись на порушення судом норм матеріального і процесуального права.

У письмових запереченнях позивач зазначив про безпідставність доводів податкового органу, у зв’язку з чим просив постанову суду залишити без змін.

Заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, судова колегія дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи із наступного.

Відповідно до п.2.8. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку Україні від 15.12.2004р. № 637, зареєстрованого Міністерством юстиції України 13.01.2005р. № 40/10320 (далі за текстом Положення № 637), підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують ліміт каси. Пунктом 1.2. цього Положення визначено термін „ліміт залишку готівки в касі” –це граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі в позаробочий час.

В акті пеервірки відображено про встановлення понадлімітних залишків готівки в касі підприємства 9.04.2006р. на суму 668.19грн., 28.05.2006р. на суму 852.08грн. і 17.06.2006р. на суму 1014.31грн.

Між тим, податковою інспекцією не враховано, що зазначені дні були вихідними. Згідно пункту 5.10. Положення № 637, не вважаються понадлімітними в день їх надходження ті готівкові кошти, що надійшли до кас підприємств у вихідні та святкові дні і були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків наступного робочого дня банку (протягом операційного часу його роботи) та підприємства або були використані підприємством (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного робочого дня на господарські потреби.

Відповідно до п.7.23. Положення № 637, для визначення понадлімітних залишків готівки в касі порівнюються записи про фактичні її залишки в касі за касовою книгою з установленим лімітом каси за кожний день незалежно від того, здійснювалися в цей день касові обороти (надходження і витрати готівки) чи ні. Якщо в періоді, що перевіряється, виявлено перевищення ліміту каси, то з’ясовується,  протягом якого часу (у днях) і які понадлімітні суми не здавалися в установлені строки до банку і з якої причини, а також загальна сума понадлімітних залишків. Готівкові кошти, що не вважаються понадлімітними відповідно до пункту 5.10. цього Положення, для розрахунку понадлімітних залишків готівки не беруться.

Однак, податковою інспекцією при здійсненні перевірки грубо порушені вищезазначені норми Положення № 637.

Так, видаткові касові ордери від 10.04.2006р. № 253, 254, 255;              від 29.05.2006р. № 385, 386; від 18.06.2006р. № 451, 452, 453, 454; квитанції      № 23 від 29.05.2006р., № 74 від 18.06.2006р.; виписки із касових книг від 9.04.2006р., 10.04.2006р., 28.05.2006р., 29.05.2006р., 17.06.2006р., 18.06.2006р., виписки по особовому рахунку Арцизької РССТ за 29.05.2006р., 19.06.2006р., довідки банків свідчать, що кошти, які залишились в касі підприємства 9.04.2006р., 28.05.2006р. і 17.06.2006р. понад встановленого ліміту, були використані у наступні робочі дні останнім відповідно 10.04.2006р., 29.05.2006р. та 18.06.2006р. частково на господарські потреби, частково були здані до установи банку  (а.с.24-39, 41, 43, 80, 82-89).

Отже, зазначені кошти не вважаються понадлімітними в день їх надходження,  а відтак порушення пунктів 2.8., 5.10. Положення № 637 з боку Арцизької РССТ відсутні.

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про відсутність правових підстав для застосування штрафних санкцій в сумі 5069.16грн. і правомірно скасував рішення Арцизької МДПІ.

З урахуванням викладеного, керуючись ст.ст. 160, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу  адміністративного судочинства України, суд

ухвалив:

Апеляційні скарги ДПА в Одеській області, Арцизької МДПІ Одеської області залишити без задоволення, а постанову господарського суду Одеської області від 27.02.2007р. у справі № 13/438-06-13972А –без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя                                                  Туренко В.Б.

Суддя                                                                      Бандура Л.І.

Суддя                                                                      Поліщук Л.В.