ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЧЕРКАСЬКОЇ ОБЛАСТІ
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ  УКРАЇНИ

Справа №  09/5649а

"27" грудня 2007 р.,  12 год.  00 хв.                                               м. Черкаси

Господарський суд Черкаської області в складі головуючого - судді Курченко Н.М.,

при секретарі –Лавріненко С.І.

за участю прокурора Кучеренко О.І., представників сторін: позивача –Бодревська І.В. за довіреністю, відповідача –Пахолюк Б.Г. директор, Качанов О.І. за довіреністю, третьої особи –фін.управління Уманської РДА - Бодревська І.В. за довіреністю, розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Черкаси адміністративну справу за позовом прокурора міста Умані в інтересах держави в особі Уманської об’єднаної державної податкової інспекції до сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Дружба»с. Острівець, треті особи –Острівецька сільська рада та Фінансове управління Уманської районної державної адміністрації, про стягнення 150289,00 грн., -

ВСТАНОВИВ :

Прокурором міста Умані в інтересах держави в особі Уманської державної податкової інспекції подано адміністративний позов, у якому прокурор просить винести рішення про стягнення з відповідача 150 289,00 грн. заподіяних бюджету збитків у вигляді несплати податку на доходи фізичних осіб на користь Острівської сільської ради та видати наказ.

Позовні вимоги мотивовані наступним:

- невиконання підприємствами, установами та організаціями чи окремими юридичними особами перед державними органами підриває авторитет цих та інших державних органів і держави в цілому, створює у суспільстві атмосферу безвідповідальності та безнаказаності до порушників закону, а тому усунення таких порушень має важливе державне значення;

- фінансовою основою місцевого самоврядування є місцеві бюджети, відповідно до ст.62 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні»держава гарантує органам місцевого самоврядування доходну базу, достатню для забезпечення населення послугами на рівні мінімальних соціальних потреб;

- відповідно до ст.64 Бюджетного кодексу України до доходів, що закріплюються за бюджетами місцевого самоврядування належить податок на доходи фізичних осіб, який встановлюється в розмірі 25% від загального обсягу  прибуткового податку з громадян, що справляється на цій території;

- відповідно до Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000 року №2181-ІІІ (далі –ЗУ №2181) податкові органи є контролюючими органами стягнення стосовно податків та зборів (обов’язкових) платежів, які  справляються до бюджетів та державних цільових фондів;

- перелік видів податків і зборів (обов’язкових) платежів визначений ст.ст.14. 15 Закону України «Про систему оподаткування»та встановлює, що податок на доходи фізичних осіб є обов’язковим до сплати;

- згідно ст.10 Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян», ст.8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»підприємства після закінчення кожного місяця, але не пізніше строку одержання в установах банків коштів на виплату належних громадянам сум, зобов’язані перерахувати до бюджету суми нарахованого і утриманого прибуткового податку за минулий місяць;

- невиконання вказаних в законі зобов’язань суперечить інтересам держави, оскільки перешкоджає наповненню бюджетів усіх органів місцевого самоврядування та, відповідно, фінансуванню необхідних видатків;

- СТОВ «Дружба»(відповідач)  протягом декількох років проводились виплати заробітної плати та інших доходів громадян, внаслідок чого ним була нарахована та утримана сума 150 289,00 грн. податку на доходи фізичних осіб на фактичну виплачену заробітну плату та проведені розрахунки по паям;

- утриманий податок залишився до цього часу не перерахованим до бюджету, що підтверджується витягом з документів первинного бухгалтерського обліку та розрахунком заборгованості між СТОВ «Дружба»та Острівецькою сільською радою, борг по сплаті прибуткового податку станом на  01.10.2007 року  становить 150 289,00 грн., сума узгоджена з відповідачем, що підтверджується актом тематичної звірки від 25.10.2007 року;

- згідно п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3 ЗУ №2181 активи платника податків підлягає примусовому стягненню в рахунок погашення його податкового боргу;

- згідно п.2 ст.121 Конституції України на органи прокуратури покладено представництво інтересів громадянина або держави в суді у випадках, визначених законом.

Відповідач у письмових запереченнях позовні вимоги не визнав повністю, посилаючись на те, що заборгованість в сумі 150289,00 грн. виникла станом на 01.01.2004 року і щодо її стягнення закінчився трирічний строк давності; до суми заборгованості включено 128084,00 грн. заборгованості СТОВ «Дружба»по податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян) станом на 01.06.2003 року, спір щодо стягнення якої зі СТОВ «Дружба»був вже вирішений судом: рішенням господарського суду Черкаської області у справі №15/158 від 23.03.2004 року, яке набрало законної сили,  відмовлено у позові прокурору Уманського району в інтересах держави в особі Уманської ОДПІ; заявлена у позові сума податкового зобов’язання не є узгодженою і не може визнаватись податковим боргом.

Треті особи:

- Острівецька сільська рада направила заяву про розгляд справи без участі її представника, заяву про підтримання позовних вимог не подала.

- Фінансове управління Уманської районної державної адміністрації письмову заяву про підтримання чи не підтримання позову, яка вимагалась ухвалою суду від 10 грудня 2007 року, не подало.

В судовому засіданні:

- прокурор та представник позивача та третьої особи –фін.управління, підтримали позовні вимоги з доводами відповідача не погодились;

- представники відповідача позов не визнали, дотримуючись доводів, викладених у письмових запереченнях.

Заслухавши прокурора та представників сторін, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.

Відповідач зареєстрований як суб’єкт підприємницької діяльності Уманською районною державною адміністрацією 15.03.2000 року, та поставлений на облік як платник податків в Уманській ОДПІ, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи, копією довідки з ЄДРПОУ.

25 жовтня 2007 року головним державним податковим інспектором відділу оподаткування доходів з фізичних осіб Уманської ОДПІ Суботіною Л.М. проведена взаємо звірка щодо заборгованості по податку з доходів фізичних осіб (прибутковому податку з громадян) станом на 01.10.2007 року по СТОВ «Дружба», про що складений акт №152/03794348.

Звіркою встановлено, що узгоджена заборгованість по податку з доходів фізичних осіб (прибутковому податку з громадян) на фактично виплачену заробітну плату та проведені розрахунки по паям станом на 01.10.2007р. становить 150289,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог, окрім акту взаємозвірки,  позивач подав копію витягу з документів первинного бухгалтерського обліку про суми нарахованої та виплаченої заробітної плати, утриманого та сплаченого до бюджету податку з доходів фізичних осіб (прибуткового податку з громадян)  по СТОВ «Дружба»за період з січня 2004 року по вересень 2007 року, у якому сальдо на 01.01.2004 року  по рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці»субрахунок 66.1 «Розрахунки за заробітною платою»становить  96640,00 грн. і по рахунку 641 «Розрахунки по податках»субрахунок 641.1 «Податок з доходів фізичних осіб»- 164206,53 грн., також зафіксовано сальдо на 01.10.2007 року по рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці»субрахунок 66.1 «Розрахунки за заробітною платою»- 48599,00 грн. і по рахунку 641 «Розрахунки по податках»субрахунок 641.1 «Податок з доходів фізичних осіб»- 151842,70 грн.

Актом тематичної звірки заборгованості СТОВ «Дружба»по прибутковому податку з громадян перед бюджетом Острівецької сільської ради від 25.10.2007 року зафіксовано, що станом на 01.10.2007 року розрахунково заборгованість по прибутковому податку з громадян на фактично виплачену заробітну плату та на проведені розрахунки по паях становить 150289,00 грн. Аналогічні акти тематичної звірки складались СТОВ «Дружба»та Острівецькою сільською радою кожного місяця.

Рішенням господарського суду Черкаської області від 23 березня 2004 року у справі №15/158 за позовом прокурора Уманського району  в інтересах держави в особі Уманської ОДПІ до СТОВ «Дружба»про стягнення 128 084 грн. податкового боргу по прибутковому податку станом на 01.06.2003 року,  відмовлено у позові повністю. Рішення набрало законної сили.

Рішенням Уманської ОДПІ від 29 липня 2004 року №2720/24-018/19054  на підставі п.п. 18.2.1 п.18.2 ст.18 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та держаними цільовими фондами” від 21.12.2000 року №2181-ІІІ (далі –ЗУ №2181) вирішено списати заборгованість  по прибутковому податку станом на 25.03.2003 року  в сумі 56464,00 грн., як безнадійний.  17 серпня 2004 року вказане рішення скасоване рішенням Уманської ОДПІ №2995/24-018/20220.

У період з 11.07.2005 року по 27.02.2005 року відповідачем проведена планова виїзна перевірка з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування, сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) за період діяльності відповідача з 01.07.2003 року по 31.03.2005 року, у тому числі по прибутковому податку з громадян (податку з доходів фізичних осіб) за період з 01.10.2003 року по 31.03.2005 року, за результатами якої складений акт від 28.07.2005 року №893/23-1/03794348.

До акту перевірки (додаток №6) складена довідка-розрахунок по нарахуванню і перерахуванню до бюджету податку з доходів фізичних осіб (прибуткового податку) по СТОВ «Дружба»за період з 01.10.2003 року по 30.06.2005 року, у якій значиться залишок на 01.10.2003 року –118052,50 грн. та заборгованість на 06.05.2005 року –184529,85 грн.

В процесі вирішення спору сторони проводили взаємозвірку щодо заборгованості по податку з доходів фізичних осіб (прибутковому податку з громадян) станом на 01.11.2007 року за період з 01.06.2003 року по 01.10.2007 року, за результатами якої:

- позивачем поданий акт від 21.12. 2007 року №1294/17/03794348,  яким встановлено сума боргу 23 758,33 грн.  В акті  значиться борг на початок періоду -  01.06.2003 року в сумі 128084,00 грн.  Відповідач не погодився з  висновком  у акті з посиланням на те, що не враховано рішення суду у справі №15/158;

- відповідачем подана довідка-розрахунок до акту взаємозвірки, у якій визначена сума до сплати  за станом на 01.10.2007 року –324,50 грн.

Оцінюючи докази у справі в їх сукупності, суд вважає позовні вимоги підлягаючими частковому задоволенню, з огляду на наступне.

Відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 14 Закону України «Про систему оподаткування» від 25 червня 1991 року  №1251-XII (із змінами та доповненнями)  податок на доходи фізичних осіб належить до загальнодержавних податків.

Згідно п.п. 17.1, 17.2 пп «а», ст. 17 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»від 22 травня 2003 року №889-IV (далі –ЗУ №889), набув чинності з 01.01.2004 року, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є працедавець (самозайнята особа), який виплачує такі доходи на користь платника податку (такої самозайнятої особи).

Згідно зі ст. 19 ЗУ №889 відповідач зобов’язаний своєчасно сплачувати узгоджені суми податкових зобов’язань, своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або підчас такої виплати, та за її рахунок.

З матеріалів справи вбачається, що відповідач утримує із заробітної плати своїх працівників податок з доходів фізичних осіб та з інших доходів, які виплачує на орендовані паї, але своєчасно не перераховує його до бюджету,  у зв’язку з чим утворюється заборгованість, яка погашається в порядку черговості, встановленої п.7.7 ст.7 ЗУ №2181. Так, у відповідача утворилась заборгованість з прибуткового податку з громадян за станом на  01.01.2004 року, а також поточна заборгованість по податку з доходів фізичних осіб за станом на 01.10.2007 року. Сторони не дійшли згоди щодо заборгованості, яка підлягає стягненню за рішенням суду.

Суд погоджується з довідкою - розрахунком до акту взаємозвірки щодо заборгованості по податку з доходів фізичних осіб (прибутковому податку з громадян) станом на 01.11.2007 року за період з 01.06.2003 року по 01.10.2007 року відповідача, оскільки вона складена за даними бухгалтерського обліку відповідача з відображенням помісячного руху нарахування та сплати податку, з врахуванням рішення суду і узгоджується з даними позивача, окрім сальдо на 01.06.2003 року, та вважає, що борг по податку з доходів фізичних осіб, який підлягає стягненню за рішенням суду, становить 324,50 грн., з огляду на наступне.

До 01.01.2004 року  відповідач повинен був нараховувати, утримувати і перераховувати в бюджет прибутковий податок з громадян відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України „Про прибутковий податок з громадян” від 26.12.1992 року №13 (далі –Декрет).

Згідно ст.10 Декрету підприємства, установи, організації всіх форм власності після закінчення кожного місяця, але не пізніше строку отримання в установах банку для виплати належних громадянам коштів, зобов’язані перераховувати в бюджет суми нарахованого та утриманого податку за минулий місяць.

Обов’язок підприємств, установ, організацій своєчасно в повному обсязі нараховувати, утримувати і перераховувати в бюджет прибутковий податок з громадян та надавати податковим органам відповідні відомості передбачений  також статтею 19 Декрету. Згідно ст.20 Декрету, як наслідок невиконання цього обов’язку підприємствами, установами, організаціями, податковим органам надано право стягувати з підприємств, установ, організацій, які виплачували доходи громадянам, не утримані (утримані не повністю або несвоєчасно), а також не перераховані в бюджет суми прибуткового податку.

Обчислення прибуткового податку з громадян протягом року провадиться із суми місячного сукупного оподатковуваного доходу за ставкою, визначеною відповідно до ст.7 Декрету. При цьому громадянам, які мають право на одержання пільг згідно зі ст.6 Декрету, сума місячного сукупного оподатковуваного доходу зменшується на розмір цих пільг. Підприємства, установи, організації, фізичні особи –суб’єкти підприємницької діяльності, які провадять виплати зазначених доходів, протягом 15 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу надсилають до податкових органів за місцем державної реєстрації відомості про нараховані та виплачені суми доходів і суми утриманих з них податків за формою, встановленою центральним податковим органом.

По закінченні календарного року визначається сума сукупного річного оподатковуваного доходу. Прибутковий податок з річного доходу визначається з середньомісячного доходу з урахуванням сплаченого (утриманого) протягом року податку з місячних доходів. Обчислення податку і перерахунок провадиться підприємствами. Установами, організаціями та фізичними особами –суб’єктами підприємницької діяльності до 01 березня року, наступного за звітним, а у строки, визначені законом, такі відомості за установленою формою подаються ними до податкової інспекції за місцем проживання платника.

Позивач скористався правом стягнення з відповідача прибуткового податку з громадян, подавши позов до господарського суду про стягнення заборгованості по прибутковому податку з громадян, який утворився станом на 01.06.2003 року в сумі 128 084,00 грн.  Рішенням господарського суду Черкаської області у справі №15/158 від 23 березня 2004 року, яке набрало законної сили,  у позові відмовлено повністю.

Відповідно до ст.72 Кодексу адміністративного судочинства (КАС України) не підлягає доведенню у даній справі обставина відсутності у відповідача боргу з перерахування до бюджету прибуткового податку з громадян станом на 01.06.2003 року в сумі 128 084,00 грн.

З актів взаємозвірки та акту перевірки позивача вбачається, що він обліковував і продовжує обліковувати суму боргу з прибуткового податку з громадян в сумі  128084,00 грн., у якій суд відмовив, як сальдо на початок періоду -  01.06.2003 року, відповідно, зазначена сума ввійшла до суми позовних вимог. Отже доводи відповідача про те, що позивач не врахував рішення суду і включив до стягнення суму, з якої прийнято рішення суду, відповідає фактичним обставинам справи.

За таких обставин, суд вважає, що в частині  стягнення прибуткового податку з громадян на суму 128084,00 грн. провадження у справі підлягає закриттю згідно ч.1 п.4 ст.157 КАС України (наявність рішення суду, яке набрало законної сили, з того самого спору і між тими самими сторонами).

Після 01.01.2004 року  нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку з доходів фізичних осіб відповідач повинен здійснювати відповідно до ЗУ №889.

Згідно пп. «а»п.23.1 ст. 23 ЗУ №889 відповідач є особою, відповідальною за погашення суми податкового зобов’язання або податкового боргу з цього податку.

Відповідно до п.11 ст. 10 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” від 04 грудня 1990 року №509-XII  (із змінами та доповненням) позивач має право вимагати стягнення з відповідача податкового боргу в судовому порядку.

Суд погоджується з доводами відповідача про застосування до вимог про стягнення податку з доходів фізичних осіб за станом на 01.10.2004 року, який становить в сумі  21880,50 грн., встановленого п.п.15.1.1 п.15.1 ст.15 ЗУ №2181 1095 - денного строку давності, оскільки ЗУ №2181 не встановлює будь-яких виключень стосовно порядку погашення зобов’язань по податку з доходів фізичних осіб. Згідно довідки-розрахунку відповідача сума нарахованого податку на виплачену заробітну плату за період  з 01.06.2003 року по 01.10.2004 року становить 66285,47 грн.; сума сплаченого податку за період з 01.06.2003 року по 01.10.2004 року становить 44404,97 грн., відповідно, сума боргу, що виникла за період з 01.06.2003 року по 01.10.2004 року становить 21880,50 грн. (66285,47 грн. -  44404,97 грн.). Зазначена заборгованість виникла у період з 01.06.2003 року по 01.10.2004 року, позов подано 21.11.2007 року, отже згідно  п.п.15.1.1 п.15.1 ст.15 ЗУ №2181 відповідач є вільним від таких зобов’язань. Тому позовні вимоги про стягнення заборгованості по податку з доходів фізичних осіб в сумі 21880,50 грн., не підлягають задоволенню.

Таким чином, залишок заборгованості з перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб за період з 01.10.2004 року за станом на 01.10.2007 року, що підлягає стягненню з відповідача, становить  324,50 грн., з розрахунку: 150289,00 грн., сума заявлених вимог –128084,00 грн., сума щодо якої є рішення суду, - 21880,50 грн., сума щодо якої минув строк давності, і зазначена сума підлягає стягненню як податковий борг, а не як збитки, що просить позивач.

Відповідно до ст. 94 та Прикінцевих і перехідних положень КАС України з відповідача на користь держави підлягає стягненню судовий збір в сумі 3,25 грн.

Керуючись ст. 94, п.4 ч. 1 ст. 157, ст.ст. 160-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов задовольнити частково.

Стягнути з сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Дружба», Черкаська область, Уманський район,  с. Острівець, ідентифікаційний код 03794348:

-  в доход бюджету Острівської сільської ради через Уманську об’єднану державну податкову інспекцію, Черкаська область,  м. Умань, пл. Леніна, 1, ідентифікаційний код 21367259   –324,50 грн. податку з доходів фізичних осіб;

- в доход Державного бюджету України через Уманську об’єднану державну податкову інспекцію, Черкаська область,  м. Умань, пл. Леніна, 1, ідентифікаційний код 21367259, для зарахування на реєстраційний рахунок УДК в м. Черкаси №0002 банк –ГУДКУ  в Черкаській області, МФО 854018, код 22809222, код бюджетної класифікації 22090200, символ звітності банку 095   –3,25 грн. судового збору.

В частині стягнення 128084,00 грн. провадження у справі закрити.

В решті позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, яка підлягає поданню до Київського апеляційного адміністративного  суду через господарський суд Черкаської області протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

СУДДЯ                                                                                Н.М.Курченко

Постанова складена в повному обсязі 03 січня 2008 року.