КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
УХВАЛА

І М Е Н Е М   У К Р А Ї Н И

02.04.07 р.          № 28/291-А

Київський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:

головуючого:          Пантелієнка  В.О.

суддів:            Вербицької О.В.

Коваленка В.М.

при секретарі:          Котелянець О.О.

За участю представників:

від позивача - Топало Р.В. – дов. б/н від 22.02.2006р.,

від відповідача - Бернадін О.А. – дов. №4638/9/10-214 від 23.10.2006р.,

Оборський Я.В. – дов. №546/9/10-114 від 20.02.2007р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу закритого акціонерного товариства "Швидко-Україна"

на рішення Господарського суду м.Києва від 28.11.2006

у справі № 28/291-А  (Копитова О.С.)

за позовом           закритого акціонерного товариства "Швидко-Україна"

до           Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва

про          скасування рішень

ВСТАНОВИВ:

Постановою господарського суду міста Києва від 28.11.2006р. у справі №28/291-А (складено та підписано повний текст - 22.12.2006р.) позивачу у позові відмовлено повністю.

Суд мотивував постанову Законом України „Про державну податкову службу в Україні” Законом України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”,  оскільки факти викладені в актах перевірок (а.с.33, 36, 39, 47, 53, 58) доведені відповідачем.

12.01.2007р. ЗАТ„Швидко-Україна” подало апеляційну скаргу на зазначену постанову суду, в якій просить постанову скасувати і прийняти нову, якою позовні вимоги задовольнити.

Заперечення на апеляційну скаргу ДПІ  у Шевченківському районі не надавала.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази, проаналізувавши на підставі встановлених фактичних обставин справи правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, Київський апеляційний господарський суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

08.02.06 року співробітниками ДПІ у Шевченківському районі м. Києва, відповідно до плану проведення перевірок, затвердженого начальником ДПІ у Шевченківському районі м. Києва 27.01.06 року, на підставі направлень на перевірку було проведено планову перевірку ЗАТ „Швидко – Україна” щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу.

В ході перевірки були встановлені порушення п.1, п. 4, п. 6, п.9, п.13 ст.З, ст.7, ст. 8 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а саме встановлено факт незабезпечення зберігання використаної книги обліку розрахункових операцій протягом трьох років після її закінчення та використання незареєстрованої книги обліку розрахункових операцій; незабезпечення щоденного друкування на РРО фіскальних звітних чеків; незабезпечення цілісності пломби реєстратора розрахункових операцій; незабезпечення відповідності сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті РРО; використання не прошнурованої книги обліку розрахункових операцій; проведення розрахункових операцій через незареєстрований у встановленому порядку РРО; застосування при здійсненні розрахункових операцій незареєстрованого у встановленому порядку реєстратора розрахункових операцій.

За результатами перевірок відповідачем, 08.02.06р було складено акти перевірок №04, №04, №04, №04, №04, №04 (а.с.33, 36, 39, 47, 53, 58).

На підставі зазначених актів відповідачем, 15.02.06 року, були прийняті рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №, яким до позивача засновані штрафні санкції в розмірі 2627 грн., №, яким до позивача засновані штрафні санкції в розмірі 680 грн., №, яким до позивача засновані штрафні санкції в розмірі 680 грн.; №, яким до позивача засновані штрафні санкції в розмірі 340 грн., №, яким до позивача засновані штрафні санкції в розмірі 3151 грн., №, яким до позивача засновані штрафні санкції в розмірі 28 435 грн.(а.с.6-11).

В подальшому позивач, 26.07.06 року звернувся зі скаргою до державної податкової адміністрації в м. Києві (надалі ДПА в м. Києві).

Рішенням ДПА в м. Києві від 16.08.06 року продовжено термін розгляду скарги до 13.09.06 року.

Рішенням ДПА в м. Києві від 08.09.06 року скарга позивача залишена без розгляду.

Указом Президента України „Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності” встановлено, що уповноважені органи державної влади проводять планові та позапланові виїзні перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємницької діяльності (п. 1).

Підпункт „а” п. 5 Указу Президента України „Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності” передбачає, здійснення планових та позапланових перевірок органами державної податкової служби щодо сплати податків та зборів (обов’язкових платежів) до бюджету і державних цільових фондів та неподаткових платежів.

Вичерпний перелік податків та зборів (обов’язкових платежів) встановлюється ст. ст. 14, 15 Закону України „Про систему оподаткування”.

Закон України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій і не є законом з питань оподаткування, а відповідно і визначені ним штрафні санкції не є податками і зборами в розумінні Закону України „Про систему оподаткування”.

Зазначена перевірка проводилась згідно затвердженого плану та на підставі направлень на перевірку №300/23-4, №301/23-4, № 304/23-04, №305/23-04 від 07.02.2006р. (а.с. 66-68).

Відповідно до ст.11-2 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими законами України, та за умови надання платнику податків під розписку: 1) направлення на перевірку, в якому зазначаються дата його видачі, назва органу державної податкової служби, мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та дата закінчення перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності підпису керівника органу державної податкової служби, скріпленого печаткою органу державної податкової служби; 2) копії наказу керівника податкового органу про проведення позапланової виїзної перевірки, в якому зазначаються підстави проведення позапланової виїзної перевірки, дата її початку та дата закінчення.

З копії доданих до матеріалів справи направлень вбачається, що вони надруковані на номерних бланках ДПІ у Шевченківському районі м. Києва, підписані її керівником, скріплені печаткою податкового органу і відповідно є дійсними.

Враховуючи наведене Київський апеляційний господарський суд погоджується з висновком господарського суду міста Києва щодо правомірності проведення перевірки та відповідності її нормам закону.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначаються Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" ( далі по тексту Закон).

Відповідно до ст. 1 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” ( далі - Закон), реєстратори розрахункових операцій застосовуються фізичними особами – суб’єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами) (далі - СПД), які здійснюють операції з розрахунків в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Відповідно до п. 1 ст. З Закону СПД, зобов’язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем в ході проведення перевірок господарських одиниць, які належать позивачу, за адресами вул. Набережно-Печерська, 10 та Політехнічний провулок, 3 було встановлено порушення п.1 ст.3 Закону. Так в закусочній за адресою вул. Набережно-Печерська, 10 встановлений факт використання незареєстрованого в установленому порядку реєстратора розрахункових операцій (РРО не поставлений на облік в органі ДПС за місцем використання), а в закусочній за адресою Політехнічний провулок, 3 - не опломбованого у встановленому порядку реєстратора розрахункових операцій(довідка про опломбування не подана своєчасно до органів ДПС).

Відповідно до ст. 7 Закону порядок реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги), встановлюється Державною податковою адміністрацією України.

На виконання даного положення Закону Наказом Державної податкової адміністрації України № 614 від 01.12.2000р. затверджено Порядок реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги) (далі Порядок).

Порядок реєстрації реєстраторів розрахункових операцій (надалі РРО) встановлюється п. 2 зазначеного Порядку.

Відповідно до пп. 2.2 п.2 Порядку реєстрація РРО здійснюється в органі державної податкової служби за місцезнаходженням (місцем проживання) суб’єкта підприємницької діяльності, а якщо суб'єкт підприємницької діяльності обслуговується в інспекції по роботі з великими платниками податків, - то за місцем податкового обліку. У разі використання РРО на території іншої адміністративно-територіальної одиниці його необхідно до початку використання взяти на облік в органі державної податкової служби за місцем використання, крім РРО, що застосовуються на об’єктах виїзної торгівлі (надання послуг), та резервних РРО. Реєстрація та взяття на облік здійснюються безоплатно, реєстрація - не пізніше двох робочих днів з моменту подання, а взяття на облік - у день подання СПД усіх необхідних документів.

Узяття РРО на облік в органі ДПС за місцезнаходженням господарської одиниці здійснюється при поданні СПД реєстраційного посвідчення на РРО. Посадова особа органу ДПС здійснює запис у відповідному розділі Книги реєстраторів розрахункових операцій, а також робить відмітку в реєстраційному посвідченні (пп. 2.8).

Відповідно до пп.2.10 п.2 Порядку РРО вважається зареєстрованим після виконання всіх дій, передбачених пунктами 2.3 - 2.7, а при здійсненні підприємницької діяльності не за місцем реєстрації РРО - після виконання всіх дій, передбачених пунктами 2.3 - 2.8, а в разі перереєстрації - дій за пунктом 2.9 цього Порядку.

Враховуючи викладені норми, а також той факт, що терміном з 01.07.03р. 24.07.03р. РРО не був поставлений на облік в органі ДПС за місцем використання, позивачем в цей період неправомірно використовувався незареєстрований в установленому порядку РРО.

Відповідно до пп. 3.2 п. З Порядку при опломбуванні РРО складається (або доповнюється) у двох примірниках довідка про опломбування реєстратора розрахункових операцій , один з яких надається СПД, а другий зберігається у ЦСО (в органі ДПС), що здійснив опломбування. У довідці обов'язково відображаються дані щодо відповідності конструкції та програмного забезпечення РРО до документації виробника, а також щодо переведення РРО у фіскальний режим роботи. Дані про СПД заносяться з довідки про резервування фіскального номера РРО або з книги обліку розрахункових операцій, а дані про РРО - з паспорта (формуляра) на РРО.

Підпункт 3.6 п. З Порядку встановлює, що копію кожної довідки про опломбування реєстратора розрахункових операцій, виданої ЦСО, СПД повинен подати до органу ДПС за місцем обліку РРО не пізніше настання найближчого терміну подання звітності, пов'язаної із застосуванням РРО або використанням розрахункових книжок.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем був порушений встановлений порядок опломбування РРО.

Відповідно до п.2 ст.17 Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України у разі застосування при здійсненні розрахункових операцій непереведеного у фіскальний режим роботи, незареєстрованого, неопломбованого або опломбованого з порушенням встановленого порядку реєстратора розрахункових операцій застосовуються фінансові санкції у розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

В ході перевірки господарської одиниці, яка належать позивачу, по вул. Гната Юри, 20 встановлено факт використання РРО з порушенням цілісності пломби (номер та серію пломби знищено).

Відповідно до пп.3.7 п.З Порядку у разі порушення цілісності засобу контролю, установленого на РРО, СПД зобов'язаний припинити його застосування, повідомити про це орган ДПС, де РРО перебуває на обліку, та ЦСО, який здійснив опломбування.

Відповідно до п.2 ст.17 Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України у разі застосування при здійсненні розрахункових операцій непереведеного у фіскальний режим роботи, незареєстрованого, неопломбованого або опломбованого з порушенням встановленого порядку реєстратора розрахункових операцій застосовуються фінансові санкції у розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Відповідно до п.6 ст.3 Закону суб'єкти підприємницької діяльності, зобов'язані забезпечувати зберігання використаних книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок протягом трьох років після їх закінчення.

В ході перевірки господарських одиниць, які належать позивачу, за адресою пл. Слави (підземний перехід) та б-р Дружби Народів (ТЦ Квадрат) було встановлено порушення п. 6 ст. З та ст. 8 Закону. Так в господарській одиниці на пл.Слави (підземний перехід) було встановлено використання непрошнурованої книги обліку розрахункових операцій, а в господарській одиниці б-р Дружби Народів (ТЦ Квадрат) було встановлено незабезпечення зберігання використаної книги обліку розрахункових операцій протягом трьох років після її закінчення та використання незареєстрованої книги обліку розрахункових операцій.

Відповідно до ст.8 Закону, форма, зміст розрахункових документів, порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, а також форма та порядок подання звітності, пов’язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або використанням розрахункових книжок, встановлюються Державною податковою адміністрацією України.

На виконання даного положення Закону Наказом Державної податкової адміністрації України №20614 від 01.12.00р.затверджено Порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок.

Зазначений порядок поширюється на книги обліку розрахункових операцій і розрахункові книжки, що використовуються суб'єктами підприємницької діяльності при здійсненні розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, крім розрахунків при здійсненні операцій з купівлі-продажу іноземної валюти.

Відповідно до пп.7.2 п.7 зазначеного Порядку СПД повинен забезпечити зберігання у господарській одиниці (депо) довідки про реєстрацію книги обліку розрахункових операцій та останньої використаної книги ОРО.

Використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає: наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо; у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій; ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі книги ОРО (пп.7.5).

Перед реєстрацією книги ОРО СПД повинен забезпечити: шнурування книги ОРО; послідовне нумерування її сторінок; установлення на неї засобу контролю таким чином, щоб унеможливити розшнурування книги без порушення цілісності засобу контролю; здійснення на титульній сторінці книги записів, що містять дані про СПД (назва та адреса господарської одиниці, назва СПД, ідентифікаційний код за ЄДРПОУ чи номер за ДРФО), кількість сторінок, номер установленого засобу контролю, дані про РРО (модифікація РРО, заводський і фіскальний номери РРО, версія програмного забезпеченнях пп. 2.4).

Використання непрошнурованої книги ОРО з відповідним порушенням цілісності засобу контролю, є неналежним її використанням, також порушенням Порядку є використання книги ОРО до її реєстрації в податковому органі. З матеріалів справи вбачається , що датою реєстрації книги ОРО № (б-р Дружби Народів (ТЦ Квадрат)) зазначено 19.012006р., а записи в ній проведені починаючи з 12.01.2006р.

Відповідно до п.4.6 Порядку реєстрації реєстраторів розрахункових операцій СПД повинен забезпечити: ведення в установленому порядку поточної, а також зберігання у господарській одиниці останньої використаної книги обліку розрахункових операцій, зареєстрованої на РРО, та використаних контрольних стрічок за останні 3 робочих дні, за винятком об'єктів виїзної торгівлі та пересувної торговельної мережі; зберігання у господарській одиниці останньої використаної та поточної розрахункової книжки, що використовується у період ремонту РРО чи відключення електроенергії; друкування Х-звітів, 2-звітів та інших документів (крім розрахункових), що передбачено експлуатаційною документацією на РРО, підрахунок готівки на місці проведення розрахунків під час здійснення перевірки господарської одиниці на вимогу представника контролюючого органу; зберігання на місці проведення розрахунків реєстраційного посвідчення та останньої довідки про опломбування реєстратора розрахункових операцій або їх копій.

Не зберігання останньої книги ОРО в господарській одиниці (б-р Дружби Народів (ТЦ Квадрат)) протягом встановленого терміну, порушує п.4.6 Порядку.

Відповідно до п. З ст. 17 Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України у разі невикористання при здійсненні розрахункових операцій у випадках, визначених цим Законом, розрахункової книжки чи книги обліку розрахункових операцій, або використання незареєстрованої належним чином розрахункової книжки чи порушення встановленого порядку її використання, або використання незареєстрованих чи непрошнурованих книг обліку розрахункових операцій, або незберігання книг обліку розрахункових операцій чи розрахункових книжок протягом встановленого терміну застосовуються фінансові санкції у розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Відповідно до п.9 ст.З Закону суб'єкти підприємницької діяльності, зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій.

В ході перевірки господарських одиниць, які належать позивачу, за адресою б-р Дружби Народів (ТЦ Квадрат), пл. Вокзальна (Південний Вокзал 2-й поверх), Політехнічний провулок, 3 було встановлено порушення п.9 ст. З Закону, а саме виявлено факт незабезпечення щоденного друкування фіскальних звітних чеків, зокрема на господарській одиниці за адресою б-р Дружби Народів (ТЦ Квадрат) встановлено не роздрукування фіскальних звітних чеків 11.10.2005р., 06.11.2005р., 18.01.2006р., на господарський одиниці за адресою пл. Вокзальна (Південний Вокзал 2-й поверх) - 30.11.2005р., на господарський одиниці за адресою Політехнічний провулок, 3 - 03.11.2005р.

Відповідно до пп. 4.6 п. 4 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги) СПД повинен забезпечити друкування Х-звітів, Z-звітів та інших документів (крім розрахункових), що передбачено експлуатаційною документацією на РРО, підрахунок готівки на місці проведення розрахунків під час здійснення перевірки господарської одиниці на вимогу представника контролюючого органу.

Відповідно до п.4 ст.17 Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України у разі невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його незберігання в книзі обліку розрахункових операцій застосовуються фінансові санкції у розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Відповідно до п. 13 ст.З Закону суб'єкти підприємницької діяльності зобов'язані забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.

З матеріалів справи вбачається, що за адресами вул. Набережно-Печерська, 10, пл. Слави (підземний перехід), пл. Вокзальна (Південний Вокзал 2-й поверх) встановлені факти незабезпечення відповідності сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті РРО, також  невідповідність даних Х-звіту

Відповідно до ст.22 Закону у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

Оскільки зазначені санкції не є адміністративним стягненням, а є штрафними (фінансовими) санкціями за порушення положень Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”, тому суд першої інстанції вірно не прийняв доводи позивача щодо порушення відповідачем строків застосування адміністративних стягнень передбачених ст. 38 Кодексу про адміністративні правопорушення України.

За таких обставин, Київський апеляційний господарський суд приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв постанову з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому підстав для задоволення апеляційної  скарги, скасування чи зміни постанови суду не вбачається.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 198, ст. 200, п.1 ч.1 ст. 205, ст. 206, п.6 розділу VІІ  КАС України, Київський апеляційний господарський суд -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу ЗАТ “Швидко-Україна” залишити без задоволення, а постанову господарського суду міста Києва від 28.11.2006р. у справі №28/291-А - без змін.

Справу №28/291-А повернути до господарського суду м.Києва.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення і може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця з дня набрання законної сили.

Головуючий суддя          Пантелієнко  В.О.

Судді

Вербицька О.В.

Коваленко В.М.