ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛЬВІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ПОСТАНОВА

03.09.07                                                                                           Справа№ 3/231А

Суддя    Н.Березяк   при секретарі І. Сеник розглянула матеріали справи

за позовом  ТзОВ Спільне Українсько-Чеське підприємство „Ройал Лтд”, м.Львів

до  відповідача : ДПІ у  Шевченківському районі м.Львова

Про  визнання нечинним рішення №/0/12612 від 04.06.2007 року

За участю представників:

Від  позивача:  Яценко С.А.-представник

Від  відповідача: Кондрат Н.В. - представник

Представникам сторін роз’яснено  права та обов‘язки , передбачені ст.ст.49,51   КАС України.

Суть спору: ТзОВ Спільне Українсько-Чеське підприємство „Ройал Лтд” звернулось з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м.Львова про визнання нечинним рішення №/0/12612 від 04.06.2007 року.

В судовому засіданні позивач позов підтримав, просив задоволити  позовні  вимоги з  мотивів наведених  в позовній  заяві, матеріалах справи  та поясненнях наданих в судовому засіданні.

Відповідач проти позову заперечив з підстав і мотивів, викладених у відзиві та своїх поясненнях, наданих в судовому засіданні, просив позов залишити без задоволення.

В судовому засіданні 29.08.2007 року оголошувалась перерва до 03.09.2007 року.

Суд заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши  матеріали  справи, та оцінивши  докази в їх сукупності , встановив наступне:

За результатами проведеної ДПІ у Ворошиловському районі м.Донецька перевірки ТзОВ Спільне Українсько-Чеське підприємство „Ройал Лтд” по питанню контролю за здійсненням  розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу, складено акт №05620064/23-112 від 07.05.2007р.

На підставі акту перевірки, відповідно до п.1 ст.17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", ДПІ в Шевченківському районі м.Львова  04.06.2007 року винесено рішення №/0/12612 про застосування  до ТзОВ Спільне Українсько-Чеське підприємство „Ройал Лтд” штрафних  (фінансових) санкцій в сумі 133965,00 грн.

ТзОВ Спільне Українсько-Чеське підприємство „Ройал Лтд”, не погоджуючись із нарахуванням фінансових санкцій, оскаржило зазначене вище рішення в судовому порядку.

Проаналізувавши всі обставини та матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд прийшов до висновку, що позов обґрунтований і підлягає до задоволення.

При  прийнятті  рішення,  суд  виходив  з наступного :

Як вбачається з матеріалів справи, , підставою для застосування штрафних санкцій слугував акт перевірки №05620064/23-112 від 07.05.07 р., яким встановлено порушення позивачем  п.1 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (із змінами і доповненнями), а саме здійснення розрахункової операції за гру на автоматі в сумі 5 грн., яка не була проведена через РРО .

На підставі акту перевірки ДПІ у Шевченківському районі м.Львова прийнято рішення №/0/12612  від 04.06.2007 року про застосування  до ТзОВ Спільне Українсько-Чеське підприємство „Ройал Лтд” штрафних  (фінансових) санкцій в сумі 133965,00 грн.

Відповідно до ст.1 Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 06.07.1995 р. №265/95-ВР ( із змінами і доповненнями) встановлено, що реєстратори розрахункових операцій застосовуються фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами) (далі - суб'єкти підприємницької діяльності), які здійснюють операції з розрахунків в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також уповноваженими банками та суб'єктами підприємницької діяльності, які виконують операції купівлі-продажу іноземної валюти.

Відповідно до абз.2 ст.2 розділу І  цього Закону реєстратор розрахункових операцій - пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг).

Розрахунковою операцією, відповідно до ст.2 цього Закону є приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Отже, зі змісту положень вищенаведеного Закону вбачається, що він покликаний забезпечити повноту фіксації характеру та обсягів здійснюваних розрахункових операцій, об’єктивна операція про які є підставою для подальшого правильного відображення їх результатів у даних бухгалтерського та податкового обліку.

Відповідно до п.1 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (із змінами і доповненнями, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадською харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

Як вбачається із оскаржуваного рішення, штрафні санкції були застосовані за порушення позивачем п.1, 2 ст.3 Закону України  “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” на підставі п.1 ст.17 зазначеного Закону, якою передбачено, що  за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у  п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність, - у разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих товарів (наданих - послуг), у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки.

Здійснюючи розрахунок штрафних санкцій , податкова інспекція  виходила з  того, що згідно книги КОРО  за період з 01.01.2007 року по 07.05.2007 року    виручка ТзОВ Спільне Українсько-Чеське підприємство „Ройал Лтд”  складала 26893,0 грн.

Податковим роз‘ясненням щодо застосування п.п.5, 6 ст. 9 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", затвердженим наказом ДПА України від 14.01.2002 року №20, передбачено, що у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

Порушення, пов'язане з непроведенням розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій (пункт 1 статті 17 Закону), призводить до невідповідності готівкових коштів на місці проведення розрахунків (перевищення або недостача) сумі коштів, яка зазначена в денному звіті.

Невідповідністю готівкових коштів слід вважати розбіжність між сумою готівкових коштів на місці проведення розрахунків і сумою коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, з вирахуванням суми готівкових коштів, яка не була проведена через реєстратор розрахункових операцій і в свою чергу склала невідповідність готівкових коштів”.

Зі змісту п.1 ст.17 Закону України  “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” вбачається, що підставою для її застосування є не тільки наявність самого факту порушення порядку здійснення розрахункових операцій, а й власне виявлення факту невідповідності сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків, сумі коштів, яка зазначена в звіті реєстратора розрахункових операцій (в розрахунковій книжці).

Виходячи з наведених норм Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”,  враховуючи наявні у матеріалах справи докази та представлені  в судовому засіданні  розрахункові книжки, розрахункові квитанції,   Книга обліку розрахункових операцій №,  зареєстрована в ДПІ Ворошиловського району м.Донецька,  що підтверджують проведення розрахункових операцій з застосуванням розрахункових книжок, видачею покупцям відповідних квитанцій та відображення операцій в Книзі обліку розрахункових операцій, суд дійшов висновку про повне документування в обліку Позивача виконання, сутності та обсягу здійснюваних фінансово-господарських операцій на суму 26793,00 грн.

Оскільки  Закон ставить в залежність застосування фінансових санкцій від наявності невідповідності готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті (загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями),  враховуючи, що позивач здійснював повне документування в обліку  сутності та обсягу здійснюваних фінансово-господарських операцій та  що відповідачем не доведено в акті перевірки, в судовому засіданні наявність такої невідповідності, з якої розраховується розмір штрафної санкції,  суд вважає безпідставним застосування до позивача фінансових санкцій в розмірі 133965,00 грн.

Крім того, слід звернути увагу на те, що на підставі посвідчень від 03.05.2007 р. № 416 та №417 ДПІ у Ворошиловському районі м.Донецька 07.05.2007 року проводилась планова перевірка  за період діяльності з 01.01.07 р. по 07.05.07 р. господарської одиниці - зал гральних автоматів, що розташована за адресою: м.Донецьк, пл.. П.Комунарів,4 і належить суб’єкту підприємницької діяльності ТзОВ Спільне Українсько-Чеське підприємство „Ройал Лтд”, що підтверджується актом перевірки та відповіддю ДПІ у Ворошилівському районі м.Донецька на заперечення до акту перевірки (а.с.8-10,24-24).

Відповідно до частини третьої статті 16 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», планові або позапланові перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій, розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються у порядку, передбаченому законодавством України.

Положеннями ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу України»передбачено, що планова виїзна перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків за письмовим рішенням керівника відповідного органу державної податкової служби не частіше одного разу на календарний рік. Забороняється проведення планових виїзних перевірок за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами. Право на проведення планової виїзної перевірки платника податків надається лише у тому випадку, коли йому не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.

Відповідачем порушено правила проведення перевірки, встановлені ст..16 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Відповідно до статті 15 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" № 265/95-ВР від 06.07.95 р. контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Положеннями статті 16  зазначеного Закону передбачено, що планова перевірка здійснюється органами, уповноваженими законом нараховувати або стягувати податки і збори (обов'язкові платежі) з осіб, що використовують спрощену систему оподаткування згідно з пунктами 5 - 9 статті 9 цього Закону. Така перевірка здійснюється не частіше одного разу за наслідками звітного календарного року, але не раніше строків, визначених законодавством для подання річного податкового звіту (декларації) такими особами з такого податку.

Як вбачається з матеріалів справи, про що зазначено відповідачем у відзиві, податковою інспекцією здійснювалась перевірка діяльності позивача за період з 01.01.2007 року по 07.05.2007 року, а не за звітний календарний 2006 рік, як це передбачено ст.16 Закону.  Таким чином,  згідно положень ст.16 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», «будь-яке податкове або адміністративне нарахування, здійснене з порушенням цього правила, вважається незаконним та не підлягає виконанню».

З огляду на викладене, рішення ДПІ у Шевченківському районі про застосування до позивача штрафних санкцій, прийняті за наслідками перевірки , здійсненої з порушенням правил ст.16 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»підлягає скасуванню.

Згідно із вимогами ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на Відповідача, якщо він заперечує проти позову. В порушення зазначеної норми Відповідач не надав суду належних і допустимих доказів правомірності прийняття ним рішення про застосування штрафних санкцій.

З урахуванням положень чинного законодавства України, практики його застосування найвищою судовою інстанцією України та обставин справи, суд дійшов висновку що позовні вимоги обґрунтовані і  підлягають до задоволення.

На підставі наведеного, керуючись ст. ст. 21, 69, 70, 160-163, 167 КАС України, суд:

ПОСТАНОВИВ:

1. Позовні вимоги задоволити.

2. Визнати нечинним рішення  ДПІ у Шевченківському районі м.Львова №/0/12612 від 04.06.2007 року про застосування до ТзОВ Спільне Українсько-Чеське підприємство „Ройал Лтд” штрафних санкцій.

3.          Судові витрати покласти на позивача.

4. Постанову може бути оскаржено в порядку, визначеному главою 1 розділу ІV КАС України.

Повний текст Постанови виготовлений та підписаний, в порядку, визначеному ч.3 ст.160 КАС України, 17.09.2007р.

Суддя