ГОСПОДАРСЬКИЙ  СУД  РІВНЕНСЬКОЇ  ОБЛАСТІ
Постанова

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"28" серпня 2007 р.                                                                                Справа №  3/33

Господарський суд Рівненської області в складі: головуючий - суддя  Мамченко Ю.А.; секретар судового засідання - помічник судді Горплюк А.М..

За участю представників сторін:

від позивача :        представник Чумак В.О. довіреність № 14  від 28.08.2007 року.

від відповідача :   Костевич Т.О. довіреність №1823 від 21.08.2007 року; Романюк С.А. довіреність №1317 від 16.07.2007 року; Невідомський О.А. довіреність №1825 від 21.08.2007 року; Ненза В.Р. довіреність №1358 від 19.07.2007 року; Гальчик Ж.П. посвідчення УРВ №178053 від 24.04.2007 року;

від Прокуратури :  Іванців М.Р. посвідчення №28 від 10.05.2006 року.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні справу

за позовом Приватного підприємства "Індустріясервіс"

до відповідача  Державної податкової інспекції у м.Кузнецовськ.

про скасування  податкових повідомлень-рішень № /2, /2, /0, /0 від 10 лютого 2007 року.

Статті  27, 29, 49, 51, 127 Кодексу адміністративного судочинства  України  роз’яснені.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Приватне підприємство «Індустріясервіс» звернулось до господарського суду Рівненської області з позовом до Державної податкової інспекції в м. Кузнецовськ про скасування податкових повідомлень-рішень №№ /2, /2, /0, /0 від 10 лютого 2007 року.

Позовні вимоги ПП «Індустріясервіс» обґрунтовує наступним: в період з 12.09.2006 року по 16.10.2006 року працівниками ДПІ в м. Кузнецовськ було проведено планову документальну перевірку ПП «Індустрія». Згідно акту перевірки ПП «Індустріясервіс» були допущені наступні порушення: занижено податок на прибуток за І півріччя 2006 року на суму 1486796 грн. 00 коп, а також занижено податок на додану вартість за 2006 рік в сумі 3546391 грн. 00 коп..

На підставі висновків акту складено податкові повідомлення-рішення №/0 та №/0 від 06.11.2006 року. 14.11.2006 року ПП «Індустріясервіс» оскаржило вищевказані податкові повідомлення-рішення до ДПІ м.Кузнецовськ. 30.11.2006 року Рішенням про результати розгляду первинної скарги податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення.

На підставі рішення про розгляд первинної скарги було видане податкове повідомлення-рішення №/1 та №/1  від 30.11.2006 року. 11.12.2006 року ПП «Індустріясервіс» оскаржило вищевказані податкові повідомлення-рішення до ДПА в Рівненській області. На підставі Рішення про результати розгляду повторної скарги було видано податкові повідомлення-рішення №/2 та /2 від 10.02.2007 року. Також ДПА в Рівненській області вказало на необхідність донарахувати суми штрафних санкцій у зв’язку з чим було видано податкові повідомлення-рішення №/0 та /0 від 10.02.2007 року.

Позивач вважає висновки про результати розгляду скарг та акту перевірки безпідставними, а податкові повідомлення рішення незаконними.

Позивач стверджує, що висновки податкового органу про заниження податку на прибуток та податку на додану вартість  ґрунтуються на твердженні про порушення при визначенні доходу від здійснення товарообмінних операцій, зокрема перевіряючими зроблено хибний висновок про те, що ПП «Індустріясервіс» здійснювало продаж власного товару для ПП «Деметра 2002» та ТОВ «Елегант-Груп» по занижених цінах.

Однак між ПП «Індустріясервіс» та ПП «Деметра 2002», ТОВ ВКП «Елегант Груп» не укладалось жодного договору купівлі-продажу, не здійснювались жодні дії, що б засвідчували виконання договору купівлі-продажу. Як вказано в акті перевірки, 01.04.2006 року між ПП «Індустріясервіс» (комісіонер) та ПП «Деметра 2002» (комітент) укладено договір комісії, згідно умов якого ПП «Індустріясервіс» зобов'язалось за дорученням ПП «Деметра 2002» укласти договори на придбання цегли.  01.06.2006р. між ПП «Індустріясервіс» (комісіонер) та ТОВ ВКП «Елегант Груп» (комітент) укладено договір комісії, згідно умов якого ПП «Індустріясервіс» зобов'язалось за дорученням ВКП «Елегант Груп»укласти договори на придбання нафтопродуктів. Позивач зазначає, що податковий орган не звертався до суду, чи в будь-який інший спосіб не доводив, що договори комісії є недійсними, договори комісії є дійсними та такими, що відповідають вимогам чинного законодавства.

Позивач стверджує, що саме на виконання договору комісії товар (цегла та нафтопродукти) передавався для власника - Комітента, а не продавався власний товар. «Індустріясервіс» не набувало права власності на товар придбаний на виконання договору комісії, відповідно і не здійснював його продаж для ПП «Деметра 2002», ТОВ ВКП «Елегант Груп».

Позивачем зазначено, що висновок в акті перевірки про те, що для включення до валових витрат вартості послуг необхідним є отримання прибутку від вказаних послуг, не відповідає вищевказаній нормі. До того ж, підприємство не є збитковим, в тому числі завдяки наданим послугам отримуються прибутки в кожному звітному періоді.  Вважає безпідставними висновки, зроблені в акті перевірки про те, що витрати на суму 557333 грн. документально не підтверджені.

Податковим    органом    безпідставно    зроблено    висновок    про   те,    що    ПП «Індустріясервіс»безпідставно включило до податкового кредиту суми ПДВ на підставі  податкових  накладних  виписаних  від  ПП  «Деметра 2002»,  оскільки свідоцтво платника ПДВ даного підприємства було анульовано. Такий висновок не підтверджується жодним документально зафіксованим фактам та не відповідає дійсним податковим операціям.

Позивач вважає, що ДПА в Рівненській області безпідставно донараховано суми штрафних санкцій, оскільки в первинних податкових повідомленнях-рішеннях вказано максимальний розмір штрафу.

Відповідач - Державна податкова інспекція в м.Кузнецовську проти позову заперечує, обґрунтовуючи свої заперечення письмово, посилаючись на акт перевірки від 23.10.2006 року № 32/23-34006560. В засіданні відповідач підтримав свою позицію, що повністю співпадає з з запереченнями.

За клопотанням відповідача ухвалою суду від 17.08.2007 року з матеріалів кримінальної справи, що знаходиться в Рівненському міському суді, витребувані та долучені до матеріалів справи копії фінансово-бухгалтерських документів ПП «Індустріясервіс» за період з 25.01.2006 року по 31.06.2006 року.

Відповідачем подано клопотання про здійснення процесуального правонаступництва в зв'язку з реорганізацією ДПІ у м.Кузнецовськ в Кузнецовську ОДПІ. В засіданні судом допущено заміну відповідача його правонаступником на підставі ст.55 КАС України.

28.08.2007 року до початку засідання надійшла заява Прокуратури Рівненської області про вступ у справу з метою захисту економічних інтересів держави.

Письмових клопотань від учасників судового процесу щодо здійснення технічної фіксації судового процесу не надходило. Протокол судового засідання складено відповідно до вимог Прикінцевих та перехідних положень КАСУ.

В засіданні 28.08.2007 року оголошена вступна та резолютивна частина постанови.

В судовому засіданні заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши письмові докази, повно і всебічно з’ясувавши всі обставини у адміністративній справі ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Індустріясервіс» є платником податків, зборів та обов’язкових платежів.

ДПІ у м.Кузнецовськ проведено виїзну планову документальну перевірку приватного підприємства «Індустріясервіс» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 02.01.2006 року по 31.07.2006 року, про що складено акт від 23.10.2006 р. №32/23-34006560.

В результаті планової перевірки приватного підприємства «Індустріясервіс» проведеної Державною податковою інспекцією в м.Кузнецовську, встановлено порушення п.п.1.20.2. п.1.20 ст. 1, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.п.7.1.1 п.7 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. №283/97-ВР в результаті чого ПП «Індустріясервіс» занижено податок на прибуток за І півріччя 2006 року на суму 1486796 грн. 00 коп., а також порушення п.1.18 ст.1, п.4.2 ст.4, п.4.7 ст.4, пп.7.2.3 п.7.2, пп.7.2.4. п.7.2 ст.7, пп.7.4.1 п.1 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» в результаті чого позивачем занижено податок на додану вартість за 2006 рік на суму 3546391 грн. 00 коп.

На підставі висновків акту складено податкові повідомлення-рішення №/0 та №/0 від 06.11.2006 року. 14.11.2006 року ПП «Індустріясервіс»оскаржило вищевказані податкові повідомлення-рішення до ДПІ м.Кузнецовськ. 30.11.2006 року Рішенням ДПІ м.Кузнецовськ про результати розгляду первинної скарги податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення.

На підставі рішення про розгляд первинної скарги було видане податкове повідомлення-рішення №/1 та №/1 від 30.11.2006 року. 11.12.2006 року ПП «Індустріясервіс»оскаржило вищевказані податкові повідомлення-рішення до ДПА в Рівненській області. На підставі Рішення про результати розгляду повторної скарги було видано податкові повідомлення-рішення №/2 та /2 від 10.02.2007 року. Також ДПА в Рівненській області вказало на необхідність донарахувати суми штрафних санкцій у зв’язку з чим було видано податкові повідомлення-рішення №/0 та /0 від 10.02.2007 року.

Стосовно податкового повідомлення рішення №/2 від 10.02.2007 року.

Між ТОВ «Нафто-Кредит-Інвест»м.Київ (Продавець) та ПП «Індустріясервіс»(Покупець) укладено договір купівлі-продажу за №401 від 01.03.2006 року (т.3 а.с.60,61)  про наступне:

Відповідно до пп.1.1, 1.2. Договору Продавець зобов’язується продати та передати у власність Покупця товарно-матеріальні цінності (товар), асортимент та кількість якого вказується в додатках до договору, які є його невід’ємною частиною. Покупець зобов’язується прийняти товар від Продавця та оплатити його загальну вартість на умовах цього договору; крім того п.1.3. передбачено, що право власності на товар переходить від продавця до покупця на умовах, викладених у п.3.1., в якому зазначено, що товар постачається Покупця партіями по частково (товарними партіями). Умови поставок визначаються окремо в додатках до договору.

Загальна вартість товару становить 7 000 000,00 грн., в т.ч. ПДВ.

Розрахунки між сторонами здійснюються в Українській національній валюті - гривнях. Вид розрахунків - безготівковий. Форма розрахунків - платіжним дорученням , векселями у відповідності до норм чинного законодавства України в термін протягом дії Договору. За домовленістю сторін Покупець може проводити попередню оплату до моменту відвантаження товару.

Даний договір набуває сили з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2006 р. за умови повного виконання сторонами своїх зобов’язань.

Згідно додатку №1 від 01.03.2006р. до договору №401 від 01.03.2006 р. (т.3 а.с.62) ТОВ «Нафто-Кредит-Інвест» передає для ПП «Індустріясервіс»товар (цегла, камінь керамічний) на загальну суму 1506292,14 грн., в т.ч. ПДВ - 251048,69 грн.. Поставка товару проводиться в березні 2006р. по складу ЗАТ «Роздільський керамічний завод»за адресою: Львівська обл., Миколаївський район, смт. Розділ, вул. Промислова, 3.

Відповідно до пп.1.2. та 3.1. Договору № 401 від 01.03.2006 року та п.2. Додатку №1 до вищевказаного договору у період з 01.03.2006 р. до 01.04.2006 р. приватне підприємство «Індустріясервіс»придбало у ТОВ «Нафто-Кредит Інвест»у власність товар - будівельні матеріали (цегла),  на загальну суму  1036739,25 грн., в т.ч. ПДВ 172789,87 грн..

Здійснення вищевказаних господарських операцій та перехід права власності на товар за договором №401 від 01.03.2006 року підтверджується виписаними ТОВ «Нафто-Кредит Інвест»податковими накладними №№10311 від 01.03.06 р., 40304 від 04.03.2006 р., 80303 від 08.03.2006 р., 150307 від 15.03.2006 р., 90314 від 09.03.2006 р., 170320 від 17.03.2006 р., 180308 від 18.03.2006 р., 200308 від 20.03.2006 р., 210303 від 21.03.2006 р., 220310 від 22.03.2006 р., 250308 від 25.03.2006 р., 270312 від 27.03.2006 р., 290307 від 29.03.2007 р. (т.3 а.с.127-139) на загальну суму 1036739,25 грн. в тому числі ПДВ 172789,87  грн..

Відповідно до п.п 7.2.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг); відповідно до умов договору купівлі-продажу №401 від 01.03.2006 року право власності на товар переходить в момент його передачі покупцю. Тобто, виписка податкових накладних засвідчує виконання умов договору №401 та перехід права власності на товар до ПП «Індустріясервіс».

01.04.2006 р. між ПП «Деметра 2002» м.Київ (Комітент) та ПП «Індустріясервіс»(Комісіонер) укладений договір комісії № 604 від 01.04.06 р. на придбання товару (т.3 а.с.49,50). Згідно даного договору комісії Комісіонер зобов’язується за дорученням Комітента за винагороду укласти договори на внутрішньо-економічному ринку на придбання від свого імені та за рахунок Комітента товарно-матеріальні цінності (цегла). Товар придбаний Комісіонером є власністю Комітента.

Загальна   сума   договору  становить 10000000,00 грн.

Комітент зобов’язується:

- забезпечити комісіонера грошовими коштами, необхідними для купівлі-продажу товару, проведення розрахунків з третіми особами;

- за виконання комісійного доручення по придбанню товару, комітент зобов’язується виплатити Комісіонеру комісійну винагороду в розмірі, узгодженому сторонами додатково в додатках, що є невід’ємною частиною договору;

- відшкодувати Комісіонеру понесені ним витрати на виконання доручення за цим договором на підставі наданих Комісіонером документальних матеріалів шляхом здійснення безготівкових розрахунків, а саме, за формою розрахункових документів - векселі або платіжні доручення, чеки, акредитиви, тощо.

Комісіонер зобов’язаний:

- самостійно здійснити необхідну комерційно-маркетингову роботу по пошуку третіх осіб - Продавців товару, здійснити переддоговірну роботу та укласти від власного імені необхідні договори купівлі-продажу товару.

- оплатити вартість товару шляхом перерахування грошових коштів з власних рахунків за вказаними третіми особами (Продавцями товару) банківськими реквізитами, у відповідних договорах.

На виконання умов договору комісії №604 від 01.04.2006 р. ПП «Індустріясервіс»передало для ПП «Деметра 2002»власний товар - будівельні матеріали (цегла), придбаний за Договором № 401 від 01.03.2006 на суму 1036739,00 грн., що підтверджується виписаними ПП «Індустріясервіс»податковими накладними №№ 604011, 60412 від 01.04.2006 р., 060542 від 05.04.2006 р., 604132 від 13.04.2006р., 604201 від 20.04.2006 р., 604221 від 22.04.2006 р., 604242 від 24.04.2006 р.(т.2 а.с.1-7).

Між ПП «Деметра 2002» та ПП «Індустріясервіс»підписаний договір комісії на реалізацію товару - цегли №406 від 01.04.2006 р. (т.3 а.с.51,52). На виконання умов договору, ПП «Деметра 2002»передало ПП «Індустріясервіс» будівельні матеріали, отримані від ПП «Індустріясервіс»за договором комісії №604, однак за цінами, значно, вищими за ціни придбання від ПП «Індустріясервіс».

Згідно даного договору комісії Комісіонер зобов’язується за дорученням Комітента від свого імені та за рахунок Комітента укладати з третіми особами договори на реалізацію на внутрішньому ринку товарно-матеріальних цінностей (цегла). При цьому Комісіонер повинен виконати всі обов’язки і здійснити всі права, що випливають з угод, укладених з третіми особами.

Загальна сума договору становить 20000000,00 грн..

Комісіонер зобов’язаний:

- самостійно здійснити необхідну комерційно-маркетингову роботу по пошуку третіх осіб - Покупців товару, проводити переддоговірну роботу та укладати від власного імені необхідні договори купівлі-продажу у відповідності до вказівок Комітента та на найбільш вигідних для нього умовах;

- реалізовувати товар, отриманий на виконання комісійного доручення, третім особам на умовах, найбільш вигідніших для Комітента за цінами, що встановлені останнім;

- перераховувати грошові кошти за реалізовану партію товару протягом 2 календарних днів з моменту реалізації товару, переданого на виконання комісійного доручення;

Комітент зобов’язується:

- здійснювати передачу товару на виконання комісійного доручення за заявкою комісіонера;

- сплатити Комісіонеру винагороду згідно умов даного договору;

- відшкодувати Комісіонеру витрати, пов’язані з виконанням даного договору на підставі наданих останнім підтверджуючих документів.

Згідно договору комісії на реалізацію №406 від 01.04.2006 р. ПП «Деметра 2002»передано для ПП «Індустріясервіс»будівельні матеріали (цегла) на суму 2442497,24 грн. в т.ч. ПДВ –407082,37 грн., що підтверджується податковими накладними  №№601 від 01.04.2006 р., 601-1 від 01.04.2006 р., 605 від 05.04.2006 р., 613 від 13.04.2006 р., 620 від 20.04.2006 р., 622 від 22.04.2006 р., 624 від 24.04.2006 р. (т.2 а.с.8-14).

Розрахунки за договором комісії №406 від 01.04.2006 р. між ПП «Індустріясервіс»та ПП «Деметра 2002»проведено шляхом зарахування взаємних вимог із застосуванням векселя, а саме:

Згідно акта приймання-передачі від 30.04.06 р. з посиланням на договір комісії №406 від 01.04.06 р., ПП «Індустріясервіс»передало для ПП «Деметра 2002»простий вексель №500669653, дата випуску 11.08.04 р., емітований «Татнафтогазпереробка», терміном погашення 11.08.2008 р. номінальною вартістю 1497148,67 грн. та вартістю продажу 1405758,60 грн.. (т.3 а.с.69).

По мірі отримання товару (будівельних матеріалів) від Комітента за договором №406 від 01.04.2006 р., товар реалізовувався для ПП «Інтерконтакт Плюс»м.Камянець-Подільський () згідно договору купівлі-продажу № 402 від 01.03.2006 р. (т.3 а.с.29,30) за цінами, вказаними в накладних Комітента, тобто за цінами, значно вищими від цін, за якими цей же товар ПП «Індустріясервіс»реалізовувало для ПП «Деметра 2002»як свій власний, що підтверджується реєстром податкових накладних, виданих ПП «Індустріясервіс»за квітень 2006 р. (т.3 а.с.7,8).  Вартість реалізованого для ПП «Інтерконтакт Плюс» товару склала 2442497,24 грн., у тому числі ПДВ –407082,37 грн..

Різниця в цінах продажу для ПП «Деметра 2002»ПП «Індустріясервіс»власного товару, придбаного за договором купівлі-продажу №401 від 01.03.2006 р., та продажу того ж товару за договором купівлі-продажу №402, але як комісійного, одержаного від ПП «Деметра 2002»становить 1405757,99 грн., в т.ч. податок на додану вартість складає 234292,50 грн., різниця вартості товару без ПДВ становить 1171465,49 грн..

Згідно вищенаведеного, ПП «Індустріясервіс»Товар (будівельні матеріали) отримало від ТОВ «Нафто-Кредит Інвест»на суму 1036739,00 грн., в т.ч. ПДВ 172623,00 грн. згідно договору купівлі-продажу №401 від 01.03.2006 р., тобто, при отримання товару право власності перейшло до Покупця - ПП «Індустріясервіс».

Передача товару для ПП «Деметра 2002»з посиланням на Договір Комісії №604 від 01.04.06 р. також здійснюється на умовах передачі права власності на товар, оскільки договір з постачальником - ТОВ «Нафто-Кредит Інвест»укладено значно раніше, а саме - 01.03.06 р.

Підтвердженням переходу права власності товару до ПП «Деметра 2002»є також і те, що цей же товар в подальшому в один і той же період часу передається від ПП «Деметра 2002»для ПП «Індустріясервіс»для продажу на умовах Договору комісії № 406 від 01.04.06 р., яким обумовлено, що Комісіонер - ПП «Індустріясервіс»за дорученням Комітента - ПП «Деметра 2002»зобов'язується укладати з третіми особами договори на реалізацію на внутрішньому ринку товарно-матеріальних цінностей, в подальшому іменовані Товар - цегла.

Разом з тим, згідно з п.1.31 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.94 р. із змінами та доповненнями передача товару від ПП «Індустріясервіс»для ПП «Деметра 2002»підпадає під визначення «Продаж товарів». Наведеним пунктом обумовлено, що продаж товарів, це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію.

По мірі отримання товару від ПП «Деметра 2006»на умовах договору комісії на продаж, товар реалізовувався для ПП «Інтерконтакт Плюс»за цінами, вказаними в накладних Комітента, тобто за цінами, значно вищими від цін, за якими цей же товар ПП «Індустріясервіс»реалізовувало для ПП «Деметра 2002»як свій власний. Вартість реалізованого для ПП «Інтерконтакт Плюс»товару склала 2442497,00 грн., у тому числі ПДВ –407083,00 грн.

П.п.1.20.2 п.1.20 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»передбачено, що для визначення звичайної ціни товару (робіт, послуг) використовується інформація про укладені на момент продажу такого товару (роботи, послуги) договори з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у співставних умовах.

Оскільки господарські операції за вищевказаними договорами здійснювались за участю ПП «Індустріясервіс»протягом одного й того ж періоду часу, то ПП «Індустріясервіс»володіло достатньою інформацією про ціни наведених товарів на ринку, оскільки Договір про продаж цегли для ПП «Інтерконтакт-плюс»укладався 01.03.2006 року.

Розрахунок за реалізований для ПП «Деметра 2002»товар проведено шляхом зарахування зустрічних вимог та векселем, що згідно з ст.19 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відбувся бартерний обмін - господарська операція, по якій розрахунки здійснено у формі, іншій ніж грошова.

Приватним підприємством «Індустріясервіс»власний товар - будівельні матеріали (цегла) реалізовано для ПП «Деметра 2002»за цінами значно нижчими від цін, за якими підприємством в цей самий період часу цей товар реалізовувався як комісійний, тобто нижчими за звичайні ціни.

Відповідно до п.п. 7.1.1 п.7.1 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.94 р. із змінами і доповненнями, доход від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій визначаються виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижчої за звичайні ціни.

Внаслідок наведених порушень ПП «Індустріясервіс»занижено суму валового доходу за 1-е півріччя 2006 року на 1171465,49 грн..

Аналогічні операції, що підтверджуються матеріалами справи, по придбанню та реалізації будівельних матеріалів та нафтопродуктів за договорами купівлі-продажу та договорами комісії ПП «Індустріясервіс»проведені у травні та червні 2006 р..

На виконання умов Договору купівлі-продажу №26 від 28.04.06 р. (т.3, а.с.53-54), укладеного між ПП «Індустріясервіс»(Покупець) та ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест»м.Київ . Протягом травня 2006 року ПП «Індустріясервіс»отримано від ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест»товар - будівельні матеріали на суму 1853820 грн. 35 коп., у тому числі ПДВ –308970,05 грн., що підтверджується виписаними ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест» (т.3 а.с. 168, 194).

Товар отримувався партіями, накладні та податкові накладні складалися в день отримання товару.

Додатком №1 до Договору №26 від 28.04.06 р. (т.3 а.с.55) обумовлено кількість та ціни у розрізі найменувань товару.

Вищенаведені товарно-матеріальні цінності реалізовано ПП «Індустріясервіс»для ПП «Деметра 2002»згідно договору комісії № 605 від 01.05.06 р. (т.3 а.с.31) за цінами постачальника всього на суму 1853820,35 грн., у тому числі ПДВ –308970,05 грн., що підтверджується виписаними ПП «Індустріясервіс»податковими накладними  (т.2 а.с. 35-52).

Товар передавався партіями, накладні та податкові накладні складалися в день отримання товару від постачальника ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест».

Договір на реалізацію № 605 від 01.05.06 р. укладено між ПП «Деметра 2002»- Комітент та ПП «Індустріясервіс»- Комісіонер на предмет реалізації останнім на внутрішньому ринку товарно-матеріальних цінностей - Товару - цегла, тобто, операція щодо передачі товару для ПП «Деметра 2002»не відповідає умовам Договору комісії № 605 від 01.05.06 р..

Разом з тим, згідно з п. 1.31 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.94 р. із змінами та доповненнями: продаж товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Тобто, передача товару для ПП «Деметра 2002»підпадає під визначення «Продаж товарів».

Товар (будівельні матеріали на суму 1853820,35 грн.) отримано підприємством від ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест»на умовах договору купівлі-продажу № 26 від 28.04.06 р., при їх одержанні право власності перейшло до покупця - ПП «Індустріясервіс».

В подальшому товар (а, отже, і право власності на нього) передано ПП «Деметра 2002», яке за отриманий товар розрахувалося з ПП «Індстріясервіс»шляхом зарахування заборгованості згідно Акту приймання-передачі  від 31.05.06 р. ( т.3 а.с.70).

Підтвердженням переходу права власності товару до ПП «Деметра 2002»є також і те, що цей же товар в подальшому (в цей же день) передається від ПП «Деметра 2002»для ПП «Індустріясервіс»для продажу на умовах Договору комісії №506 від 01.05.06 р. (т.3 а.с. 33,34), яким обумовлено, що Комісіонер - ПП «Індустріясервіс»за дорученням Комітента - ПП «Деметра 2002»зобов'язується укладати з третіми особами договори на реалізацію на внутрішньому ринку товарно-матеріальні цінності, в подальшому іменовані Товар - цегла, що підтверджується накладними та податковими накладними, виписаними ПП «Деметра 2002» ( т.2  а.с.17-34).

Приватним підприємством «Деметра 2002»передано для ПП «Індустріясервіс»товар на умовах договору комісії на реалізацію партіями, накладні та податкові накладні складено в той же день, в який відбувалися операції з отримання ПП «Індустріясервіс»товару від постачальника та передачі його покупцю - ПП «Деметра 2002» у тій же кількості, однак за цінами, значно вищими від цін придбання та реалізації для ПП «Деметра». Вартість отриманого товару - будівельних матеріалах у тій же кількості, що реалізовано для ПП «Деметра 2002» становить 4392198,14 грн., у тому числі ПДВ 732032,02 грн..

Податок на додану вартість віднесено до складу податкового кредиту у травні 2006 року на підставі податкових накладних, отриманих від ПП «Деметра 2002».

По мірі отримання від Комітента, товар реалізовувався для ПП «Інтерконтакт Плюс»за цінами, вказаними в накладних Комітента, тобто за цінами, значно вищими від цін, за якими цей же товар ПП «Індустріясервіс»реалізовувало для ПП «Деметра 2002»як свій власний.

Згідно реєстру виданих податкових накладних (т.3 а.с.7,8) вартість реалізованого  для ПП «Інтерконтакт Плюс»товару склала 4392198,14 грн., у тому числі ПДВ 732032,02 грн.. Податок на додану вартість віднесено до суми податкових зобов'язань за травень 2006 року.

Розрахунки по вищевказаних договорах  ПП «Індустріясервіс»з ПП «Деметра  2002» були проведені шляхом зарахування зустрічних вимог - вартості товару, реалізованого для ПП «Деметра  2002» в сумі 1853820,36 грн., а також проведенням, за актом приймання-передачі від 31.05.2006 року (а.с.70), вексельного розрахунку на суму 2992268,69 грн. –(вексель №183, імітований ТОВ «Контініум-Укр Ресурс»).

Різниця в цінах продажу власного товару для ПП «Деметра 2002»та продажу того ж товару, але як комісійного товару, одержаного від ПП «Деметра 2002» становить 2538377,79 грн., податок на додану вартість складає 423061,97 грн., різниця вартості товару без ПДВ становить 2115315,82 грн..

Оскільки розрахунок за реалізований для ПП «Деметра 2002»товар проведено шляхом зарахування зустрічних вимог, відповідно до п.1.19 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відбувся бартерний обмін - господарська операція, по якій розрахунки здійснено у формі, іншій ніж грошова.

Відповідно до п.п. 7.1.1 п.7.1 ст.7 вищенаведеного закону України, доходи від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій визначаються виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижчої за звичайні ціни.

У п.п. 1.20.2 п.1.20 ст.1 вказано, що для визначення звичайної ціни товару (робіт, послуг) використовується інформація про укладені на момент продажу такого товару договори з ідентичними товарами у співставних умовах.

Між ПП «Індустріясервіс»та ПП «Деметра 2002»здійснювалися операції з одним і тим же товаром - будівельними матеріалами, які придбавалися, реалізовувалися, приймалися на комісію на продаж і знов реалізовувалися в один період часу. ПП «Індустріясервіс» володіло достатньою інформацією про ціни наведених товарів на ринку, оскільки Договір про продаж цегли для ПП «Інтерконтакт-плюс»укладався 1 березня 2006 року.

Згідно вищенаведеного, приватним підприємством «Індустріясервіс»власний товар - будівельні матеріали реалізовано для ПП «Деметра 2002»за цінами значно нижчими від цін, за якими підприємством в цей самий період (день) цей товар реалізовувався як комісійний, тобто нижчими за звичайні ціни, чим порушило п.п. 7.1.1 п.7.1 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.94 р. із змінами і доповненнями, згідно з яким доход від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій визначаються виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижчої за звичайні ціни.

Внаслідок наведеного порушення ПП «Індустріясервіс»занижено суму валового доходу, відображеного в рядку 1.1 Декларації про прибуток підприємства , представленої до ДШ у м. Кузнецовську за 2-й квартал та, відповідно за 1-е півріччя 2006 року на 2115315,82 грн.

На виконання умов Договору купівлі-продажу № 0104 від 01.04.2006 р. (т.3 а.с.35,36), укладеного між ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест»(Продавець) та ПП «Індустріясервіс»(Покупець), ПП «Індустріясервіс»придбало у ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест»протягом червня 2006р. нафтопродукти на суму 8926006,90 грн., в тому числі ПДВ -1487667,81 грн., що підтверджується податковими накладними виписаними ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест» (т.3 а.с.186-194).

Згідно даного договору Продавець зобов’язується передати у власність Покупця нафтопродукти в асортименті, а покупець зобов’язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього договору.

Загальна сума договору складає 500 000 000 грн.

Розрахунки Покупець проводить на протязі 90 календарних днів з моменту переходу права власності на товар шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Продавця або шляхом передачі в рахунок розрахунків простих векселів.

Крім того, у червні 2006 на виконання умов Договору купівлі-продажу №544 від 01.05.06 р. (т.3 а.с.45,46), укладеного між ТОВ «Нафто-Кредит Інвест» (Продавець) та ПП «Індустріясервіс»м.Кузнецовськ (Покупець), ПП «Індустріясервіс»отримано від ТОВ«Нафто-Кредит Інвест»нафтопродукти на суму 3349998,36 грн., в тому числі ПДВ -558333,06 грн..

Згідно даного договору Продавець зобов’язується передати у власність Покупця нафтопродукти в асортименті, а покупець зобов’язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього договору.

Загальна сума договору складає 500000000 грн..

Розрахунки Покупець проводить на протязі 90 календарних днів з моменту переходу права власності на товар шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Продавця або шляхом передачі в рахунок розрахунків простих векселів.

Всього згідно податкових накладних у червні 2006 р. ПП «Індустріясервіс»отримано нафтопродукти від ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест»та ТОВ «Нафто-Кредит Інвест»на загальну суму 12276006 грн. (відповідно 8926006,90 грн. та 3349998,36 грн.), у   тому   числі  ПДВ  -  2046001,87 грн.,  вартість товару без ПДВ становить 10230013 грн..

Даний товар реалізовувався у дні його придбання для ТОВ ВКП «Елегант Груп»за цінами придбання згідно договору комісії на придбання за №01-06 від 01.06.2006 р. а.с.01-06, укладеного між ТОВ ВКП «Елегант Груп»(Комітент) та ПП «Індустріясервіс»(Комісіонер) (т.3. а.с.55,56).

Відповідно до податкових накладних (т.2 а.с.164-177), виписаних ПП «Індутріясервіс»загальна вартість реалізованих для ТОВ ВКП «Елегант Груп»нафтопродуктів у червні склала 12276006,26 грн..

Згідно Договору комісії за №01-06 від 01.06.2006 р., який укладено між ТОВ ВКП «Елегант Груп»(Комітент) та ПП «Індустріясервіс»(Комісіонер) на предмет придбання останнім на внутрішньому ринку товарно-матеріальних цінностей - Товару. Товар, придбаний Комісіонером є власністю Комітента.

Згідно з п.2.1 Договору комісії Комітент зобов’язується:

- забезпечити Комісіонера грошовими коштами, необхідними для купівлі-продажу товару, проведення розрахунків з третіми особами та виконання даного доручення в цілому.

- відшкодувати Комісіонеру понесені ним витрати шляхом здійснення безготівкових розрахунків, а саме за формою розрахункових документів - векселі або платіжні доручення, чеки, акредитиви тощо.

Згідно з п.3.1 Договору комісіонер зобов’язаний:

- самостійно здійснити необхідну комерційно-маркетингову роботу по пошуку третіх осіб - Продавців товару, здійснити переддоговірну роботу та укласти від свого імені необхідні договори купівлі-продажу товару у відповідності до вказівок Комітента.

Як зазначено вище, ПП «Індустріясервіс» придбано нафтопродукти у ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест»на виконання умов Договору купівлі-продажу №0104 від 01.04.2006р., та від ТОВ «Нафто-Кредит Інвест»на виконання умов договору №544 від 01.05.06 р., тобто, договорів, укладених значно раніше, ніж Договір комісії на придбання товару №01-06 від 01.06.2006 р..

ТОВ ВКП «Елегант Груп», отримані нафтопродукти від ПП «Індустріясервіс», у ті ж самі дні та в тій же кількості передано для ПП «Індустріясервіс»на умовах договору комісії № 0506-м від 01.06.2006 р. на реалізацію (т.3 а.с.57-59), однак за цінами, вищими, ніж ціни товару при його отримані від ПП «Індустріясервіс».

Податкові накладні складено в той же період часу, в який відбувалися операції з отримання ПП «Індустріясервіс»товару від постачальників та передачі його ТОВ ВКП «Елегант Груп».

Відповідно до накладних, актів приймання-передачі та податкових накладних (т.2 а.с.191-207) за червень 2006 року на виконання умов Договору комісії на реалізацію № 0506м від 01.06.2006р.. ПП«Індустріясервіс»отримало від ТОВ ВКП «Елегант Груп»нафтопродукти на суму 12796113,52 грн., у тому числі ПДВ 2132685,57 грн., вартість товару, отриманого на комісію без ПДВ становить 10663427,95 грн., що підтверджується податковими накладними (т.2 а.с.191-207).

Різниця у вартості товару реалізованого ПП «Індустріясервіс»для ТОВ ВКП «Елегант Груп»становить 521107,26 грн., у тому числі ПДВ 86683,70 грн., сума різниці вартості без ПДВ складає 433423,56 грн..

Розрахунки за  реалізований  для  ТОВ  ВКП «Елегант  Груп»          товар на суму 12276113,52 грн. (у т.ч. ПДВ 2132685,57 грн.) проведено шляхом зарахування заборгованості згідно Угоди про зарахування зустрічних вимог від 30.06.06 р., укладеної між ПП «Індустріясерівс»та ТОВ ВКП «Елегант Груп»стосовно заборгованості по договорах №01-05 від 01.05.06 р., 01-06 від 01.06.06 р. та № 0506-М від 01.06.06 р. (акти прийому-передачі  від 30.06.2006 р. (т.3 а.с.93)).

По мірі отримання товару від Комітента, товар (нафтопродукти) реалізовувався для ПП «Інтерконтакт Плюс»(на суму 8925110,59 грн., у т ч. ПДВ 1487518,42 грн.) згідно договору купівлі-продажу № 3103 від 31.03.2006р. (т.3 а.с.37,38) та для ТОВ «Нафто-кредит Інвест»(на суму 3871002,98 грн., у т. ч. ПДВ 645167,15 грн.) згідно договору купівлі-продажу №550 від 01.05.2006р. (т.3 а.с.28) за цінами, вказаними в накладних Комітента, тобто, за цінами, значно вищими від цін, за якими цей же товар ПП «Індустріясервіс»в один і той же день реалізовувало для ТОВ ВКП «Елегант Груп»як свій власний, що підтверджується реєстром виданих податкових накладними (т.3, а.с.3,7,9,12). Разом вартість реалізованого товару складає 12276113,52 грн., у тому числі ПДВ 2132685,58 грн..

Різниця в цінах продажу власного товару для ТОВ ВКП «Елегант Груп»та продажу того ж товару, але як комісійного товару, одержаного від ТОВ ВКП «Елегант Груп»становить 521107,26 грн., в т.ч. податок на додану вартість складає 86683,70 грн., різниця вартості без ПДВ складає 433423,56 грн..

Згідно вищенаведеного, приватним підприємством «Індустріясервіс»власний товар -нафтопродукти реалізовано для ТОВ ВКП «Елегант Груп»за цінами значно нижчими від цін, за якими підприємством в цей самий період (день) цей товар реалізовувався як комісійний, тобто нижчими за звичайні ціни, чим порушило п.п.7.1.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.94 р. із змінами і доповненнями, згідно з яким доход від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій визначаються виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижчої за звичайні ціни.

Внаслідок наведеного порушення ПП «Індустріясервіс»занижено суму валового доходу, за II квартал 2006р. та, відповідно, за 1-е півріччя 2006 року на 433423,56 грн..

У червні 2006р. ПП «Індустріясервіс»придбало будівельні матеріали (цегла) у ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест»на суму 1282667,23 грн., в т.ч. ПДВ 213777,87 грн. (вартість без ПДВ становить 1068689,36 грн.) згідно договору купівлі-продажу №26 від 27.04.2006 р. (т.2 а.с.53, 54), що підтверджується податковими накладними (т.3 а.с.168-185)

Придбані будівельні матеріали (цегла) ПП «Індустріясервіс»реалізувало у червні 2006р. для ПП «Деметра 2002» в такій же кількості та сумі (1282667,23 грн.) згідно договору комісії № 606 від 01.06.2006р. на придбання товару, укладеного між ПП «Деметра 2002» (Комітент) та ПП «Індустріясервіс»(Комісіонер), що підтверджується податковими накладними (т.2 а.с. 120-141).

Отримані будівельні матеріали від ПП «Індустріясервіс», ПП «Деметра 2002»передає в той же період часу для ПП «Індустріясервіс»згідно договору комісії на реалізацію № 606-м від 01.06.2006 р. (т.2 а.с.41-43), однак за цінами, значно вищими, ніж отримані. Всього прийнято будівельних матеріалів згідно договору комісії на реалізацію №606-м від 01.06.2006 р. на суму 3286242,24 грн. в т.ч. ПДВ –547707,05 грн., вартість товару без ПДВ склала 2738535,19 грн., що підтверджується податковими накладними (т.2 а.с.142-163).

Податкові накладні складено в той же період часу, в який відбувалися операції з отримання ПП «Індустріясервіс»товару від постачальника ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест»та передачі його ПП «Деметра 2002».

Розрахунки з ПП «Індустріясервіс»за реалізований товар на суму 1282667,23 грн. проведено шляхом зарахування заборгованості згідно Угоди про зарахування зустрічних вимог від 30.06.06 р. (т.3 а.с.76), стосовно договору №606 від 01.06.06 р. та № 606-М від 01.06.06 р., а також шляхом передачі простих векселів згідно Акта приймання-передачі векселів від 30.06.06 р. (т.3 а.с.73).

По мірі отримання товару від Комітента, товар реалізовувався для ПП «Інтерконтакт Плюс»згідно договору купівлі-продажу №402 від 01.03.2006 р. (т.2 а.с.29) за цінами, вказаними в накладних Комітента, тобто за цінами, значно вищими від цін, за якими цей же товар ПП «Індустріясервіс»реалізовувало для ПП «Деметра 2002»як свій власний. Вартість реалізованого для ПП «Інтерконтакт Плюс»товару склала 3286242 грн., у тому числі ПДВ –547707,05 грн., вартість без ПДВ становить 2738535,19 грн., що підтверджується реєстром виданих податкових накладних (т.3 а.с.3).

Різниця в цінах продажу власного товару для ПП «Деметра 2002»та продажу того ж товару, але як комісійного товару, одержаного від ПП «Деметра 2002»становить 2003575,01грн., в т.ч. податок на додану вартість складає 333929,18 грн., різниця вартості товару без ПДВ складає 1669645,83 грн..

Згідно вищенаведеного, приватним підприємством «Індустріясервіс»власний товар -будівельні матеріали (цегла) реалізовано для ПП «Деметра 2002»за цінами значно нижчими від цін, за якими підприємством в цей самий період (день) цей товар реалізовувався як комісійний, тобто нижчими за звичайні ціни.

Згідно з п.п.7.1.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.94 р. із змінами і доповненнями, доход від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій визначаються виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижчої за звичайні ціни.

Внаслідок наведеного порушення ПП «Індустріясервіс»занижено суму валового доходу на 1669645,83 грн..

В результаті здійснених порушень, ПП «Індустріясервіс»знижено валовий дохід за І півріччя 2006р. в розмірі 5389851 грн., у тому числі: за квітень 2006 р. –1171465,49 грн.; за травень 2006 р. –2115315,82 грн.; за червень 2006 р. –2103069,53 грн..

Між    ПП  «Індустріясервіс» та    ТОВ «Агро-Холдінг «Зернопостач»(м. Київ, вул. Миру, 19, ) укладено договори: № 2404 від 24.04.06 р. та № 0206 від 02.06.06 р. (т.3 а.с.46-49).

Предметом договору є домовленість сторін про продаж Виконавцем (ТОВ «Агро-Холдінг «Зернопостач») і купівлю Замовником (ПП «Індустріясервіс») інформаційних (консалтингового характеру) послуг щодо організаційно-правового та фінансово-правового забезпечення підприємницької діяльності останнього в умовах динаміки ринку.

Загальна вартість послуг по Договору № 2404 від 24.04.06 р. становить 327600 грн., у тому числі ПДВ 54600 грн. та по Договору № 0206 від 02.06.06 р. становить 341200 грн., у тому числі ПДВ 56866,67 грн..

Розрахунки між Сторонами здійснюються шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця або за формою розрахункового документу - простий вексель. п. 3 Договорів обумовлено, що Замовник зобов’язується:

- визначити коло організаційно-правових та фінансово-правових проблем, які вважаються ним істотними для успішного здійснення ділових операцій; оформити своє замовлення належним чином письмово;

- подати Виконавцю оформлені документи, застосувавши ефективні засоби комунікацій;

- отримати надані Виконавцем послуги, зазначені останнім у Специфікації відповідно до встановлених термінів.

Виконавець зобов'язується:

- на основі документальних матеріалів, поданих Замовником, скласти Специфікацію послуг консалтингового характеру організаційно-правового та фінансово-правового спрямування;

- розробити    механізм    застосування    Замовником  організаційно-правових та фінансово-правових інформаційних технологій;

- довести до  відома Замовника зміст і  форму названих  консалтингових послуг, застосувавши сучасні методи менеджменту;

- скласти протокол і акт про здачу-приймання наданих послуг;

- отримати від Замовника визначену цим договором  (розділ 2) суму грошового еквіваленту вартості наданих послуг.

Відповідно до Акту №1 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 28 квітня 2006 року (т.3 а.с.124), в якому зазначено, що Виконавцем на протязі квітня були надані інформаційні (консалтингового характеру) послуги щодо організаційно-правового та фінансово-правового забезпечення підприємницької діяльності в умовах динаміки ринку на загальну суму 327600 грн., в т. ч. ПДВ 54600 грн. та податкова накладна №280401 від 28.04.06 р (т.3. а.с.123), згідно з якою податок на додану вартість віднесено до складу податкового кредиту за квітень 2006 року.

Згідно вищенаведеного, робота, обумовлена Договором проведена Виконавцем протягом 4-х днів.

Крім того, представлено Акт №1 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30 червня 2006 року (т.3 а.с.126), в якому зазначено, що Виконавцем на протязі червня 2006 р. були надані інформаційні (консалтингового характеру) послуги щодо організаційно-правового та фінансово-правового забезпечення підприємницької діяльності в умовах динаміки ринку на загальну суму 341200,0 грн., в т. ч. ПДВ 56866,67 грн. та податкова накладна №300601 від 30.06.06 р.  (т.3 а.с.125), згідно з якою податок на додану вартість віднесено до складу податкового кредиту за червень 2006 року.

Податкова накладна № 300601 від 30.06.06 р. складена з порушенням а саме:

Умовою поставки в податковій накладній № 300601 від 30.06.2006 р. зазначено: «Договір № 0206 від 02.06.2006 р.».

У  розділі «Дата відвантаження (виконання, поставки) оплати товарів (послуг)»датою виконання послуг зазначено 28.04.06 р..

Вищенаведені акти наданих послуг носять загальний характер, в яких відсутній результат проведених робіт (отриманих послуг) для ПП «Індустріясерівс».

Акт приймання-здачі наданих послуг, повинен містити вимоги первинного документа, передбачені ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.99 р. № 996-ХІУ . Крім того, в умовах договорів, укладених між ПП «Індустріясервіс»та ТОВ «Агро-Холдінг «Зернопостач»передбачено, що виконавець зобов'язується довести до відома Замовника зміст і форму названих консалтингових послуг, скласти протокол і акт про здачу-приймання наданих послуг, однак на виконання вимог ухвали суду ПП «Індустріясервіс»не представлено документів, передбачених умовами договорів, які підтверджували б виконання ТОВ «Агро-холдінг «Зернопостач»виконання умов договору, а також використання послуг у власній господарській діяльності підприємства.

Відповідно до ст.526 Цивільного кодексу зобов'язання має виконуватися належним чином відповідно до умов договору та вимог, інших актів цивільного законодавства, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту або інших вимог, що звичайно ставляться.

У відповідності з п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства»№283/97-ВР від 22.05.97р. із змінами та доповненнями валові витрати виробництва по обігу визначаються як сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній, або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг) які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про підприємництво»№698-ХІІ від 07.12.1991 р.(зі змінами та доповненнями) дано визначення підприємництва, а саме: підприємництво - це безпосередня самостійна, систематична, на власний ризик діяльність по виробництву продукції, виконанню робіт, наданню послуг з метою отримання прибутку, яка здійснюється фізичними та юридичними особами, зареєстрованими як суб'єкти підприємницької діяльності у порядку, встановленому законодавством.

Пунктом 1.32 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства»визначено, що господарська діяльність, це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Відповідності до п.1.32 ст.1, п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства»№283/97-ВР від 22.05.97р. із змінами та доповненнями (далі - Закон про прибуток) платник податку на прибуток має право розпоряджатися своїм майном у відповідності з законом і статутом, платник може відносити на валові витрати придбання тільки таких товарів, які придбавалися платником податку на прибуток для використання у власній виробничий діяльності, тобто з метою отримання прибутку.

Уклавши договір про продаж Виконавцем (ТОВ «Агро-Холдінг «Зернопостач») і купівлю Замовником (ПП «Індустріясервіс») інформаційних (консалтингового характеру) послуг щодо організаційно-правового та фінансово-правового забезпечення підприємницької діяльності останнього в умовах динаміки ринку, ПП «Індустріясервіс»витрати по наведених послугах включило до складу валових витрат, без їх використання у власній господарський діяльності з ціллю отримання прибутку.

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.1999р. №996 одним із основних принципів на яких ґрунтуються бухгалтерський облік та фінансова звітність є превалювання сутності над формою, тобто облік операцій відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми. Згідно з абз.3 п. 1.31 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№283/97-ВР від 22.05.1997р. (із змінами і доповненнями) продаж: результатів робіт (послуг) - будь-які операції цивільно-правового характеру з надання результатів робіт (послуг).

Крім того, п. 2 ст. З Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. №996, «Порядком складання декларації про прибуток», затвердженим наказом ДПА України від 08.07.1997р. №214 та Наказом ДПА України «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та порядку її складання»від.29.01.2003р. за №42 з наступними змінами і доповненнями, передбачено, що податкова звітність грунтується на даних бухгалтерського обліку і дані, приведені в податковій декларації повинні підтверджуватися первинними документами обліку та відповідати податковому обліку.

Таким чином, при складанні податкової звітності з метою правильного відображення господарської операції повинні враховуватись відповідні документи первинного обліку, а саме по зазначених операціях придбання результатів робіт (послуг) повинні бути в наявності, акти виконаних робіт та результати виконаних робіт.

Відповідно до п.1, 2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»№996-ХІV від 16.07.99 р. із змінами та доповненнями підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Для контролю та впорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні містити такі обов'язкові реквізити:

назву документа (форми); дату і місце складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одинцю виміру господарської операції; посади осіб,  відповідальних за здійснення господарської операції і  правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійснені господарської операції.

Відповідно до пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями) до складу валових витрат не відносяться витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення податкового обліку.

В порушення п.5.1 ст.5, абз.4 п.п.5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 22.05.1997р. №283/97-ВР з наступними змінами і доповненнями підприємством зайво віднесено до складу валових витрат за 2 - й квартал 2006 року витрати в сумі 557333 грн. по актах отриманих послуг, які документально не підтверджені, а також не підтверджено їх використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п.11.2 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 22.05.1997р. № 283/97-ВР із змінами та доповненнями - датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше :

- або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт,послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

- або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Відповідно до пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України від 22.05.1997 року №283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»із змінами та доповненнями: «До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричні енергії».

ПП «Індустріясервіс»порушено вимоги пунктів 5.1, пп.5.3.9 п.5.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.94р. №334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.97р. №283/97-ВР, зі змінами та доповненнями), внаслідок чого сума валових витрат за 1-е півріччя 2006 року завищена на 557333 грн., а саме:

В порушення п.5.1 ст.5, абз. 4 п.п.5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 22.05.1997р. №283/97-ВР з наступними змінами і доповненнями ПП «Індустріясервіс»зайво віднесено до складу валових витрат за І-півріччя 2006 року витрати в сумі 557333 грн. по актах отриманих послуг від ТОВ «Агро-Холдінг «Зернопостач», які документально не підтверджені, а також не підтверджено їх використання у власній господарській діяльності.

Стосовно податкового повідомлення-рішення  №/2 від 10.02.2007 року.

Договори ПП «Індустріясервіс», що стосуються податкового повідомлення-рішення №/2 від 10.02.2007 року досліджено судом при дослідженні договірних відносин позивача стосовно податкового повідомлення-рішення №/2 від 10.02.2007 р..

01 березня 2006 року укладено Договір комісії №01-03 з ТОВ ВКП «Елегант груп»(Комітент)на придбання товарно-матеріальних цінностей на суму 2000000 грн. Асортимент і кількість товару, ціна узгоджується в Додатках до Договору.

Виконавець - ПП «Індустріясервіс»(Комісіонер).

Договором обумовлено, що товар придбається за рахунок Комітента, який забезпечує Комісіонера коштами, необхідними для придбання товару.

01.03.06 р. укладено Договір комісії №0306 з ТОВ ВКП «Елегант груп»(Комітент) на реалізацію товарно-матеріальних цінностей на суму 3000000 грн. Асортимент і кількість товару, ціна узгоджується в Додатках до Договору.

Виконавець - ПП «Індустріясервіс»(Комісіонер).

Комісіонер зобов'язаний перерахувати грошові кошти, отримані за реалізовану партію товару протягом 2 календарних днів з моменту реалізації, однак кошти на забезпечення виконання Договору комісії на придбання товару Комітентом не перераховувалися..

На виконання умов договору комісії № 01.03.2006 р. № 01-03, ПП «Індустріясервіс»укладено Договір купівлі-продажу №401 від 01.03.06 р. з ТОВ «Нафто-Кредит-Інвест»- Продавець на придбання ТМЦ. Асортимент і кількість товару, ціна узгоджується в Додатках до Договору.

Додатком №1 до вказаного договору обумовлена назва товару (цегла, камінь), кількість та ціна. Товар отримується партіями, накладні, податкові накладні складаються відповідно по датах отримання.

На виконання умов Договору №401 від 01.03.06 р. ПП «Індустріясервіс»протягом березня отримало від ТОВ «Нафто-Кредит-Інвест»товар на суму 1506292,14 грн. у т. ч. ПДВ 251048,69 грн. (віднесено до складу податкового кредиту за березень 2006 р.).

В розрахунок за отриманий товар, з розрахункового рахунку ПП Індустріясервіс»у травні - червні 2006 року перераховано ТОВ «Нафто-Кредит-Інвест»кошти з призначенням платежу «По Договору № 401 від 01.03.06 р.»в сумі  2506018,17 грн.

Отриманий від ТОВ «Нафто-Кредит-Інвест»товар передано Комітенту - ТОВ ВКП «Елегант груп»на виконання умов Договору № 01-03. Передача відбувалася партіями в день одержання від ТОВ «Нафто-Кредит-Інвест», загальна вартість товару, переданого за березень становить 1506292,14 грн. у т. ч. ПДВ 251048,69 грн. (віднесено до складу податкових зобов'язань у березні 2006 р.).

Розрахунок за отриманий товар Комітентом проведено шляхом зарахування взаємних вимог та передачі простих векселів.

Згідно реєстрам податкових накладних ПП «Індустріясервіс» (т.3 а.с.1-3) в порушення п. 4.7 ст. 4 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР із змінами та доповненнями, вищенаведені операції господарської діяльності згідно договорів комісії віднесено до складу податкового кредиту у березні :

- 251048,69 грн. - ПДВ з вартості товару придбаного від ТОВ «Нафто-Кредит-Інвест» для ТОВ  ВКП «Елегант  груп» на виконання умов Договору комісії № 01-03  від 01.03.2006 р.;

- 480331,81 грн. - ПДВ з вартості товару прийнятого від Комісіонера - ТОВ ВКП «Елегант груп» на реалізацію згідно умов Договору комісії № 0306 від 01.03.2006р.

Крім того, до складу податкових зобов'язань ПП «Індустріясервіс» при здійсненні операцій згідно договорів комісії у березні віднесено:

- 251048,69 грн. - ПДВ з вартості товару переданого Комісіонеру на виконання умов Договору комісії №01-03 від 01.03.2006 р.;

- 480331,81 грн. - ПДВ з вартості товару реалізованого для ТОВ «Інтерконтакт-Плюс» на виконання умов Договору Комісії № 0306 від 01.03.2006 р.

Згідно з  п. 4.7 ст. 4 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. №168/97-ВР у разі коли платник податку (далі - повірений) здійснює діяльність з придбання товарів (робіт, послуг) за дорученням та за рахунок іншої особи, датою збільшення податкового кредиту такого повіреного є дата перерахування коштів (поставка в управління цінних паперів, інших документів, що засвідчують відносини боргу) на користь продавця таких товарів (робіт, послуг) або поставка інших видів компенсацій вартості таких товарів (робіт, послуг), а датою збільшення податкових зобов'язань є дата передання таких товарів (результатів робіт, послуг) довірителю. При цьому довіритель не збільшує податковий кредит на суму коштів (вартість цінних паперів, інших документів, що засвідчують відносини боргу), перерахованих (переданих) повіреному, але має право на збільшення податкового кредиту у податковий період отримання товарів (робіт, послуг), придбаних повіреним за його дорученням.

Крім того, ПП «Індустріясервіс» порушено п. 1.18 ст. 1, п.4.2 ст. 4 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР із змінами та доповненнями, внаслідок чого при визначенні бази оподаткування при здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій за перевірений період, обсяги продажу занижено на 5389850,70 грн., а суму податкового зобов'язання щодо ПДВ занижено на 1077967,35 грн., а саме:

Вище судом досліджено здійснення приватним підприємством «Індустріясервіс» бартерних операцій з реалізації товару за цінами значно нижчими від цін, за якими підприємством в цей самий період товар реалізовувався як комісійний, тобто нижчими за звичайні ціни, обгрунтовано суть порушення п.п. 7.1.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.94 р. із змінами і доповненнями, внаслідок чого сума валового доходу за І-півріччя занижена на 5389850,70 грн. Податок на додану вартість по різниці вартості товару становить 1077967,35 грн.

ПП «Індустріясервіс» при визначенні бази оподаткування щодо податку на додану вартість при здійсненні бартерних операцій, а саме - продаж товарів за цінами нижчими за звичайні, порушило п.4.2. ст. 4 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР із змінами та доповненнями, внаслідок чого суму обсягів продажу за перевірений період занижено на 5389850,70 грн., а суму податкових зобов'язань по ПДВ занижено на 1077967,35 грн.

Пунктом 4.2 наведеного Закону України обумовлено, що у разі поставки товарів (робіт, послуг) без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних операцій), база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни, але не нижчої за звичайні ціни.

Згідно п.1.18 ст.1 Закону України «Про податок на додану вартість», звичайні ціни розуміються та застосовуються за правилами, визначеними пунктом 1.20 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до вищенаведеного, ПП «Індустріясервіс» при визначенні бази оподаткування при здійсненні бартерних операцій податком на додану вартість порушило правила ведення податкового обліку , а саме   -   п. 1.18 ст.1, п.4.2 ст.4.

Закону України «Про податок на додану   вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР із змінами та доповненнями, а саме:

ПП «Індустріясервіс»придбані від ТОВ «Нафто-Кредит Інвест» будівельні матеріали (цегла) реалізувало для ПП «Деметра 2002»м.Київ в такій же кількості та сумі.

Загальна вартість придбаних товарів становить 1036739,25 грн., у тому числі ПДВ - 72789,87 грн..

ПП «Деметра 2002» отримані будівельні матеріали від ПП «Індустріясервіс», передає (повертає) в ті ж самі дні для ПП «Індустріясервіс»згідно договору комісії на реалізацію № 406 від 01.04.2006 р., однак за цінами, значно вищими за ціни придбання від ПП «Індустріясервіс». Всього передано будівельних матеріалів згідно договору комісії на реалізацію № 406 від 01.04.2006 р. на суму 2442497 грн. в т.ч. ПДВ - 407083 грн..

Розрахунки між ПП «Індустріясервіс» та ПП «Деметра 2002» за реалізовані будівельні матеріали та прийнятих на реалізацію проведено шляхом зарахування взаємних вимог із застосуванням векселя.

По мірі отримання товару від Комітента, товар реалізовувався для ПП «Інтерконтакт Плюс» за цінами, вказаними в накладних Комітента, тобто за цінами, значно вищими від цін, за якими цей же товар ПП «Індустріясервіс» реалізовувало для ПП «Деметра 2002» як свій власний.

Вартість реалізованого для ПП «Інтерконтакт Плюс» товару склала 2442497,24 грн., у тому числі ПДВ - 407082,37 грн.

Різниця в цінах продажу власного товару для ПП «Деметра 2002» та продажу того ж товару, але як комісійного, одержаного від ПП «Деметра 2002» становить 1405757,99 грн., в т.ч. податок на додану вартість складає 234292,50 грн.

На виконання умов Договору купівлі-продажу №26 від 25.04.06 р. протягом травня 2006 року ПП «Індустріясервіс» отримано товар - будівельні матеріали від ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест» на суму 1853820,35 грн., у тому числі ПДВ - 308970,05 грн. Товар реалізовано для ПП «Деметра 2002» за цінами постачальника. Приватним підприємством «Деметра 2002» передано для ПП «Індустріясервіс» товар на умовах договору комісії на реалізацію партіями, накладні та податкові накладні складено в той же день, в який відбувалися операції з отримання ПП «Індустріясервіс» товару від постачальника та передачі його покупцю - ПП «Деметра 2002» у тій же кількості, однак за цінами, значно вищими від цін, за якими товар отримано від ПП "Індустріясервіс".

Разом вартість отриманого від ПП «Деметра 2006» становить 4392198,14 грн., у тому числі ПДВ 732032,02 грн..

Податок на додану вартість віднесено до складу податкового кредиту у травні 2006 року на підставі податкових накладних, отриманих від ПП «Деметра 2002».

По мірі отримання від Комітента, товар реалізовувався для ПП «Інтерконтакт Плюс» за цінами, вказаними в накладних Комітента, тобто за цінами, значно вищими від цін, за якими цей же товар ПП «Індустріясервіс» реалізовувало для ПП «Деметра 2002» як свій власний.

Разом вартість реалізованого для ПП «Інтерконтакт Плюс» товару склала 4392198,14 грн., у тому числі ПДВ 732032,02 грн.

Податок на додану вартість віднесено до суми податкових зобов'язань за травень 2006 року.

Розрахунки з ПП «Деметра 2002» по вищенаведених операціях проведено шляхом зарахування зустрічних вимог та передачею векселя.

Різниця в цінах продажу власного товару для ПП «Деметра 2002» та продажу того ж товару, але як комісійного товару, одержаного від ПП «Деметра 2002» становить 2538377,79 грн., податок на додану вартість складає 423061,97 грн..

На виконання умов Договору купівлі-продажу ПП «Індустріясервіс» придбало від ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест» протягом червня 2006р. нафтопродукти на суму 8926006,90 грн., в тому числі ПДВ - 1487667,81 грн..

Крім того, у червні 2006р. на виконання умов Договору купівлі-продажу ПП «Індустріясервіс» отримано від ТОВ «Нафто-Кредит Інвест»нафтопродукти на суму 3349998,36 грн., в тому числі ПДВ - 558333,06 грн..

Разом від ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест»та ТОВ «Нафто-Кредит Інвест»за червень 2006 р. отримано нафтопродукти на суму 12276006,26 грн., у тому числі ПДВ - 2045993 грн., вартість товару без ПДВ становить 10230013 грн.

Даний товар реалізовувався у дні його придбання для ТОВ ВКП «Елегант Груп»за цінами придбання.

Загальна вартість реалізованих для ТОВ ВКП «Елегант Груп»нафтопродуктів у червні склала 12276006,26 грн., в тому числі ПДВ - 2046001,87 грн.

ТОВ ВКП «Елегант Груп», отримані нафтопродукти від ПП «Індустріясервіс», у тіж самі дні та в тій же кількості передано для ПП «Індустріясервіс» на умовах договору комісії № 0506-м від 01.06.2006р. на реалізацію, однак за цінами, вищими, ніж ціни товару при його отримані від ПП «Індустріясервіс».

Разом за червень 2006 року на виконання умов Договору комісії на реалізацію № 0506-м від 01.06.2006р. ПП «Індустріясервіс» отримало від ТОВ ВКП «Елегант Груп»нафтопродукти на суму 12796113,52 грн., у тому числі ПДВ 2132685,57 грн., вартість товару, отриманого на комісію без ПДВ становить 1066442,95 грн..

Розрахунки за реалізований для ТОВ ВКП «Елегант Груп» товар на суму 12276006,26 грн. проведено шляхом зарахування заборгованості згідно Угоди про зарахування зустрічних вимог від 30.06.06 р., укладеної між ПП «Індустріясерівс» та ТОВ ВКП «Елегант Груп».

По мірі отримання товару від Комітента, товар (нафтопродукти) реалізовувався для ПП «Інтерконтакт Плюс» за цінами, вказаними в накладних Комітента, тобто за цінами, значно вищими від цін, за якими цей же товар ПП «Індустріясервіс» реалізовувало для ТОВ ВКП «Елегант Груп» як свій власний. Вартість реалізованого для ПП «Інтерконтакт Плюс» товару склала 12796113,52 грн., у тому числі ПДВ 2132685,57 грн..

Різниця в цінах продажу власного товару для ТОВ ВКП «Елегант Груп» та продажу того ж товару, але як комісійного товару, одержаного від ТОВ ВКП «Елегант Груп» становить 521107,26 грн., в т.ч. податок на додану вартість складає 86683,83 грн..

У  червні  2006р.  ПП  «Індустріясервіс» на умовах  договору  купівлі-продажу придбало будівельні матеріали (цегла) від ТОВ «Захід Газ Пром Сервіс Інвест» на суму 1282667,23   грн., в т.ч. ПДВ 213777,87 грн..

Придбані будівельні матеріали (цегла) ПП «Індустріясервіс» реалізувало у червні 2006р. для ПП «Деметра 2002» в такій же кількості та сумі (1282667,23 грн.).

Отримані будівельні матеріали від ПП «Індустріясервіс», ПП «Деметра 2002» передає в ті ж самі дні для ПП «Індустріясервіс» згідно договору комісії на реалізацію № 606-м від 01.06.2006 р., однак за цінами, значно вищими, ніж отримані. Всього прийнято будівельних матеріалів згідно договору комісії на реалізацію №606-м від 01.06.2006 р. на суму 3286242,24 грн. в т.ч. ПДВ - 547707,05грн..

ПП «Деметра 2006» розрахунки з ПП «Індустріясервіс» за товар на суму 1282666,22 грн. (у т.ч.ПДВ 213777,86 грн.) проведено шляхом зарахування заборгованості згідно Угоди про зарахування зустрічних вимог від 30.06.06 р., а також шляхом передачі простих векселів згідно Акта приймання-передачі векселів від 30.06.06 р..

По мірі отримання товару від Комітента, товар реалізовувався для ПП «Інтерконтакт Плюс» за цінами, вказаними в накладних Комітента, тобто за цінами, значно вищими від цін, за якими цей же товар ПП «Індустріясервіс» реалізовувало для ПП «Деметра 2002» як свій власний.

Вартість реалізованого для ПП «Інтерконтакт Плюс» товару склала 3286242,24 грн., у тому числі ПДВ - 547707,053 грн..

Різниця в цінах продажу власного товару для ПП «Деметра 2002» та продажу того ж товару, але як комісійного товару, одержаного від ТОВ ВКП «Елегант Груп» становить 2003575,01 грн., в т.ч. податок на додану вартість складає 333929,18 грн..

Згідно вищенаведеного, приватним підприємством «Індустріясервіс» власний товар реалізовано за цінами значно нижчими від цін, за якими підприємством в цей самий період (день) цей товар реалізовувався як комісійний, тобто нижчими за звичайні ціни, чим порушило п.п. п.4.2. ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР із змінами та доповненнями.

ПП «Індустріясервіс»при визначенні бази оподаткування при здійсненні бартерних операцій при продажу товару за цінами нижчими за звичайні порушило п.4.2. ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР із змінами та доповненнями, внаслідок чого суму обсягів продажу занижено на 1669646,01 грн., а суму податкових зобов'язань по ПДВ занижено на 333929,18 грн..

Пунктом 4.2 Закону України «Про податок на додану вартість» обумовлено, що у разі поставки товарів (робіт, послуг) без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних операцій), база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни, але не нижчої за звичайні ціни.

Згідно п.1.18 ст.1 Закону України «Про податок на додану вартість», звичайні ціни розуміються та застосовуються за правилами, визначеними п.1.20 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

У п.п. 1.20.2 п.20 ст.1 вказано, що для визначення звичайної ціни товару (робіт, послуг) використовується інформація про укладені на момент продажу такого товару договори з ідентичними товарами у співставних умовах.

ПП «Індустріясервіс» операції з одним і тим же товаром - будівельними матеріалами та нафтопродуктами здійснювалися в один період: придбавалися, реалізовувалися, приймалися на комісію на продаж і знов реалізовувалися.

ПП «Індустріясервіс» володіло достатньою інформацією про ціни наведених товарів на ринку, оскільки операції з купівлі-продажу та продажу комісійного товару проводилися протягом доби.

Згідно вищенаведеного, приватним підприємством «Індустріясервіс» реалізовано товари за цінами значно нижчими від цін, за якими підприємством в цей самий період (день) цей товар реалізовувався як комісійний, тобто нижчими за звичайні ціни, чим порушило п. 1.18 ст. 1 та п. 4.2. ст. 4 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР із змінами та доповненнями.

Внаслідок наведеного    порушення    ПП «Індустріясервіс» занижено    суму податкових зобов'язань  з податку на додану вартість на 1077967 грн., у тому числі:  за квітень 2006 року - на 234292 грн. за травень 2006 року - на 423062 грн. за червень 2006 року - на 420613 гри..

Відповідно до наявної в матеріалах справи відповіді Державної податкової інспекції Дніпровського району м.Києва №1581/7/28-014 від 19.10.2006 року Свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість ПП «Деметра 2002» () №3560146 згідно з актом №29-239/1886 від 17.04.2006 р. анульовано 17.04.2006 року.

Відповідно до п.п.7.2.4. Закону України «Про податок на додану вартість» право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону. ПП «Індустріясервіс»при врахуванні в податковому обліку операцій щодо здійсненних взаєморозрахунків з ПП «Деметра 2002», порушило п.п.7.2.3, 7.2.4 п.7.2, п.п.7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», а саме:

До складу податкового кредиту за травень - липень 2006 року включено суми ПДВ згідно податкових накладних, складених ПП «Деметра 2002», підприємством яке не являлось платником  даного  податку, не мало повноважень  виписувати податкові накладні та нараховувати податкові зобов'язання (які не нараховувало і не сплачувало до бюджету).

ПП «Індустріясервіс», внаслідок порушення податкового обліку, зайво віднесло до складу податкового кредиту 2468423 грн. та занизило позитивне значення об'єкта оподаткування щодо податку на додану вартість на 2468423 грн., у тому числі по періодах: за квітень 2006 року - на 479437,25 грн., за травень 2006 року - на 732032,02 грн., за червень 2006 року - на 549238,85 грн., за липень 2006 року - на 707715,82 грн..

ПП «Індустріясервіс»в результаті порушень Закону України «Про податок на додану вартість»занизило  суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету на 3546391 грн., у тому числі:

- збільшено податкові зобов'язання на суму1077967 грн.: за квітень 2006 року - на 234292 грн., за травень 2006 року - на 423062 грн., за червень 2006 року - на 420613 грн.;

- зменшено податковий кредит на суму 2719473 грн.: за березень 2006 року - на 251049 грн., за квітень 2006 року - на 479437 грн., за травень 2006 року - на 732032 грн., за червень 2006 року - на 549239 грн., за липень 2006 року - на 707716 грн.;

- збільшено податковий кредит на суму 251049 грн.: за квітень 2006 року - на 75000 грн., за травень 2006 року - на 175761грн., за червень 2006 року-на 288 грн.

Стосовно податкових повідомлень-рішень №/0, /0 від 10.02.2007 року.

На підставі Рішення про результати розгляду повторної скарги ДПА Рівненської області сказало на необхідність донарахувати суми штрафних санкцій, в зв’язку з чим було видано податкові повідомлення-рішення №/0 та /0 від 10.02.2007 року, якими Приватному підприємству «Індустріясервіс» було донараховано штрафні санкції в розмірі 297359 грн. 00 коп. та 538984 грн. 00 коп..

Правомірність такого донарахування підтверджується пп.17.1.6. п.17.2. ст.17 Закону «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2006р. № 2181-ІІІ згідно з яким, у разі коли платник податків декларує переоцінені або недооцінені об'єкти оподаткування, що призводить до заниження податкового зобов'язання у великих розмірах, такий платник податків додатково до штрафів, визначених цим пунктом, за наявності підстав для їх накладення сплачує штраф у розмірі п'ятдесяти відсотків від суми недоплати, але не менше ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Керуючись    ст.94, ч.1 ст.158, ст.ст.160-163   Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. Відмовити приватному підприємству "Індустріясервіс" в задоволенні позову повністю.

2. Сторона, яка не погоджується з постановою має право на апеляційне оскарження. Заява про апеляційне оскарження постанови суду  першої інстанції подається протягом 10 днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу –згідно складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом 20-ти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя                                                                            Мамченко Ю. А.

Повний текст постанови підписано  "31" серпня 2007 р.