СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ  АПЕЛЯЦІЙНИЙ
ГОСПОДАРСЬКИЙ   СУД
Ухвала

Іменем України

19 березня 2007 року

Справа № 2-25/995-2006А

Севастопольський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:

головуючого судді                                                  Фенько Т.П.,

суддів                                                                      Волкова К.В.,

Градової О.Г.,

секретар судового засідання                                        Василевська С.В.

за участю представників сторін:

позивача: не з'явився

відповідача: не з'явився

розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Совєтському районі Автономної Республіки Крим на постанову господарського суду Автономної Республіки Крим (суддя  Маргарітов М.В.) від 04.12.2006 по справі № 2-25/995-2006А

за позовом           Селянського фермерського господарства "ДЕН" (вул. Ювілейна, 51, с.Краснофлотське, Совєтський р-н,97221)

до           Державної податкової інспекції в Совєтському районі Автономної Республіки Крим (вул. Механізаторів, 1, смт.Совєтський,97200)

про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до господарського суду Автономної Республіки Крим з позовом про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень Феодосійської МДПІ № 1 від 23.03.2005 про донарахування ПДВ у сумі 76893,18грн. і застосування штрафних санкцій 39849,77грн., №2 від 07.06.2005 про донарахування ПДВ у сумі 76893,18грн. та застосування штрафних санкцій у розмірі 39849,77грн., № 3 від 22.08.2005 про донарахування ПДВ у сумі 76893,18грн. і застосування штрафних санкцій у сумі 38446,59грн.(всього 115339,77грн.), № 2 від 07.06.2005 про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків оплати ПДВ у сумі 6609,57грн., № 3 від 22.08.2005 про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків у сумі 6609,57грн. за порушення Закону України «Про податок на додану вартість».

Постановою господарського суду Автономної Республіки Крим (суддя  Маргарітов М.В.) від 04 грудня 2006 року у справі № 2-25/995-2006А позов Селянського фермерського господарства "ДЕН" до Державної податкової інспекції в Совєтському районі Автономної Республіки Крим про визнання нечинними податкових повідомлень - рішень задоволено.

Судом визнані нечинними податкові повідомлення-рішення Феодосійською МДПІ №/1 від 23.03.2005, №/2 від 07.06.2005, №/3 від 22.08.2005, №/2 від 07.06.2005, № /3 від 22.08.2005.

Судом стягнуто з Державного бюджету України на користь Селянського фермерського господарства «ДЕН»3,40грн. судового збору.

Не погодившись з постановою суду, Державна податкова інспекція в Совєтському районі Автономної Республіки Крим звернулась з апеляційною скаргою, в якій просить постанову господарського суду першої інстанції скасувати, з підстав висловленних в апеляційній скарзі.

При цьому заявитель указує на те, що висновки суду першої інстанції про те, що висновки суду першої інстанції про те, що не залежно від того є продукція підакцизної чи ні, якщо вона є продукцією власного виробництва на неї розповсюджується дія п. 11.29 ст. 11 Закону України «Про податок на додану вартість», а оскільки тютюнова сировина вироблюване СФГ «Ден»є продукцією власного виробництва, СФГ «Ден»в своїй діяльності має право застосовувати норми п. 11.29 статті 11 Закону України «Про податок на додану вартість» являються необгрунтованими.

Судом в судовому засіданні 05.03.2007 була оголошена перерва до 06.03.2007.

Ухвалою від 06.03.2007 справа була відкладена на 19.03.2007.

Розпорядженням Севастопольського апеляційного господарського суду від 19.03.2007 склад судової колегії змінено, суддю Черткову І.В. замінено на суддю Градову О.Г.

В судове засідання  після відкладення справи 19.03.2007 представники сторін не з'явились, про місце та час судового засідання були повідомлені належним чином. Явка сторін  визнана не обов'язковою.

Розглянувши справу у порядку, передбаченому статтею 195 Кодексу адміністративного судочинства України, судова колегія встановила наступне.

Як вбачається із матеріалів справи, Селянське (фермерське) господарство «ДЕН»зареєстровано як суб'єкт підприємницької діяльності   -   юридична   особа   виконкомом   Совєтської   райдержадміністрації  АР   Крим.

З 08.07.2002  перебуває   на   податковому   обліку   у   ДПІ   в   Совєтському   районі,   яка   стала правонаступником Феодосійської МДПІ.

25.02.2005 Феодосійською МДПІ була проведена планова комплексна документальна  перевірка з питання дотримання вимог податкового і валютного законодавства України Селянським (фермерським) господарством «ДЕН»за період з 01.07.2003 по 31.12.2004.

За результатами перевірки було складено акт № 438/23-1/31771954 від 25.02.2005, який  покладений в основу податкового повідомлення-рішення від 25.02.2005 № 0 (120623-110) про донарахування ПДВ у сумі 76893,18грн. та застосування штрафних санкцій  у розмірі 39049,77грн.за порушення граничних строків сплати ПДВ.

Позивач оскаржив вищезгадані повідомлення-рішення відповідно  до п. п. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”№ 2181-ІII від 21.12.2000 Феодосійською МДПІ були винесені нові податкові повідомлення-рішення № /1 від 23.03.2005р. про донарахування ПДВ у сумі 76893,18грн. і застосування штрафних санкцій 39849,77грн., № /2 від 07.06.2005 про донарахування ПДВ у сумі 76893,18грн. та застосування штрафних санкцій у розмірі 39849,77грн., № /3 від 22.08.2005 про донарахування ПДВ у сумі 76893,18грн. і застосування штрафних санкцій у сумі 38446,59грн.(всього 115339,77грн.), № /2 від 07.06.2005 про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків оплати ПДВ у сумі 6609,57грн., № /3 від 22.08.2005 про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків у сумі 6609,57грн. за порушення Закону України «Про податок на додану вартість».

СФГ «ДЕН»є сільгоспвиробником та зареєстрований платником податку на додану вартість 12.01.2004, що підтверджується довідкою Головного управління статистики в АРК № 09/2-5-1911053.

В результаті проведеної перевірки працівниками ДПІ установлено встановлено порушення позивачем п.11.29 ст.11 Закону України«Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 в частині сплати до бюджету податку на додану вартість по операціях з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини, за винятком операцій з продажу переробними підприємствами молока і м'яса живою вагою, занижений податок на додану вартість, нарахований по операціях з продажу підакцизних товарів з нульовою ставкою акцизного збору (тютюнової сировини), що підлягає до сплати в бюджет у податкових деклараціях по загальній ПДВ за травень, червень, липень, вересень, жовтень, листопад 2004 на загальну суму 76893,18 грн., що стало підставою для винесення податкового повідомлення-рішення від 25.02.2005 № /0 (1206/23-1/1/0).

Судова колегія вважає, що суд першої інстанції обгрунтовано прийшов до висновку про задоволення позовних вимог і про визнання необгрунтованими висновки ДПІ.

При цьому судова колегія відзначає:

Виняток зі встановленої ч.1п. 11.29 ст11 Закону України «Про податок на додану вартість»норми складають операції по реалізації підакцизних товарів,виготовлених на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини.

Постановою Кабінету Міністрів України   від 26.02.1999 № 271 затверджений Порядок акумуляції і використання грошових коштів, що нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками - платниками податку на додану вартість по операціях з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (окрім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини.

Вказаний Порядок визначив механізм акумуляції і використання ПДВ, що не підлягають сплаті до бюджету, які нараховуються сільгосптоваровиробниками - платниками ПДВ по операціях з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (окрім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах з власної сільгоспсировини, окрім операцій з продажу переробними підприємствами молока і м'яса в живій вазі.

У пункті 4 Порядку визначено, що «на підставі даних бухгалтерського і податкового облік сільськогосподарські товаровиробники складають Декларацію по податку на додану вартість по реалізованій продукції, товарам (роботам, послугам) власного виробництва, включаючи продукцію (окрім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини, окрім операцій з продажу переробними підприємствами молока і м'яса в живій вазі, і в терміни, передбачені законодавством для звітності подають її в органи державної податкової служби».

Таким чином, операції з продажу всієї продукції власного виробництва включаються сільськогосподарськими товаровиробниками в спеціальну декларацію.

СФГ «ДЕН» подавав декларації по податку на додану вартість - спеціальну (окрему) за лютий-листопад 2004.

Затвердження відповідача про те, що оскільки тютюнова сировина є підакцизним товаром, то позивач повинен був операції з їх продажу відображати в загальній декларації по ПДВ, помилково.

Відповідно до статті 1 Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір»-це податок на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні, який включається в ціну таких товарів (продукції).

Згідно статті 2 Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір»платником акцизного збору є виробники підакцизних товарів, на які встановлені ставки акцизного збору.

Тютюнова сировина є продукцією власного виробництва, а тому на позивача розповсюджується   дія п. 11.29 Закону України «Про податок на додану вартість».

Згідно довідки Управління держстатистики від 09.07.2002 про включення в Єдиний державний реєстр підприємств і організацій України, позивачу дозволено здійснювати діяльність по КВЕД 01.11.0 - вирощування зернових технічних і інших культур, не віднесених до інших класів рослинництва.

У статті 1 Закону України № 2238 від 18.01.2001 «Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001-2004років»вказано, що продукція сільського господарства (сільськогосподарська продукція) - продукція, яка проводиться в сільському господарстві і відповідає кодам 01.11-01.42 і 05.001-05.0042 Державного класифікатора продукції і послуг ГК 016-97.

Позивач вирощує зернових технічних і інших культур, не віднесених до інших класів рослинництва, які є сільськогосподарською продукцією, що відповідає виду діяльності за КВЕД 01.11.0, а також не спростовується відповідачем, про що вказано в акті перевірки.

Пунктом 11.29 ст. 11 Закону України «Про податок на додану вартість»встановлено, що до 1 січня 2004 зупинено дію п.7.7 ст. 7 пунктів 10.1 і 10.2 ст. 10 цього Закону у частині сплати до бюджету податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини.

Суд першої інстанції обгрунтовано прийшов до висновку про те, що зупинення дії п.7.7 ст.7 та п.10.1 і 10.2 ст. 10 Закону розповсюджується, у залежності від засобу походження, на два самостійних виду продукції: по-перше, власного виробництва та по -друге, продукцію, виготовлену на давальницьких умовах. Тобто треба розуміти ці види продукції як самостійні, а не як один вид продукції з кількома кваліфікуючими ознаками. При цьому фраза «крім підакцизних товарів»стосується тільки продукції, виготовленої на давальницьких умовах і не стосується продукції власного виробництва.

Тобто виняток зі встановленої ч.і п. 11.29 ст.11 Закону України «Про податок на додану вартість» складають операції по реалізації підакцизних товарів, виготовлених на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини, а не продукції власного виробництва.

Відсутність порушень в податковому обліку позивача підтверджуються також висновком експертизи №55 від 16.10.2006.

Доводи, висловлені в скарзі не можуть бути взятий до уваги на підставі того, що висновок Державної податкової інспекції в Совєтському районі Автономної Республіки Крим  про віднесення тютюнової сировини, вироблюваного СФГ «Ден»до підакцизної продукції були зроблені тільки на підставі листи ДПА України від 30.04.2002 № 3493/5/16-1216-26 в якому зроблений висновок про те, що на операції по реалізації сільськогосподарськими товаровиробниками підакцизної продукції, у тому числі тютюнової сировини і тютюнових відходів, не розповсюджується дія вищезгаданого п. 11.29 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 № 168/97-ВР (із змінами і доповненнями), оскільки Законом України «Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби»від 06.02.1996 № 30/96-ВР (із змінами і доповненнями), тютюнова сировина і тютюнові відходи віднесені до підакцизних товарів і встановлена нульова ставка акцизного збору.

Однак, як випливає з висновку експерта Регіонального підприємства Торговельно-промислової палати Криму № Е-49 від 21.02.2005, копія якого повинна бути в матеріалах справи, основною задачею СФГ «ДЕН»є вирощування тютюну, лому листя, томління, сушка до змісту базисної вологи 19-20%, спрощене сортування, формування в кіпи, тобто первинна підробка тютюнової сировини відповідно до вимог ГОСТ 8073 із змінами 1 -6 «Тютюн - сировина неферментоване. ТУ»з наступною здачею вирощеної сировини в повному об'ємі заготівнику (замовнику) ВАТ «Кримтабак»на підставі договору № 11/03 від 2003, де сировина повинна пройти встановлений для нього цикл технологічних операцій з урахуванням вимог кінцевого споживача (тютюнових фабрик), згідно діючої нормативної документації. Сировиною для заводів ферментацій є встановлений в кіпи неферментований тютюн, вирощуваний в тютюнницькому господарстві і первинно оброблений по діючому ГОСТ 8073 із зміною 1 -6 «Тютюн - сировина неферментована. ТУ». Сировиною для виготовлення готової (підакцизної) продукції є що випускається заводами ферментацій тютюн листовий ферментований, показники якості якого відповідають ГОСТ 8072 з змінами 1 -5 «Тютюн - сировина ферментована. ТУ»

По економічному змісту підакцизна продукція —це продукція з високою прибутковістю при продажу, у зв'язку з чим така продукція і обкладається акцизним збором. Тютюнова сировина перетворюється на підакцизну продукцію тільки на етапі виробничої переробки, а саме на підприємствах тютюнової промисловості оскільки:

-          тютюнова  сировина  первинної підробки із  різних виробничих і технологічних причин може бути не в  повному об'ємі перероблено в тютюн листовий ферментований;

-          на  цьому   етапі   формується   ціна  тютюнової   сировини   (тютюну),   з   якої проводяться тютюнові вироби;

-          на цьому ж етапі в процесі виробництва з'являються поняття тютюнова сировина і тютюнові відходи, на які і посилається відповідач застосовуючи норми Закону України «Про ставки акцизного збору і мита, що вводиться, на тютюнові вироби»від 06.02.1996 № 30/96-ВР (із змінами і доповненнями).

Неферментована тютюнова сировина знаходиться у стадії незавершеного виробництва і не відноситься до розряду готової тютюнової продукції і до завершення повного технологічного виробництва - сортування, ферментації, після  ферментаційного перегляду, придбання товарних якостей, зміст базисної вологи не більше 13 % не може бути використаний для вироблення тютюнових виробів.

В матеріалах судово-бухгалтерської експертизи за матеріалами господарської справи 2-15/13743-2005 на сторінці 7-10 на підставі первинних бухгалтерських документів об'єктивно і обгрунтовано зроблений висновок про те, що недонарахування податку на додану вартість до сплати по загальній декларації документами і нормативно не підтверджується. Істотних зауважень за матеріалами експертизи відповідач не представив.

Таким чином податкові повідомлення-рішення Феодосійською МДПІ були винесені нові податкові повідомлення-рішення № /1 від 23.03.2005 про донарахування ПДВ у сумі 76893,18грн. і застосування штрафних санкцій 39849,77грн., № /2 від 07.06.2005 про донарахування ПДВ у сумі 76893,18грн. та застосування штрафних санкцій у розмірі 39849,77грн., № /3 від 22.08.2005 про донарахування ПДВ у сумі 76893,18грн. і застосування штрафних санкцій у сумі 38446,59грн.(всього 115339,77грн.), № /2 від 07.06.2005 про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків оплати ПДВ у сумі 6609,57грн., № /3 від 22.08.2005 про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків у сумі 6609,57грн. обгрунтовано судом першої інстанції визнані  нечинними .

Керуючись статтями  24, 195, 198, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Совєтському районі Автономної Республіки Крим залишити без задоволення.

Постанову господарського суду Автономної Республіки Крим від 04 грудня 2006 року у справі № 2-25/995-2006А  залишити без змін.

Ухвалу може бути оскаржено до Вищого Адміністративного суду України  протягом одного місяця з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя                                        Т.П. Фенько

Судді                                                                      К.В. Волков

О.Г. Градова