ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
_________________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А
ІМЕНЕМ  УКРАЇНИ

"20" лютого 2007 р.
Справа № 1/453-06-11760А

Одеський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Бойко Л.І.,

суддів: Величко Т.А., Жукової А.М.,

при секретарі судового засідання Храмшиній І.Г.

за участю представників сторін:

від позивача –Большакова О.В., Стукаленко В.А.

від відповідача –Волканов Є.В., Татаренко О.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу ДПІ у Приморському районі м. Одеси

на постанову господарського суду Одеської області від 28.11.2006р.

зі справи № 1/453-06-11760А

за позовом: ТОВ „Балкер”

до: ДПІ у Приморському районі м. Одеси

про визнання протиправним та скасування рішення, про спонукання до вчинення певних дій

встановив:

ТОВ „Балкер” звернулось до господарського суду Одеської області з позовом та уточненням до нього про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси від 01.11.2006р. № /2, та зобов’язання останньої поновити на картці лицьового (особового) рахунку позивача суму належного бюджетного відшкодування в розмірі 220816 грн., посилаючись на численні порушення з боку податкового органу при проведенні позапланової перевірки та складанні за її результатами акту № 556/23-5012/32508612/58, який був підставою прийняття оскарженого рішення, на порушення встановлених законом гарантій прав і інтересів ТОВ „Балкер” як платника податків.

Заперечуючи проти задоволення позовних вимог, ДПІ у Приморському районі м. Одеси зазначила, що бюджетне відшкодування ПДВ у січні 2006р., заявлене ТОВ „Балкер” в порушення п.1.8 ст.1, пп.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість”.

Постановою господарського суду Одеської області від 28.11.2006р. (суддя Гарник Л.Л.) позов задоволено, визнане протиправним та скасоване податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі № /2, зобов’язано ДПІ у Приморському районі м. Одеси поновити суму належного бюджетного відшкодування у розмірі 220816, 00 грн. на картці особового рахунку ТОВ „Балкер”.

Не погодившись із постановою суду, відповідач звернувся із апеляційною скаргою, в якій просить цю постанову скасувати і прийняти нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити повністю, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, безпідставність прийнятої постанови.

ТОВ „Балкер” просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову господарського суду - без змін, стверджуючи про її законність і обґрунтованість.

Заслухавши пояснення представників сторін, обговоривши доводи апеляційної скарги та заперечень на неї, перевіривши наявні матеріали справи на предмет їх юридичної оцінки господарським судом, судова колегія дійшла висновку про обґрунтованість апеляційної скарги та невідповідність висновків, викладених у постанові суду першої інстанції, нормам діючого законодавства України, з огляду на наступне.

ДПІ у Приморському районі м. Одеси у період з 17.04.2006р. по 28.04.2006р. проведена позапланова документальна перевірка ТОВ „Балкер” з питань достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ на розрахунковий рахунок у січні 2006р., за результатами якої складено акт № 556/23-5012/32508612/58 від 10.05.2006р.

Актом перевірки встановлено, що підприємством в порушення пп.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України „Про ПДВ” у січні 2006р. заявлено бюджетне відшкодування з ПДВ у сумі 220816,00 грн.

На підставі цього акту перевірки, ДПІ у Приморському районі м. Одеси прийняте податкове повідомлення-рішення від 24.05.2006р. № /0, яким підприємству зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за січень 2006р. на 220816,00 грн. Це податкове повідомлення-рішення було оскаржене позивачем в адміністративному порядку і рішеннями ДПІ у Приморському районі від 12.07.2006р. № 14090/10/25-0012 та ДПА в Одеській області від 08.08.2006р. № 19918/25-0007 залишене без змін, а скарги ТОВ „Балкер” - без задоволення.

За результатами адміністративного оскарження ДПІ у Приморському районі прийняте податкове повідомлення-рішення № /1 від 28.08.2006р., а ДПА в Одеській області -  № /2 від 01.11.2006р., яке і оскаржено позивачем до господарського суду.

Як свідчать матеріали справи, ТОВ „Балкер” подало податкову декларацію з ПДВ за грудень 2005р., в якій задекларувало податкові зобов’язання на суму 2112531,00 грн. (в тому числі імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату податку на додану вартість, за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя –126276,00 грн.), податковий кредит –3469571,00 грн. (в тому числі ПДВ, сплачений митним органам, - 156899,00 грн., погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді –1587717,00 грн.), різницю між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 1357040,00 грн. та зарахувало означену суму як від'ємне значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду – 1357040,00 грн. Перевіркою правильності визначення суми податкових зобов'язань і суми податкового кредиту за грудень 2005р. заниження (завищення) не встановлено.

Разом з податковою декларацією з ПДВ за січень 2006р. ТОВ „Балкер” подало до державної податкової інспекції розрахунок суми бюджетного відшкодування і заяву про повернення суми бюджетного відшкодування. В податковій декларації з ПДВ за січень 2006р. з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за січень 2006р. задекларовані податкові зобов'язання у розмірі 964247,00 грн., податковий кредит –1260825,00 грн. (в тому числі погашені податкові векселі, на суму 126276,00 грн.), залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - 1357040 грн., сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника в банку –220816,00 грн. Згідно розрахунку суми бюджетного відшкодування ТОВ „Балкер” задекларовано: залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду, - 1357040,00 грн., сума податкового кредиту попереднього податкового періоду –3469571,00 грн., сума податкового кредиту попереднього податкового періоду, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг) –220816,00 грн., сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню, - 220816,00 грн.

Розглянувши спір по суті, суд першої інстанції проаналізував положення підпункту 7.7.2 „а” п.7.7 ст.7 Закону України „Про ПДВ” і дійшов висновку про відсутність порушень цієї норми закону з боку позивача. Колегія суддів з таким висновком господарського суду не погоджується і вважає його неправомірним, оскільки він не відповідає фактичним обставинам справи і даним, встановленим актом проведеної перевірки.

Згідно пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість”, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до пп.7.7.2 цієї статті, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг); б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

За результатами проведеної перевірки ТОВ „Балкер” встановлено, що сума ПДВ, що підлягає зарахуванню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду складає 1357040,00 грн. і переноситься до податкової декларації наступного звітного періоду.

Згідно бухгалтерського та податкового обліку підприємства придбаний у резидентів товар і товар, узятий на комісію, реалізовано в повному обсязі в поточному податковому періоді (у грудні 2005р.), імпортований товар у повному обсязі також реалізовано в поточному податковому періоді (у грудні 2005р.), залишки товарно-матеріальних цінностей на кінець грудня 2005р. склали 0,00 грн. Отже, основна причина виникнення від’ємного значення по ПДВ у грудні 2005р. –включення до складу податкового кредиту суми ПДВ податкових векселів, виданих позивачем митним органам при імпорті товару в листопаді 2005р. Погашення податкових векселів листопада 2005р. здійснювалося шляхом включення їх до складу податкових зобов’язань декларації з ПДВ за листопад 2005р. та зарахування в рахунок їх оплати сум бюджетного відшкодування, що обліковувалися в картці особового рахунку позивача. Сплата грошовими коштами податкових векселів за листопад 2005р. не здійснювалася.

Бюджетному відшкодуванню відповідно до пп.. 7.7.2 п. 7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" підлягає частина від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг). Перевіркою встановлено, що від'ємне значення грудня 2005р. у ТОВ "Балкер" дорівнює сумам податкових векселів, виданих ТОВ "Балкер" при імпорті товару в листопаді 2005р в частині 1357040 грн. (загальна сума погашених податкових векселів, включена до складу податкового кредиту у грудні 2005р. складає 1587717, 00 грн., з них сума 230677,00 грн. використана для зменшення суми поточних податкових зобов'язань грудня 2005р.), а не різниці по ПДВ між придбаним та реалізованим ТОВ „Балкер” товаром.

Таким чином, різниця між сумою податкових зобов’язань та сумою податкового кредиту по товару складає позитивне значення у розмірі 230677,00 грн.

Згідно роз'яснення ДПА України від 14.02.2006р., при імпортуванні товарів платник податку сплачує суму податку органам, які здійснюють контроль за правильністю нарахування сплати податку до бюджету за імпортні товари. В основу розрахунку бюджетного відшкодування покладено єдиний принцип: проведення грошових розрахунків з постачальниками за придбані товари, а якщо постачальник - нерезидент, то з бюджетом (в частині ПДВ).

Оскільки від'ємне значення грудня 2005р. повністю сформовано тільки із сум податкових векселів, виданих ТОВ "Балкер" при імпорті товару в листопаді 2005р., оплата яких грошовими коштами до бюджету не здійснювалась, позивач не мав права включення до Розрахунку суми бюджетного відшкодування суми ПДВ, сплаченої шляхом видачі податкових векселів, за які не було проведено грошових розрахунків з бюджетом, та по яких ПДВ фактично було відшкодовано.

Отже, проведеною перевіркою правильно встановлено, що позивачем у січні 2006р. заявлено бюджетне відшкодування з ПДВ у сумі 220816,00 грн. в порушення вимог пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 вказаного Закону.

Зазначене не враховано судом першої інстанції при прийнятті постанови, а тому вона підлягає скасуванню.

Керуючись ст.ст. 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів

постановила:

Постанову господарського суду Одеської області від 28.11.2006р. у справі № 1/453-06-11760А скасувати, в позові відмовити.

Постанова апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом одного місяця до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя                                                                       Л.І. Бойко

Судді:                                                                                          Т.А. Величко

А.М. Жукова