СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
Ухвала

Іменем України

21 грудня 2007 року

Справа № 2-23/10845-2007А

Севастопольський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:

головуючого судді                                                  Щепанської О.А.,

суддів                                                                      Волкова К.В.,

Черткової І.В.,

секретар судового засідання                                        Рєвєнко М.Ю.

за участю представників сторін:

позивача: Дерев'янко Олександра Михайловича, довіреність №б/н від 10.09.2007, Красноперекопського відкритого акціонерного товариства "Бром";

відповідача: Джемілєвої Ельвіри Юнусівни, довіреність №7072/10/10-0 від 14.12.2007, Красноперекопської об'єднаної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим;

розглянувши апеляційну скаргу Красноперекопської об'єднаної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим на постанову господарського суду Автономної Республіки Крим (суддя Іщенко Г.М.) від 22 жовтня 2007 року у справі № 2-23/10845-2007А,

за позовом Красноперекопського відкритого акціонерного товариства "Бром" (вул. Північна, 1,Красноперекопськ,96000)

до          Красноперекопської об'єднаної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим (вул. Північна, 2,Красноперекопськ,96000)

про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Постановою господарського суду Автономної Республіки Крим від 22 жовтня 2007 року у справі №2-23/10845-2007А (суддя Г.М. Іщенко) задоволено позов Красноперекопського відкритого акціонерного товариства "Бром" до Красноперекопської об'єднаної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення.

Суд визнав нечинним податкове повідомлення-рішення Красноперекопської об'єднаної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим №/0 від 27.07.2007 в частині зменшення заявленого до відшкодування за квітень 2006 податку на додану вартість у сумі 86345,00грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 43172,52грн.

Суд стягнув з Державного бюджету України на користь Красноперекопського відкритого акціонерного товариства "Бром" 3,40грн. державного мита.

Не погодившись з постановою суду, Красноперекопська об'єднана державна податкова інспекція в Автономній Республіці Крим звернулась з апеляційною скаргою, в якій просить постанову господарського суду першої інстанції скасувати, у задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга мотивована порушенням норм матеріального та процесуального права.

Розпорядженням заступника голови Севастопольського апеляційного господарського суду від 21.12.2007 року у складі судової колегії було здійснено заміну судді Ґонтаря В.І., у зв’язку з відрядженням, на суддю Черткову І.В.

На підставі та за правилами статті 195 Кодексу адміністративного судочинства України, розглянувши справу, судова колегія встановила наступне.

Як свідчать матеріали справи, Красноперекопське відкрите акціонерне товариство „Бром” звернулося до господарського суду Автономної Республіки Крим з позовом до Красноперекопської об'єднаної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим про визнання нечинним податкового повідомлення –рішення №/0 від 27.07.2007 в частині зменшення заявленого до відшкодування за квітень 2006 року податку на додану вартість в сумі 86345,00грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 43172,52грн.

Позивач свої позовні вимоги обґрунтовував тим, що бюджетному відшкодуванню підлягає сплачена постачальникам в попередньому місяці частина не податкового кредиту попереднього місяця (рядок 17 декларації з податку на додану вартість), як вказав в акті перевірки відповідач, а обрахованого відповідно до Закону України „Про податок на додану вартість” від'ємного значення.

Відповідач з позовними вимогами не згоден, оскільки вважає, що бюджетному відшкодуванню підлягає сплачена постачальникам в попередньому місяці частина саме податкового кредиту попереднього місяця (рядок 17 декларації з податку на додану вартість), оскільки на це вказує розрахунок суми бюджетного відшкодування, листи Державної податкової адміністрації України.

Суд першої інстанції позовні вимоги задовольнив у повному обсязі.

Перевіривши матеріали справи на предмет правильності юридичної оцінки обставин і додержання норм матеріального та процесуального права при прийнятті судом першої інстанції постанови, судова колегія вважає, що апеляційна скарга Красно перекопської об’єднаної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до статті 72 пункту 2 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративній справі про протиправність рішення суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення покладається на відповідача, якщо він заперечує проти позову.

Як свідчать надані докази в матеріалах справи, Красноперекопською об'єднаною державною податковою інспекцією 27.07.2007 було винесено податкове повідомлення-рішення №/0, яким позивачеві зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за квітень 2006 року у розмірі 86345,00грн. та застосовані штрафні санкції у розмірі 43172,52 грн.

Підставою винесення даного повідомлення-рішення зазначений акт проведеної співробітниками Красноперекопської об'єднаної державної податкової інспекції виїзної комплексної планової перевірки Красноперекопського відкритого акціонерного товариства „Бром”, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2006 по 31.03.2007.

Актом перевірки встановлено порушення абзацу „а” підпункту 7.7.2 пункту 7.7 статті 7, пункту 1.8 статті 1 Закону України „Про податок на додану вартість”. За результатами перевірки згідно платіжних доручень, наданих Красноперекопським відкритим акціонерним товариством „Бром” до перевірки, сума податкового кредиту попереднього податкового періоду (березня 2006), фактично сплачена у попередньому податковому періоді (березні 2006) постачальникам таких товарів (послуг) становить 997647,93грн. За даними Красноперекопського відкритого акціонерного товариства „Бром” - 1083993,00грн. Різниця склала 86345,07грн. Саме зазначена різниця 86345,00грн. і становить завищення бюджетного відшкодування у квітні 2006 року.

Відповідно до пункту1.8 Закону України „Про податок на додану вартість”, бюджетне відшкодування - сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом.

Порядок визначення суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), безпосередньо врегульований пунктом 7.7 статті 7 Закону України „Про податок на додану вартість”.

Згідно з підпунктом 7.7.1, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до підпункту 7.7.2, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг);

б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Згідно з декларацією позивача, з податку на додану вартість за квітень 2006 року в рядку 24 від'ємне значення становить 2152408,00грн. В акті перевірки в таблиці №97 (відображення результатів перевірки розділу III Декларації "Розрахунки з бюджетом" в табличній формі) відповідач даний рядок пропустив, що свідчить про відсутність зауважень до його обрахунку позивачем.

Разом з тим, бюджетному відшкодуванню підлягає не все від'ємне значення, а тільки його частина, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).

Відповідно до наданого відповідачеві разом з декларацією за квітень реєстру податкових накладних, які були включені позивачем в податковий кредит попереднього податкового періоду (березня) та оплачені постачальникам товарів (послуг) також у попередньому податковому періоді (березні), сума оплати становить 997647,93грн.

Згідно з наданим відповідачеві разом з декларацією за квітень реєстру податкових накладних, які були включені позивачем в податковий кредит більш раннього податкового періоду (січня 2006 року) та сплачених в наступних податкових періодах (оплата не враховувалась раніше), сума оплати становить 86345,47грн. Цей реєстр складається з двох частин: перша –це данні по оплаті позивачем постачальникам товарів послуг також у попередньому податковому періоді (березні), підсумок якої становить 1720,81грн.; друга –це данні по оплаті позивачем постачальникам товарів послуг у більш ранніх податкових періодах (січні 1154,75грн. та лютому 83469,91грн.), підсумок якої становить 84624,66грн.

Таким чином, як безпосередньо передбачено порядком визначення бюджетного відшкодування, позивач в квітні до підлягаючої відшкодуванню включив суму податку, фактично сплачену у попередньому податковому періоді (березні) постачальникам таких товарів (послуг) в розмірі 999368,74грн. (997647,93грн. + 1720,81грн.).

84624,66грн. включені до бюджетного відшкодування квітня, як сплачені позивачем постачальникам товарів (послуг) не у попередньому податковому періоді (березні), а у більш ранніх податкових періодах (січні і лютому), що безпосередньо не передбачено порядком визначення бюджетного відшкодування. Але такі дії відповідають пункту 5.1 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, відповідно до якого, позивач самостійно виявив помилки у показниках раніше поданих податкових декларацій (лютий, березень 2006 року) і у майбутньому податковому періоді - квітні 2006 року, тобто зі сплином 30, 60 днів відповідно, що в межах визначеного статтею 15 цього Закону строку давності - 1095 днів, виправив їх. Виправлення проведено шляхом включення уточнених показників в податкову декларацію за квітень.

Вищевикладене свідчить, що як передбачено порядком визначення бюджетного відшкодування обраховане відповідно з вимогами Закону України „Про податок на додану вартість”, від'ємне значення у позивача в квітні 2006 року становить 2152408,00грн. Сума податку, фактично сплачена постачальникам товарів (послуг), становить 1083993,00грн., що є частиною від'ємного значення і саме ця частина підлягає бюджетному відшкодуванню. Її зменшення на 86345,00грн. є безпідставним.

Судовою колегією не можуть бути прийнятими до уваги посилання відповідача на необхідність визначення бюджетного відшкодування як суми податкового кредиту попереднього податкового періоду, фактично сплаченої отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг), оскільки такий термін застосований в рядку 3 Розрахунку суми бюджетного відшкодування, який є додатком 3 до декларації з податку на додану вартість, форма якої затверджена пунктом 1 наказу Державної податкової адміністрації України №166 від 30.05.1997 в редакції наказу №213 від 15.06.2005 на підставі наступного.

Відповідно до підпункту 7.7.2 а) Закону України „Про податок на додану вартість”, бюджетному відшкодуванню підлягає частина від'ємного значення, а не податкового кредиту.

Наказом Державної податкової адміністрації України №166 від 30.05.1997 в редакції наказу №213 від 15.06.2005, затверджений і Порядок заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, пунктом 5.12 якого, підлягаючою бюджетному відшкодуванню встановлює також частину від'ємного значення, а не податкового кредиту.

Також, не приймаються судовою колегією й посилання відповідача на листи Державної податкової адміністрації України, оскільки:

- листи не відносяться до нормативно - правових актів, які відповідно до статті 7 пункту 1 підпункту 2 та статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, які застосовує суд при розгляді справ, оскільки підпункт 4.4.2 г) Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, який продубльований в пункті 1.3 Порядку надання роз'яснень окремих положень податкового законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України №176 від 12.04.2003, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.04.2003 за №326/7647 прямо передбачають, що податкові роз'яснення не мають сили нормативно - правового акту;

- правом надання роз'яснення окремих положень податкового законодавства Державної податкової адміністрації України володіє як контролюючий орган відповідно до підпункту 4.4.2 а) Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”. Але даний підпункт передбачає, що такі роз'яснення надаються в порядку, визначеному Державною податковою адміністрацією України.

Пунктом 1.2 Порядку роз'яснень, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України №176 від 12.04.2003, роз'яснення положень податкового законодавства поділені на узагальнюючі податкові роз'яснення та податкові роз'яснення. Відповідно до пункту 1.8 Порядку роз'яснень узагальнюючі податкові роз'яснення надаються Державною податковою адміністрацією України і затверджуються її наказом. А відповідно до пункту 1.7 Порядку роз'яснень податковими роз'ясненнями вважаються будь-які відповіді податкового органу з питань окремих положень податкового законодавства, надані на запит зацікавленої особи. Фактично, вказані відповідачем листи Державної податкової адміністрації не затверджені її наказом. Також вони направлені не на запити позивача, і навіть не на запити конкретних інших платників податків, що виключає можливість віднесення цих листів навіть до податкових роз'яснень;

листи, на які посилається відповідач, стосувались відповідей Державної податкової адміністрації на специфічні питання - сплата податку на додану вартість митним органам при імпорті товарів, використання податкових векселів, що фактично відсутнє в обставинах справи і виключає використання даних листів.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України (частина 2 статті 19 Конституції України).

Частиною 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Відповідно до статті 19 частини 1 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Отже, оцінивши надані сторонами докази у їх сукупності в порядку статей 69, 70, 71, 86 Кодексу адміністративного судочинства України, судова колегія дійшла висновку про недоведеність відповідачем правомірності свого рішення, позивач навпаки, довів обчислення бюджетного відшкодування у повній відповідності до вимог законодавства, скасування зменшення бюджетного відшкодування безпосередньо податку має наслідком скасування і застосованих в зв’язку з цим зменшенням штрафних санкцій.

При викладених обставинах, судова колегія Севастопольського апеляційного господарського суду вважає, що постанову господарського суду Автономної Республіки Крим від 22 жовтня 2007 року у справі №2-23/10845-2007А було прийнято з додержанням норм матеріального та процесуального права, у зв’язку із чим, апеляційна скарга Красно перекопської об’єднаної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим підлягає залишенню без задоволення, а постанова постанову господарського суду Автономної Республіки Крим від 22 жовтня 2007 року у справі №2-23/10845-2007А підлягає залишенню без змін.

Керуючись статтями 195, 198, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

1.Постанову господарського суду Автономної Республіки Крим від 22 жовтня 2007 року у справі № 2-23/10845-2007А залишити без змін.

2.Апеляційну скаргу Красноперекопської об'єднаної державної податкової інспекції в Автономній Республіці Крим залишити без задоволення.

3.Ухвалу може бути оскаржено до Вищого Адміністративного суду України протягом одного місяця з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя                                                                      О.А. Щепанська

Судді                                                                                                    К.В. Волков

І.В. Черткова